Guia Cierre Contable - 2012

Guía
ISBN 78-958-8515-21-2
para un buen
Cierre Contable
2012
COMPILACIÓN DE ACTUALIDAD
Artículos
Normatividad
Modelos y Formatos
Guías
Opinión
actualicese.com
Información para un buen cierre contable
Guía para el cierre contable

Año 2012
Diciembre de 2012
actualícese.com
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actualicese.com
Publicación
Guía para un buen cierre contable

Compilación de actualidad
ISBN 78-958-8515-21-2
Compilador - Editora actualicese.com LTDA.
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta publicación con fines comerciales
Dicoiembre de 2012
Cali
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Introducción
La publicación Guía para un buen cierre contable hace parte de nuestra nueva colección
“Compilaciones de Actualidad”, en la que hemos reunido información fundamental sobre
temas puntuales de interés, investigados desde nuestro portal actualicese.com. En esta
publicación hemos agrupado aquellos elementos a tener en cuenta en el proceso de cierre
contable y que son de no solo de interés sino de utilidad .
Las Compilaciones de Actualidad hacen un recorrido transversal a lo largo del portal y

extraen información desde sus distintas secciones y de esta manera ampliar el tema desde su
fundamento legal con la Normatividad, siguiendo con el análisis de nuestros investigadores
desde nuestras secciones Artículos de Actualidad, Modelos de aplicación, Conferencias y
Respuestas dadas desde nuestros Consultorios en Línea.
Cabe recordar que el contenido es interactivo, con la posibilidad de hacer click a los links o
vínculos que te llevarán directamente a la fuente de la información.
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Iconos utilizados a lo largo de ésta publicación

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relacionada con el tema que se viene tratando.
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Indice
Capítulo 1
ABC del Cierre Contable ..................................................................................................................... 6
Procedimientos administrativos, contables y tributarios para tener en cuenta al final del
período 2012 y al iniciar el año 2013 ................................................................................................. 6
Aspectos Tributarios en el Cierre…………………………………………………………………….20
Capítulo 2
Artículos de Actualidad ..................................................................................................................... 25
Supersociedades imparte instrucciones para la entrega de Estados Financieros del 2012 .. 25
¿Cuáles entidades no están obligadas a preparar informes de gestión? .................................. 32
Al realizar varios cierres contables en el año, estados financieros deben ser comparativos
.................................................................................................................................................................. 30
¿Es válida la costumbre de dejar documentos en blanco para hacer ajustes en el cierre
contable del año? .................................................................................................................................. 33
Capítulo 3
Modelos y Formatos
Guía para el proceso de verificación de la información del año 2012 ...................................... 35
Capítulo 4
Opinión .................................................................................................................................................. 43
Recomendaciones para cierre de auditorías de estados financieros a 31 de diciembre de

2012 ......................................................................................................................................................... 43
Diferentes dictámenes e informes del Revisor Fiscal utilizables en marzo de 2013 ............. 45
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Capítulo 1
ABC del Cierre Contable
Procedimientos administrativos, contables y tributarios para

tener en cuenta al final del período 2012 y al iniciar el año
2013
Los auditores pueden hacer una revisión de los estados financieros apoyándose en la
lista de chequeo siguiente:
Los responsables de definir las cifras

financieras del final del período son A. Revise los puntos críticos y de mayor
los administradores, quienes con el riesgo del negocio
apoyo del contador y de la
información contable, elaboran los En la planeación de la revisión de la información
estados financieros del cierre del de estados financieros y en la planeación fiscal, se
ejercicio. deben establecer cuáles son las áreas de mayor
riesgo del negocio sobre las que debe haber mayor
énfasis.
B. Con relación a la información contable y tributaria

Es preciso determinar algunos aspectos generales que deben aplicarse para la obtención
de los cinco estados financierosque contengan una información confiable y real acerca
de la situación de la compañía y permita la planeación de la información para la
declaración de renta en el año en curso.
C. Preparar cálculos globales.

Entre septiembre y noviembre de cada año se supervisan algunos registros de la
compañía con base en cálculos globales de las partidas contables que tienen efecto en
materia fiscal.
Los principales son los siguientes:
• Cálculo global de la depreciación (por línea recta, o por reducción saldos, etc.);
• Cálculo global de la Provisión cartera;
• Cálculo global de las prestaciones sociales por pagar;
• Cálculo global de los aportes parafiscales y de seguridad social por pagar.
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Compare estos cálculos con los registros contables de las cuentas de balance y del
estado de resultados para determinar posibles errores en las estimaciones realizadas
por la empresa, o en la fijación de las bases correspondientes que deban ser corregidos.
De otra parte, el trabajo del contador que elaborará los estados financieros, se facilitará
si se toman en cuenta las siguientes recomendaciones:
Detalles iniciales
1. Tenga los libros principales al día, sin olvidar el libro de inventarios y balances, libro
de actas, libro de socios o accionistas y el registro de facturación para el control de la
distribución de las facturas.
2. Los libros auxiliares de la compañía a diciembre 31 del año en curso deben tener
registradas todas las transacciones efectuadas hasta ese momento. Verificar que los
saldos existentes en cada una de las cuentas se ajustan a la realidad.
3. Luego de obtener la anterior información, se debe proceder a preparar los ajustes

correspondientes que se requieran realizar a los estados financieros reales a
diciembre 31 del año en curso.
4. Si existe la obligación de suministrar a la DIAN los reportes de información exógena

tributaria, revisar si se cuenta con la información completa de todos los terceros que
habrán de ser incluidos en tales reportes (razón social, Nit, dirección, valor pagado o
causado, etc).
5. Solicitar o emitir, entre otros, los siguientes certificados:
• Certificado de donaciones - Firmadas por revisor fiscal indicando el número de

matrícula
• Certificado anual de ingresos y retenciones sobre pagos laborales a los
trabajadores (tanto los vigentes como los que ya no estén con la empresa)
• Certificado anual de retención en la fuente practicada a proveedores de bienes y
servicios.
• Certificado de socios o accionistas por dividendos o participaciones distribuidas
durante el año y por la participación en el patrimonio de la sociedad al cierre del
año.
• Obtener un balance de comprobación de saldos que parta de los saldos a 1º de
enero del año en curso, que incluya los movimientos acumulados débito y crédito
de todos los meses del año en curso y refleje el saldo a diciembre 31 de
diciembre del año en curso.
Con ese balance de prueba se pueden revisar globalmente muchas de las partidas
de los Estados Financieros.
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Detalles de la Contabilidad
reclasificar llevando su valor a los pasivos de
1. Caja Principal
obligaciones financieras. En enero del año
Se debe comprobar que el saldo a diciembre 31 siguiente se debe revertir dicha operación.
del año en curso es igual al valor que se
consigne en enero del año siguiente. El saldo de obligaciones a diciembre 31 del año
en curso debe coincidir con el saldo en libros, la
conciliación y depuración de la cuenta
2. Caja Menor
efectuando las correcciones respectivas.
Se debe hacer el último reembolso de caja con
fecha diciembre 31 del año en curso, Fiscalmente siempre se declarará el saldo del
incluyendo todas las facturas y/o recibos de extracto (si es positivo como un activo y si es
gastos incurridos en el período, determinando el negativo como un pasivo; Ver art. 268 del E.T.)
Iva que se puede tomar como descontable y las
retenciones que deban aplicarse.
Cuando se tienen cuentas de compensación es
El monto fijo indicado en la contabilidad no necesario reportar sus entradas y salidas al
debe tener cambios en su valor, entre tanto no Banco de la República, lo cual ahora se hace vía
se aumente ó disminuya. Internet.
3. Bancos. 4. Inversiones en Sociedades.
El saldo en bancos se debe confrontar con los Se debe conocer el valor de las participaciones o
libro auxiliares contables (sistemas) y de dividendos acreditados y recibidos durante el
tesorería (si tienen ese departamento), año en curso por parte de empresas en las que
efectuando las conciliaciones bancarias que se posean acciones o aportes. Se deben
sean necesarias si existen partidas, tales como conseguir igualmente las certificaciones de
cheques que han sido entregados al tercero y parte de esas empresas sobre el valor intrínseco
que no han sido cobrados a diciembre del año de las acciones o cuotas sociales a diciembre 31,
en curso. para con ellos definir la valorización o provisión
sobre acciones o cuotas.
Se deben revisar y conciliar los extractos
bancarios del 31 de diciembre del año en curso Si se posee el control sobre otras sociedades,
con base en la información en línea que los entonces se debe aplicar el método de
bancos proveen, los cheques girados a participación de acuerdo con lo indicado en el
diciembre del año en curso deben ser inciso 5 del artículo 61 del Decreto 2649 de
entregados en su totalidad a los beneficiarios 1993 y la Circular No.100-000006 de 2005
para que estos crucen el pago efectuado. Se emitida en forma conjunta por la
debe solicitar recibo de caja de quien recibe el Supersociedades y la Superfinanciera
pago con fecha diciembre del año en curso.
Téngase en cuenta que fiscalmente las acciones
Los cheques que deban ser girados a final del o cuotas en sociedades se declaran por su costo
mes de diciembre deben planificarse de tal fiscal y en consecuencia, fiscalmente no se
manera que sean entregados antes del 31 de toman en cuenta ni las efectos de la aplicación
diciembre del año en curso. del método de participación patrimonial, ni las
valorizaciones, ni las provisiones que les figuren
Las cuentas contables de bancos que al final del contablemente. (Ver art.272 del E.T. y el
año queden con saldo crédito se deben concepto DIAN 29461 de marzo de 2008)
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Tenga en cuenta que los préstamos a socios o

accionistas que sean empleados deben ser
5. Clientes y cuentas por cobrar. proporcionados a su sueldo y llenar los
En un negocio de ventas a crédito, el área de requisitos para concederlos.
mayor riesgo lo constituirá el ciclo de ingresos,
donde es prioritario revisar, entre otros, los
7. Préstamos en dinero a socios o accionistas.
siguientes puntos:
• la rotación de cartera, Implican que al menos fiscalmente las
• la Cartera perdida, sociedades tengan que incluir en su declaración
• la cartera en litigio, de renta un ingreso por rendimientos
• las tasas de financiación, financieros presuntivos (aplicando para el año
• los márgenes brutos, 2012 una tasa anual de 4.98% igual al DTF al 31
• las comisiones sobre ventas, de Diciembre de 2011 )
• las devoluciones en ventas,
• las devoluciones en compras, el sistema de Ese interés presuntivo se calcula solo si la
ventas a plazos. empresa decidió no cobrarle ningún interés real
al socio o accionista el cual ya figuraría entre los
Igualmente se requiere una revisión de los ingresos contables. Y si la sociedad sí le cobró
métodos de protección de cartera que más un interés real pero con una tasa inferior a la
favorezcan al cliente, o evaluar la posibilidad antes señalada, entonces a su declaración de
del castigo directo, en lugar de provisión fiscal. renta la sociedad llevará como ingreso
presuntivo solo la diferencia. Este tipo de
En ningún caso deben aparecer saldos créditos ingreso presuntivo fiscal solo se origina en los
en las cuentas por cobrar. Si existen, deben préstamos en dinero efectuados a los socios o
hacerse las correcciones respectivas. Además, accionistas y no se origina en las demás cuentas
cuando haya clientes que a la vez figuran como por cobrar que existan con ellos (por ejemplo,
acreedores o son proveedores, si su valor es por operaciones de tipo comercial o por
relevante, no deben netearse y es preciso anticipos como proveedor o contratista).
conservar la información por separado.
8. Anticipos de Impuestos.
Las provisiones de cartera que se decida hacer
contablemente no siempre coinciden con los Esta cuenta corresponde a los anticipos del
valores aceptados fiscalmente y por tanto habrá impuesto de renta y a las retenciones en la
que hacer las respectivas conciliaciones. fuente que le practicaron a la empresa, ya sea a
título de renta, de IVA o de industria y
Es necesario revisar en detalle la cartera para comercio. Estos saldos deben trasladarse al 31
determinar su recuperabilidad. de diciembre del año contra los respectivos
pasivos por impuestos de Renta por pagar, de
IVA por pagar y de Industria y comercio por
6. Deuda a cargo de empleados. pagar. Si se forma un saldo a favor, se reflejará
En el saldo de esta cuenta en ningún caso deben un activo debido a este saldo.
aparecer saldos créditos. Si estos existen, se
llevan como pasivos por saldos a favor de
9. Inventarios de mercancías, productos en
empleados. El saldo que tenga cada empleado es proceso, productos terminados e inventarios
declarable como cuenta por cobrar o por pagar de elementos de consumo.
según corresponda.
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El saldo contable a diciembre 31 del año en El parágrafo del art. 65 del E.T. establece que el
curso, y si la empresa lleva inventarios por el valor fiscal de los inventarios al final del
sistema periódico (juego de inventarios), debe ejercicio debe coincidir con el total registrado
corresponder al inventario físico efectuado en el en los libros de contabilidad sin incluir las
almacén o almacenes o bodegas. provisiones que contablemente se le hayan
podido registrar.
Debe hacerse una planificación para la toma
física de Inventarios que incluya un corte de los
documentos soporte con que se afectan los 11. Gastos pagados por anticipado.
inventarios. Se debe elaborar relación de Pueden existir gastos pagados por anticipado
inventario por grupos homogéneos ó por por conceptos tales como intereses, seguros,
productos. Se debe tener en cuenta que las arrendamientos, publicidad. Siempre arrojarán
unidades y valores de este inventario físico saldo débito. Si al cierre del ejercicio existen
constituyen una base firme para la inicialización saldos en este tipo de activos, conviene
del kárdex en el siguiente periodo, sea este entonces elaborar una relación que explique ese
físico o bien, un software. saldo y que contendría la siguiente información:
beneficiarios,
De acuerdo con lo indicado en el parágrafo del • cédula de ciudadanía ó Nit,
art. 62 del E.T., si el contribuyente está obligado • concepto,
a tener firma de contador o revisor fiscal en su • saldo anterior,
declaración de renta (ver art. 596 del E.T. • movimiento débito del año,
numeral 6), en ese caso sus inventarios de • movimiento crédito del año y
mercancías y el costo de la mercancía vendida
• saldo a diciembre 31 por amortizar.
debieron haberse valuado con el sistema de
inventario permanente. Deben depurarse para que solo queden los
registros para amortizar en los años siguientes.
De todas maneras según el concepto DIAN 9342
de febrero de 2000, no se pueden aplicar
sanciones al contribuyente si en vez de aplicar 12. Cargos Diferidos.
el sistema permanente decidió aplicar el sistema
Nacen de desembolsos al inicio de operaciones o
periódico (juego de inventarios). Como sea, y
por investigaciones o desarrollos de productos.
según el art.148 del E.T, para los que hayan
Igualmente por las adquisiciones de licencias de
utilizado sistema periódico (juego de
software. El valor pagado se amortiza
inventarios) no se aceptará fiscalmente la
contablemente en los años que lo establezcan
pérdida en venta de mercancías que hayan
las condiciones económicas de la empresa y
determinado con ese sistema (tendrían que
fiscalmente se amortizan en un término no
llevar a la declaración de renta un costo de
inferior a cinco (5) años.
mercancía vendida que sea igual al precio de
(ver art. 142 y 143 del E.T.)
venta por el cual la vendieron).
Si la amortización contable es diferente a la

10. Inspección y seguimiento de la toma física fiscal, dará lugar al cálculo del impuesto
de Inventarios. diferido (débito o crédito).
Es importante efectuar verificación de la toma

física o inspección de inventarios con el fin de 13. Ajustes por inflación acumulados en los
establecer cuáles deben ser dados de baja para activos.
disminuir la base de renta presuntiva.
10 | a c t u a l i c e s e . c o m
Debe recordarse lo establecido en el parágrafo totalidad de esos ajustes por inflación diferidos
del art. 51 del Decreto 2649 de 1993 (adicionado contra los resultados. Esos valores llevados a las
con el decreto 1536 del 7 de mayo de 2007): cuentas de resultado por la amortización de los
ajustes por inflación diferidos, formarán en la
“Parágrafo.- Los ajustes por inflación declaración de renta un ingreso gravado o un
contables acumulados en los activos gasto deducible según el caso.
monetarios, pasivos no monetarios y
en cuentas de orden no monetarias,
harán parte del saldo de sus 15. Intangibles.
respectivas cuentas para todos los
efectos contables”. Corresponde a aquellos derechos identificables
de carácter no monetario y sin apariencia física.
Por tanto, mientras el activo no sea vendido ni Son un recurso controlado por la empresa del
dado de baja, si era un activo que alcanzó a que se espera obtener un beneficio y que debe
acumular ajustes por inflación hasta el año ser estimado en forma confiable (valor
2006, tales ajustes seguirán haciendo parte de razonable). Entre ellos están los derechos de
su saldo a diciembre 31. autor, good will, las marcas y patentes, y los
contratos de Leasing Financiero con opción de
compra.
14. Ajustes por inflación diferidos.
Se utilizaron hasta el 31 de diciembre de 2006 y Si se adquieren por intercambio, se recibe por el

los saldos que quedaron en las cuentas del valor neto del bien entregado y se podrán
activo “1730-cargo por corrección monetaria amortizar. Los intangibles se valoran por el
diferida” y del pasivo “2720-Crédito por valor en libros o el valor de reemplazo.
corrección monetaria diferida” se deben
amortizar con cargo a la cuenta “531595-Gastos 16. Propiedad, planta y equipo.
Extraordinarios Otros” y abono a la cuenta
“429595-Ingresos diversos otros”, Se debe obtener un listado detallado por grupo
respectivamente (ver art. 5 del decreto 1536 de y por cada bien donde se detalle, incluso, el
mayo de 2007). valor de la depreciación acumulada que tiene
cada bien al cierre del año (con eso se verifica
Estos saldos de ajustes diferidos, si se que no se hayan calculado depreciaciones en
originaron sobre activos fijos mientras exceso). En lo posible es conveniente hacer un
estuvieron siendo construidos, entonces se chequeo de su existencia física. Los valores de
amortizarán a partir del momento en que el ese listado detallado deben corresponder a los
activo haya quedado terminado y durante el que presente la contabilidad.
tiempo de su vida útil. Pero si el activo se llega
a vender o dar de baja, en ese momento se El gasto de depreciación se obtiene sobre el
amortizará todo el saldo pendiente de amortizar costo de adquisición del bien y los demás
que se tenga de esos ajustes por inflación valores que se le hayan capitalizado (intereses
diferidos (ver art. 73 del decreto 2649 de 1993). de financiación, mejoras, etc.).
Además, si el ajuste diferido se había originado Además, si se llagaron a vender activos o se

sobre obras en curso que cuando se terminaron dieron de baja, debe verificarse que se haya
se llevaron a la cuenta de inventarios para la descargado tanto el costo del activo como su
venta (caso de las empresas constructoras), depreciación acumulada hasta ese momento.
entonces en ese mismo momento de la
terminación de las obras se amortizará la
El control establecido sobre estos bienes sea en Toda factura recibida en diciembre del año en
listados en excel o bien en software curso y que corresponda a productos recibidos
especializado debe cubrir y garantizar el del año en curso debe quedar contabilizada en
control de los bienes no solamente físicos de el mismo período. Su buen registro evita
acuerdo con el sitio de uso sino con relación al problemas fiscales con IVA y retención en la
costo de adquisición, ajustes acumulados, fuente.
depreciaciones aplicados, valor neto y la
comparación con los avalúos técnicos.
20. Verificación de saldos de los demás
pasivos.
17. Valorizaciones contables.
Es preciso examinar los saldos de todas las
Se calculan solo contablemente y se efectúan cuentas por pagar, incluyendo las deudas con
sobre las acciones y cuotas en sociedades, la los socios, deudas con empleados, por
Propiedad, Planta y Equipo y sobre los otros impuestos, con acreedores y cualquier otro
activos registrados en la cuenta de código 18 en pasivo e inclusive pasivos por ingresos
el PUC de comerciantes (obras de arte y cultura). diferidos.
Se originan al comparar el valor intrínseco Hacer un cruce de información con terceros

certificado de las acciones o cuotas, o los para establecer diferencias y conciliarlas.
avalúos técnicos de los activos, con el
respectivo costo neto en libros que tenía el Cruzar los saldos por impuestos con las
activo. respectivas declaraciones incluyendo aquellas
con saldo a favor.
18. Obligaciones bancarias. Soportar con documentos idóneos los pasivos

Estos saldos deben corresponder efectivamente con documentos de fecha cierta o bien Títulos
a las obligaciones pendientes de cancelar a valor.
diciembre 31 del año en curso a bancos ó
corporaciones financieras. Determinar si para los pasivos en moneda
extranjera se ha aplicado la tasa representativa
El saldo contable debe corresponder al que del mercado.
certifican estas entidades. Se debe registrar los
intereses causados por pagar a 31 de diciembre 21. Soportes idóneos para los pasivos.
del año en curso.
En una la sentencia del Consejo de Estado, este
no aceptó un recibo de caja como prueba
19. Proveedores. idónea de la existencia de un pasivo.
El valor a 31 de diciembre del año en curso debe
corresponder a las facturas que están Por ello es recomendable asegurarse del
pendientes de pago a esa fecha. No deben soporte adecuado que respalde las cuentas por
aparecer saldos débitos. Es indispensable pagar con letras de cambio, o bien pagarés en
confirmar al final del año los saldos con los el caso de los préstamos o bien facturas
proveedores para evitar problemas tributarios cambiarias.
(en especial si se efectúan reportes de
información exógena tributaria). 22. Ordenar y coordinar la recepción de
facturas de proveedores al final del período.
Por la posibilidad de contingencias en rechazos firmas de tales profesionales hacen suponer que
de costos y deducciones, no se debe aceptar así fue. (Ver art. 581 del E.T.)
propuestas del proveedor para que alteren
fechas de los servicios prestados o de Los certificados de retención en la fuente a
mercancías que realmente se reciben en bodega, título de renta practicada o asumida durante el
exigiendo o aceptando que los soportes solo año deberán ser emitidos antes del 15 de marzo
sean los que correspondan al proceso de del año siguiente. En cambio, los certificados
causación. por las retenciones de IVA practicadas o
asumidas se debían haber entregado a los 15
Una alternativa a seguir, dadas las condiciones días siguientes a la finalización de cada
del negocio, sería registrar los bienes recibidos bimestre (ver parágrafo 2 del art. 615 del E.T.).
de los proveedores durante el cierre de fin de No expedirlos oportunamente acarrea las
año como mercancías recibidas en depósito sanciones de los artículos 666 y 667 del E.T.
para evitar la facturación y el resto de detalles
como IVA, retención en las fuente etc. El certificado de Retención es indispensable al
tercero para poder solicitar los valores allí
En este caso esas mercancías no son parte del certificados como menor valor del impuesto a
activo sino que figurarían en cuentas de orden. pagar en su declaración de renta o en sus
declaraciones de IVA o de industria y comercio.
23. Verificación de los anticipos del activo o

del pasivo. 25. Revisar las retenciones e impuestos
utilizando plantillas de cruce adecuadas.
Sus saldos activos o pasivos deben ajustarse al
final del año con el fin de establecer si afectan Los saldos contables de retenciones, anticipos
los ingresos, costos o gastos. de impuestos, auto retenciones, IVA, ICA, renta
y demás impuestos, tasas o contribuciones
Ejemplo de ello son anticipos de ventas, deben cruzarse con las declaraciones
anticipos de viajes, etc. respectivas y se recomiendan cálculos globales
para determinar su realidad.
24. Retención en la fuente por pagar.

26. Impuesto a las ventas por pagar.
Pueden existir saldos de retenciones por pagar
ya sea a título de IVA, renta, timbre o industria y Este pasivo no admite ninguna diferencia y el
comercio. El saldo que aparezca en cada una de saldo al 31 de diciembre del año en curso, si la
estas subcuentas, si la empresa ha mantenido al empresa ha mantenido al día la presentación y
día la presentación y pago de todas las pago de todas las declaraciones anteriores,
declaraciones anteriores, debería corresponder debería corresponder entonces a los valores del
entonces a los valores del solo mes de diciembre último bimestre noviembre-diciembre que se
y que se declaran y pagan en enero del año presentaría en enero del año siguiente. Si en vez
siguiente. de saldo por pagar el bimestre arroja saldo a
favor, se debe hacer entonces la reclasificación
Este pasivo no admite ninguna diferencia. hacia una cuenta del activo.
Igualmente el valor de las doce (12)
declaraciones de retención en la fuente Los valores de las seis (6) declaraciones de Iva
presentadas debe coincidir con los valores presentadas a lo largo del año deben coincidir
registrados contablemente, sobre todo si fueron con los valores registrados en la Contabilidad
firmadas por contador o revisor fiscal, pues las sobre todo si fueron firmadas por contador o
revisor fiscal, pues las firmas de tales 28. Aportes por pagar a EPS, ARP y Fondos de
profesionales hacen suponer que así fue (ver art. Pensiones.
581 del E.T.). También deberían cruzarse los
Si la empresa ha mantenido al día la
valores por ingresos denunciados en esas
presentación y pago de todas las planillas
declaraciones de IVA con los valores por
anteriores, los saldos a diciembre 31 del año en
ingresos que se denuncien en la declaración de
curso deberían corresponder entonces a los
renta y en las de industria y comercio.
valores del mes de diciembre que se presentará
en enero del año siguiente.
La empresa puede aplicar diferentes tarifas de
IVA y a su vez puede tener ventas gravadas,
El total llevado a gastos o costos en el año en
excluidas y exentas, lo cual implica en estos
curso debe ser solamente la que corresponde al
casos tener en cuenta el prorrateo del impuesto
aporte del empleador.
a las ventas del IVA de los costos y gastos
comunes.
A partir del mes de agosto del año 2007 se
deben estar presentando estos aportes en la
27. Aportes por pagar al Sena, Cajas de Planilla Unificada PILA establecida en el Decreto
Compensación Familiar e ICBF. 1931 del 12 de junio de 2007.
Estas cuentas exigen gran control debido a la

importancia que tienen en la declaración de 29. Pasivos con otros acreedores.
renta como requisito para poder deducir el
En estas cuentas no deben aparecer saldos
gasto o costo por salarios.
débitos. En el caso de pasivos expresados en
Moneda Extranjera, o en Upac o UVR deben
Los valores por aportes parafiscales que se
ajustarse a la tasa representativa del mercado o
soliciten como deducción fiscal deben ser solo
por el valor de la Upac o del UVR al 31 de
los que hayan sido efectivamente pagados entre
diciembre del año en curso.
enero 1 y diciembre 31. Ver art. 114 del E.T.
30. Pasivo consolidado de cesantías por pagar.
Los saldos a diciembre 31 del año en curso, si la
empresa ha mantenido al día la presentación de Según los art. 109 y 110 del E.T., los pasivos
todas las planillas anteriores, deberían laborales aceptables en la declaración de renta
corresponder entonces a los valores del mes de serán solamente los consolidados (cuentas del
diciembre que se presentará en enero del año grupo 25) y en consecuencia no deberían quedar
siguiente. a diciembre 31 pasivos por este concepto que
estén simplemente provisionados (cuentas del
La base de liquidación de estos aportes se hace grupo 26)
sobre todos los valores que constituyan salario.
Ver artículos 127 y 128 del CST Es necesario antes del 15 de enero del año
siguiente preparar una planilla en donde se
El certificado emitido por estas entidades debe indique a cuáles empleados se les hizo anticipo
corresponder exactamente a la suma de los en el año en curso. Si el empleado no está
recibos de pago por aportes patronales dentro del marco de la ley 50 de 1990 debe
registrados en libros a diciembre 31 del año en tenerse en cuenta la retroactividad al
curso. Se deben solicitar certificados por liquidarlas.
separado para Sena, I.C.B.F. y Comfamiliar.
Antes del 15 de febrero del año siguiente, para
los empleados adscritos al nuevo régimen de
cesantías de la Ley 50 de 1990, se les deberán
consignar en un Fondo de Cesantías las cesantías y prima de servicios, pero no se suma

cesantías consolidadas por pagar a diciembre para efectos de liquidar las vacaciones.
31.
35. Gastos por vacaciones.

31. Pasivo consolidado de intereses a las
cesantías por pagar. Revisar los pagos. El valor del gasto debe ser
igual a los valores causados.
Debe hacerse liquidación sobre las cesantías
acumuladas del año en curso y cancelarlas antes Revisar que los pagos efectuados durante el año
del 31 de enero del año siguiente. se hayan tenido en cuenta para la liquidación de
aportes parafiscales.
32. Manejo de la revalorización del

Tener en cuenta que las vacaciones pagadas
patrimonio.
forman parte de la base de la liquidación de los
La cuenta de revalorización del patrimonio aportes parafiscales, incluidos los que se dan en
(grupo 34 en el PUC de comerciantes) pudo dinero cuando el trabajador no las disfruta
haberse visto disminuida con la causación y/o efectivamente y también las que se le paguen
pago del impuesto al patrimonio, de acuerdo cuando se haya liquidado el contrato de trabajo.
con la decisión tomada para su registro.
Las vacaciones se liquidan proporcionalmente al
Esa es una opción que permitieron las normas tiempo laborado.
que crearon el impuesto al patrimonio para
evitar debitar el impuesto directamente entre las
cuentas del gasto e igualmente que se afectará 36. Gasto por prima legal de servicios.
la utilidad disponible a socios. El valor del gasto debe ser igual al pagado ó
causado.
En todo caso la cuenta de revalorización del
patrimonio no puede quedar con saldo débito. Tenga en cuenta que para los trabajadores del
sector privado y sometidos a retención en la
33. Gastos por sueldos y comisiones.
fuente sobre pagos laborales con el
Debe tenerse control de los valores devengados procedimiento 1 (artículo 385 del E.T.), el valor
por cada trabajador para determinar si hay de la prima legal de servicios que se les cancele
cargos errados. en junio y diciembre debe ser sometida a
depuración independiente de los demás pagos
Revisar los sueldos ó comisiones que se causan laborales de ese mes y de esa forma definir si
y no se alcanzan a pagar al final del año. queda sometida o no a retención en la fuente. La
prima se liquida proporcionalmente al tiempo
Tener en cuenta los aspectos relacionados con el laborado.
salario integral.
37. Gasto por impuestos.

34. Gasto por auxilio de transporte.
Debe recordarse que fiscalmente son deducibles
Revisar los pagos hechos a trabajadores con en un 100% solamente los impuestos de
sueldos inferiores al doble del salario mínimo, industria y comercio, avisos y tableros y predial
quienes son los únicos que tienen derecho al que tengan relación de causalidad con los
subsidio de transporte. Este auxilio de ingresos y que hayan sido pagados en el año en
transporte se suma para liquidar el pago de curso. En cambio el impuesto a los gravámenes
financieros es deducible en un 25%. (Ver art. contablemente en el año siguiente (ver art.106
115 del E.T.) del decreto 2649 de 1993), en la declaración de
ese año siguiente tales gastos no serán
Por tanto, no son deducibles otros gastos por aceptados fiscalmente, pues son gastos que
impuesto tales como impuesto de timbre, debieron haber sido denunciados en el periodo
vehículos, registro, turismo, impuesto al anterior.
patrimonio, etc.
Con relación a las contribuciones y tasas 40. Gasto por donaciones.

aeroportuarias, aunque la DIAN las rechaza Solo son deducibles fiscalmente las donaciones
como deducibles, hay criterios encontrados al que sean hechas a las entidades mencionadas en
respecto. los artículos 125 y siguientes del Estatuto
tributario. Tales entidades deben expedir
certificados por las donaciones que recibieron
38. Gastos que forman diferencias temporales
y que dan lugar a Impuesto diferidos. llenando los requisitos de ley y firmados por
contador público o revisor fiscal con el número
Cuando algún gasto contable no es aceptado de matrícula.
transitoriamente como un gasto fiscal (ejemplo,
el gasto por impuesto de industria y comercio
que solamente estaba causado pero no pagado), 41. Gasto por intereses.
es claro que con ello se tendría que pagar Cuando se paguen intereses por mora a
transitoriamente un mayor impuesto de renta proveedores, estos deben ser facturados
(se dice transitoriamente pues en el ejercicio indicando la cuantía, tasa y período de pago.
siguiente, cuando el gasto ya quede pagado,
aparecerá en la renta fiscal disminuyendo el En general, en los pagos o causaciones de
impuesto de ese año siguiente). intereses se debe tener identificado los datos
del beneficiario (nombre, Nit, dirección) y
Esos mayores impuestos transitorios se deben también el monto base, la tasa de interés, el
reflejar entonces en la cuenta 171076-Impuesto período de causación y la retención en la fuente
diferido débito y con eso se evita aumentar el practicada. Se debe tener en cuenta la correcta
gasto impuesto de renta de la cuenta 540405 liquidación de la retención en la fuente sobre
que es la que disminuye la utilidad disponible a rendimientos en el año en curso. Los intereses y
socios. Cuando en el año siguiente el gasto que sanciones pagadas a entidades del Estado no
fue transitoriamente no deducible se pueda son deducibles y constituyen fiscalmente una
llevar como deducible y con eso se disminuya el diferencia permanente. El exceso de intereses
impuesto de ese año siguiente, entonces el valor pagados sobre la tasa de usura no es deducible.
que venía debitado en la cuenta 171076 se
acreditará y se debitará en la cuenta 540405.
42. Venta de propiedad, planta y equipo.
39. Revisión de los demás gastos e ingresos. Cuando se han vendido activos fijos, se requiere
tener en cuenta su costo hasta la fecha de venta
Los gastos, compras, costos e ingresos causados para determinar la utilidad.
hasta el 31 de diciembre del año en curso
deben registrarse en el período al que en verdad Las ventas de la propiedad, planta y equipo
corresponden. Si algún gasto o costo no se después de haberlos conservado por más de
alcanzan a registrar en el periodo al cual dos años se toma en cuenta como ganancia
pertenecen y terminan siendo registrados ocasional y no dentro de la renta ordinaria.
autoridades ó publicada con su autorización, se

Deben tenerse en cuenta los efectos fiscales rigen por normas especiales que éstas dicten ,
para la empresa y socios o accionistas en la las cuales deben sujetarse al marco conceptual
venta de propiedad planta y equipo si fueron de la contabilidad y a las normas técnicas
activos que fiscalmente se sometieron al generales.
saneamiento fiscal del año 1995 según el
artículo 90-2 del E.T. (art. 80 de la Ley 223 de
1995). 46. Notas a los Estados Financieros.
Las notas, como presentación de las prácticas

contables y revelación de la empresa, son un
43. Otros tipos de contratos u operaciones
todo indivisible con todos y cada uno de los
Las empresas que tienen patrimonios estados financieros. Las mismas deben
autónomos en fiduciarias, contratos de prepararse por los administradores, con
mandato, contratos de asociación, de cuentas de sujeción a las siguientes reglas (ver art. 114 del
participación o concesiones o uniones decreto 2649 de 1993):
temporales, deberán hacer un análisis de cada
situación al final del período. • Cada nota debe aparecer identificada
mediante números ó letras y debidamente
titulada, con el fin de facilitar su lectura y su
44. Estados financieros comparativos
cruce con los estados financieros
Recordamos que los estados financieros básicos respectivos.
(Balance General, Estado de Resultados, • Cuando sea práctico y significativo, las notas
Cambios en el patrimonio, Cambios en la se deben referenciar adecuadamente en el
Situación financiera y Flujos de Efectivo) deben cuerpo de los estados financieros.
ser comparativos y deben tener las revelaciones • Las notas iniciales deben identificar el ente
que el decreto 2649 de 1993 establece (ver art. económico, resumir sus políticas y prácticas
22 y 32 del decreto 2649 de 1993). Además, los contables y los asuntos de importancia
entes no comerciales y los que califiquen como relativa.
microempresas en los términos del art. 2 de la • Las notas deben ser presentadas en una
Ley 905 de 2004 solo están obligados a emitir el secuencia lógica, guardando en cuanto sea
Balance General y el Estado de Resultados (ver posible el mismo orden de los rubros de los
parágrafo del art. 22 del decreto 2649 de 1993 estados financieros.
adicionado con el decreto 1878 de 2008). • Las notas no son un sustituto del adecuado
tratamiento contable en los estados
Observe que las reclasificaciones en los saldos a financieros.
31 de diciembre del año en curso sean
soportadas con nota.
47. Estado de cambios en la situación
financiera.
45. Revelación en los estados financieros. Para su preparación, es conveniente utilizar
Son aplicables las revelaciones respecto de los como guía la Disposición Profesional
estados financieros de propósito general y (Pronunciamiento) No. 9 del Consejo Técnico de
deben utilizarse para preparar y presentar otros la Contaduría, no obstante que no tenga la
estados, siempre que fueren apropiadas. condición formal de ser un pronunciamiento
de obligatorio acatamiento.
Los estados financieros y demás información
contable que deba ser presentada a las
48. Estado de flujos de efectivo. noviembre y su proyección a 31 de diciembre

del año en curso, con el fin de determinar el
Para su preparación conviene utilizar como guía
impacto de impuestos de renta analizando las
la Disposición Profesional (Pronunciamiento) No.
alternativas válidas para que el pago sea el valor
8 del Consejo Técnico de la Contaduría, no
justo.
obstante que no tenga la condición formal de
ser un pronunciamiento de obligatorio
acatamiento 52. Declaraciones tributarias aduaneras.
Es preciso enterarse de las disposiciones que

49. Información exógena tributaria a la DIAN. sobre este tema están vigentes.
De acuerdo con el artículo 631 del Estatuto

Tributario, la Administración de Impuestos 53. Verificación de afirmaciones.
puede solicitar anualmente información exógena
sobre datos informados en declaración de renta, Los administradores están obligados a analizar
o las de IVA o las de retención en la fuente. Por y deben estar enterados del contenido de los
lo tanto se debe contar con la información que estados financieros, pues son responsables de
respalda tales declaraciones y tenerla con el su proceso de obtención, como lo indica el
mayor grado de detalle posible (datos de los artículo 57 del Decreto 2649 de diciembre de
beneficiarios incluidas las direcciones de correo 1993.
urbano, valores bases, etc.)
54. Certificación y Dictamen de los estados
Para el presente año 2012, las resoluciones Financieros
donde se dice cuál información del 2012 se ha
de reportar y quiénes deben reportarla fueron Los estados financieros básicos deben ser
expedidas el 31 de octubre 31 de 2012 (ver certificados y firmados por el representante
parágrafo 3 del art.631). legal y el contador público y deben ser
dictaminados por el revisor fiscal, si existe esa
figura.
50. Plan Único de Cuentas (PUC)
En Colombia existen actualmente en uso 19 55. Informe de Gestión.

planes de cuenta. Los entes obligados a llevar
contabilidad deben presentar sus estados Además de los aspectos contemplados en el
financieros de acuerdo con el Plan Único de artículo 47 de la Ley 222/95, este informe debe
Cuentas (PUC) que le indique la entidad que los contener la modificación que a esa norma se
inspecciona o vigile. hizo con el art. 1 de la Ley 603 del 27 de julio
del año 2000. En el numeral 4 del art. 47 de la
Las entidades sin ánimo de lucro no están Ley 222 de 1995 se indica que el informe de
obligados a utilizar el PUC establecido para Gestión “debe indicar el estado de cumplimiento
comerciantes, pero pueden adaptarlo si lo de las Normas sobre propiedad intelectual y
desean (ver los conceptos de Supersociedades derechos de autor por parte de la sociedad".
220-7810 de 1994, 26713 del 2 de noviembre de
1994 y 101428 del 11 de noviembre de 1999) Además, en mayo 6 de 2010 la Supersociedades
expidió su Circular externa 300-000002 para
indicar que cuando los administradores hagan
51. Planificación de impuestos mención en su informe de gestión sobre si la
sociedad ha cumplido o no con las normas
Se debe hacer planificación de Impuestos con
sobre propiedad intelectual, tal afirmación
base en los estados financieros de octubre ó
deberá estar respalda con evidencias que lo

sustenten.
59. Registro de proponentes en las cámaras de
comercio.
56. Estado de cumplimiento de las normas de
Este registro deben efectuarlo todas las
derecho de autor.
personas que aspiren a celebrar, con entidades
La Ley 603 del 27 de julio del año 2000 del Estado, contratos de obra, consultoría,
establece en su artículo 2º lo siguiente: suministro y compraventa de bienes muebles.
Hace pública la actividad que desarrolla el
"Las autoridades tributarias proponente, certifica la capacidad técnica y
Colombianas podrán verificar el económica que tiene quien se registra para
estado de cumplimiento de las normas
contratar con el Estado y permite agilizar la
sobre derecho de autor por parte de
contratación con el Estado. Se debe consultar la
las sociedades para impedir que, a
través de su violación, también se norma que ahora quedó contenida en el decreto
evadan tributos”. 1464 de abril 29 de 2010
57. Información exógena para grupos 60. Sistema de Información para la Vigilancia
empresariales o económicos. de la Contratación Estatal - SICE.
Antes de junio 30 del año siguiente, las matrices Según el parágrafo del artículo 1º de la Ley 598
o controlantes deben entregar a la DIAN la de 2000, el SICE se creó como instrumento para
información exógena tributaria a que se refiere garantizar la transparencia de la actividad
el artículo 631-1 del E.T. con los datos de las contractual en cumplimiento de los fines del
cifras contables de los estados financieros Estado.
consolidados del grupo empresarial.
Concordando el artículo 3º de la Ley 598 de
Cuando se den las condiciones de grupo 2000 con los artículos 43 y 48 de la Resolución
Empresarial debe registrarse en la Cámara de 05313 de 2002, expedida por La Contraloría
Comercio (ver arts. 28 a 30 de la Ley 222 de General de La República, la inscripción de los
1995). precios en el SICE y su correspondiente
actualización es requisito indispensable para
poder contratar con el Estado.
58. Información del DANE (Departamento
Administrativo Nacional de Estadística)
Estos requisitos deben cumplirse en su
Cada año, si el DANE lo llega a solicitar, se debe integridad y no parcialmente, de manera que
preparar información solicitada por esta entidad cuando se advierta que uno o varios requisitos
para fines estadísticos. La información que se de una lista general no ha sido actualizado o
entrega se extrae de la contabilidad y de registrado, debe entenderse que el requisito no
reportes de tipo administrativos. ha sido cumplido en su totalidad
Aspectos Tributarios en el Cierre
En asuntos tributarios, los errores que se repiten suelen ser En la planeación de una revisión
de alto costo en materia de sanciones y rechazos de costos financiera y de planeación fiscal, es
o pasivos, por ejemplo cuando en los pagos a terceros no se preciso el seguimiento de
identifica correctamente a los beneficiarios, con dirección y recomendaciones sobre control interno
verificación de RUT, aún cuando constituye una labor de
y tributario de trabajos anteriores.
parametrización casi diaria.
Lista de errores frecuentes en el manejo tributario
• Aceptar documentos externos, soporte de costos y deducciones sin requisitos del artículo 771-2
Estatuto Tributario.
• Inapropiada Identificación (sin copia RUT) para contratos firmados con personas del régimen
simplificado (artículo 177-2 Estatuto Tributario).
• La falta del documento equivalente por compras a personas no obligadas a facturar (Artículo 3
Decreto 3050 de 1997).
• Conceptos registrados en ingresos no operacionales que no han sido facturados debidamente de
acuerdo con el artículo 615 del Estatuto Tributario.
• Diferencias no conciliadas entre las declaraciones de retención, IVA, ICA, y los libros de
contabilidad registrados,
• Impuestos descontables no procedentes por antigüedad superior a dos bimestres (Artículo 496
Estatuto Tributario)
• Facturas de venta sin identificar al comprador con su NIT (ver Literal c) Artículo 617 Estatuto
Tributario).
• No identificación en el sistema contable de las cuentas de aportes parafiscales y de seguridad social
para las cuentas del grupo 7 del PUC (costos de operación y producción).
Recomendaciones
Tenga en cuenta las partidas de balance con
Modificaciones efectos en vigencias futuras. Esas partidas son:
No cambiar o modificar estados financieros ya • Los anticipos entregados a terceros,
expedidos a terceros, o modificar los libros • anticipos recibidos,
oficiales. • ingresos diferidos,
• cargos diferidos y
• gastos anticipados.
Errores u omisiones El análisis consiste en determinar si los
Recordar que cualquier error u omisión se rubros no han sido causados en los períodos
debe salvar con un nuevo asiento en la fecha correspondientes o si existen documentos
en que se advirtiere (Ver último inciso del pendientes por legalizar, incluso, de
artículo 56, y el art.106, ambos en el DR 2649 ejercicios anteriores.
de 1993).
En oportunidades se pueden detectar gastos
o ingresos no registrados en la vigencia
Partidas de balance con efectos en vigencias fiscal correspondiente.
futuras
Análisis de partidas conciliatorias entre el Contratos de mandato.

resultado contable y el fiscal
Los dineros de terceros manejados bajo esta
Resulta no solo prudente sino conveniente modalidad deben coincidir con los registros
revisar los rubros de partidas conciliatorias contables efectuados por el mandatario. Para
entre la renta contable y la renta fiscal, con el ello el mandante debe obtener los certificados
balance de período intermedio como se dijo que emita el Mandatario.
de los meses de septiembre, octubre o bien
noviembre, a fin de estimar su valor al cierre
de año. Verificación de la numeración autorizada por
la DIAN (tanto la propia como la de los
proveedores)
Pedir estados de cuenta.
Al no haber un requisito legal que condicione
Es preciso pedir los estados de cuenta de la la procedencia del costo o gasto al hecho de
DIAN y las administraciones municipales, al que la factura cuente o no con la resolución de
menos trimestralmente, pues a veces no se autorización de numeración de la facturación
imputan las declaraciones ni los pagos emitida por la DIAN, es aconsejable verificar
efectuados. que la facturación propia y de los proveedores
sí contengan esa resolución, pues hay
pronunciamientos del Consejo de Estado en el
Revisar causación y pago de parafiscales y sentido de no admitir gastos que se soporten
Seguridad Social.
en documentos que violen el ordenamiento
Conviene analizar las bases salariales para jurídico.
aplicarle los porcentajes de parafiscales y
seguridad social. Igualmente verificar las Es posible que la DIAN visite al proveedor
PILAS como evidencia de que el pago se hizo, para sancionarlo al detectar esta
ya que no estar a paz y salvo, antes de inconsistencia.
presentar la declaración de renta genera
contingencia de rechazo de los salarios (ver
Conseguir los certificados.
art. 664 del E.T.).
Los ingresos no gravados, o ciertos costos,
deducciones y otros beneficios tributarios
Conciliación y cruce de información con requieren de una prueba para que sean
terceros.
aceptados fiscalmente. En consecuencia,
Se recomienda en los últimos meses del año deben acopiarse los certificados
cruzar la información de los estados correspondientes de las donaciones,
financieros con los terceros, a fin de dividendos no gravados. Es conveniente
establecer las diferencias y conciliarlas al 31 conseguirlos antes de presentada la
diciembre. declaración de renta.
Para aplicar el beneficio de auditoria Necesidad de actualizar las

responsabilidades del RUT
Se deben revisar las retenciones a favor
practicadas por clientes, dado que su La no actualización del RUT dentro de los
inconsistencia podría hacerlo perder. dos meses siguientes al hecho que ameritaba
su actualización (como un cambio en la
dirección del contribuyentes, o un nuevo
nombramiento de Representante Legal o
contador, etc.), se sanciona con el tardar el 16 de marzo del año 2012, los siguientes
equivalente a una (1) UVT por cada día de certificados por el año gravable 2011:
atraso. Y si es por no actualización de la 1. Los certificados de ingresos y retenciones por
concepto de pagos originados en la relación laboral
dirección o de la actividad económica, la
o legal y reglamentaria a que se refiere el artículo
sanción es de dos (2) UVT por cada día de
378 del Estatuto Tributario.
atraso (ver art. 658-3 del E.T.) 2. Los certificados de retenciones por conceptos
distintos a pagos originados en la relación laboral o
legal y reglamentaria, a que se refiere el artículo
Posibilidad de utilizar el beneficio de
381 del Estatuto Tributario y del Gravamen a los
disminución del anticipo en renta.
Movimientos Financieros.
El Art. 809 E.T. contempla que a solicitud del
contribuyente, el administrador de impuestos Parágrafo 1°. La certificación del valor patrimonial
de los aportes y acciones, así como de las
nacionales respectivo o sus delegados,
participaciones y dividendos gravados o no
autorizarán mediante resoluciones de carácter
gravados abonados en cuenta en calidad de
especial, reducciones proporcionales del exigibles para los respectivos socios, comuneros,
anticipo del impuesto en los siguientes casos: cooperados, asociados o accionistas, deberá
expedirse dentro de los quince (15) días calendario
a) Cuando en 3 los primeros meses del año o siguientes a la fecha de la solicitud.
período gravable al cual corresponda el
anticipo, los ingresos del contribuyente hayan Parágrafo 2°. Los certificados sobre la parte no
sido inferiores al 15% de los ingresos gravada de los rendimientos financieros pagados a
los ahorradores, a que se refiere el artículo 622 del
correspondientes al año o período gravable
Estatuto Tributario, deberán expedirse y entregarse
inmediatamente anterior;
dentro de los quince (15) días calendario siguiente
b) Cuando en los 6 primeros meses del año o a la fecha de la solicitud por parte del ahorrador.
período gravable al cual corresponda el
anticipo, los ingresos del contribuyente hayan Parágrafo 3°. Cuando se trate de
sido inferiores al 25% de los ingresos autorretenedores, el certificado deberá contener la
correspondientes al año o período gravable constancia expresa sobre la fecha de la
inmediatamente anterior. declaración y pago de la retención respectiva.
Al respecto, se deben tomar en cuenta las
instrucciones que la DIAN suministró en su
Sanción por no expedición o expedición
Circular 044 de junio 1 de 2009 indebida de certificados de retención.
No expedir oportunamente los certificados o

Emitir los certificados que se deben expedir expedirlos con cifras equivocadas, implica a
En el decreto que el Ministerio de Hacienda exponerse a las sanciones de los artículos 666
expide siempre al final del año fiscal (el más y 667 del E.T. donde se lee:
reciente fue el 4907 de diciembre de 2011), en
“Articulo 666. Responsabilidad
su artículo 29 dispone:
penal por no certificar
correctamente valores retenidos.
Artículo 29. Obligación de
Los retenedores que expidan
expedir certificados por parte del
certificados por sumas distintas a las
agente retenedor del impuesto
efectivamente retenidas, así como los
sobre la renta y complementarios
contribuyentes que alteren el certificado expedido
y del gravamen a los
por el retenedor, quedan sometidos a las mismas
movimientos financieros. Los
sanciones previstas en la ley penal para el delito de
agentes retenedores del impuesto sobre la renta y
falsedad.
complementarios y del Gravamen a los
Movimientos Financieros deberán expedir, a más
Tratándose de sociedades u otras entidades quedan colegir que la obligación de expedir certificados de
sometidas a esas mismas sanciones las personas retención en la fuente por parte de los agentes
naturales encargadas en cada entidad del retenedores conlleva la de elaborarlos o
cumplimiento de las obligaciones. Para tal efecto, extenderlos por escrito con los requisitos legales y
las empresas deberán informar a la respectiva entregarlos o despacharlos en la medida en que
Administración o Recaudación la identidad de la sea posible para el obligado a su expedición, ya que
persona que tiene la autonomía suficiente para elaborarlos y no entregarlos haría nugatoria la
realizar tal encargo. De no hacerlo, las sanciones intención del legislador, considerando que el sujeto
recaerán sobre el representante legal de la entidad. pasivo de la retención (retenido) se quedaría sin el
En la información debe constar la aceptación del soporte fundamental para descontar el importe de
empleado señalado. la retención en el formulario de declaración de
renta o en su defecto remplazar la propia
Articulo 667. Sanción por no expedir declaración en el caso de los asalariados no
certificados. Los retenedores que, dentro del plazo declarantes de que tratan los arts. 6 y 244 del
establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan mismo Estatuto. Por tanto, la expedición de los
con la obligación de expedir los certificados de certificados de ingresos y retenciones no pueden
retención en la fuente, incluido el certificado de depender de la solicitud que de ellos haga el propio
ingresos y retenciones, incurrirán en una multa trabajador, así ya no tenga vinculación laboral o
hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los legal y reglamentaria con el agente retenedor, sino
pagos o abonos correspondientes a los certificados que debe elaborarse y entregarse antes de la fecha
no expedidos. señalada por el Gobierno Nacional en el decreto de
plazos que anualmente promulga y su expedición
La misma sanción será aplicable a las entidades no puede ser remplazada por el original, copia o
que no expidan el certificado de la parte no fotocopia auténtica del documento donde conste el
gravable de los rendimientos financieros pagados a pago, ya que esto último solamente está permitido
los ahorradores. para los certificados de retención por otros
conceptos según lo previsto por el par.1 art 381 del
Cuando la sanción a que se refiere el presente E.T.”
artículo, se imponga mediante resolución
independiente, previamente, se dará traslado de Además, conociéndose que desde hace
cargos a la persona o entidad sancionada, quien tiempo la norma del artículo 10 del decreto
tendrá un término de un (1) mes para responder. 836 de 1991 les permite a los agentes de
retención expedir los certificados anuales de
La sanción a que se refiere este artículo, se
retención en la fuente mediante formas
reducirá al diez por ciento (10%) de la suma
inicialmente propuesta, si la omisión es subsanada continuas generadas con un software
antes de que se notifique la resolución de sanción; o contable y sin la necesidad de la firma
al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisión autógrafa de alguna persona vinculada a la
es subsanada dentro de los dos meses siguientes a empresa, la DIAN ha indicado, en su
la fecha en que se notifique la sanción. Para tal concepto 105489 de diciembre 24 de 2007,
efecto, en uno y otro caso, se deberá presentar, que el agente retenedor podría poner, en su
ante la oficina que está conociendo de la propia página Web de Internet, la posibilidad
investigación, un memorial de aceptación de la
para que cada sujeto pasivo entre allí ,
sanción reducida, en el cual se acredite que la
descargue e imprima su respectivo
omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo
de pago de la misma.” certificado anual de retención en la fuente
pues el resultado final sería igual al que se
En fallo del 10 de febrero de 2003, obtiene si es el agente de retención el que lo
expediente 12859, El consejo de Estado dijo imprime y luego lo despacha por correo
lo siguiente sobre este tema: urbano.
“De una interpretación armónica de

los art. 379 y 667 del ET se puede
Sanción por inexactitud en declaraciones de La ausencia de retención en la fuente hace

retenciones en la fuente improcedentes los costos y gastos.
En el Art. 647 E.T. inciso tercero se lee: En el Art. 177 E. T. se dispone:
“Sin perjuicio de las sanciones de

tipo penal vigentes por no “Las deducciones están sujetas a las
consignar los valores retenidos, mismas limitaciones señaladas para
constituye inexactitud de la los costos, en los Art. 85 a 88,
declaración de retenciones en la inclusive. No serán deducibles los
fuente, el hecho de no incluir en la declaración la pagos respaldados en documentos frente a los
totalidad de retenciones que han debido cuales no se cumpla lo previsto en el numeral 3º
efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el art. 522. Tampoco serán procedentes los costos o
declararlas por un valor inferior. En estos casos la deducciones respecto de los cuales no se cumpla
sanción por inexactitud será equivalente al ciento con la obligación señalada en artículo 632.
sesenta por ciento (160%) del valor de la retención
no efectuada o no declarada.” “Art. 632. Deber de conservar informaciones y
pruebas. Para efectos del control de los impuestos
administrados por la DIAN, las personas o
Con la advertencia de esta sanción tan alta,
entidades, contribuyentes o no contribuyentes de
que puede reducirse en la etapa de
los mismos, deberán conservar…los siguientes
discusión, es evidente el cuidado que se debe documentos, informaciones y pruebas:
establecer en la practica adecuada de las 1…,2…
retenciones en la fuente. 3. La prueba de la consignación de las retenciones
en la fuente practicadas en su calidad de agente
retenedor.”
Consecuencias de un mal cierre
• Asignación de costos y gastos del año anterior a este año.

• Asignación de costos y gastos de este año al año siguiente.
• Registros impropios de activos, pasivos y provisiones.
• Contingencias en retenciones en la fuente por renta, timbre, IVA e ICA
• Sanción por inexactitud en retenciones en la fuente.
• Imprecisión en medios magnéticos nacionales y locales.
Información exógena por impuestos nacionales y municipales.
Para preparar esta información anual es necesario contar con la información detallada de los
terceros y valores que se haya llevado a lo largo del año a las declaraciones de IVA, de Retención en
la fuente y de Industria y comercio al igual que la información de lo que se ha de llevar a la
declaración de renta pues debe haber total armonía entre lo que digan esas declaraciones y lo que
se dirá en estos reportes al punto que si después de presentada esta información se terminan
haciendo correcciones las declaraciones en ese caso también habrá necesidad de corregir estos
informes exponiéndose de esa forma a las sanciones especiales de la Resolución 11774 de
diciembre de 2005
Capítulo 2
Artículos de Actualidad
Supersociedades imparte instrucciones para la entrega de

Estados Financieros del 2012
21 de noviembre de 2012
http://actualice.se/8818
De acuerdo con la circular 220-‐000006 A través de su Circular Externa 200-000006 de

de noviembre 14 de 2012, los plazos Noviembre 14 de 2012, la Superintendencia de
para la entrega de los informes con las Sociedades ha dado a conocer las instrucciones con
cifras financieras del 2012 se vencerán las cuales se llevará a cabo la entrega de
entre abril 1 y 26 de 2013 y los plazos información financiera por el año 2012 y el informe
para la entrega del informe de Practicas de Practicas Empresariales que cada año es exigida
Empresariales entre mayo 6 y junio 4 de por tal entidad.
2013. Por tanto, esta vez no se
aceptarán excusas sobre reportes
iniciales que se entregaban basados en En comparación con lo que fue la solicitud de este
balances provisionales pero que luego mismo tipo de informaciòn por el año 2011
de realizadas las asambleas se tenían (mediante la Circular Externa 115-00004 de
que corregir. noviembre 3 de 2011), la Supersociedades no ha
introducido mayores cambios en materia de
Tampoco se aceptarán correcciones quiénes son los obligados a entregar la información
posteriores al reporte de Practicas ni en el tipo de reportes a entregar.
Empresariales
En cambio, en lo que sí hizo un ajuste importante
es su calendario de vencimientos pues los plazos para la entrega de los reportes del 2012
sí se vencerán en fechas más razonables (a partir de abril 1 de 2013) y no a partir de
marzo 12 como sucedió con los reporetes del año 2011. Es decir, los del 2011 se
empezaban a entregar en fechas para las cuales no se habían hecho aun las asambleas de
muchas empresas en las que son aprobados sus Estados Financieros y sin que se tuvieran
todavía listos los dictámenes de sus Revisores Fiscales.
Los plazos fijados esta vez son los siguentes:
Plazos para entregar el reporte de los Estados Financieros a diciembre 31 de 2012

Últimos dos El plazo vence Últimos dos El plazo vence
dígitos del nit dígitos del nit
(sin incluir (sin incluir digito
digito de de verificación)
verificación)
01-05 lunes 01 de Abril de 2013 51-55 lunes 15 de Abril
06-10 Martes 02 de Abril 56-60 Martes 16 de Abril
11-15 Miércoles 03 de Abril 61-65 Miércoles 17 de Abril
16-20 Jueves 04 de Abril 66-70 Jueves 18 de Abril
21-25 Viernes 05 de Abril 71-75 Viernes 19 de Abril
26-30 Lunes 08 de Abril 76-80 Lunes 22 de Abril
31-35 Martes 09 de Abril 81-85 Martes 23 de Abril
36-40 Miércoles 10 de Abril 86-90 Miércoles 24 de Abril
41-45 Jueves 11 de Abril 91-95 Jueves 25 de Abril

46-50 Viernes 12 de Abril 96-00 Viernes 26 de Abril
Plazos para entregar el informe de Practicas Empresariales

Últimos dos El plazo vence Últimos dos El plazo vence
dígitos del nit dígitos del nit
(sin incluir (sin incluir digito
digito de de verificación)
verificación)
01-05 Lunes 06 de Mayo 51-55 Martes 21 de Mayo
06-10 Martes 07 de Mayo 56-60 Miércoles 22 de Mayo
11-15 Miércoles 08 de Mayo 61-65 Jueves 23 de Mayo
16-20 Jueves 09 de Mayo 66-70 Viernes 24 de Mayo
21-25 Viernes10 de Mayo 71-75 Lunes 27 de Mayo
26-30 Martes 14 de Mayo 76-80 Martes 28 de Mayo
31-35 Miércoles 15 de Mayo 81-85 Miércoles 29 de Mayo
36-40 Jueves 16 de Mayo 86-90 Jueves 30 de Mayo
41-45 Viernes 17 de Mayo 91-95 Viernes 31 de Mayo
46-50 Lunes 20 de Mayo 96-00 Martes 4 de Junio
Veamos cuáles son las pautas más importantes para le entrega de los reportes del año
2012.
Obligados a entregar los reportes con las cifras fiancieras a diciembre

31 de 2012 (opciónes 01, ó 07 ó 16 en el software STORM USER)
De acuerdo con el numeral 1 de la Circular 200-000006 de 2012, las sociedades que

quedan obligadas a entregar a través de la zona especial del portal de la Supersociedades
los reportes del Informe Empresarial con las cifras de Estados Financieros a diciembre 31
de 2012 (opcion 01 del Software STORM USER), expresadas en miles de pesos, son:
a) Las sociedades comerciales, sucursales de sociedades extranjeras, y empresas

unipersonales que actualmente tengan las condiciones de vigiladas y/o controladas
y sin importar que estén adelantando un concordato, o un acuerdo de
reestructuración o un acuerdo de reorganización empresarial (ver artículos 83 a 86
de la Ley 222 de 1995, el Decreto 4350 de diciembre de 2006 y el Decreto 2300 de
junio de 2008)
Consulta nuestro anterior editorial: ¿Cuáles sociedades quedan en

condición de vigiladas por supersociedades luego de abril 1 de 2012
Al respecto, debe recordarse que si una sociedad alcanza solamente en Diciembre

31 de 2012 los topes o las condiciones de que trata el decreto 4350 de diciembre
de 2006 y por ello se convertirá en sociedad “vigilada” por la supersociedades, en
ese caso esa condición de vigilada solo iniciaría en abril 1 de 2013 y por tal razón
no estaría obligada a entregar los reportes del año 2012. Así mismo, las sociedades
que actualmente están en condiciones de vigiladas y/o controladas pero que se
hayan en situación de liquidación voluntaria, no entregarían el reporte de cifras a
diciembre 31 de 2012 con la opción 01 del Software STORM sino el reporte que se
elabora con la opción 16 de dicho Software y lo harían con fecha maxima dentro de
los primeros cinco días habiles de mayo de 2013 sin importar sus digitos del nit
(ver numeral 5 de la Circular)
b) También quedarán obligadas las sociedades que actualmente están en la condición

de simples inspeccionadas pero solo si llegan a recibir por correo urbano una
copia de la Circular 220-000006 de noviembre de 2012 diciendoles que quedan
obligadas y siempre y cuando, hasta antes de las fechas para entregar los reportes,
no hayan entrado a un estado de liquidación voluntaria (lo cual deberán probar
enviando a la Supersociedades un Certificado de Cámara de Comercio que así lo
demuestre). Allí se evidencia un ajuste importante en la resolución del 2012 pues
la del 2011 solo exoneraba a las que puntualmente en “diciembre 31 de 2011” ya
estuvieran en proceso de liquidación voluntaria pero no exoneraba a las que
entraban a ese proceso entre diciembre y la fecha de entrega de los reportes.
Para todas las sociedades (vigiladas, o controladas o inspecciondas), si durante el 2012

tuvieron más de un cierre, entonces por cada cierre tienen que entregar un archivo
distinto del Informe Empresarial.
Además, el numeral 3 de la Circular vuelve a mencionar que las sociedades (vigiladas,o

controladas o inspeccionadas) que tengan que entregar el Informe Empresarial, si al
mismo tiempo son las matrices de otras sociedades, en ese caso deben también entregar
los Estados Financieros Consolidados a dic. 31 de 2012 (opción 07 en el software STORM)
y el plazo de ese reporte se vence el 30 de abril de 2013 para cualquier número de Nit que
tenga la entidad matriz.
Lo que terminan entregando todas estas estas sociedades es un archivo de extensión

“.STR” generado con el aplicativo STORM USER. Pero esta vez el numeral 8 de la Circular
les recalca que dicho archivo no se tiene que firmar digitalmente pues tal paraece que
algunos cometieron en el pasado el error de enviarlo como archivo al que primero
firmaban digitalmente y con ello se le alteraba la extensión final al nombre del archivo
(quedando por ejemplo “XXXX.STR.P7z”) lo cual impedía su lectura en las bases de datos
de la Supersociedades)
Además, las sociedades simplemente inspeccionadas que nunca antes hayan hecho
reportes, deben inscribirse primero en la zona respectiva del portal de la Supersociedades
para que se le asignen las contraseñas respectivas ya que el reporte con las cifras
financieras (es decir, el archivo con extensión .str generado con el STORM), lo tienen que
entregar al igual que todas las sociedades en forma virtual visitando la zona de “Informes
Electrónicos” (ver el numeral 7 de la Circular)
Las sociedades vigiladas, controladas o inspeccionas que ya vienen inscritas en el portal

de la Supersociedades y tengan que reportar un cambio de sus datos básicos (direcciones,
representantes, contadores, revisores, etc.), en ese caso el representante legal deberá
remitir una solicitud escrita dirigida a esta Superintendencia anexando copia del
certificado de cámara de comercio en donde se evidencie el respectivo cambio o novedad.
(ver numeral 9.4)
Así mismo, si esta vez los reportes se tienen que entregar durante abril de 2013, es por
eso que esta vez el numeral 9.10 de la Circular dice expresamente que no se aceptará la
excusa que las empresas venían usando en años anteriores relativa a que primero
entregaban reportes basados en “balances de prueba” o “preliminares” o “en proceso de
auditoría” y que por eso, luego de que la asamblea los aprobaba, tenían otra vez que
entregar unos nuevos reportes a la Supersociedades.
Esta vez se supone que los que entregarán de una vez los Estados financieros
definitvos y por tanto se tendrá que tener muy bien justficada la excusa para
tener que re-transmitir la entrega de los repores.
Debe recordarse que el artículo 56 del Decreto 2649 de 1993 indica que las
cifras financieras de cualquier mes del año se deben asentarse en los libros
dentro del mes siguiente. Es por eso que ya en febrero o marzo se tendrían que
tener listos los informes basados en Estados financieros definitivos a
diciembre 31 debidamente asentados en libros pues se supone que quedaron
asentados en los libros oficiales durante enero. Pero la costumbre de las empresas es que
para asentar las cifras del cierre del año se toman más tiempo de lo normal.
Los documentos adicionales se entregarán otra vez a los dos (2) días
hábiles después de haber entregado el reporte de la Información
Empresarial
Las sociedades vigiladas y controladas, al igual que las inspeccionadas, tienen que
entregar, dentro de los dos días hábiles siguientes a la fecha en que se les venza los
plazos de la entrega del reporte empresarial, los siguientes documentos adicionales:
Sociedades vigiladas y Controladas (ver numeral 1.4.1. de la Circular):
Tienen que entregar (únicamente con archivos firmados digitalmente usando para ello los
mecanismos que la Supersociedades les asignará gratuitamente a sus Representantes
Legales, Contadores y Revisores Fiscales), los siguientes documentos: a) Certificación de
los Estados financieros, b) el Informe de Gestión de los Administradores (del cual solo se
salvan las sucursales de sociedades extranjeras) y c) el Dictamen del Revisor Fiscal.
Además, esta vez la Circular dice que las Notas a los Estados financieros no se tienen que
entregar firmadas ditalmente razón por la cual se podrán entregar virtualmente como
simples archivos normales de extensión “.doc” ó “.pdf”.
Sociedades inspeccionadas (ver numeral 1.4.2 de la Circular):
Tienen que entregar (en forma presencial o por el portal de la Supersociedades pero en
este último caso sin necesidad de que estén firmados digitalmente pues a este tipo de
sociedades no les dan mecanismos de firma digital gratuitos) solo dos archivos (en
extensión .doc, .pdf. o .tif) que corresponderían a los siguientes documentos: a)
Certificación de los Estados financieros y b) Las notas a los Estados Financieros. Sin
embarbo, en cualquier momento posterior en que la Supersociedades se los solicite,

tendrían que tener listos para su entrega el Dictamen del Revisor Fiscal (si tienen esa
figura) y el Informe de Gestión de los administradores. Además, esta vez la Circular no les
menciona que daban también tener listo el proyecto de distribución de utilidades. Si los
entregan presencialmente, deben asegurarse de que no vayan grapados, argollados, ni
empastados para facilitar el proceso de escaneo de los mismos.
Sociedades matrices de un grupo económico (numeral 3 de la Circular):
En cuanto a las sociedades matrices que tengan que entregar el reporte de Estados
Financieros Consolidados 2012 a mas tardar el 30 de abril de 2013, ese reporte también
debe ser entregado con los siguientes documentos adicionales (firmados digitalmente o
no, según si la matriz tiene o no las firmas digitales): a) Certificación de los Estados
financieros consolidados, b) Informe especial de acuerdo a lo establecido sobre el
particular en el artículo 29 de la Ley 222 de 1995, c) Notas a los estados financieros
consolidados, d) Dictamen del revisor fiscal. (
Informe de Prácticas Empresariales se vencerá entre mayo 6 y junio 14

de 2013
Todas las sociedades (vigiladas, controladas y hasta las inspeccionadas) que tengan que
entregar el Informe Empresarial con las cifras de los Estados Financieros a diciembre 31
de 2012 (opción 01 en el Software STORM), también tienen otra vez la tarea de entregar,
entre Mayo 6 y junio 4 de 2013, el denominado Informe de Prácticas Empresariales (opción
31 en el Software STORM).
Todos lo deben entregar únicamente en forma virtual y sin necesidad de tener que estar
mandando luego un oficio por escrito a la Supersociedades avisando de que cumplieron
con la entrega del reporte.
Al respecto, en el numeral 2 hace la siguiente aclaración:
“El informe 31 Prácticas Empresariales NO debe ser remitido por sucursales

de sociedades extranjeras ni por sociedades que se encuentren en estado de
liquidación obligatoria, voluntaria o judicial”
“Es importante mencionar que el informe 31 - PRÁCTICAS EMPRESARIALES,

NO requiere la presentación de documentos adicionales, NO debe ser
firmado digitalmente y NO requiere el envío de un oficio indicando el
cumplimiento del requerimiento.”
(las mayúsculas son de la Supersociedades)
El reporte de Prácticas Empresariales es en realidad un cuestionario de unas 128

preguntas que deben responder solamente los administradores de las sociedades (Junta
directiva, o Representante Legal) y que está dividido en tres secciones: 1) Carátula, 2)
Anexo Jurídico y 3) Anexo Gobierno Corporativo y Responsabilidad social Empresarial.
Además, esta vez la Circular del 2012 no incluye la instrucción que en la circular del 2011
sí estaba incluida en el numeral 11.11 y que daba a entender que se podían aceptar
correcciones posteriores al reporte de Practicas empresariales. Esa instruccuión en el caso
del año 2011 decía:
“11.11 En el evento de presentarse alguna modificación en el informe de

prácticas empresariales, al igual que en el punto anterior, será necesario
solicitar autorización para retransmitir, indicando las razones por las que se
solicita la modificación y dicha comunicación debe estar suscrita por el
representante legal.
Por tanto, se entendería que ya no se van a seguir aceptando correcciones posteriores al

reporte de practicas empresariales
Al realizar varios cierres contables en el año, estados

financieros deben ser comparativos
15 de noviembre de 2012
http://actualice.se/87wk
Cierres contables mínimos en el año Generalmente las sociedades hacen un

Esta actividad es inevitable, pues cuando una cierre contable por año, pero hay
sociedad se constituye, es su escritura pública debe situaciones que hacen necesario hacer
contener las fechas en que se harán, como dos o más, caso en el cual dichos cierres,
observarán en la siguiente norma, nos habla en a su finalización, deben preparar y
plural: difundir estados financieros de propósito
general comparativos.

“Código de Comercio.
Art. 110. Requisitos para la constitución de una sociedad. La sociedad comercial se

constituirá por escritura pública en la cual se expresará: […] 8) Las fechas en que
deben hacerse inventarios y balances generales, y la forma en que han de distribuirse
los beneficios o utilidades de cada ejercicio social, con indicación de las reservas que
deban hacerse. […]”
Pero el hecho que no esté plasmado por algún motivo en el documento constitutivo, igual
es una obligación legal:
Código de Comercio.
Art. “422. Reuniones ordinarias de la asamblea general – reglas. Las reuniones

ordinarias de la asamblea se efectuarán por lo menos 1 vez al año, en las fechas
señaladas en los estatutos y, en silencio de éstos, dentro de los 3 meses siguientes al
vencimiento de cada ejercicio, para examinar la situación de la sociedad, designar los
administradores y demás funcionarios de su elección, determinar las directrices
económicas de la compañía, considerar las cuentas y balances del último ejercicio,
resolver sobre la distribución de utilidades y acordar todas las providencias
tendientes a asegurar el cumplimiento del objeto social. […]”
“Art. 445. Balance general e inventario de las sociedades anónimas. Al fin de cada
ejercicio social y por lo menos 1 vez al año el treinta y uno de diciembre, las
sociedades anónimas deberán cortar sus cuentas y producir el inventario y el balance
general de sus negocios[…]”
Varios cierres contables en el año, según estatutos u otras causas, serán

comparados
Si se deben hacer varios cierres contables porque así lo prevén los estatutos u otras
causas, caso en el cual los administradores lo deberán hacer, conforme a los principios o
normas generales de la contabilidad (Decreto 2649 de 1993 Art. 9º y ss).
De tal manera que si son varios cierres en el año, la administración obligatoriamente debe
elaborar inventario y balance general con corte a las fechas establecidas en los estatutos,
generalmente cuando son varios estatutariamente, la tendencia es que sean semestrales y
en algunos casos, hasta trimestrales, caso en el cual entonces, el administrador tendrá la
obligación de velar porque se elaboren inventarios y balance general que correspondan a
las fechas acordadas.
Pero esos “varios” cierres contables en el año, deben ser comparados, veamos lo que sobre
ser comparados señala la Supersociedades en Concepto 220-092886 del 17 de Octubre de
2012:
“Por su parte, del Decreto 2649/93, por el cual se reglamenta la contabilidad en

general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados
en Colombia, son pertinentes los siguientes preceptos:
- El artículo 9º señala “El ente económico debe preparar y difundir periódicamente

estados financieros, durante su existencia.
Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas
legales y en consideración al ciclo de las operaciones.
Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico debe
emitir estados financieros de propósito general”.
- A su turno, el art. 21 define los estados financieros de propósito general como “….
aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios
indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en
evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos.
Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Son
estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados
financieros consolidados, al paso que el artículo 22 siguiente establece “Son estados
financieros básicos:
1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el

patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de
flujos de efectivo”.
Por último, el art. 32 define los estados financieros comparativos como “…. aquellos
que presentan las cifras correspondientes a mas de una fecha, período o ente
económico. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y
presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior,
siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la
comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar
un mismo lapso del ciclo de operaciones. (….)”. (Los subrayados son nuestros). De la
normativa relativa a las normas de contabilidad se observa, en primer lugar, que
concordante con lo dispuesto en el Ordenamiento Mercantil también prevé la
obligación de cortar las cuentas a 31 de diciembre de cada año cuando en los
estatutos sociales no se determinan las fechas en las que el ente económico debe
preparar y difundir estados financieros.
En segundo lugar, además señala la forma y características que los entes económicos
deben observar en la elaboración de los estados financieros de propósito general, que
son los que de acuerdo con la ley se preparan al cierre de un período, sumado a que
también impone que los mismos deben preparase en forma comparativa, esto quiere
decir que las cifras que corresponden a un periodo se presentan frente a las que
corresponden al periodo inmediatamente anterior, lo que le permite a los asociados
apreciar la evolución de los negocios sociales, y de consiguiente la gestión de los
administradores, que es precisamente una de las características de los estados
financieros de propósito general.
En ese orden de ideas, los entes societarios, lo que incluye a las sociedades anónimas,
pueden establecer estatutariamente más de un corte de cuentas, en caso afirmativo
los administradores de la sociedad están en la obligación de cortar sus cuentas y
elaborar los estados financieros de propósito general comparativos conforme a las
prescripciones legales y a las normas de contabilidad establecidas, en las fechas
determinadas en los estatutos, lo que de otra manera significa que si la sociedad tiene
previsto cortes semestrales, en cada uno de los cierres debe preparar y difundir
estados financieros de propósito general comparativos, información financiera que
deberá remitirse a la Entidad luego de que hayan sido puestos a consideración del
máximo órgano social y siempre que la sociedad se encuentre en alguna de las
causales de vigilancia (Decreto 4350 de 2006), o tratándose de sociedades en
inspección cuando la Entidad así lo haya solicitado, dentro de los plazos que
anualmente define la Entidad a través de Circular Externa, con fundamento en las
atribuciones de inspección y vigilancia previstas en los artículos 83 y 84 de la Ley 222
de 1995 .
Solo queda por señalar, conforme lo antes expuesto, cuando un ente económico por
estatutos tiene más de un corte de cuentas durante un año -primero de enero y
treinta y uno diciembre-, no es ni técnica, ni legalmente procedente presentar
“estados financieros anualizados”, asunto por el cual indaga en su comunicación.
[…]” (Subrayado nuestro)
¿Cuáles entidades no están obligadas a preparar informes de

gestión?
Publicado: 10 de octubre de 2012
http://actualice.se/87il
Las normas del Título I de la Ley 222 de 1995, entre las cuales se estableció la
obligatoriedad de que los administradores preparen un informe de gestión, son solo
aplicables a las sociedades comerciales. Por lo tanto, los entes que no califiquen como
sociedades comerciales no tendrían la obligación de preparar dicho informe.
Resumen: Por tanto sacamos la siguiente conclusión: Se puede argumentar que las
entidades que no sean “sociedades comerciales” (por ejemplo las fundaciones, ellas no son
sociedades, no tienen socios o accionistas, las corporaciones tampoco, las asociaciones, las
copropiedades, los consorcios, son entes sin personería jurídica) no estarían obligados a
elaborar “el informe de gestión de los administradores”. Si lo hacen, lo harían en forma
voluntaria. No están obligados porque la Ley 222 de 1995 dispuso una serie de normas
pero aplicables a las sociedades comerciales.
¿Es válida la costumbre de dejar documentos en blanco para

hacer ajustes en el cierre contable del año?
http://actualice.se/6c2
31 de diciembre de 2008
En muchas empresas se acostumbra dejar documentos en blanco para con ellos registrar las
operaciones que se deriven de los procesos de revisión a las cifras del cierre del año, y así no tener
que frenar la generación de nuevos documentos con numeración consecutiva en el nuevo año que se
inicia. En este editorial examinamos si existen normas que permitan dicha costumbre contable.
Cuando se acerca la fecha del cierre contable, es sabido que en la gran mayoría de las
empresas se efectúan muchas operaciones relacionadas con la revisión a fondo de varias
de las partidas de los Estados Financieros (bancos, cuentas por cobrar, inventarios, activos
fijos, pasivos laborales, obligaciones financieras, ingresos, gastos, etc.).
El objetivo de tales revisiones es poder contar con unas cifras más exactas con las cuales
se podrán emitir los Estados Financieros de fin de ejercicio los cuales son empleados para
poder efectuar distribuciones de utilidades a los socios, informes a los entes de vigilancia
y control y hasta para la definición de los valores que se llevarán a la declaración anual del
impuesto de renta.
Sin embargo, esas revisiones sobre las cifras del cierre del año se pueden extender hasta
finales del mes de enero o mediados de Febrero del año siguiente, y esos son meses en los
que para la empresa no se pude interrumpir la generación de los documentos con los
cuales de soportarían las operaciones de ese nuevo año que empieza a transcurrir (se
tienen que emitir comprobantes de egreso, notas de contabilidad, facturas de venta,
recibos de caja, etc.).
La solución está en dejar documentos en blanco

Por consiguiente, si para cumplir con las normas y para efectos de control interno sucede
que en la generación de los documentos internos de la empresa se tiene que guardar un
consecutivo en la numeración los documentos (ver Artículo 123 y 124 del Decreto 2649 de
1993), pero al mismo tiempo resulta que de las revisiones que se están efectuando a las
cifras del cierre del año se puede hacer necesario generar documentos para reconocer
ajustes y demás operaciones que son de ese año que se está cerrando, es por ello que en
los departamentos contables se acostumbra dejar algunos documentos en blanco o
números de documentos sin generar (como por ejemplo notas contables, o facturas de
venta, o recibos de caja).
Al reservar esos documentos en blanco, pueden entonces seguir con la numeración en

forma consecutiva para el nuevo año que se inicia y con la tranquilidad de que si se llega a
necesitar hacer registros en el año que se está cerrando entonces se usarán en ese caso
los documentos que dejaron apartados en blanco.
Si una vez finalizadas las revisiones a las cifras del cierre del año esos documentos
dejados inicialmente en blanco no se llegan a utilizar, entonces los mismos se proceden a
anular.
Existe norma contable que avala esta costumbre

Ahora bien, aunque lo anterior pueda parecer algo irregular en el manejo de la
documentación contable de la empresa, sucede que existen dos normas en el decreto 2649
de 1993 en las cuales se puede sustentar que tal práctica sí terminaría siendo algo valido.
Nos referimos a las normas contenidas en los artículos 58 y 59 del mencionado decreto en
donde leemos lo siguiente:
“ART. 58.—Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes
necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos
económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que
fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder
adquisitivo de la moneda funcional.
ART. 59.—Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre.

Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones
conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados
financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían
antes de la fecha de cierre.” (el subrayado es nuestro)
Por consiguiente, y basándonos en lo que dice el artículo 59 antes citado, mientras no se

hallan emitido los Estados Financieros de fin de año sí es correcto el estar efectuando los
registros necesarios en el periodo de cierre para reconocer dentro de ese ejercicio los
ajustes que se van detectando en el mes o meses siguientes.
Y en tales casos, obviamente que se haría necesario usar esos documentos en blanco de
los que hablamos anteriormente.
Además, una vez sean emitidos los Estados Financieros (es decir, que se asienten las
cifras definitivas en los libros oficiales y se publiquen los Estados financieros con sus
respectivas certificaciones y dictámenes), entonces ya no se podrán hacer más registros en
ese periodo de cierre y si se siguen detectado posteriormente operaciones que
correspondía a ese periodo cerrado entonces será en el nuevo periodo donde se harán
esos registros.
Ver artículo 106 del decreto 2649 de 1993; consulta también nuestro
anterior editorial “¿Cómo corregir contablemente errores u omisiones de
ejercicios anteriores?”
Capítulo 3
Modelos y Formatos
Guía para el proceso de verificación de la información del año

2012
Lista de chequeo para evaluar el cumplimiento de obligaciones en el área administrativa, relacionadas con
los más importantes elementos a tener en cuenta al Cierre contable del año 2012.
Hecho Pendiente
A Certificado de la Cámara de Comercio

1 ¿Se tiene en el archivo de la empresa un de Certificado con no más de 1 mes de
expedido?
2 ¿En qué notaría se hizo la última escritura de reforma?
3 ¿El domicilio que figura en el certificado corresponde al sitio donde están las oficinas?
4 ¿Están debidamente inscritos los nombres de revisor fiscal principal y suplente?
5 ¿Los revisores fiscales han aceptado su nombramiento?
6 ¿La última reforma de escritura está debidamente registrada?
7 Si se renovó el registro mercantil oportunamente ¿se indica la fecha?
8 Analice si hay cambios en el objeto social en el último período contable.
9 Revise si la sociedad está vigente por no estar inmersa en ninguna de las causales de
liquidación que establece el Articulo 457 del Código de Comercio (y si es una SAS
observar el art. 34 de la Ley 1258 de 2008).
10 Si están registrados los representantes legales se debe verificar que sus nombres sean
los correctos.
11 ¿Están registrados los nombres de miembros de la Junta de Socios?
12 ¿El representante legal ha actuado dentro de los límites económicos autorizados?
13 ¿El Capital social es igual al señalado en los registros contables tanto en valores como
en porcentajes?
14 ¿Hay gravámenes prendarios o hipotecarios que no estén registrados en la
contabilidad?
15 ¿Hay embargos que figuran en el certificado pero que no están registrados en
cuentas de orden?
16 Observe si la situación de control o como grupo empresarial (art. 28 a 30 Ley 222 de
1995) está registrada en la Cámara de Comercio.
17 Si existe Junta Directiva, compruebe si se han pagado honorarios excluidos de IVA a
sus miembros.
B Libro de Actas Hecho Pendiente

Si se han registrado oportunamente las actas en la Cámara de Comercio revise las actas
18
registradas, su concepto y su fecha.
19 ¿Las actas están firmadas por el presidente y secretario (a)?

20 ¿Los folios fueron anulados correctamente?
21 ¿Se conservan en un ambiente seguro?
22 ¿Se tiene libro de actas de asamblea de accionistas o de junta de socios?
23 ¿Se tiene libro de actas de junta directiva?
¿Se incluyeron en las actas del año 2012 la correspondiente a la aprobación de los
24 estados financieros cortados al 31 de diciembre del 2011 y su dictamen del revisor
fiscal?
¿Durante el año 2012 hubo aprobación de distribución de participaciones o
25
dividendos?
¿Se hizo el registro contable de la aprobación de distribución de dividendos o
26
participaciones en el mismo mes de la aprobación?
¿Se conserva, para fines de certificación a los socios o accionistas, la información
27
separada de las participaciones o dividendos gravados de los no gravados?
¿En caso de haber obtenido utilidades, se aprobó la apropiación de la reserva legal en
la asamblea o junta de socios y se registró en la contabilidad después de su
28
aprobación(según concepto 220-11533 de septiembre de 2009 de la Supersociedades,
las SAS no están obligadas a apropiar reserva legal)
29 ¿Se conservan preparadas las actas en orden consecutivo?
¿Se indicaron en el acta los nombres de quienes representaron en las reuniones a los
30
socios o accionistas principales?
¿En los estatutos sociales está claramente establecida la convocatoria para las
31
reuniones de junta o asamblea?.
¿Se aprobó en el año la capitalización de la revalorización del patrimonio y esta se
32
elevó a escritura pública?
33 ¿Se hizo el registro contable correspondiente?
¿Se ha tenido en cuenta que esta capitalización es un ingreso no constitutivo de Renta
34
o ganancia ocasional para los socios? (Ver art. 36-3 del E.T.)
35 ¿Se aprobaron en el año readquisición de acciones o cuotas de interés social propias?
36 ¿Se hicieron los registros contables correspondientes?
37 ¿Se tenían aprobadas las reservas para esa readquisición de acciones o cuotas propias?
¿Se efectuó el registro de las cuotas de interés social o acciones propias readquiridas
38
como parte del patrimonio, pero débito?
¿Si se vendieron cuotas o acciones readquiridas, hubo ganancia o pérdida en la
39
operación o ninguna de las dos?
¿Si se hizo la venta de las cuotas o acciones propias readquiridas con ganancia el valor
40
se registró en la cuenta prima en colocación de cuotas o acciones?
¿Si se hizo la venta de cuotas o acciones readquiridas y esta se hizo con pérdidas; el
41 contador en forma inmediata hizo la reserva establecida en las normas contables en su
artículo 88 del decreto 2649 de 1993?
¿Se tiene debidamente inscrito en la Cámara de Comercio el libro de socios o
42
accionistas?
43 ¿Se han registrado en éste libro los títulos expedidos?
44 ¿Se han expedido los títulos (acciones) a los o accionistas adquirientes?
¿Son claros en este libro los registros tanto de aportes en limitadas o asimiladas como
45
de los accionistas en las sociedades por acciones?
C Libros de Contabilidad Hecho Pendiente

¿Se encuentran debidamente registrados en la Cámara de Comercio los libros de
46
contabilidad?
¿El registro de los libros se hizo como lo establece el artículo 126 del decreto 2649 de
47
l.993?
¿Se encuentran debidamente actualizados con base en las normas contables y
48
tributarias?
¿La contabilidad utiliza libros empastados o en formas continuas para uso en
49
computador?
¿Los comprobantes y soportes cumplen con las normas establecidas en los artículos
50
123 y 124 del decreto 2649 de l.993?
¿Los soportes de origen interno o externo están debidamente fechados y autorizados
51
por quienes intervienen en ellos o los elaboran?.
¿Los soportes se conservan archivados en orden cronológico de tal manera que es
52
posible su verificación?
¿Las operaciones contables están respaldadas por comprobantes de contabilidad como
53
lo establecen las normas contables y tributarias?
¿Los comprobantes de contabilidad están numerados consecutivamente con indicación
54
del día de su preparación y de las personas que los han elaborado y autorizado?
¿Los estados financieros y la información de las declaraciones tributarias son
55
elaboradas con fundamento en los libros de contabilidad?
56 ¿Las hojas de los libros de contabilidad llevan una numeración sucesiva y continua?
¿No obstante que la ley ni los decretos reglamentarios han establecido la clase y
número de libros obligatorios, la empresa lleva los libros necesarios e indispensables
57
para cumplir con lo establecido en los artículos 50,52 y 53 del código de Comercio y el
artículo 125 del Decreto 2649 de l.993?
¿Los libros de contabilidad están disponibles para ser exhibidos en el domicilio
58
principal?
¿Los libros de contabilidad se llevan de acuerdo con lo establecido en el artículo 128
59
del decreto 2649 de 1993?

¿Los libros de contabilidad, los de actas y el de registro de acciones o aportes, lo
60 mismo que los comprobantes y soportes de contabilidad y la correspondencia se
conservan debidamente como lo establece el artículo 134 del Decreto 2649 de 1.993?
¿En el período no se han sucedido pérdidas, extravíos o destrucción de libros o papeles
61
contables?
¿Si ha sucedido algún extravío se ha colocado la denuncia ante la autoridad
62
competente?
¿Se conoce la disposición que establece que los registros en los libros en caso de
63
extravío deben reconstruirse en un plazo no superior a 6 meses después de la pérdida?
¿Se utiliza el plan de cuentas establecido para los comerciantes o el que aplique según
64
la entidad que les efectúa inspección, vigilancia o control?
65 ¿Se tiene una adecuado back-up de la información contable?
66 ¿Los archivos de la empresa son adecuadamente conservados?
D. Obligaciones con la Superintendencia de Sociedades Hecho Pendiente

Conoce si su empresa debe presentar informe para la Supersociedades por estar
vigilada o por ordenamiento especial? Una de varias causales por las cuales una
sociedad quedaría en condición de vigilada por la Supersociedades y por tanto
obligada a entregar información financiera anual, es la establecida en el artículo 1 del
decreto 4350 diciembre de 2006, norma en la que se indica que pasarán a ser
vigiladas a partir del 1 de abril siguiente las sociedades que al cierre del año tengan
67 un total de activos incluidos los ajustes integrales por inflación, superior al
equivalente a treinta mil (30.000) salarios mínimos legales mensuales o un total de
Ingresos brutos superiores al valor de treinta mil (30.000) salarios mínimos legales
mensuales, ambos datos calculados con el salario de enero 1 siguiente a la fecha de
corte (ver también concepto de Supersociedades 220-051001 del 23 de octubre de
2007 en el que se explica que es suficiente con que se cumpla uno solo de esos dos
requisitos para pasar a la condición de vigiladas).
Revise las fechas de presentación de la información de acuerdo con la resolución que
68
la Supersociedades normalmente emite en su circular de noviembre de cada año.
Determine si está obligado a presentar información de estados financieros
69
consolidados.
Tenga en cuenta si es necesario efectuar avalúos técnicos a diciembre31 para la
propiedad, planta y equipo cuyo valor neto sea igual o superior a 20 salarios mínimos
70
legales mensuales (al cierre del 2012 eso sería: $ 566.700 x 20= $ 11.334.000; ver el
inciso octavo y siguientes del art. 64 del decreto 2649 de 1993)
¿Con fundamento en el artículo 64 del Decreto 2649, si no han pasado más de 3
años desde cuando se hizo el último avalúo técnico a los activos fijos, se entiende
71
que ese último avalúo técnico se puede estar simplemente actualizando durante esos
3 años con indicadores específicos o a falta de estos con el IPC?
¿Observe si la presentación de la información para Supersociedades fue firmada por
72
el representante legal, contador público y revisor fiscal?

Revisar si se han presentado respuestas a solicitudes de información especiales y si
73
se han contestado en las fechas oportunas.
¿La Superintendencia ha ordenado rectificaciones de los estados financieros dentro
74
del mes siguiente a su envío?.
¿Hasta la fecha de ésta auditoria la Superintendencia ha ordenado correcciones a la
75
información enviada?
¿Los funcionarios indicados en la solicitud de información de la Superintendencia
76
son los que desempeñaban sus cargos a la fecha del reporte?
Observe si además de la información en línea solicitada, se enviaron en papel o
electrónicamente los estados financieros, las notas, el proyecto de distribución de
77 utilidades , el informe de gestión, la certificación y el dictamen debidamente
firmados por el representante legal, el contador y el revisor fiscal, en los casos en que
les corresponde
Sabe que de acuerdo con el art.37 de la ley 222 de 1995 toda sociedad comercial está
78 obligada a que sus estados financieros de fin de ejercicio deban estar firmados por
Contador pues solo así se cumple con emitir estados financieros certificados?
E. Obligación de presentar reportes de información exógena tributaria Hecho Pendiente

Para su elaboración es necesario tener conocimiento sobre el tipo de información que
79
se haya llevado a las declaraciones de IVA, retención y renta.
Es conveniente para la empresa brindar capacitación sobre la preparación y

80
presentación de la información exógena tributaria

Para la elaboración de los formatos con los reportes se deben generar archivos en
estándar XML con las instrucciones impartidas por la DIAN. Si la empresa no tiene
departamento de sistemas que pueda ayudar a elaborar ese tipo de formatos se
81
puede entonces usar la herramienta gratuita de la DIAN denominada “Prevalidador
Tributario” la cual funciona bajo Excel y luego permite generar los respectivos
archivos en formato XML
Los reportes se deben presentar oportunamente pues de lo contrario se aplicaran las
82
sanciones del art. 651 del E.T. y la resolución DIAN 11774 de diciembre de 2005.
La información exógena debe ser firmada solamente por el representante legal y se
debe entregar virtualmente. Lo que implica haber obtenido en la DIAN los respectivos
83 mecanismos de firma digital si es que aun no los tienen. Con el mismo mecanismo
con que firmen las declaraciones tributarias (si están obligados a ello; ver el punto
siguiente), será con el que se firmen los reportes de información exógena tributaria.
El nivel de ingresos brutos por los cuales se queda obligado a entregar la mayor
parte de la información exógena corresponde a los ingresos denunciados en la
84
declaración de renta del año anterior sumando los denunciados en la sección de
rentas ordinaras y los denunciados en la sección de ganancias ocasionales.

La DIAN tiene un aplicativo con el cual, al recoger la información exógena le informa
85 al contribuyente si es omiso, o bien los diferentes conceptos que se han reportado
por los terceros.
¿La DIAN ha enviado requerimientos por el cruce de información que suministraron
86
los demás reportantes de la información exógena tributaria?
Obligación de presentar en forma virtual declaraciones tributarias

Hecho Pendiente
F administradas por la DIAN.

Se debe tener conocimiento sobre la presentación de declaraciones a través del portal
87
de la DIAN (Servicios Informáticos Electrónicos)
Las empresas que deben presentar sus declaraciones en forma virtual son solo aquellas
a las que en algún momento les termine aplicando alguno cualquiera de los diferentes
88 criterios establecidos en el artículo 1 de la Resolución DIAN 01336 de febrero de 2010.
Las que queden obligadas a ello deben también aplicar lo indicado en el decreto 1791
de mayo de 2007.
Solo en los casos mencionados en el parágrafo del art. 7 del Decreto 1791 de 2007 se
89 permitiría que un obligado a presentar declaraciones en forma virtual lo pueda hacer
en papel.
El representante legal y el Contador o Revisor que firmarán las declaraciones deben
tener su propio RUT en el que les figure la responsabilidad “22” y así la DIAN les puede
asignar los mecanismos de firma digital los cuales se deben estar renovando cada 3
años (ver resolución DIAN 12717 de diciembre de 2005). Esos mecanismos de firma
90 digital son un archivo de computador con extensión “pdf” al cual se le asocia una
contraseña que solo quien lo va utilizar debe conocer. Es conveniente tener varias
copias de ese archivo en caso de que se extravíen los dispositivos (discos duros o USB)
en los cuales se mantengan almacenados. Con ese mismo mecanismo de firma digital
la persona le puede firmar a varias empresas diferentes al mismo tiempo pues el
mecanismo se asigna al individuo y no a la empresa.

Para efectuar la presentación de las declaraciones en forma virtual se puede utilizar
91 cualquier computador en cualquier lugar del mundo que esté conectado a Internet y al
cual se le haya hecho una configuración mínima (ver el siguiente enlace:
http://www.dian.gov.co/dian/12Sobred.nsf/pages/Requerimientos_tecnologicos?OpenDocument)
Normas relacionadas con las obligaciones como Gran Contribuyente Hecho Pendiente
G.
y Autoretenedor

¿Conoce las Resoluciones expedidas por la DIAN en la que se asigna o se retira la
condición de Grandes Contribuyentes? (Normalmente la DIAN expide al cierre de
92
cada año una nueva resolución ampliando ese universo de Grandes Contribuyentes o
retirando de la lista a varios de los que ya venían en ella)
Debe tenerse en cuenta qué obligaciones tributarias especiales le aplican a quienes
empiecen a figurar en la lista de Grandes Contribuyentes; teniendo en cuenta, que
quedan automáticamente convertidos en agentes de retención de IVA al régimen
93
común y al simplificado lo cual debe empezar a figurar en el cuerpo de sus facturas
de venta; quedan igualmente obligados a pagar en febrero generalmente la primera
de las 3 cuotas de su impuesto de renta.
Cuando un gran contribuyente deja de ser calificado como tal cesan automáticamente
94 sus responsabilidades respecto a actuar como agentes de retención de IVA y respecto
a pagar en febrero la primera cuota de su impuesto de renta.
Para poder actuar como autorretenedores de renta, se debe hacer la solicitud
respectiva a la DIAN siguiendo las instrucciones de la resolución04074 de mayo de
95
2005 (modificada con las resoluciones 01886 de febrero de 2007 , 07560 de junio de
2007 y 007683 de agosto 6 de 2010)
H. Hecho Pendiente

¿La correspondencia tiene en su membrete impreso el Nit como lo establece el
96
artículo 619 del E.T.?
97 ¿Se deja fiel copia de la correspondencia?
¿Se deja evidencia de la correspondencia recibida, incluyendo el registro de la fecha
98 de contestación o no de la misma, como lo establece el artículo 54 del Código de
Comercio?
De acuerdo con el concepto 06-009700 de febrero de 2007 de la Superintendencia de
industria y comercio, si la correspondencia de la empresa se haya en correos
electrónicos, no es obligatorio imprimir los correos electrónicos con la
correspondencia enviada y/o recibida por la empresa, pero sí se deberán conservar
tales correos por lo menos durante 10 años (para ello será necesario descargarlos a
99
una parte fija del computador, con programas como el Outlook, y hacerles el
respectivo backup). Además, cuando el encargado de manejar esas cuentas de correo
electrónico abandone la empresa, es claro que su reemplazo tendrá que hacer todos
los cambios de claves respectivas para que el ex funcionario no siga recibiendo o
emitiendo correspondencia a nombre de la empresa.
¿Se tiene la suficiente agilidad con la correspondencia para que haya respuesta
100
oportuna?
101 ¿Hay un responsable del recibo y distribución de la correspondencia?
¿Sabe que el artículo 51 del Código de Comercio indica que la correspondencia
102
directamente relacionada con los negocios es parte integrante de la contabilidad?
¿Se tiene control de los fax recibidos y enviados?

103

I. Normas relacionadas con la facturación recibida Hecho Pendiente

¿Las facturas recibidas cumplen con las normas establecidas en el artículo 617 del
104
Estatuto tributario?
¿Las facturas cumplen con los requisitos establecidos en el art. 771-2 y por tanto
105
sirven para la procedencia de los costos e impuestos descontables?
¿Esas facturas tienen la resolución de autorización de numeración de la facturación
106
emitida por la DIAN?
¿Se ha revisado el cumplimiento del plazo de dos años para renovar esa
107
autorización?
Si la factura se va utilizar como título valor en ese caso el vendedor no tiene que
108 entregar el original de la factura al comprador sino solo la copia (ver Ley 1231 de
julio de 2008 y la Circular DIAN 0096 de octubre de 2008)
109 ¿Las facturas son firmadas por quienes tienen la responsabilidad frente a la venta?
¿Si se tienen varios establecimientos de comercio se lleva el libro de control de
110
facturación?
¿Llenan los requisitos que establece la ley el documento elaborado para soportar las
111 compras a personas del régimen simplificado del IVA? (ver art. 3 decreto 522 de
2003)
¿Los documentos o cuentas de cobro recibidos de los no obligados a facturar
112
cumplen con lo indicado en el art.3 del decreto 3050 de 1997?
¿Está enterado de la obligación que tienen quienes facturan por Computador de
113 preparar como medida de control fiscal el Comprobante de registro Diario (ver art. 8
resolución 3878 de 1996)
Normas relacionadas con el cumplimiento oportuno de las Hecho Pendiente

J.
obligaciones tributarias

114 ¿Se han solicitado a la Dian listado de deudas pendientes?
¿Se tienen denuncias penales instauradas en contra de la empresa por el no pago
oportuno de las declaraciones de IVA o de retención en la fuente? (ver art.402 del
115
Código Penal, Ley 599 de 2000 y el art. 16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el
decreto 2321 de junio 30 de 2011)
116 ¿Se contestan oportunamente los requerimientos especiales de la DIAN?.
¿Se ha recibido sanciones por libros de contabilidad y éstas se han discutido y
117
definido?
118 ¿Se tienen casos en el contencioso administrativo sin definir?
¿Si se ha participado en fusiones la empresa fusionante, se dedujo las pérdidas
119
fiscales de la fusionada? (ver art. 147 del E.T.)
¿Se Liquidan los rendimientos presuntivos por préstamos en dinero a socios, y sobre
120
los préstamos de los socios a la empresa? (ver art. 35 del E.T.).
K. Normas relacionadas con las autoliquidaciones de aportes para las EPS Hecho Pendiente

Revisar si se ha retenido aportes a los trabajadores por los períodos que no la
121 empresa aun no haya pagado. Solicitar el listado al departamento de personal de los
trabajadores afiliados al sistema.
122 Revisar si se han dejado de afiliar a trabajadores al sistema.
123 Revisar si la empresa ha pagado parcialmente solo por algunos trabajadores.
Revisar si se han reportado trabajadores con un ingreso básico de cotización
124
diferente al real.
125 Revisar si la empresa ha pagado por personas sin vínculo laboral.
126 Confirmar si la empresa esta afiliada a varias ARP
La presentación y pago extemporáneo en los aportes implica el pago de sanciones e
127
intereses moratorios.
La no presentación y pago de los parafiscales implica que la Dirección de Impuestos
128
Nacionales rechace como deducción los gastos por salarios en la declaración de renta.
129 ¿Se ha reportado oportunamente el retiro de los empleados?
¿Ha solicitado la inscripción y pago de salud y pensión a los trabajadores
130
independientes?
Compruebe si un contratista independiente que a su vez contrata trabajadores que
131 laboren por su cuenta en la misma empresa ha registrado y cancelado la salud y
pensión de éstos.
Capítulo 4
Opinión
Recomendaciones para cierre de auditorías de estados

financieros a 31 de diciembre de 2012
Se acerca el cierre de fin de año y con esto un incremento importante en las labores. Por lo anterior, es
clave que se realice una revisión del trabajo ejecutado hasta el momento, la planeación del trabajo que se
ejecutará durante los próximos meses (aproximadamente hasta marzo 31 de 2012) y la anticipación de
algunas tareas que se pueden realizar antes del 31 de diciembre y que seguramente van a quitar una
carga importante de trabajo en el 2012.
Preparado por el Contador Público Vladimir Martínez (Auditool).

Adaptado por actualicese.com
A continuación se presentan una serie de recomendaciones a

tener en cuenta en los cierres para las auditorías que emiten
informes con corte a 31 de diciembre de 2012.
Esta serie de recomendaciones no pretenden abarcar la totalidad

de situaciones, sino que simplemente sirvan de punto de partida
para el mejoramiento de la práctica de auditoría.
1. Realizar un precierre. El pre cierre se debe realizar en una

fecha cercana al cierre a 31 de diciembre (ejemplo: 31 de
octubre) y su objetivo es el de identificar situaciones que
puedan tener implicaciones significativas en los estados financieros con el fin de
informarlas al cliente antes del cierre para que tenga tiempo de realizar las debidas
correcciones y evitarle sorpresas de última hora (salvedades, limitaciones en el alcance,
etc.).
Un factor clave de éxito para un pre cierre es contar con unos estados financieros bien
depurados por parte de la administración de la compañía. Es decir que la compañía
debe preparar sus estados financierosal pre cierre como si fuera el cierre de fin de año.
Por lo anterior, es necesario que el auditor le transmita al cliente esta necesidad
informándole los beneficios que va a traer para las dos partes.
2. Elaborar un cronograma de trabajo para el cierre en donde se tenga en cuenta:

a. Las fechas de los entregables, de acuerdo con los compromisos adquiridos con el
cliente,
b. Las fechas de presentación de informes a entidades de control y asamblea del
máximo órgano
c. Los clientes a cargo del auditor
d. El tiempo presupuestado de la visita
e. El personal necesario para atender a los clientes

f. Fecha de la visita del auditor que revisará la provisión de renta (es recomendable
que la visita del auditor que revisa la provisión del impuesto de renta se realice
cuando se tengan los estados financieros finales auditados).
3. Es deber asegurarse que se ha cumplido con los compromisos adquiridos con

elcliente en la propuesta de auditoría. Para los temas que estén pendientes por
cumplir, definir un plan de acción.
4. Asegurarse que los papeles de trabajo de planeación, evaluación de controles y pre

cierre fueron finalizados y revisados por personas de nivel adecuado (Encargado,
Gerente y Socio).
5. Asegurarse que para los riesgos significativos identificados hasta el momento, el

auditor ha definido procedimientos de auditoría que le permiten determinar el impacto
de estos riesgos en los estados financieros.
6. Asegurarse que los temas complejos que han surgido en la auditoría, hasta la fecha,
han sido conocidos, analizados y solucionados por personal experimentado del equipo
de auditoría Ejemplo: Socio y Gerente.
7. Definir y revisar los programas de auditoría que serán utilizados en el cierre y

asegurarse que le van a permitir obtener evidencia suficiente y adecuada para formar
una opinión de auditoría.
8. Definir con el cliente un borrador de los estados financierosque incluya las

presentaciones y revelaciones de acuerdo con el entendimiento de la entidad adquirido
por el equipo de trabajo, así como con la estructura de los informes financieros de
acuerdo con los PCGA. Las cifras de diciembre de 2012 pueden quedar en blanco. La
elaboración de los estados financieros debe ser responsabilidad del cliente.
9. Definir un modelo de opinión estándar.
10. Enviar una solicitud de información al cliente en donde se le informe la fecha de la

visita y la información necesaria para el cierre.
11. Si se realiza un pre cierre, asegurarse que los hallazgos fueron comunicados al cliente
y se definió un plan de acción para que las correcciones quedaran incluidas al cierre a
31 de diciembre.
12. Asegurarse que las oportunidades de mejora que se han identificado hasta el momento
han sido comunicadas al cliente mediante una carta de recomendaciones y/o una
presentación de los hallazgos.
13. Programar y participar en la toma física de inventarios fin de año.
14. Elaborar las confirmaciones con terceros con fecha del 2012 y en lo posible enviarlas
dentro de las dos primeras semanas de enero.
15. Actualizar la materialidad con los estados financierosdel cierre a 31 de diciembre.
16. Definir un modelo de “carta de representación”. Ese documento es una certificación

firmadas por el representante legal de la compañía y el contador dirigidas al Auditor en
la que la gerencia manifiesta que toda la información le fue suministrada al auditor y
que los estados financieros reflejan de forma razonable la situación de la Compañía.
Ese documento le ayudan al auditor a tener un soporte en caso de una demanda en su
contra.
Diferentes dictámenes e informes del Revisor Fiscal utilizables

en marzo de 2013
Aporte del Contador Público Carlos Sastoque M
Adicional a lo que el escribió, también se deberá tomar en cuenta

las instrucciones que la Supersociedades le dio a sus sociedades
inspecciones, vigiladas y controladas en su circular 115-000011
del 21 de octubre de 2008 con la cual se recogieron las
instrucciones que antes estuvieron contenidas en la
Circular número 005 de 1989, la Circular Externa número 14 de
1997 y lo señalado en el inciso segundo del numeral 6º de la
Circular Externa No. 15 de 1997..
“Mis propuestas y análisis se fundamentan en 37 años de estudio,

seguimiento y análisis continuo sobre el tema de revisoría fiscal.
Comencé a dedicarme al tema desde 1971, cuando el decreto 410
de este año estaba en estudio por parte del gobierno nacional y de un importante sector
de contadores públicos, época en que yo estaba a punto de graduarme en la Universidad.
Mi monografía de grado versó precisamente sobre revisoría fiscal, siendo el primer escrito
que se conoce sobre esta importante área de actividad de los contadores públicos
colombianos. Todo este tiempo he estado dedicado a la investigación la cual he
complementado con el ejercicio como Revisor Fiscal en varias sociedades comerciales,
industriales, de servicios y sin ánimo de lucro.
En 1985 escribí una monografía especial, con destino al Colegio de Contadores Públicos de
Lima (Perú), de cuyo texto entregué copia al entonces superintendente de sociedades Luis
Fernando Alvarado. Este documento fue la base de la circular conjunta emitida por las
Superintendencias de sociedades, bancaria y Comisión Nacional de Valores (Hoy
agrupados en la Superintendencia Financiera).
Informes mínimos que debe presentar el revisor fiscal

Comentarios
En cumplimiento de lo ordenado por el Código de Comercio –Decreto 410 de 1971 y

reformas establecidas mediante ley 222 de 1995-, por el Estatuto Tributario Nacional y
normas tributarias de carácter regional, el revisor fiscal está obligado a presentar los
siguientes informes escritos:
1. Dictamen sobre los estados financieros de cierre de ejercicio contable y cada vez que
se requieran estados financieros dictaminados;
2. Informe anual a la asamblea general de accionistas o a la junta de socios (en

sociedades de personas);
3. Informes ocasionales sobre irregularidades en las operaciones de la sociedad, cada vez

que el revisor fiscal estime que deba presentarlos;
4. Informes periódicos y ocasionales solicitados por organismos de inspección, vigilancia

y control del Estado o por normas legales especiales; y
5. Informes con destino a las autoridades tributarias
Los dos primeros enunciados se rigen por lo que el Código de Comercio ordena en sus
artículos 208 y 209, así:
“Art. 208._ Contenido de los informes del Revisor Fiscal. Balances Generales. El
dictamen o informes del revisor fiscal sobre los balances generales deberá expresar,
por lo menos:
1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones;
2. Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados por la

técnica de la interventoría de cuentas;
3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica

contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones
de la asamblea o junta directiva, en su caso;
4. Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los

libros; y si en su opinión el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situación financiera al
terminar el período revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones
en dicho período, y
5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.”
“Art.209. Contenido del informe del Revisor Fiscal presentado a la Asamblea o Junta de
Socios. El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios deberá expresar:
1. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes
o instrucciones de la asamblea o junta de socios;
2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas de registro de
acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y
3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los
bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía.”
Para tener claridad sobre los diversos informes que debe presentar el revisor fiscal, en los
subtítulos siguientes los analizaremos uno por uno.
Primera Parte
El dictamen sobre estados financieros.
Marco legal y teórico
Algunos revisores fiscales han estado actuando equivocadamente al cumplir con esta
obligación; pues acostumbran fundir en un solo documento el dictamen ordenado por el
artículo 208 del Código de Comercio y el informe anual a la asamblea o junta de socios
establecido en el artículo 209 ibídem.
Es bueno resaltar que el mencionado artículo 208 está complementado y actualizado por
el artículo 38 de la ley 222 de 1995, así:
“Artículo 38. Estados financieros dictaminados. Son dictaminados aquellos estados

financieros certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal
o, a falta de éste, del contador público independiente que los hubiere examinado de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresión
"ver la opinión adjunta" u otra similar. El sentido y alcance de su firma será el que se
indique en el dictamen correspondiente.
Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestión

de los administradores, el revisor fiscal o contador público independiente deberá
incluir en su informe su opinión sobre si entre aquellos y éstos existe la debida
concordancia.”
Antes de adentrarnos en el contenido y forma del dictamen, es necesario recordar lo que

la ley 222 de 1995, en su artículo 37, define como estados financieros certificados:
“Artículo 37. Estados financieros certificados. El representante legal y el

contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los
estados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición
de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han
verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al
reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.”
Entonces, queda muy claro que una cosa es certificar los estados financieros y otra
dictaminarlos. La certificación es una declaración específica sobre la certeza de las
afirmaciones que se hacen en los estados financieros (clasificación, valuación, existencia

real, derechos, obligaciones y restricciones, relación de causalidad de costos y gastos con
los ingresos, etc.), y es responsabilidad tanto del representante legal como del contador
público bajo cuya responsabilidad se preparan los estados financieros a certificar. Ambos
deben firmarlos en calidad de certificadores y ambos tienen las mismas responsabilidades
con relación a ellos.
Por otra parte, para que el revisor fiscal pueda dictaminar los estados financieros es
indispensable que antes hayan sido certificados en los términos establecidos por el
artículo 37 de la ley 222 de 1995, ya comentado. Así lo exige, con claridad absoluta, el
artículo 38 de la misma ley al indicar que “ Son dictaminados aquellos estados financieros
certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste,
del contador público independiente que los hubiere examinado…”.
El dictamen sobre los estados financieros es una manifestación escrita suscrita por el
Contador Público responsable de ella, en la cual da fe pública sobre la certeza y validez de
lo contenido en dichos estados financieros, manifestación que en todos los casos debe
hacerse en documento aparte que debe adjuntarse a ellos. Dentro del cuerpo de los
estados financieros debe el Contador Público que dictamina, estampar su firma, citando el
número de su tarjeta profesional y en qué calidad firma (revisor fiscal, auditor externo,
contador independiente), agregando siempre al pie de su firma la expresión “ver dictamen
adjunto” u otra que signifique lo mismo.
El artículo 208 del decreto especial 410 de 1971 dice concretamente que se trata de
dictamen sobre “balances generales” (estados financieros según lo establece ahora el
artículo 38 de la ley 222 de 1995) y estipula taxativamente cuál es su contenido mínimo. Si
examinamos atentamente la norma, podemos concluir que definitivamente debe referirse
nada más que a los estados financieros y en ningún momento a las operaciones de la
empresa, actos de los administradores, calidad del control interno u otros aspectos que
deberían ser conocidos exclusivamente por sus propietarios y administradores y por las
autoridades competentes del Estado.
Solamente dos aspectos que no se relacionan directamente con los estados financieros
deben ser incluidos dentro del dictamen emitido por el revisor fiscal:
1. Indicar “…si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de
la asamblea o junta directiva, en su caso”, como se indica en el numeral 3 del artículo 208
del decreto 410 de 1971; y
2. Lo exigido por el artículo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, en cuanto tiene
que ver con los aportes para seguridad social, así:
“ART. 11.- Certificaciones de Contadores y revisores fiscales. Los aportantes

obligados a llevar libros de contabilidad que, de conformidad con lo establecido por el
Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a
tener revisor fiscal, deberán exigir que dentro de los dictámenes que dichos revisores
deben efectuar sobre los estados financieros de cierre e intermedios, se haga constar
claramente si la entidad o persona aportante ha efectuado en forma correcta y

oportuna sus aportes al sistema…”
Normalmente son bastantes las entidades públicas y privadas que piden estados
financieros dictaminados, los cuales necesariamente debe presentarse acompañados del
dictamen del revisor fiscal (donde lo hay), entre ellas: superintendencias, bancos y otras
compañías financieras, empresas a las que se presenta información para participar en
licitaciones, inversionistas, proveedores y clientes. A ellas les interesa únicamente la
información contenida en los estados financieros y no es conveniente que conozcan datos
privados de operaciones y manejo de las empresas.
Observación
No es correcto que el revisor fiscal haga un solo documento que incluya lo
ordenado por los artículos 208 y 209 del decreto 410 ibídem; pues el dictamen
debe referirse a los estados financieros y no tiene destinatarios específicos toda
vez que es de libre e ilimitado conocimiento, mientras que el informe “a la
asamblea o junta de socios” sí debe ser dirigido al máximo órgano social
(asamblea en caso de sociedades de capital o junta de socios en el de sociedades de
personas) y se refiere a actos de los administradores y operaciones de la empresa
que deben ser conocidos exclusivamente por los propietarios y administradores de
la empresa y por las autoridades competentes del Estado.
Modelo de dictamen sin salvedades.
A continuación se presenta un modelo de un “dictamen limpio o sin salvedades” que los

Revisores Fiscales expedirían por el año 2012 a las sociedades para las cuales hayan
prestado sus servicios, y en el cual se cumplen los requisitos exigidos en las normas del
art.208 y 209 del Código de comercio (nota: para estudiar los distintos tipos de
dictámenes que puede emitir un Revisor fiscal, a saber: 1) “limpio o sin salvedades”, 2)
“con salvedades”, 3) “negativo u opinión adversa” y 4) “abstención de opinión”, consúltese
el el Pronunciamiento 6 de 1994 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública)
Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los
estados financieros del ejercicio 2011 y los del 2012. Si se da el caso de que solo examinó
los del ejercicio 2012 pero no los del 2011, en ese caso se deberá indicar tal situación y
mencionar el tipo de dictamen que emitió el anterior Revisor.
Señores accionistas:
EMPRESA EL EJEMPLO SA
He examinado el Balance General de S.A. al 31 de diciembre de 2012 y 2011, y los

correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios
en la Situación Financiera y de Flujos de Efectivo, por los años que terminaron en
esas fechas y las Revelaciones hechas a través de las Notas que han sido preparadas
como lo establece el Decreto 2649 de 1993 y forman con ellos un todo indivisible. La
elaboración de dichos estados financieros son responsabilidad de la administración
de la sociedad EJEMPLO S.A. Una de mis funciones consiste en expresar una opinión
sobre ellos fundamentado en mi auditoría.
Obtuve la información necesaria para cumplir mis funciones y efectué mis exámenes
de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Dichas
normas requieren que planifique y ejecute la auditoría de tal forma que se obtenga
seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros están libre de errores de
importancia. Una auditoría incluye el examen sobre una base de pruebas selectivas,
de las evidencias que soportan las cifras y las correspondientes revelaciones en los
estados financieros. Así mismo, comprende una evaluación de las normas contables
utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración de la sociedad, así
como de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Considero que mi
auditoría proporciona una base razonable para fundamentar la opinión que expreso
a continuación.
En mi opinión, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros

y adjuntos a este dictamen, presentan razonablemente la situación financiera de S.A.
al 31 de diciembre de los años 2012 y 2011, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, aplicados de
acuerdo a la forma en que rigieron en cada uno de tales años.
Así mismo, y fundamentado en los resultados de mi auditoría, conceptúo que: la

contabilidad de la sociedad EL EJEMPLO SA. ha sido llevada conforme a las normas
legales y a la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de
los administradores se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas, los libros de actas y de registro de
acciones se llevan y se conservan debidamente; existen medidas adecuadas de
control interno, de conservación y custodia de los bienes de S.A. y los de terceros que
están en su poder.
Además, conceptúo que existe concordancia entre los estados financierosque se

acompañan y el Informe de Gestión preparado por los administradores. Así mismo,
en cumplimiento de lo dispuesto en el art.11 del dec.1406 de 1999, confirmo que la
sociedad ha cumplido con efectuar correcta y oportunamente los aportes al Sistema
de seguridad social que le competían en los años 2011 y 2012 sobre los trabajadores
que estuvieron a su cargo durante tales años.
______________________
(Nombre del Revisor Fiscal)
Revisor Fiscal
Tarjeta profesional Nº XXXX
Ciudad, fecha
Dictamen del revisor fiscal, cuando hubo otro revisor fiscal en el período
anterior.
Los revisores fiscales suelen presentar su dictamen sobre estados financieros refiriéndose
al último ejercicio contable y al inmediatamente anterior. Lo hacen porque les parece que
es lo correcto, cuando se trata de los estados financieros comparativos de los dos últimos
años.
Pero esto no es obligatorio, como se puede deducir de una atenta lectura del artículo 208
del Código de Comercio. Es aconsejable hacerlo, si el mismo contador público ha ejercido
como revisor fiscal del ente económico durante estos dos años.
Cuando el revisor fiscal que dictamina solamente ha ejercido en el último período

contable o sea que en el anterior hubo otro contador público ejerciendo esta función, es
conveniente que se cambie el modelo tradicional y se haga claridad sobre esta situación;
pues no deben un revisor fiscal dictaminar estados financieros que fueron examinados y
dictaminados por otra persona.
Nótese que, en acatamiento de lo ordenado por nuestro Código de Comercio, se habla de

“técnicas de interventoría de cuentas” y de que los estados financieros presentan la
situación y los resultados en forma “fidedigna” (no razonable). También es bueno recordar
que el dictamen debe cumplir únicamente con lo establecido por el artículo 208 del
decreto 410 de 1971 y por el artículo 11 del decreto 1406 de 1999. Los temas de que trata
el artículo 209 son materia de otro documento, denominado “Informe del Revisor Fiscal a
la Asamblea de Accionistas o a la Junta de Socios” (una de las dos, según el caso).
Sobre los estados financieros de Campeón Azul y Blanco S.A.cortados al 31 de

diciembre de 2012
He examinado el balance general de CAMPEÓN AZUL Y BLANCO S. A., cortado al 31

de diciembre de 2012 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el
patrimonio, cambios en la situación financiera y flujos de efectivo, por el año que
terminó en tal fecha, los cuales fueron presentados en forma comparativa con los del
año 2011. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
sociedad. Una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinión
sobre ellos. Los estados financieros correspondientes al año 2011 fueron
examinados por otro contador público que ejercía como revisor fiscal, quien emitió
dictamen limpio sobre ellos.
Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectué los
exámenes de acuerdo con procedimientos aconsejados por la técnica de
interventoría de cuentas y las normas de auditoría generalmente aceptadas en
Colombia. Tales normas requieren que planifique y ejecute una adecuada revisión
para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los estados financieros.
Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con base en
pruebas selectivas de las evidencias que soportan la veracidad, los montos y las
correspondientes revelaciones en los estados financieros; además, incluye el análisis
de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la
administración de la empresa, así como la evaluación de los estados financieros en
conjunto. Considero que las conclusiones de las pruebas que realicé proporcionan
una base confiable para fundamentar el dictamen que expreso más adelante.
En mi concepto, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y la

técnica contable y las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva.
Los estados financieros correspondientes al año terminado el 31 de diciembre de

2012 no son totalmente comparables con los que presentó la empresa por el período
anterior, por motivo de que La sociedad CAMPEÓN AZUL Y BLANCO S. A. fue
constituida el 13 de junio de 2011 y las actividades durante el período comprendido
entre el inicio de su vida legal y el 31 de diciembre de tal año fueron muy pocas,
manteniéndose en etapa preoperativa, mientras que durante el 2012 hubo una gran
actividad de adecuación del terreno, construcción de edificaciones y montaje de
maquinaria y equipos, así como inicio formal de actividades industriales y
comerciales generadoras de ingresos operacionales.

y adjuntos a este dictamen, presentan fidedignamente la situación financiera de
CAMPEÓN AZUL Y BLANCO S. A., al 31 de diciembre de 2012, así como los
resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en la
situación financiera y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas para Colombia,
establecidas en el decreto 2649 de 1993 y normas complementarias.
En cumplimiento de lo exigido por el artículo 11 del decreto reglamentario 1406 de

1999, hago constar que esta sociedad efectuó en forma correcta y oportuna sus
aportes al sistema de seguridad social, durante el año 2012.
Dictamen suscrito el 1º. de marzo de 2013
WILLINGTON BRAND MORÓN

T. P. 999.998– T
Revisor Fiscal
No existe solamente el Dictamen limpio
A lo largo de muchos años de ejercicio profesional, cátedra universitaria, dos períodos en

que fui miembro de la Junta Central de Contadores y mi práctica como asesor contable
tanto de esta Junta Central como del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, he
observado que un elevado porcentaje de revisores fiscales (casi todos, con unas
poquísimas excepciones) siempre ha venido presentando el modelo tradicional de
dictamen limpio o sin salvedades; pese a que hayan existido irregularidades importantes
en el contenido de los estados financieros dictaminados, las cuales podrían justificar que
se emita dictamen con salvedades o que se haga dictamen negativo. En otros casos podría
presentarse falta de evidencias que motivarían abstención de dictamen. No obstante, en la
gran mayoría de casos han emitido dictamen limpio.
Anecdóticamente, recuerdo que en los años setentas conocí el caso de una de las más
grandes empresas –en aquel entonces- no solo de Colombia sino de América Latina, cuyo
revisor fiscal presentó una extenso volumen (unas 200 páginas) de notas a los estados
financieros, entre las cuales se decía más o menos lo siguiente:
Al revisar conciliaciones bancarias, se puede deducir que no se han contabilizado notas

débito por $150.000.000 y notas crédito por $90.000.000 (en ese año el valor total del
activo era de unos $1.000.000.000).
No se hizo circularización ni procedimiento alterno alguno para confirmar el valor de la

cartera ($250.000.000). La administración de la empresa considera –aunque no tiene
pruebas concretas de ello- que la mayor parte de la cartera es incobrable. Sin embargo no
se han dado de baja las cuentas incobrables ni se ha contabilizado provisión alguna por
este motivo.
En los últimos años no se han hecho comprobaciones físicas ni se llevan adecuados

registros de inventarios. Estos inventarios representan un alto valor ($180.000.000) con
respecto al activo total. La administración estima que una buena parte de ellos no existen
y que su valuación no tiene soporte válido. A pesar de ello no han provisión de protección.
Y en las aludidas notas preparadas por el revisor fiscal “había muchas perlitas más”
A pesar de esta situación, el revisor fiscal presentó dictamen limpio.
De no haber leído personalmente el voluminoso informe, pensaría que se trata de una

historia de ficción o, mejor, de un chiste cruel.
Al caso real comentado, debemos agregar muchísimos casos más que he conocido en los
que las cifras presentadas en los estados financieros son muy distantes de la realidad
económica, se puede detectar muy fácilmente la violación de las Normas o Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados para Colombia, en cuantías altamente
significativas, no se presentan notas a los estados financieros como parte integral de ellos,
no hay libros de contabilidad al día y otras graves irregularidades contables. Pero en todos
los casos el revisor fiscal presentó dictamen limpio.
Recordemos que el numeral 5 del artículo 208 del Código de Comercio pide que en su
dictamen el revisor fiscal incluya “Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad
de los estados financieros.”
De acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y con la práctica

profesional existen 3 clases de dictámenes sobre estados financieros:
1. Limpio o sin salvedades;

2. Con salvedades; y
3. Negativo.
Además existe la opción de que el revisor fiscal se abstenga de dictaminar, cuando por
cualquier circunstancia no puede obtener evidencia válida y suficiente sobre los estados
financieros. La abstención de opinión no es otra clase de dictamen; como lo pregonan
distintos tratadistas del tema. No puede serlo ya que, sencillamente, no hay dictamen.
Vale la pena insistir en que el profesional de la contaduría pública que ejerce como revisor
fiscal debe ser un profesional en todo el sentido de la palabra y no debe por temor,
ignorancia o negligencia emitir dictamen limpio cuando lo indicado debe ser un dictamen
con salvedades, o dictamen negativo o-en el peor de los casos- abstenerse de emitir
dictamen.
Veamos en qué consiste cada uno de éstos.
Dictamen con salvedades
El dictamen con salvedades es similar, en la forma general, al dictamen limpio pero

anteponiendo uno o varios párrafos al del dictamen; en los que se mencionen
específicamente las salvedades a que haya lugar. En aras de la claridad y que los usuarios
de los estados financieros dictaminados entiendan con facilidad y suficiencia el
significado y la incidencia de las salvedades, el revisor fiscal debe utilizar un lenguaje
sencillo –no técnico- para explicar el motivo de cada salvedad y acompañar su explicación
con cuadros ilustrativos y comparativos en los que se determine la incidencia sobre la
situación financiera y los resultados, valuada en pesos, cuadros que pueden ir dentro del
cuerpo del dictamen o en anexos. En este último caso, al referirse a ellos en la sección de
salvedades del dictamen se hará referencia, anotando “ver anexo 1”, “ver anexo 2”, etc., o
algo similar.
Las salvedades deben referirse a incumplimiento o desviaciones de las normas de

contabilidad generalmente aceptadas que tengan valor relativamente importante y que
podrían llevar a alterar la imagen de la situación financiera, los resultados, cambios y
flujos contenidos en los estados financieros a dictaminar. Si se trata de valor de poca
monta, no deberían incluirse en el dictamen. Si son cuantías tan significativas que
definitivamente muestren situación financiera y resultados que no sea ciertos, lo correcto
es dar un dictamen negativo.
Sobre los estados financieros de Industrias Marcianas S.A

Cortados al 31 de diciembre de 2012 y 2011
He examinado el balance general de Industrias Marcianas S. A., cortados al 31 de

diciembre de 2012 y 2011 y los correspondientes estados de resultados, cambios en
el patrimonio, cambios en la situación financiera y flujos de efectivo, por los años que
terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la sociedad. Una de mis funciones consiste en examinarlos y
expresar una opinión sobre ellos.
Del examen realizado se concluye que la existencia y valuación de propiedades,

planta y equipo no son confiables, como se puede ver en el anexo 1, que se presenta
junto con este dictamen.
En mi concepto, salvo por lo indicado en el párrafo anterior, la contabilidad se lleva

de acuerdo con las normas legales y la técnica contable y las operaciones registradas
se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la
junta directiva.

y adjuntos a este dictamen, salvo por lo ya indicado en los dos párrafos anteriores,
presentan fidedignamente la situación financiera de Industrias Marcianas S. A. al 31
de diciembre de 2012 y 2011, así como los resultados de sus operaciones, los
cambios en el patrimonio, los cambios en la situación financiera y los flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas para Colombia, establecidas en el decreto 2649
de 1993 y normas complementarias.

aportes al sistema de seguridad social, durante los años 2012 y 2011.
Dictamen suscrito el 7 de marzo de 2013.
ALVARO ALVAREZ ALVARADO

T. P. 999.999 – T
Revisor Fiscal
Dictamen negativo
Cuando hay motivos de peso, como los mencionados en el párrafo anterior, que lleven al
revisor fiscal al convencimiento de que los estados financieros no representan
fidedignamente la situación financiera, sus resultados, cambios y flujos, debe éste, sin
temor alguno, emitir su dictamen negativo; pero siendo consciente de que dicho dictamen
debe ser totalmente soportado y que, quizás, las evidencias válidas y suficientes para dar
esta clase de dictamen son más exigentes que en los demás casos. Para que no se pueda
prestar a engaños ni malos entendidos, en el espacio destinado para su firma en cada uno
de los estados financieros debe escribir “ver dictamen negativo adjunto” o expresión que
signifique lo mismo. De todas maneras debe firmar los estados financieros y el dictamen,
pero teniendo cuidado de que se entienda bien que su dictamen es negativo.
Sobre los estados financieros de Industrias Marcianas S.A. cortados al 31 de

diciembre de 2012 y 2011

De mi examen se concluye que se carece de conciliaciones, que hay egresos bancarios

de valor significativo que no se contabilizaron entre octubre y diciembre de 2012,
que la empresa tiene una planta de producción instalada y en funcionamiento en la
zona franca de Barranquilla cuyo valor puede superar los dos mil millones de pesos
($2.000.000.000) y no aparece dentro de propiedades, planta y equipos en el
Balance General y que son numerosos los casos de movimientos bancarios sin
soporte. Pueden ver el detalle en los anexos 1, 2 y 3 que se presentan junto con este
dictamen.
En mi concepto, la contabilidad no se lleva de acuerdo con las normas legales y la

técnica contable –principalmente por lo mencionado en el párrafo anterior- y las
operaciones registradas no se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea de accionistas y de la junta directiva.

y adjuntos a este dictamen, no presentan fidedignamente la situación financiera de
Industrias Marcianas S. A. al 31 de diciembre de 2012 y 2011, así como los
resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en la
situación financiera y los flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas para
Colombia, establecidas en el decreto 2649 de 1993 y normas complementarias.


T. P. 999.999-T
Revisor Fiscal
Abstención de dictamen
En casos extremos, que realmente los hay muchos, si el revisor fiscal no ha podido tener
evidencia válida y suficiente porque no le permitieron el acceso a los archivos, o porque
los encontró incompletos en alto porcentaje, o porque no pudo hacer verificaciones de
rubros significativos, o por otros motivos, no debe emitir dictamen alguno sino que debe
preparar un oficio de “abstención de dictamen”, explicando con claridad los motivos para
esta abstención. En el espacio para su firma en cada estado financiero debe escribir “ver
oficio de abstención de dictamen adjunto” o algo parecido y de todas maneras firmar los
correspondientes estados. Pero, no olvidar, siempre escribiendo la frase sugerida.
Sobre los estados financieros de Industrias Marcianas S.A. Cortados al 31 de

diciembre de 2012 y 2011

para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los estados financieros. Pero los
libros oficiales de contabilidad (mayor y balances, diario e inventarios y balances) no
me fueron presentados al día y al momento de revisarlos tenían impreso movimiento
solamente hasta 31 de diciembre de 2011 (folios 98 del mayor y balances, 45 del
diario y 127 de inventarios y balances).
La contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y la técnica contable –

salvo por no tener libros oficiales al día- y las operaciones registradas se ajustan a
los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva.
Debido a la carencia de libros oficiales de contabilidad al día, a la fecha de cierre del

año 2012, me veo obligado a abstenerme de emitir opinión sobre los estados
financieros de Industrias Marcianas S. A. al 31 de diciembre de 2012.


T. P. 999.999 – T
Revisor Fiscal
Segunda Parte
Informe del Revisor Fiscal a la Asamblea o Junta de Socios
Comentarios
El informe a la asamblea o junta de socios, por el contrario tiene un destinatario
específico, establecido en el artículo 209 del decreto 410 de 1971: La asamblea de
accionistas o la junta de socios, según el caso. La información que contiene no debe ser
divulgada de manera libre e ilimitada y, en cambio, debe ser de conocimiento restringido,
solo para los propietarios y administradores y, en casos especiales o que las normas
legales lo exijan, para los organismos de inspección, vigilancia y control del Estado o las
autoridades judiciales que lo requieran.
Leyendo con atención el artículo 209 del Código de Comercio, podemos comprender que
este informe es específicamente para la asamblea de accionistas –sociedades de capital- o
para la junta de socios –sociedades de personas-, que se refiere fundamentalmente a las
actuaciones de los administradores y al desarrollo de las operaciones de la empresa, y que
su contenido no debería ser conocido por terceros. Por ello, debe tener un solo
destinatario; el cual es la asamblea o la junta de socios, según el caso.
Este informe generalmente se presenta una sola vez al año, a la asamblea general
ordinaria o a la junta de socios ordinaria que debe reunirse dentro de los tres (3) primeros
meses del calendario. Debe ser un documento independiente del dictamen sobre estados
financieros y con circulación restringida: solamente para los propietarios de la empresa y,
eventualmente, para administradores y autoridades competentes del Estado.
Su preparación se da como consecuencia de la vigilancia amplia, continua y autónoma

sobre las operaciones empresariales y su contenido mínimo, establecido por el artículo
209 del decreto 410 de 1971, deberá expresar.
1. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las

órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios.
2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas de registro
de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente.
3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de
los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía.”
En el caso de que la empresa funcione de manera adecuada, que no haya irregularidades

importantes en su funcionamiento, que se cumplan satisfactoriamente las normas legales,
estatutarias y reglamentarias y que haya adecuadas medidas de control interno y se
apliquen eficientemente, un informe a la asamblea general de accionistas podría ser así:
A la asamblea general de accionistas de Industrias Marcianas S.A sobre las

operaciones del año 2012
Bogotá D. C., 7 de marzo de 2012

Señores
Socios de INDUSTRIAS MARCIANAS S. A.
Apreciados señores:
En cumplimiento de lo ordenado por el Artículo 209 del Código de Comercio, y

normas legales complementarias, me place presentarles mi informe sobre las
operaciones de la sociedad realizadas durante el año 2012.
Actos de los administradores

Los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las
órdenes e instrucciones de la asamblea general.
Correspondencia y libros
La correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de
registro de acciones se llevan y se conservan debidamente.
Control interno
Existen medidas adecuadas de control interno, de conservación y custodia de los
bienes de la Compañía y los de terceros que están en su poder.
Concordancia de estados financieros e informe de gestión

Existe concordancia entre las cifras contenidas en los estados financieros que se
acompañan y las que se incluyen en el informe de gestión preparado por los
administradores.
El informe de gestión corresponde al año terminado en 31 de diciembre de 2012 ha
sido preparado por los administradores de la compañía para dar cumplimiento a
disposiciones legales y no forma parte integrante de los estados financieros
examinados por mí. De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 38 de la ley 222
de 1995, mi trabajo como revisor fiscal se limitó a constatar que la información
financiera que contiene el citado informe, concuerda con la de los estados financieros
correspondientes al año terminado en 31 de diciembre de 2012, y no incluyó la
revisión de información distinta a la contenida en los registros contables de la
compañía.
Aportes para seguridad social

La información contenida en las declaraciones de autoliquidación de aportes al
sistema de Seguridad Social Integral, en particular la relativa a los afiliados y a sus
ingresos base de cotización, ha sido tomada de los registros y soportes contables. La
Compañía no se encuentra en mora por concepto de aportes al sistema de Seguridad
Social.
Legalidad del software

Todo el software utilizado por la sociedad está debidamente legalizado.
Control ambiental
La compañía aplica adecuadas medidas de protección del medio ambiente.
Atentamente,

T. P. 999.999 – T
Revisor Fiscal
Observaciones
En la práctica este informe suele ser completado con otra información, de
interés para los propietarios de la empresa, relacionada con diversas
obligaciones legales que, de no ser cumplidas eficientemente, podría traerle
consecuencias negativas al ente económico; tales como sanciones
pecuniarias, prohibición de desarrollar algunas labores, suspensión
temporal de actividades y hasta cierre definitivo de sus instalaciones. Debe
ser totalmente independiente del dictamen sobre estados financieros.
Normalmente el informe se debe referir únicamente al último año de

operaciones. Es posible que, cuando se trate de asamblea o junta de socios
extraordinaria, se refiera a períodos más cortos, aunque esto no es de muy
frecuente ocurrencia.
Qué hace y debe saber un contador público en el ejercicio

diario de sus funciones
Definiciones de las diversas tareas que pueden llegar a ejercer un Contador Público en la realización de
su actividad profesional.
Documento compilado por

actualicese.com
A. Área contable y financiera
1. Elaboración y suscripción de certificados de Ingresos
Consiste en una prueba de solvencia que es requerida cuando una persona natural
(obligada o no obligada a llevar contabilidad) desea presentar una solicitud de crédito
ante una institución crediticia con el fin de beneficiarse de una mejor oportunidad de
obtener su préstamo financiero. Además, según algunas situaciones, como el alquiler de
un alojamiento, un certificado de su renta es quizás exigido para asegurar a un
propietario.
Importante:
El contador debe proveerse de la información contable necesaria y tener en
cuenta que la Junta Central de Contadores, en su Circular 044 de noviembre
de 2005 indicó que se pueden hacer certificados de ingresos a las
personas que no llevan contabilidad y dio las siguientes pautas:
“De conformidad con lo anteriormente expresado y considerando que no todas las

personas están obligadas a llevar contabilidad, ante la posibilidad que en desarrollo
de sus actividades económicas requieran para propósitos diversos la presentación de
su información financiera, los contadores públicos llamados a suscribir las
certificaciones de ingresos o reportes contables de las mismas, deben prepararlos de
manera clara, precisa y ceñidos a la verdad, conforme se encuentra señalado en el
artículo 69 de la Ley 43 de 1990, soportados en documentos idóneos donde se
demuestre la realidad económica y/o los ingresos de estas personas. En este caso, el
profesional de la contaduría pública indicará las fuentes soportes de sus
afirmaciones, conservando copia de las mismas, que le sirvan para rendir
explicaciones posteriores a su cliente, o cuando sean requeridos por la autoridad
competente. Así mismo, el contador público que suscriba los certificados de ingresos
y/o reportes contables, deberá indicar el alcance de los mismos.”
2. Certificación de estados financieros
La certificación de los estados financieros debe constar por escrito, con las rúbricas del
comerciante persona natural (o del representante legal principal o suplente en el caso de
entes jurídicos) y del contador público que los prepara, con indicación del
correspondiente número de su tarjeta profesional vigente. La certificación consiste en
declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme
al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. (ver art. 37 de la
Ley 222 de 1995)
3. Dictamen de estados financieros
Opinión y juicio que se forma o emite sobre algo. El Articulo 38 de Ley 222 de 1995
dispone:
“Estados financieros dictaminados. Son dictaminados aquellos estados financieros

certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de
éste, del contador público independiente que los hubiere examinado de conformidad
con las normas de auditoría generalmente aceptadas
Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresión
"ver la opinión adjunta" u otra similar. El sentido y alcance de su firma será el que se
indique en el dictamen correspondiente, que contendrá como mínimo las
manifestaciones exigidas por el reglamento.
Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestión

de los administradores, el revisor fiscal o contador público independiente deberá
incluir en su informe su opinión sobre si entre aquellos y éstos existe la debida
concordancia”
4. Opiniones profesionales distintas del dictamen
Toda persona puede brindar un servicio o elaborar un producto, garantizando el resultado

con una calidad determinada. Será en este caso la opinión profesional de un Contador
Público independiente la que certifica, pero dentro de los marcos de la Ley.
5. Revisión y suscripción de estados financieros
(Ver numeral 2)
6. Verificación de estados financieros
(Ver numeral 2)
7. Comprobación de estados financieros
(Ver numeral 2)
8. Análisis de estados financieros
Consiste en la compilación y estudio de los datos contables, así como la preparación e

interpretación de razones financieras, tendencias y porcentajes. Es el proceso mediante el
cual los diferentes interesados en la marcha de una empresa podrán evaluar a la misma,
esto implica realizar un método de estudio de la empresa y de las variables macro y
macroeconómicas que la afectan para determinar los aspectos que la hacen una opción
sólida y las posibilidades de enfrentar situaciones futuras adversas.
9. Análisis verticales y horizontales financiero, contables y presupuestales
Las comparaciones verticales se efectúan entre las cifras de estados financieros que
pertenecen al mismo ejercicio contable. Por su parte, las comparaciones horizontales se
realizan entre las cifras estados financieros que corresponden a diferentes ejercicios.
Estos mismos análisis se hacen a los presupuestos
10. Revisión de procesos financieros (Es una función más gerencial)
El actual entorno empresarial plantea a muchas organizaciones financieras el desafío de

reforzar sus controles internos y, al mismo tiempo, servir de base para cumplir los
requisitos impuestos por la legislación. No obstante, los directivos financieros no deben
perder el enfoque con respecto a cuál es su verdadero objetivo que es el de poner en
práctica procesos financieros eficientes que proporcionen resultados razonables.
11. Revisión de procesos contables
El manejo de registros constituye una fase o procedimiento esencial de la contabilidad. El

mantenimiento de los registros conforma un proceso toda vez que el desarrollo eficiente
de las otras actividades contables depende en alto grado de la exactitud e integridad de
los registros de la contabilidad. La revisión de estos procesos implica tener en cuentas
todos los elementos que lo configuran incluida la debida parametrización del software
utilizado.
12. Asesoría financiera y de tesorería
La asesoría financiera implica para la empresa la ayuda necesaria para descubrir las
necesidades financieras, analizando circunstancias pasadas, presentes y futuras de su
cliente, teniendo en cuenta la edad, su patrimonio disponible, su tipo impositivo, su
situación profesional y familiar y el resto de inversiones de que pueda disponer. Además
constituye un apoyo en la empresa para reconocer la solvencia, liquidez, mantenimiento y
control del Capital de Trabajo.
13. Asesoría contable
Consiste en lograr la óptima marcha del funcionamiento de la empresa con base en la

Contabilidad. A través de ella se tiene el conocimiento sobre la situación económica de la
empresa. Con ello podemos plantear y solucionar cuestiones sobre endeudamiento,
inversión, etc.
El proceso de asesoría contable se basa en la adecuación y organización de la

documentación proporcionada por la empresa para su posterior procesamiento. Una vez
registrada, se procede al análisis y elaboración de conclusiones con el fin de mantener
informados a los gestores o administradores de la situación empresarial tanto de forma
periódica como de forma puntual. También es orientar y recomendar en aspectos de
contabilidad.
14. Trabajos de compilación
Es aquel trabajo en que el Contador usa su pericia para reunir, clasificar y

resumir información financiera. Para hacer el trabajo debe tener en cuenta: Principios
generales de un trabajo de compilación; definición de los términos del trabajo; planeación;

documentación y establecimiento de unos procedimientos
15. Actualización contable
Es el proceso que se sigue para llevar los registros contables atrasados hasta una fecha
actual a través de un proceso de recoger información, codificar, digitar y finalizar el
registro en Libros principales y auxiliares hasta llegar a la obtención de los
correspondientes Estados Financieros.
16. Preparación, elaboración y revisión de estados financieros, del sistema de

información contable, de libros de contabilidad y actividades conexas
(Ver revisión de procesos contables, numeral 11)
17. Manejo integral de la contabilidad
(Ver numerales 8 y 11)
18. Estudio de planificación de utilidades
La planificación y control de utilidades constituye uno de los métodos más significativos

que se han desarrollado para facilitar la realización eficaz del proceso administrativo.
19. Elaboración de presupuestos
Un presupuesto es la previsión de gastos e ingresos para un determinado lapso, por lo

general un año. Permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas y las
familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar
estos fines puede ser necesario incurrir en déficit lo cual se presenta cuando los gastos
superan los ingresos o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el
presupuesto presentará un superávit, lo cual se presenta cuando los ingresos superan a
los gastos.
20. Análisis y evaluación de cartera
Es establecer criterios mínimos que se tendrán en cuenta en el momento del otorgamiento

de los créditos, tales como capacidad de pago, ingresos y egresos del deudor y flujo de
caja del proyecto a financiar; incluye el conocimiento de la solvencia del deudor a través
de variables tales como el nivel de endeudamiento y la calidad y composición de los
activos, pasivos y patrimonio y contingencias del deudor y/o del proyecto. También la
liquidez, valor, cobertura e idoneidad de las garantías, solvencia del deudor, las
provisiones de carácter general y de carácter individual, el Control Interno y los castigos
de cartera.
21. Saneamientos contables o depuraciones de cuentas contables y financieras
El saneamiento contable consiste en la fijación de políticas y procedimientos necesarios

para garantizar que se identifiquen, clasifiquen y determinen, previo estudio sustentado,
las respectivas partidas contables que deberán ser sometidas a consideración de la
instancia correspondiente para su castigo o depuración. La depuración de cuentas consiste
precisamente en sacar estos saldos rezagados y ubicarlos donde corresponde según la

naturaleza del saldo.
22. Organización e implementación de sistemas contables-
(Ver Revisión de procesos contables, numeral 11)
23. Asesoría en portafolio de inversiones y mercado de capitales
El portafolio de inversiones está conformado por una serie de participantes que compran
y venden acciones e instrumentos de crédito con la finalidad de ofrecer una gama de
productos financieros que promuevan el ahorro interno y fuentes de capital para las
empresas. Los mercados de capitales son una fuente ideal de financiamiento por medio de
la emisión de acciones, con el fin de mantener balanceada la estructura de capital de la
empresa.
24. Evaluación de proyectos y análisis de factibilidad
Evaluar proyectos es el conjunto de técnicas desarrolladas con el fin de estimar el rango

de rentabilidad de un proyecto. La investigación de factibilidad en un proyecto consiste en
descubrir cuáles son los objetivos de la organización para luego determinar si el proyecto
es útil para que la empresa logre sus objetivos.
25. Valoración de empresas
Se hace cada vez más necesario conocer objetivamente el verdadero valor de las
empresas. Los motivos para ello van desde la posible venta total de la compañía, venta
accionaria entre socios, determinación y contabilización del Goodwill o Know How,
fusiones con otras empresas, reestructuraciones, capitalizaciones, daciones en pago, o
como parte de la implementación de procesos de medición de generación de valor. Implica
dar respuestas entre otras a las siguientes preguntas : ¿cuándo vender mi empresa? y
¿cuánto vale mi empresa?
B. Área de Contabilidad y Costos

1. Análisis de costos
Es un proceso que implica ajustar y actualizar la información financiera, las normas y

procedimientos internos. También implica estandarizar y simplificar las acciones al igual
que la integración y coordinación entre la producción y el gasto incurrido. Incluye
optimizar la forma como se asignan, distribuyen y usan los recursos desde la perspectiva
de financiamiento apoyando la factibilidad y sustentabilidad de las acciones a tomar.
2. Prácticas y procesos relacionados con inventarios físicos
El Control Físico de Inventarios se inicia a partir de un inventario físico que, según las
condiciones de las existencias y de los almacenes en donde se encuentran, debe realizarse
como una acción integral y con una metodología que asegure su éxito final. Sus fases
frente a al stock son: ordenamiento previo, codificación, verificación física, corte
documentario, comparación de las tarjetas de inventario, comparación con el sistema de
control, conteo físico vs. Sistema de kárdex y actualización del sistema de kárdex al
conteo físico.
3. Estudio y planificación de compras
La planificación de las compras ayuda a conseguir los objetivos estratégicos de la

institución tales como: conseguir precios más competitivos, efectuar compras oportunas y
aumentar la productividad de la organización. Implica evaluación de factores como, stock,
cantidad y control.
4. Elaboración y preparación de contabilidad de costos
La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar,

acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de
producción, distribución, administración y financiamiento. Se relaciona con la
acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción,
distribución, administración y financiamiento para el uso interno de los directivos de la
empresa y para el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones.
5. Elaboración de estados de costos, certificaciones y dictámenes
En una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al estado de resultados,

el estado de costo de producción en el cual se determina precisamente el costo de los
productos cuya producción se terminó en el ejercicio. El estado de costo de
producción puede ser al mismo tiempo el estado de costo de producción y ventas en cuyo
caso al estado de resultados iría directamente la cifra del costo de ventas. Cuando el
estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas se calcula en el
propio estado de resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.
6. Evaluación de eficiencia en los procesos productivos
Un proceso productivo consiste en transformar entradas (insumos) en salidas, (bienes y/o

servicios) por medio del uso de recursos físicos, tecnológicos, humanos, etc. Un proceso
productivo incluye acciones que ocurren en forma planificada y producen un cambio o
transformación de materiales, objetos y/o sistemas al final de los cuales obtenemos un
producto o servicio.
7. Elaboración de manuales de costos
Un manual de costos se prepara para compilar costos actualizados de capital, gastos de

operación y mantenimiento y otros costos de sistemas añadidos de control
proporcionando así un procedimiento completo, conciso, consistente y fácil de usar para
la estimación y (siempre que sea apropiado) el escalamiento de tales costos
8. Diseño de sistemas de costos y control de inventarios
Son las políticas y procedimientos que una compañía establece para la adecuada
administración de inventarios. Estas políticas y procedimientos son establecidos por la
gerencia, cumplidos por el personal responsable y monitoreados por los auditores.
C. Área Tributaria
1. Elaboración y suscripción de certificaciones sobre aspectos tributarios
Se trata de preparar constancias tributarias que tengan como base la contabilidad.

Diversos organismos los solicitan y tienen diferentes fines tales como: verificar los pagos
de parafiscales o de retenciones en la fuente entre otros.
2. Impuesto predial y de vehículos
El Impuesto predial es un impuesto real que grava la propiedad o posesión de los

inmuebles y debe ser pagado una vez al año por los propietarios, poseedores o
usufructuarios de los predios. El impuesto de vehículos fue establecido con la Ley 488 de
1998 el cual sustituyó a los antiguos impuestos de circulación y tránsito (más conocido
como de rodamiento) y al impuesto de timbre nacional sobre vehículos.
3. Elaboración del auto-avalúo catastral
La declaración del auto-avalúo catastral existe en algunos municipios de Colombia para

que sea directamente el propietario del inmueble, y no el municipio, quien defina el
correspondiente valor catastral del inmueble y su respectivo impuesto predial. Esto
implica tener conocimiento del tema y debe prepararse acompañado de personal
especializado.
4. Declaración de industria y comercio

Esta declaración se elabora en forma anual vencida, o bimestral corriente, dependiendo de
las normas que apliquen en cada municipio en el cual se hayan llegado a efectuar
actividades industriales, comerciales o de servicios. Las normas básicas de este impuesto
están definidas en los artículos 32 a 48 de Ley 14 de 1983. Las exenciones y tarifas son
también definidas por los Concejos Municipales sujetándose a los límites que les establece
la Ley 14 de 1983.
5. Declaración de retención en la fuente.
La retención en la fuente es un mecanismo que busca recaudar el impuesto de renta, de

IVA y timbre de forma anticipada. Así cada vez que ocurra un hecho generador de tales
impuestos, si quien realiza el pago o abono en cuenta es agente de retención entonces
efectuará la respectiva retención. Se concluye que el estado no debe esperar a que
transcurra el período de un impuesto para poderlo recaudar, sino que mediante la
retención en la fuente este recaudo se hace mensualmente.
6. Declaración de IVA.
La declaración de impuesto al valor agregado es el mecanismo utilizado por el gobierno

para que quienes pertenecen al régimen común presenten la información relacionada con
este tributo bimestralmente. Igualmente es mecanismo para hacer posible el descuento de
las retenciones de IVA que le hayan practicado.
7. Declaración de renta y complementarios.
El impuesto sobre la renta y su complementario de ganancias ocasionales es un impuesto

directo que grava las utilidades fiscales de las personas, empresas, u otras entidades
legales. Su declaración anual implica el conocimiento de las normas tributarias vigentes
en cada periodo, la conciliación entre la renta contable y la fiscal y la firma de la misma.
8. Diseñar un proyecto de planeación tributaria
La planeación tributaria como herramienta puede ser utilizada por las compañías desde la
administración para optimizar el valor de los impuestos en que estas son sujetos pasivos.
Mediante la misma se logran objetivos tales como:
a) determinar en la evaluación de los proyectos de inversión los posibles efectos de los

impuestos en forma anticipada;
b) considerar alternativas de ahorro en
impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se vayan a realizar;
c) aumentar la rentabilidad de los accionistas;
d) mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida anticipación el
cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
9. Asesoría tributaria
Con esta se busca controlar la totalidad de las responsabilidades fiscales y su efecto

financiero en las operaciones de la empresa. Igualmente implica dar los consejos, hacer el
seguimiento y determinar claramente las responsabilidades que se asumen.
10. Elaboración de proyectos de corrección de declaraciones tributarias
Corregir declaraciones tributarias de renta, ventas, retención en la fuente, industria y

comercio y otras implica estudios sobre lo ejecutado, lo inicialmente declarado, las causas
por las que se requiere hacer su corrección y sus consecuencias. Si la corrección es para
disminuir el impuesto inicial o aumentar el saldo a favor, implica preparar un proyecto de
corrección a la autoridad tributaria el cual puede o no ser aceptado.
D. Área de Revisoría Fiscal y Auditoría

1. Ejercicio de la revisoría fiscal (sin dedicación exclusiva)
Es una labor que es ejercida en cabeza de un profesional de la contaduría capaz de dar fe

pública sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar informes con destino a
las entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de los administradores. La
revisoría fiscal en la mayoría de los casos es el órgano de control establecido por ley en
varios tipos de entes jurídicos. Desarrolla funciones que pueden asimilarse a las de un
auditor financiero independiente, a las de un auditor de gestión y las de un auditor de
cumplimiento.
2. Revisión e interventoría de cuentas. (La interventoría de cuentas se debe asimilar a

auditoría.)
3. Ejercicio de auditoría financiera
Implica el examen y comprobación de las operaciones, registros, informes y los estados

financieros de una entidad, correspondientes a determinado período, examinando que se
hayan hecho de conformidad a la metodología y demás disposiciones legales, políticas y
otras normas aplicables. Implica además revisión, análisis y examen de las transacciones,
operaciones y requisitos financieros de una entidad con objeto de determinar si la
información financiera que se produce es confiable, oportuna y útil.
4. Auditoría de gestión y desempeño
Las entidades buscan estrategias para lograr sus objetivos y, dependiendo de la naturaleza
de sus operaciones, de la industria, del entorno regulador en que operan y de su tamaño y
complejidad, enfrentan una diversidad de riesgos de negocio. La administración es
responsable por identificar tales riesgos y por responder a ellos. Sin embargo, no todos los
riesgos se relacionan con la temática que el auditor se propone considerar en la auditoría
de gestión. Gestión es la actuación de la dirección y abarca medir lo razonable de las
políticas y objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementación y los
mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.
5. Auditoría de control interno
Consiste en la verificación del estado de implementación de los sistemas contables y de

control interno, que permite evaluar el cumplimiento de los principios y procedimientos
de control interno y de contabilidad generalmente aceptados, el grado de actualización de
la contabilidad, el empleo correcto de las cuentas contables y la elaboración y aplicación
de los sistemas de costos.
6. Auditoría de presupuestos
El especialista Vargas López Portilla lo expresa así: “la Información de los presupuestos
está basada en diversos eventos e hipótesis que se espera ocurran en un futuro. Dicha
información puede referirse a una cuenta, proyecto o estados financieros futuros de una
entidad. A su vez éste tipo de información financiera puede estar elaborada bajo
circunstancias que no necesariamente se espera que ocurran, con el propósito de
determinar diversos escenarios financieros (pesimista, esperado y optimista) para ayudar
a la toma de decisiones. La auditoría presupuestaria entonces tiene como objetivo analizar
la forma de cálculo de las cifras, así como verificar que tengan relación con las
circunstancias, supuestos o hipótesis bajo las cuales fueron determinadas. Lo anterior
para otorgar una opinión profesional sobre la certeza de las cifras presupuestadas en el
caso de darse los supuestos bajo los cuales fueron estimadas o proyectadas”.
7. Auditoría operacional
Es una revisión y evaluación parcial o total de las operaciones y procedimientos adoptados

en una empresa, con la finalidad de apoyar a la dirección de la misma en la tarea de
eliminar las deficiencias por medio de recomendación de medidas correctivas. Comprende
además de la financiera, el examen y evaluación de la planeación, organización, dirección
y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia y economía con que se han
empleado los recursos humanos, materiales y financieros; y de los resultados de las
operaciones programadas para saber si se han logrado o no los objetivos propuestos.
8. Auditoría tributaria
Mediante pruebas de cumplimiento y sustantivas, se revisan todas las declaraciones

tributarias del cliente, tanto en su forma como en su fondo, verificando las cifras
relacionadas de los estados financieros antes de su presentación y firma, sirviendo como
filtro necesario para una mejor y oportuna presentación de sus impuestos.
9. Auditoría de sistemas
La auditoria en informática es la revisión y la evaluación de los controles, sistemas y

procedimientos de informática. También de los equipos de cómputo, su utilización,
eficiencia y seguridad y de las personas que participan en el procesamiento de la
información, a fin de que por medio del señalamiento de cursos alternativos se logre una
utilización más eficiente y segura de la información que servirá para una adecuada toma
de decisiones.
10. Auditoría ambiental
Constituye un instrumento de gestión que comprende una evaluación sistemática,

documentada, periódica y objetiva de la eficacia de la organización, del sistema de gestión
y de los procedimientos destinados a proteger el medio ambiente con la finalidad de
facilitar el control operativo de las prácticas que puedan tener un impacto sobre el medio
ambiente y evaluar el cumplimiento de la política medioambiental de la organización, en
especial de sus objetivos y metas ambientales.
11. Auditoría social
La auditoría social constituye el proceso que una empresa u organización realiza con
ánimo de presentar balance de su acción social y el comportamiento ético de la empresa u
organización, en relación a sus objetivos y a los de terceros (personas físicas o jurídicas)
directa o indirectamente implicados.
12. Auditoría de proyectos económicos
El objetivo de auditar un proyecto es obtener una seguridad razonable de que los

recursos están siendo administrados de acuerdo a las normas, reglamentaciones,
prácticas y procedimientos financieros establecidos para el programa o proyecto. El
documento de apoyo al programa o documento de proyecto y los plantes de trabajo,
incluyen las actividades, arreglos de administración e implementación así como las
disposiciones referentes al monitoreo, evaluación y presentación de informes.
13. Auditoría integral
Es la revisión global de las actividades financieras, contables y administrativas que incluye

auditoría financiera, operacional, de resultados, de programas y de legalidad.
E. Área Administrativa
1. Elaboración de reglamentos
Los reglamentos son una colección ordenada de reglas o preceptos que por autoridad
competente se da para la ejecución de una ley o para el régimen de una corporación,
dependencia o servicio.
2. Elaboración de manuales de normas, procedimientos y funciones
Implica el diseño de manuales y procedimientos para el manejo interno de cada área dela
empresa e implementación de políticas y objetivos corporativos. En la medida en que la
totalidad de la organización, o por lo menos los funcionarios relacionados con la parte
administrativa, conozcan la incidencia financiera y de negocios de la utilización de
estándares internacionales se podrá mantener un control permanente sobre los resultados
de dichas transacciones, minimizando los riesgos de informar beneficios o situación
patrimonial no acordes con la realidad económica del ente.
3. Elaboración de estudios de mercado y/o competitividad.
El estudio emplea los aspectos metodológicos reconocidos nacional e internacionalmente

como mejores prácticas para presentación de informes técnicos estructurados como
monografías, que no son en profundidad y formalmente producto de un proyecto de
investigación.
F .Otras áreas
1. Registro y actualización de la información en las Cámaras de Comercio
El Registro Mercantil le permite a todos los empresarios que ejerzan cualquier actividad
comercial acreditar públicamente su calidad de comerciante, además, les facilita el acceso
a información para conocer posibles clientes.
2. Registro y actualización en entidades de inspección, vigilancia y control
Las entidades que ejercen inspección, vigilancia y control cumplen con respecto a los
organismos comerciales funciones de asesoría, promoción, coordinación, capacitación y,
por lo tanto, son un importante soporte en el proceso de decisiones ya que sus
informaciones y orientaciones por medio de documentos o conferencias servirán para
prevenir fallas de carácter legal o procedimental y así garantizar el normal desarrollo.
3. Peritajes de distinta índole
Involucran el examen y estudio que realiza el perito sobre el problema encomendado para
luego entregar su informe o dictamen pericial con sujeción a lo dispuesto por la ley.
4. Asesoría en disolución y liquidación de compañías.
La disolución de una sociedad supone su desaparición como persona jurídica, aunque esto
no siempre va acompañado de la liquidación de su patrimonio. En el caso de producirse la
disolución, existen unas pautas para realizar ese proceso contable.
5. Revisión de procesos de liquidación y rendición de cuentas
Los activos y pasivos de las empresas en liquidación se deben valuar a su valor neto
realizable. Se deben reconocer todas las contingencias de pérdida que se derivan de la
nueva situación. Rendición de cuentas es la acción, como deber legal y ético, que tiene
todo funcionario o persona de responder e informar por la administración, el manejo y los
rendimientos de fondos, bienes o recursos públicos asignados y los resultados en el
cumplimiento del mandato que le ha sido conferido.
6. Asesoría en procesos de fusión de sociedades
Por fusión se entiende a la unión jurídica de dos o más sociedades mercantiles; es decir,
dos o más empresas constituidas jurídicamente como entidades diferentes deciden unirse
para crear una nueva empresa o que una de las existentes crezca. En el caso de que una de
las empresas en cuestión sobreviva se le denominará fusionante y a las empresas que
desaparecen se les llamarán fusionadas (fusión por absorción). También se da el caso de
que todas las empresas involucradas desaparezcan como entidades jurídicas
independientes creándose una tercera empresa con una nueva razón social. La fusión
implica el traspaso de bienes, derechos y obligaciones de una o varias empresas a otra que
asume tales bienes, derechos y obligaciones, desapareciendo las primeras para dar lugar al
nacimiento o fortalecimiento de otra empresa (fusión por creación).
7. Asesoría en procesos de transformación de sociedades
Habrá transformación cuando una sociedad regularmente constituida adopte otro tipo
social. La sociedad no se disolverá, se mantendrá su personalidad jurídica y no se
alterarán sus derechos y obligaciones. La transformación es una reforma del contrato
social que consiste en cambiar el tipo social. Los socios abandonan un tipo y adoptan otro.
Por ejemplo, una sociedad constituida bajo el tipo de sociedad de responsabilidad
limitada puede adoptar el tipo sociedad anónima o una sociedad anónima adoptar el tipo
de colectiva. Aunque la ley establezca que la sociedad adopta otro tipo y aunque se diga
que la sociedad se transforma, es necesario señalar que la transformación no es un acto
corporativo, no es un acto social, sino que es un acto de los socios que resuelven
modificar el contrato que los vincula cambiando el tipo social.
8. Asesoría en procesos de insolvencia empresarial
El proceso de insolvencia empresarial es un acto celebrado entre un deudor comerciante y

determinada mayoría de acreedores. La empresa o persona natural comerciante solicita a
sus acreedores la aprobación de un acuerdo para la cancelación a largo plazo de las
obligaciones en las que ha llegado a tener dificultades en su cubrimiento, pero se
compromete a sí mismo a pagar cumplidamente las nuevas obligaciones que surjan luego
de aprobado el respectivo acuerdo. Con ello se puede evitar que las empresas que son
económicamente viables tengan que entrar al proceso de liquidación obligatoria (veáse la
Ley 1116 de 2006 que estableció las condiciones para que se pueden dar estos procesos y
con la cual se derogaron la ley 550 de 1999 y los artículos 89 hasta 225 de la Ley 222 de
1995 los cuales regulaban el proceso que se conocía como concordato). Si no se acogen a
dicho proceso, o una vez acogido lo incumplen, entonces pasarían al proceso de
liquidación obligatoria, proceso que también quedó regulado por las normas contenidas
en los artículos 47 a 84 de la ley 1116 de 2006.
9. Exámenes de cumplimiento de contratos estatales en el orden contable y financiero
El Art. 32 de Ley 80 de 1993 dispone: “Son contratos estatales todos los actos jurídicos
generadores de obligaciones que celebren las entidades a que se refiere el presente estatuto,
previstos en el derecho privado o en disposiciones especiales o derivados de la autonomía de
la voluntad”.
10. Actividades atinentes al examen, análisis y revisión de empréstitos

internacionales y operaciones con la banca multilateral
Préstamos Internacionales son los obtenidos por el sector privado o público con
entidades o banca internacional o bien las operaciones con la Banca Multilateral que es
una de las fuentes de contratación de empréstitos externos. Se les denomina como tal a
todos los Bancos de Desarrollo como el Banco Interamericano de Desarrollo-BID, Banco
Mundial, la Corporación Andina de Fomento, entre otros. La función principal de esta
banca es apoyar el desarrollo en países emergentes, mediante el otorgamiento de
préstamos en condiciones financieras favorables y la asistencia técnica en la preparación,
ejecución y evaluación de programas y proyectos.
11. Examen, análisis y revisión de concesiones estatales y regalías.
Son contratos de concesión los que celebran las entidades estatales con el objeto de
otorgar a una persona llamada concesionario la prestación, operación, explotación,
organización o gestión, total o parcial, de un servicio público, o la construcción,
explotación o conservación total o parcial de una obra o bien destinados al servicio o uso
público. La regalía se define como beneficio o cuantía que se paga al propietario de un
derecho a cambio del uso que se hace de él.
12. Procesos de “Due Diligence”.
Es el análisis global y detallado de una empresa antes de su adquisición. El objetivo es

comprobar toda la información recopilada durante el proceso. Todas las partes
involucradas en una adquisición, como compradores o vendedores, necesitan asegurar que
la información financiera que poseen sea tan precisa como sea posible, no solo para evitar
pagar demasiado (o en el caso de un vendedor de recibir muy poco a cambio) pero
también para asegurar que sus objetivos de gobernabilidad y administración del riesgo
sean cumplidos. La firma PriceWaterhouseCoopers (pwc) lo define en la siguiente forma:
“Desde la perspectiva del comprador, la calidad de la información disponible sobre una

potencial adquisición determina el éxito final de la transacción. Sin asegurar que los estados
financieros de un negocio reflejan la realidad, una transacción puede brindar menos de lo
que sugieren las primeras impresiones. Para asegurar un proceso eficiente de venta,
vendedores necesitan presentar su información financiera a compradores potenciales de la
manera mas transparente posible. Una evaluación independiente provee a compradores
potenciales con la seguridad sobre el negocio y la naturaleza de su flujo de caja. Due-
diligence financiero puede ayudar a identificar y focalizar la atención en factores del
negocio que serán críticos para el éxito futuro. Las responsabilidades de las juntas de
compañías publicas requieren que ellos aseguren que todos los pasos posibles para
identificar temas problemáticos en una adquisición potencial sean tomados.”

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¿Cuáles entidades no están obligadas a preparar informes de gestión? .................................. 32

Recomendaciones para cierre de auditorías de estados financieros a 31 de diciembre de

ABC del Cierre Contable

Procedimientos administrativos, contables y tributarios para

Los responsables de definir las cifras

B. Con relación a la información contable y tributaria

C. Preparar cálculos globales.

Los principales son los siguientes:

3. Luego de obtener la anterior información, se debe proceder a preparar los ajustes

4. Si existe la obligación de suministrar a la DIAN los reportes de información exógena

5. Solicitar o emitir, entre otros, los siguientes certificados:

• Certificado de donaciones - Firmadas por revisor fiscal indicando el número de

3. Bancos. 4. Inversiones en Sociedades.

Tenga en cuenta que los préstamos a socios o

Si la amortización contable es diferente a la

Es importante efectuar verificación de la toma

Se utilizaron hasta el 31 de diciembre de 2006 y Si se adquieren por intercambio, se recibe por el

Además, si el ajuste diferido se había originado Además, si se llagaron a vender activos o se

Se originan al comparar el valor intrínseco Hacer un cruce de información con terceros

18. Obligaciones bancarias. Soportar con documentos idóneos los pasivos

23. Verificación de los anticipos del activo o

24. Retención en la fuente por pagar.

Estas cuentas exigen gran control debido a la

consignar en un Fondo de Cesantías las cesantías y prima de servicios, pero no se suma

35. Gastos por vacaciones.

32. Manejo de la revalorización del

37. Gasto por impuestos.

Con relación a las contribuciones y tasas 40. Gasto por donaciones.

autoridades ó publicada con su autorización, se

Las notas, como presentación de las prácticas

48. Estado de flujos de efectivo. noviembre y su proyección a 31 de diciembre

Es preciso enterarse de las disposiciones que

De acuerdo con el artículo 631 del Estatuto

En Colombia existen actualmente en uso 19 55. Informe de Gestión.

deberá estar respalda con evidencias que lo

Aspectos Tributarios en el Cierre

Lista de errores frecuentes en el manejo tributario

Análisis de partidas conciliatorias entre el Contratos de mandato.

Para aplicar el beneficio de auditoria Necesidad de actualizar las

No expedir oportunamente los certificados o

“De una interpretación armónica de

Sanción por inexactitud en declaraciones de La ausencia de retención en la fuente hace

En el Art. 647 E.T. inciso tercero se lee: En el Art. 177 E. T. se dispone:

“Sin perjuicio de las sanciones de

Consecuencias de un mal cierre

• Asignación de costos y gastos del año anterior a este año.

Información exógena por impuestos nacionales y municipales.

Supersociedades imparte instrucciones para la entrega de

De acuerdo con la circular 220-­‐000006 A través de su Circular Externa 200-000006 de

De acuerdo con la circular 220-‐000006 A través de su Circular Externa 200-000006 de