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TEMA 1. Derecho Tributario, Definición.

Importancia y Ubicación como rama del


Dcho. Publico Autonomía del Dcho. Tributario y su relación con otras ciencias y
ramas del Dcho.

TEMA 2. Fuentes del Derecho Tributario: Constitución Nacional, Tratados


Internacionales .Ley y actos con fuerzas de ley Reglamentos y otros. La
Jurisprudencia y la Doctrina en el Derecho Tributario Código Orgánico Tributario.
Antecedentes. Estructura y Contenido. Ámbito espacial de aplicación

DERECHO TRIBUTARIO
Es una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas, a través de las
cuales, el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener, de los
particulares, ingresos que sirvan para sufragar el Gasto Público, en aras de la
consecución del bien común.
El Derecho Tributario no es pura recaudación, es las Instituciones que regulan la
recaudación, como operan, si operan en armonía con las garantías del individuo.

IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO


Es importante el derecho tributario porque a través de las contribuciones
que son aportadas mediante los impuestos así como las aportaciones de
seguridad social permiten cubrir las necesidades comunes de la población . El
impuesto es una especie de tributo, surgen por el estado y principalmente con el
objeto de financiar sus gastos y su principal principio es el denominado capacidad
contributiva que dice o sugiere que quienes mas tienen deben aportar en mayor
medida al financiamiento estatal estos son obligatorios y lo deben pagar las
personas y empresas para financiar el estado sin esto el estado no funcionaria ya
que sin estos fondos no se podrían cubrir los gastos en infraestructura como lo
son las carreteras, parques, aeropuerto, servicios públicos de sanidad, educación
y protección para ello existe diferentes tipos de impuestos como lo son el impuesto
plano o proporcional, el impuesto progresivo y el impuesto regresivo, el primero
dice que la cantidad de impuesto pagada no es proporcional a la renta del
individuo, el segundo dice que mientras mas gana el individuo la tasa de impuesto
es mayor y el ultimo por el contrario mientras mas renta o ganancia tenga el
individuo menor será la tasa de impuesto que deba pagar un ejemplo claro de este
impuesto progresivo son las exportaciones de materias primas ya que se alienta a
la industrialización en el país también se pueden clasificar como impuestos
directos e indirectos estos se diferencian en la manera en que se contribuye al
estado ya que los directos como su nombre lo indica normalmente afectan
directamente la riqueza de la persona y los indirectos por el contrario son pagados
de manera casi desapercibida ya que normalmente vienen incluidos al pagar los
productos o servicios, algunos ejemplos de impuestos directos son el ISR y la
tenencia y un ejemplo impuesto indirecto es el IVA, dentro de los impuestos
directos podemos encontrar los impuestos de producto que son aquellos que
afectan a las rentas o productos por las características del bien y los impuestos
personales son los que afectan a las rentas y productos pero que están
relacionados directamente con la capacidad de pago de las personas físicas o
jurídicas.

Ramas del derecho tributario:

a) Derecho Constitucional: de esta rama obtiene su fundamento jurídico dentro del


sistema normativo general del estado a través de los preceptos constituciones que
prevén el ejercicio de la potestad tributaria del propio estado.

b) Derecho Civil: De esta rama ha tomado numerosos conceptos, entre ellos,


obligación, sujetos de la obligación, responsabilidad, domicilio, residencia, pago,
prescripción, compensación.

c) Derecho Mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad


mercantil, empresa, y titulo de crédito.

d) Derecho Procesal: de esta rama ha tomado el principio e instituciones relativos


tanto a los procedimientos para el control de legalidad de los actos del fisco como
el procedimiento administrativo de ejecución.

e) Derecho Penal: de esta rama ha tomado los principios básicos para tipificar las
infracciones a los ordenamientos fiscales y para aplicar las sanciones
correspondientes, siempre dentro de los principios generales del derecho penal, el
derecho fiscal tipifica los delitos en materia fiscal, triplicación que no se encuentra
en el Código penal.

f) Derecho Internacional: de esta rama ha tomado los principios básicos y las


instituciones conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos a la
doble o múltiple tributación internacional

g) Derecho Administrativo: De esta rama ha tomado los principios básicos y las


instituciones necesarias para la administración fiscal. No obstante que el derecho
fiscal es autónomo, es innegable que los órganos públicos encargados de la
aplicación de las leyes impositivas y de la vigilancia de su cumplimiento son de
carácter administrativo por lo tanto, la actividad de estos organismos está regulada
a la vez por las leyes fiscales y alas administrativas.

h) Derecho Financiero: Esta rama del derecho se ocupa del estudio general del
aspecto jurídico de la actividad financiera del estado en sus tres momentos, el de
la obtención, el de la administración o manejo y la del empleo de los recursos
monetarios y al derecho fiscal corresponde el estudio detallado del aspecto
jurídico de uno solo de esos tres momentos, el de la obtención de los recursos
monetarios, únicamente en lo que se refiere a las contribuciones forzadas o
exacciones, el derecho fiscal desarrolla el estudio detallado de las exacciones y de
las instituciones jurídicas complementarias necesarias para su efectividad a partir
de los principios básicos, conceptos generales e instituciones relativas a los
ingresos del estado elaborados por el derecho financiero.

4) Fuentes del derecho tributario:


Artículo 2.- Derecho Tributario
Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales. Los principios rectores de la tributación y
que le dan la pauta al Legislador para crear, modificar o suspender tributos.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas
por los órganos administrativos facultados al efecto.
Parágrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurídica a los que se refiere el
numeral 4 de este artículo deberán contar con la opinión favorable de la
Administración Tributaria respectiva, y entrarán en vigencia una vez aprobados por
el órgano legislativo correspondiente.
Parágrafo Segundo: A los efectos de este Código se entenderán por leyes los
actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales
actuando como cuerpos legisladores.
Ámbito de aplicación de las normas jurídicas tributarias
Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo
atinente a los medios de extinción de las obligaciones, a los recursos
administrativos y judiciales, a la determinación de intereses y en lo relativo a las
normas para la administración de tales tributos que se indican en este Código;
para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.

Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los
estados, municipios y demás entes de la división político territorial. El poder
tributario de los estados y municipios para la creación, modificación, supresión o
recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo
el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos
fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes
dictadas en su ejecución.
Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias
extranjeras, cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con
los respectivos tratados internacionales, este Código se aplicará en lo referente a
las normas sobre el juicio ejecutivo.
Parágrafo Único: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para
evitar la doble tributación son optativos, y podrán ser solicitados por el interesado
con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este
Código.

5) Ubicación del Derecho Tributario:


El Derecho público comprende el Derecho financiero, éste comprende el Derecho
tributario o derecho fiscal que es la “Disciplina jurídica independiente”, “La parte de
la actividad financiera vinculada con la aplicación y recaudación de los recursos”.

CARACTERÍSTICAS:
a) Es una rama del Derecho Público
b) El Estado ejerce su poder tributario a través del Ius Imperium.
c) Tiene el propósito de obtener ingresos
d) Busca sufragar el gasto público
e) Objetivo final, la consecución del bien común.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO


1. EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD.
2. EL PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD.
3. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD.
4. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.
5. EL PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD.
6. EL PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD.
7. EL PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA.
8. EL PRINCIPIO DE PROHIBICIÓN DE IMPUESTO PAGADERO EN
SERVICIOS PROFESIONALES.
9. EL PRINCIPIO DE LA EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA
APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO


Principio de legalidad: Se hace lo que estipula la ley.
Principio de generalidad: La ley es aplicable para todos.
Principio de igualdad: Donde todos cancelamos cualquier tipo de tributos
Principio de progresividad: Quiere decir que el contribuyente que tenga mayor
posición social será el que más cancele tributos
Principio de la no confiscatoriedad: Quiere decir que todos tenemos derecho a la
propiedad privada por tal razón la cancelación del tributo no conlleva a la violación
de las propiedades.
El principio de la no retroactividad: En nuestro país se aplica la sanción que más
favorezca al infractor
El principio de la justicia tributaria: Significa que los tributos se han de aplicar con
igual intensidad para todos pero tomando en cuenta el principio de progresividad.
El principio de prohibición de impuesto pagadero en servicio personal: Se
encuentra consagrada en nuestra constitución y quiere decir que ningún impuesto
se va a cancelar con servicio personal, se estaría en contra de nuestros derechos.
El principio de la exigencia de un término para que pueda aplicarse la ley
tributaria: Quiere decir que se debe asignar un periodo de tiempo para poder
aplicar lo concerniente a la ley.

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO


Derecho tributario material: Es un conjunto de leyes y normas que estudian como
nace y como se extingue la relación tributaria.

Derecho tributario formal: Consiste en como aplicar la norma tributaria a un caso


especifico

Derecho tributario procesal: Cualquier irregularidad entre el fisco y un particular se


resuelve con el derecho procesal.
Derecho penal tributario: Se refiere a que si los contribuyentes cometen cualquier
tipo de infracción el derecho penal tributario tendrá la potestad de aplicar la
sanción debida

Derecho internacional tributario: Se aplica para evitar la doble tributación,


igualmente son un conjunto de tratados emitidos en cada país

Derecho constitucional tributario: es una parte de la constitución donde se refiere


al derecho tributario.
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario comprende dos partes a saber:
1. Partes Generales, en donde se consagran los principios aplicables a las
relaciones entre Estado y particular, armonizando la necesidad de eficacia
funcional de los órganos fiscales con las garantías individuales de los
contribuyentes. Se busca el equilibrio razonable entre el individuo y el Estado.
Teóricamente es la parte más importante, donde esta contenido los principios por
los cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a través de la coacción
impositiva evita la injusticia Tributaria.
2. La Parte especial, contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de
los distintos tributos que integran los sistemas tributarios.

AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO


Existen diversas posiciones al respecto, las cuales tratamos a continuación:
a. Los que niegan todo tipo de autonomía al derecho tributario, porque lo
subordinan al derecho financiero:
b. Los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo. Corriente sostenida por Giannini; Blumenstein; Aloliba entre
otros;
c. Los que considerar al derecho tributario material o sustantivo tanto
didáctica como científicamente autónomo. Posición adoptada por Trotabas,
Jarach, De la Garza;
d. Los que afirman que su independencia con respecto al derecho privado
(Civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario solo un particularismo
exclusivamente legal.

El en texto publicado por la Facultad de Derecho de Uruguay referida a las


Primeras Jornadas Latino Americanas de Derecho Tributario celebradas en
Montevideo en 1956, donde se diserto sobre la Autonomía del Derecho
Tributario, las conclusiones fueron las siguientes:
1. El derecho tributario tiene autonomía dentro de la unidad general del derecho
por cuanto se rigen por principios propios y posee institutos, conceptos y objetos
también propios;
2. Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios
señalando los elementos de hecho contenido en ellos y cuando utilice las de otra
disciplina precisara el alcance que asigne a los mismos;
3. En la apreciación de los hechos determinantes de la obligación tributaria
sustantiva, la realidad económica constituye un elemento a tenerse el cuenta y
siendo “ex lege” dicha obligación no debe ampliarse por vía de integración el
campo de aplicación de la ley;
4. La aplicación de las normas tributarias no puede afectar los derechos
esenciales de la persona humana y las garantías de orden constitucional;
5. Las normas jurídicas sustanciales, formales y procesales, deben ser
agrupadas sistemáticamente en cuerpos jurídicos orgánicos;
6. El contencioso tributario debe competer a organismos independientes de la
administración activa;
7. En los centros jurídicos deben existir cursos de derecho tributario donde se
imparta exclusivamente la enseñanza de las normas concernientes a esta
disciplina.

Por otra parte, la Exposición de Motivos, Modelo del Código Orgánico para
América Latina expresa: “si bien el proyecto responde a la concepción
autonomista, su adopción no implica de modo alguno desconocer la
interdependencia de las distintas ramas jurídicas, y por lo tanto, la noción
fundamental de la unidad de derecho.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Los Principios Generales del Derecho Tributario son:


a. El Principio de Legalidad.
b. El Principio de Generalidad.
c. El Principio de Igualdad.
d. El Principio de Progresividad.
e. El Principio de la No Confiscatoriedad.
f. El Principio de la No Retroactividad.
g. El Principio de la Justicia Tributaria.
h. Prohibición de Impuesto Pagadero en Servicio Personal.

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO:


Las ramas del derecho tributario son las siguientes:
1. Derecho Tributario Material.
2. Derecho Tributario Formal.
3. Derecho tributario Procesal.
4. Derecho Penal Tributario.
5. Derecho Internacional Tributario.
6. Derecho Constitucional Tributario.
1. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL:
El Derecho Tributario Material, contiene las normas sustanciales relativas a
las normas tributarias, estudia cómo nace la obligación tributaria, extinción
de esa obligación tributaria, elementos y sujetos, extensión, sus fuentes,
causas y privilegios. Por ejemplo al realizarse la actividad económica nace
la obligación tributaria.
2. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL:
El Derecho Tributario Formal estudia la aplicación de la norma material a un
determinado caso concreto en todos sus aspectos. Analiza la determinación
del tributo. Determina la suma de dinero completa a que esta obligado el
sujeto pasivo y determina la manera de ingresarlo al tesoro nacional, esa
cantidad de dinero. Por ejemplo el Impuesto a la Renta.
3. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL:
El Derecho Tributario Procesal, contiene las normas que regulan las
controversias de cualquier tipo que se plantean entre el fisco y los
particulares, se refieran estos a la existencia de la obligación tributaria, la
determinación de la misma en cuanto al monto.
4. DERECHO PENAL TRIBUTARIO:
El Derecho Penal Tributario, regula jurídicamente lo concerniente a las
infracciones fiscales, ilícitos fiscales y sus sanciones a las normas
aplicables en los casos de violación a las disposiciones tributarias las
cuales le son aplicables a los transgresores. Ver artículo 102 del Código
Orgánico Tributario.
5. DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO:
El Derecho Internacional Tributario, estudia las normas que corresponden
en que diversas soberanías entran en contacto para evitar la doble
tributación, defraudación y formas de colaboración entre los Estados.
6. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO:
El Derecho Constitucional Tributario, estudia las normas fundamentales que
vigilan y disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria. Esta se encuentran
en las Cartas Constitucionales de aquellos países en que estas existen, se
ocupa de la delimitación y coordinación de potestades tributarias entre las
distintas esferas, es decir, Poder Nacional, Estadal y Municipal.

LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:


El Código Orgánico Tributario Venezolano en su artículo 2°, señala las
fuentes del derecho tributario, en forma taxativa y son:

Artículo 2°. Constituyen fuentes del derecho tributario:


1. Las disposiciones Constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República Bolivariana de Venezuela.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.
Las Disposiciones Constitucionales, han de tener total predominio en la
conclusión de los casos específicos. Luego de estos, tenemos los Tratados,
Convenios o Acuerdos Internacionales que celebre el Ejecutivo Nacional y
que deben ser aprobados por Ley especial, de conformidad a lo dispuesto
en el artículo 128 de la Constitución de la República de Venezuela.

Las Leyes y los actos con fuerza de ley. Estas son de rangos inferiores a
los anteriores, debiendo ser sancionados por las Cámaras Legislativas, y
los actos con fuerza de ley (decretos-leyes), que son aquellos que emanan
del Ejecutivo.

Por ultimo tenemos las reglamentaciones y demás disposiciones de


carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al
efecto. Estas son de rango inferior y no privan sobre las leyes.

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