Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
Impuesto al Patrimonio Vehicular
1. Pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular por persona natural
Ficha Técnica
Autor : Mary Chaupis Rojas
Título : Impuesto al Patrimonio Vehicular
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 201 - Segunda
Quincena de Febrero 2010
Consulta
El señor Edgardo Rojas adquirió en la concesio-
naria Ramírez Hermanos S.A. en el mes de marzo
del 2009, un vehículo nuevo con las siguientes
características: Marca Hyundai, Modelo Accent
GT 3p y año de fabricación: 2007. Al respecto nos
consulta, ¿cómo se determina el impuesto al Pa-
trimonio Vehicular a pagar? ¿Podría fraccionarse
el pago por dicho Impuesto?
Respuesta:
De acuerdo a lo señalado en el artículo 32º del
TUO de la Ley de Tributación Municipal apro-
bado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF,
el Impuesto al Patrimonio Vehicular tiene como
base imponible el valor original de adquisición,
2. Robo de vehículo y el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Consulta
La pareja de esposos Jorge Luis Ramos y Diana
María Ramos adquirieron en noviembre del 2009
un auto Toyota Tercel SST, cuyo año de fabricación
corresponde al 2008. Dicha pareja inscribió su
vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular en
el mismo mes en que lo adquirió. Con fecha 15 de
enero de 2010, la pareja sufrió el robo de su vehículo
en el estacionamiento de un Centro Comercial de su
distrito; lo que motivó que al percatarse del hecho
se apersonen a la Delegación Policial e interpongan
la denuncia de robo correspondiente. Al respecto,
nos consultan si a pesar de que fueron víctimas del
robo de su vehículo aún se encuentran obligados al
pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular; puesto
que desean presentar como evidencia la copia de
la denuncia policial.
Respuesta:
Según lo establecido en el artículo 30º del TUO
de la Ley de Tributación Municipal aprobado
3. Adquisición de vehículos a través de Leasing (Contrato de arrendamiento financiero)
Consulta
La empresa Expreso SAC dedicada al Transporte
de Carga Liviana desea suscribir un contrato de
arrendamiento financiero con la Entidad Financie-
ra Banca Segura SAC, para efectos de adquirir una
camioneta Nissan Modelo Pick-Up. Atendiendo a
ello, la empresa mantiene conversaciones con la
referida Entidad Bancaria para efectos de estable-
cer los términos del contrato.
En las reuniones sostenidas entre las partes,
Expreso SAC tomó conocimiento de que dicha
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importación o de ingreso al patrimonio. Dicho
artículo agrega que, en ningún caso, la base im-
ponible podrá ser menor a la tabla referencial que
anualmente apruebe el Ministerio de Economía
y Finanzas, considerando un valor de ajuste por
antigüedad del vehículo.
En ese sentido, deberá de tener en consideración
lo establecido en la “Tabla de Valores Referenciales
de Vehículos para efectos del Impuesto Vehicular
del ejercicio 2010”, aprobada por la Resolución
Ministerial N° 014-2010/EF/15, publicada en el
diario oficial El Peruano el 14 de enero de 2010.
Dicha Resolución precisa que para un vehículo
de las citadas características y que hubiese sido
fabricado en el 2007 se le atribuye un valor refe-
rencial de S/. 30 620.00; por lo tanto, si el monto
de adquisición fue menor al valor referencial antes
precisado, se aplicará este último.
Sobre el valor de adquisición o el valor referencial
(recuerde que será siempre el mayor valor) el se-
ñor Rojas deberá de aplicar el 1%, de conformidad
a lo establecido en el artículo 33º del TUO de la
Ley de Tributación Municipal.
Cabe precisar que en ningún caso, el monto a
pagar será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF, el
Impuesto al Patrimonio Vehicular es un tributo
de periodicidad anual, que grava la propiedad
de los vehículos, camionetas, station wagons, ca-
miones, buses y ómnibuses, con una antigüedad
no mayor de tres (3) años.
Cabe precisar que dicho impuesto debe de ser
pagado durante 3 años, contados a partir del año
siguiente al que se realizó la primera inscripción
en el Registro de Propiedad Vehicular; y que el
nacimiento de la obligación tributaria nace al 1
de enero de cada ejercicio gravable.
Atendiendo a ello, ya que los esposos Ramos
son copropietarios del referido vehículo al 1 de
enero de 2010, se consideran sujetos obligados
al pago de dicho impuesto. Por lo tanto, le co-
rrespondería el pago del impuesto por los años
2010, 2011 y 2012.
Al respecto, debemos de precisar que mediante
RTF N° 03152-3-2002 del 18 de junio de 2002,
camioneta fue inscrita en el Registro de Propie-
dad Vehicular en el año 2007; y que de suscribir
el contrato de Leasing, deberá se asumir el pago
del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Por tal
motivo, el gerente de Expreso SAC nos consulta
si es correcto lo solicitado por Banca Segura SAC,
al exigirles el pago de dicho tributo.
Respuesta:
En primer lugar, debemos de precisar que el contrato
de arrendamiento financiero (o Leasing) se encuentra
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de enero del año al que corresponde el impuesto
(es decir, para el año 2010, S/. 54.00).
Finalmente, debemos agregar que de conformidad
con el artículo 35º de la precitada Ley, el impues-
to podrá cancelarse de acuerdo a las siguientes
alternativas:
a) Al contado, hasta el último día hábil del mes
de febrero de cada año.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas
trimestrales. En este caso, la primera cuota
será equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y deberá pagarse hasta el último día
hábil del mes de febrero.
Las cuotas restantes serán pagadas hasta el úl-
timo día hábil de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo
a la variación acumulada del Índice de Precios al
Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional
de Estadística e Informática (INEI), por el período
comprendido desde el mes de vencimiento de
pago de la primera cuota y el mes precedente
al pago.
En consecuencia, el contribuyente de considerarlo
conveniente, podrá fraccionar el pago del referido
impuesto.
el Tribunal Fiscal estableció como criterio que el
robo de un vehículo no extingue el derecho de
propiedad del agraviado; argumentando que
no puede sostenerse que por tal ilícito penal el
agraviado transfiere su derecho de propiedad al
delincuente responsable del acto. Por lo tanto, si
una persona ha sido víctima de un robo o hurto
respecto de su vehículo, se encuentra en la obliga-
ción de continuar abonando el Impuesto Vehicular
mientras tenga la condición de contribuyente del
referido impuesto.
En tanto, la presentación de la referida denuncia
policial no puede constituirse en un elemento para
determinar el no pago del Impuesto Vehicular, ya
que la misma sólo refleja la pérdida de la posesión
del vehículo.
En ese sentido, los esposos Ramos aún se encuen-
tran afectos al pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
regulado por el Decreto Legislativo N° 299, así
como por las disposiciones en materia de acto jurí-
dico, obligaciones y contratos del Código Civil.
Precisamente, dicho contrato financiero tiene por
objeto conceder un financiamiento a una persona
natural o persona jurídica con la finalidad de que
ésta pueda adquirir un determinado bien. Al
respecto, el Decreto Legislativo N° 299 establece
que el contrato de leasing o de arrendamiento fi-
nanciero es aquel que tiene por objeto la locación
de bienes muebles o inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria, mediante
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el pago de cuotas periódicas y con opción a favor
de la arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
En tanto, en el marco tributario se dispone que
los bienes objeto de arrendamiento financiero
serán considerados activo fijo del arrendatario
y se registrarán contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Cabe indicar, que conforme a la normatividad
correspondiente al Contrato de Arrendamiento
Financiero, la locadora o entidad arrendadora
conserva la propiedad de los bienes hasta la fecha
en que el arrendatario haga surtir efecto la opción
de compra por el valor pactado en el contrato.
En ese sentido, en virtud de este contrato sólo se
está otorgando al arrendatario una de las facul-
tades propias del derecho de propiedad: usar el
4. El Impuesto al Patrimonio Vehicular y los gastos deducibles de una empresa
Consulta
La empresa El deportivo SAC está dedicada a la
elaboración de prendas deportivas. A la fecha
cuenta con una fábrica, tres establecimientos de
distribución y con dos vehículos de transporte
de mercaderías por los cuales paga el Impuesto
al Patrimonio Vehicular. Al respecto, la referida
5. Inafectación del pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Consulta
La empresa de transporte público Señor de Luren
SAC adquirió una flota de cuatro buses nuevos en
enero de 2009 con la finalidad renovar sus unida-
des de transporte y por consiguiente, incrementar la
calidad de sus servicios. Dichos buses corresponden
al año de fabricación 2009 y fueron inscritos en el
Registro de Propiedad Vehicular en el mes en el que
fueron adquiridos en la concepcionaria. Cabe agre-
gar que con fecha 25 de agosto de 2009, luego de
los trámites correspondientes, la empresa obtuvo la
autorización para prestar el servicio de transporte
público masivo. En ese sentido, nos consultan si la
adquisición de dichos buses se encuentra gravada
con el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular o
gozan de algún tipo de inafectación u exoneración.
De no encontrarse gravada nos solicitan adicional-
mente, les proporcionemos la correspondiente base
legal para efectos de su fundamentación ante la
Administración.
Respuesta:
Del análisis del TUO de la Ley de Tributación
Municipal aprobado por el Decreto Supremo
6. Oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Consulta
La señora María Sánchez posee una camioneta
marca Ford, modelo Ranger y cuyo año de
fabricación es el 2009. Dicha camioneta fue
adquirida en setiembre de 2009 y dentro de las
dos semanas de adquirida, ésta fue inscrita en el
Registro de Propiedad Vehicular. La señora tiene
conocimiento que deberá de pagar por el Impuesto
del Patrimonio Vehicular a la Municipalidad Pro-
vincial donde se encuentre su domicilio fiscal; sin
embargo, desea que le precisemos cuándo deberá
de presentar la declaración jurada correspondiente
a este tributo.
Respuesta:
De acuerdo a lo establecido en el artículo 34º del
TUO de la Ley de Tributación Municipal aprobado
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF, los
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bien. Téngase en cuenta que en los caso de arren-
damiento financiero de vehículos, la tarjeta de
propiedad se mantendrá a nombre de la entidad
arrendadora durante la vigencia del contrato. Y en
el caso de culminado el contrato, y el arrendatario
desea adquirir el bien materia de contrato, se pro-
cederá a realizar la compraventa y la transferencia
vehicular correspondiente con la inscripción del
vehículo en los Registros Públicos.
Atendiendo a ello, es la Entidad Financiera la obli-
gada al pago de la obligación tributaria en tanto
no se ejerza la opción de compra por parte del
arrendatario. No obstante, en la práctica es común
que la entidad financiera incorpore el pago del
impuesto al valor de la cuota o solicite el reintegro
o reembolso del mismo, ya que el pago en efecto
debe de realizarse a nombre de la entidad arrenda-
dora en tanto continúe vigente la obligación.
empresa nos consulta si el pago de este tributo
puede ser deducido como gasto en el Impuesto
al Renta.
Respuesta:
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artí-
culo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF
y normas modificatorias, los tributos que recaen
N° 156-2004-EF, se desprende que ésta recoge
una lista de inafectaciones legales subjetivas, esto
es, una relación de hechos económicos que se
encuentran fuera del ámbito de aplicación del
impuesto atendiendo a la calidad y condición
del sujeto propietario de los vehículos. Dicha
relación ha sido establecida por el legislador en
forma expresa, razón por la cual ha delimitado el
ámbito de aplicación del impuesto al patrimonio
vehicular.
De este modo, de lo establecido en el inciso g)
del artículo 37º de la precitada Ley, se encuentran
inafectas al pago del impuesto: “Los vehículos
nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor
de tres años de propiedad de las personas jurí-
dicas o naturales, debidamente autorizados por
la autoridad competente para prestar servicio de
transporte público masivo”.
El precitado inciso agrega que la inafectación
permanecerá vigente por el tiempo de duración
de la autorización correspondiente.
Cabe precisar, que para el goce de esta inafecta-
ción se debe considerar el año de fabricación del
vehículo, de conformidad con las Resoluciones del
contribuyentes están obligados a presentar, ante
la Municipalidad Provincial donde se encuentre
su domicilio fiscal, una declaración jurada, en los
supuestos que a continuación se detallan:
a) Anualmente, hasta el último día hábil del
mes de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prórroga.
Al respecto, cabe precisar que esta obligación
puede ser sustituida por el documento que
expida la propia Municipalidad actualizando
la base imponible de los vehículos y deter-
minando el impuesto a pagar (es decir, por la
emisión mecanizada de la declaración jurada),
documento que se entenderá válido en caso el
contribuyente no lo objete hasta el último día
hábil del mes de febrero.
b) Cuando se efectúe cualquier transferencia de
dominio. En estos casos, la declaración jurada
debe presentarse hasta el último día hábil del
mes siguiente de producidos los hechos.
No obstante, atendiendo a lo estipulado en el
artículo 1354º del Libro VII (Fuentes de las Obli-
gaciones) del Código Civil, “las partes pueden
determinar libremente el contenido del contrato,
siempre que no sea contrario a norma legal de
carácter imperativo”.
Por lo tanto, de existir un acuerdo de partes para
que la empresa arrendataria asuma el pago del Im-
puesto al Patrimonio Vehicular, éste podrá hacerse
efectivo. Claro está que, tal como lo señalamos
en el párrafo anterior, el pago debe de realizarse
a nombre de la entidad arrendadora al mantener
ésta la propiedad del referido vehículo.
Sin embargo, la empresa Expreso SAC no podrá
deducir el gasto por el pago del impuesto, que de
acuerdo a Ley no le corresponde asumir, al no tener
la calidad de propietario del citado vehículo.
sobre bienes o actividades productores de rentas
gravadas son deducibles como gasto a efectos del
Impuesto a la Renta.
Del caso materia de consulta, se desprende que los cita-
dos vehículos forman parte del activo fijo de la empresa;
ya que éstos fueron adquiridos por la persona jurídica
para su uso. En consecuencia, la referida empresa
podrá deducir como gasto, el Impuesto a la Propiedad
Vehicular pagado por los referidos vehículos.
Tribunal Fiscal N° 7146-1-2003 y 7265-1-2003.
Al respecto es oportuno señalar que la aplicación
de dicho criterio busca promover la renovación
del parque automotor nacional.
En tanto, de no tomar en consideración lo seña-
lado en el párrafo anterior, es decir, en el caso
de que a la fecha de inscripción en el registro de
propiedad vehicular, hubiesen transcurrido más
de tres años desde su fabricación; no procederá
su solicitud de inafectación del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, puesto que no se estaría
cumpliendo con lo establecido en el precitado
inciso. Es oportuno agregar que existe jurispru-
dencia al respecto, como la establecida en la RTF
N° 4483-3-20004.
En este orden de ideas, tomando en consideración
que la empresa cuenta a la fecha con la corres-
pondiente autorización para prestar el servicio de
transporte público masivo y los referidos buses
tienen una antigüedad menor a los tres años;
se concluye, que la empresa de transportes se
encuentra inafecta del Impuesto al Patrimonio
Vehicular correspondiente a los referidos buses,
por los períodos 2010, 2011 y 2012.
Sobre el tema, cabe indicar que la presentación
de dicha declaración tiene como finalidad
poner de conocimiento de la Administración
Tributaria que al siguiente período no se
tendrá la condición de contribuyente y que
por consiguiente, no se le deberá de cobrar el
impuesto.
c) Cuando así lo determine la Administración Tri-
butaria para la generalidad de contribuyentes y
dentro del plazo que determine para tal fin.
En ese sentido, atendiendo a que la señora Sán-
chez al 1 de enero de 2010 es propietaria de la
referida camioneta, le correspondería el pago del
impuesto por los años 2010, 2011 y 2012; y,
deberá de presentar su declaración jurada hasta
el último día hábil del mes de febrero de los años
previamente citados, salvo que se incurran en
los supuestos contenidos en el literal b) o c) del
artículo 34º de la Ley materia de análisis.
N° 201 Segunda Quincena - Febrero 2010