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ginada por el ejercicio de la opción de compra dado que los servicios médico asistenciales
constituye una operación de venta para efecto y hospitalarios onerosos brindados por la
del IGV. recurrente, eran pasibles de ser calificadas
como rentas de tercera categoría conforme
con lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley
c) SERVICIOS: del Impuesto a la Renta, ésta se encontraba
1. Toda prestación que una persona afecta al Impuesto General a las Ventas por
dichos servicios.
realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se con- RTF: 00760-5-2000
sidere renta de tercera categoría para El pago que realiza el abonado por concepto
los efectos del Impuesto a la Renta, de “acceso al sistema”, constituye un servicio
aun cuando no esté afecto a este que responde a un conjunto de acciones
previas individualizadas en el cobro que se
último impuesto; incluidos el arrenda-
efectúa, generándose un ingreso gravado con
miento de bienes muebles e inmuebles el Impuesto General a las Venta, por ser estos
y el arrendamiento financiero. También ingresos de tercera categoría para efectos del
se considera retribución o ingreso los Impuesto a la Renta.
montos que se perciban por concepto
RTF: 00046-3-1998
de arras, depósito o garantía y que
(…) se encuentran gravadas con el IGV los
superen el límite establecido en el montos pagados por una empresa del exte-
Reglamento. rior a la recurrente por las ventas que aquella
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto efectúa directamente a clientes peruanos,
Legislativo Nº 1116 (07.07.12), vigente a partir del
01.08.12.
debido a que éstos califican como servicios de
intermediación, los cuales constituyen renta de
tercera categoría
Jurisprudencia
RTF: 02146-5-2010 Informes SUNAT
Se confirma la apelada debido a que cuando Informe N.° 061-2014-SUNAT/5D0000
el citado artículo 3º de la Ley del Impuesto
Tratándose de una fusión por absorción de dos
General a las Ventas prevé que se considera
empresas domiciliadas, en donde la sociedad
servicios a toda acción o prestación que una
absorbida prestó servicios de ejecución
persona realiza para otra y por la cual perciba
continua a un tercero con anterioridad a la
una retribución o ingreso que constituya
fecha de entrada en vigencia de la fusión,
renta de tercera categoría para los efectos del
los cuales seguirán siendo prestados por la
Impuesto a la Renta, aun cuando no estuviera
sociedad absorbente hasta la culminación
afecto a este último impuesto, precisamente
del contrato:
alude a que no resulta necesario encontrarse
afecto al Impuesto a la Renta para cumplir con 1. La sociedad absorbente es la obligada a
el aspecto material de la hipótesis de inciden- pagar, en calidad de contribuyente, el IGV
cia del Impuesto General a las Ventas que grava correspondiente a los servicios prestados
la prestación de servicios en el país, debiendo por la empresa absorbida, cuyo nacimiento
verificarse únicamente al respecto, que los se produce con posterioridad a la entrada
ingresos percibidos o por percibirse sean en vigencia de la fusión.
pasibles de calificar por el tipo de operación Informe N. ° 121-2013-SUNAT/4B0000
realizada, como rentas de tercera categoría
1. La prestación de servicios de protección y
según la Ley del Impuesto a la Renta, así no
seguridad a que se refiere la Tercera Dispo-
se encuentre el sujeto prestador del servicio
sición Complementaria Final del Decreto
afecto a este último impuesto, en tal sentido,
Supremo N.° 069- 2013-EF y la prestación
30 Instituto Pacífico
A ctualidad T ributaria
del servicio de seguridad y protección esté afecto a este último impuesto, tal
personal a que se refiere el segundo pá- prestación se encontrará gravada con el
rrafo del numeral 9.3 del artículo 9° del IGV, siendo contribuyente el prestador del
Reglamento del Decreto Legislativo N.° servicio, con prescindencia que el pago por
1132, aprobado por el Decreto Supremo dicho concepto sea efectuado con cargo a
N.° 013-2013-EF, brindados por la Policía recursos provenientes del exterior.
Nacional del Perú, no se encuentran 2. En el caso que la prestación de servicios en
gravados con el Impuesto General a las el país sea realizada por un sujeto no do-
Ventas. miciliado, cuya contraprestación consti-
tuye renta de tercera categoría para efecto
Informe N.° 099-2012-SUNAT/4B0000 del Impuesto a la Renta aún cuando no esté
1. Los servicios prestados dentro del territorio afecto a este último impuesto, y siendo la
nacional, por un operador logístico domici- usuaria del servicio una entidad de derecho
liado en el Perú a un operador logístico no público del país, se encontrará gravada con
domiciliado, se encuentran gravados con el IGV la utilización del servicio siempre que
el IGV. el mismo sea consumido o empleado en el
2. No obstante lo señalado en el párrafo territorio nacional, siendo contribuyente el
anterior, los referidos servicios no se en- usuario del servicio, con prescindencia que
cuentran gravados con el IGV, si el uso, el pago por dicho concepto sea efectuado
explotación o aprovechamiento por parte con cargo a recursos provenientes del
del operador logístico no domiciliado exterior, salvo que la entidad de derecho
no tienen lugar en el Perú y se trata de público del país usuaria del servicio, sea
servicios señalados en el Apéndice V de considerada como no habitual en el marco
la Ley del IGV. de las normas que regulan el IGV.
3. Tratándose de la utilización de servicios en
Informe N.° 123-2010-SUNAT/2B0000
el país, la entidad domiciliada usuaria del
Sobre la premisa de una naviera extranjera servicio deberá pagar el IGV en su calidad
que realiza el transporte internacional de de contribuyente(11), debiendo para tal
mercancías desde el puerto del Callao hasta efecto, sujetarse a las disposiciones conte-
un puerto de destino en el extranjero, pero nidas en la Resolución de Superintendencia
el despacho aduanero de las mercancías para N.° 125-2003/SUNAT.
su exportación fue realizado en un puerto
peruano distinto al del Callao, se concluye
que la prestación del servicio de transporte
de mercancías realizado por la naviera domi- Oficio SUNAT
ciliada en el Perú desde un puerto de origen Oficio N.° 175-97-I2.0000
peruano (distinto al del Callao), donde dicha En este sentido, se puede afirmar que las
mercancía se encontraba a disposición de actividades efectuadas por las discotecas
la naviera extranjera, hasta el Callao (donde y restaurantes, constituyen prestación de
está ubicada la nave de la naviera extranjera), servicios, al considerarse a las mismas como
al ser una prestación realizada dentro del terri- acciones o prestaciones realizadas en favor de
torio nacional, se encuentra gravada con el IGV. los asistentes a dichos establecimientos, y en
tanto se perciba una retribución.
Informe N.° 111-2005-SUNAT-2B0000
1. Tratándose de la prestación de servicios en
el país por parte de un sujeto domiciliado
Entiéndase que el servicio es prestado
que realiza actividad empresarial, como
ocurre en los supuestos planteados, a en el país cuando el sujeto que lo presta
favor de una entidad de derecho público se encuentra domiciliado en él para
del país cuya contraprestación constituye efecto del Impuesto a la Renta, sea cual
renta de tercera categoría para efecto fuere el lugar de celebración del contra-
del Impuesto a la Renta aun cuando no to o del pago de la retribución.