Auditoria Financiera 1 PDF

AUDITORIA FINANCIERA
AUTORAS
MARÍA ESTHER CAJIAO ORTEGA

MARÍA ANGÉLICA GARCÍA SALAZAR
MÓNICA DE JESÚS JIMBO SANTANA
Quito, enero 2016

Ing. María Esther Cajiao
Ing. Mónica Jimbo Santana
Dra. María Angélica García
Auditoría Financiera
1. INTRODUCCIÓN
Auditoría Financiera, describe los organismos rectores de la contabilidad y auditoría, la

metodología para la realización de la auditoría a los estados financieros de acuerdo a los
requerimientos del Código de ética y las Normas Internacionales de Auditoría y control de
Calidad emitidas por la INTERNATIONAL Auditing and Assurance Standars Board (
IAASB ).
Se imparten los conocimientos de la normativa aplicable a la auditoría, conocimientos

teóricos y prácticos de las fases de auditoría. Planeación de la Auditoría y elaboración del
Memorando de la Planificación de la Auditoría, necesarios para la programación de la
auditoría. Los Programas de Auditoría para los componentes de los Estados Financieros,
en los que se determinan los procedimientos a ser desarrollados para el análisis de los
componentes, los que le permitirán formarse una opinión sobre el grado de razonabilidad que
presentan los Estados Financieros y la elaboración del correspondiente Informe de Auditoría,
esenciales para el ejercicio de su profesión y cumplimiento del rol del egresado.
2
1.2 IMPORTANCIA
Los contenidos de la Auditoría Financiera, le orientan a que el estudiante aprenda la

normativa vigente para la auditoría de los estados financieros. Se familiarice con el
conocimiento del negocio, para la obtención de la información, evaluación del sistema de
control interno necesarios, para la Planificación de la Auditoría; elaboración de los
correspondientes Programas de Auditoría para los componentes de los Estados Financieros,
que le permitirán desarrollar su trabajo de campo y emitir sus conclusiones respecto al
grado de razonabilidad que presentan los estados financieros, el sistema de control interno
implementado por la Administración de la entidad, y elaborar los correspondientes
informes de Auditoría.
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INDICE DEL CONTENIDO
Contenido
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................... 2
1.1 CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA..................................... ¡Error! Marcador no definido.
1.2 IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA..................................................................................... 3
1.3 RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS ................................. ¡Error! Marcador no definido.
1.4 BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA............................................................................................ 139
ÍNDICE DEL CONTENIDO .............................................................................................................. 4
CAPITULO I GENERALIDADES.............................................................................................................. 7
1.1 Organismos Rectores de la Contabilidad y Auditoría ......................................................... 7
1.2 Transición de la Normativa Contable .................................................................................. 8
1.3 Aspectos legales .................................................................................................................. 8
1.4 Código de Ética para Contadores Profesionales, de IFAC. ..................................................... 10
CAPITULO II ................................................................................................................................... 16
2. LA AUDITORÍA Y SU PROCESO ......................................................................................... 16
2.1 Auditoría: definición ......................................................................................................... 16
2.2 Clasificación de la Auditoría ............................................................................................. 16
2.3 Representación Gráfica del Proceso de la Auditoría. ........................................................ 18
2.3.1 MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ................................................... 19
2.3.2 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA LAS PYMES ................................... 19
capitulo III LA PLANIFICACIÓN ................................................................................................... 21
3.1 La Planificación o Valoración del Riesgo (Memo de Planeación)....................................... 21
3.1.1 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN .......................................................................... 21
3.1.2 Aplicación práctica........................................................................................................ 23
3.1.3 Entrevista preliminar para la obtención de Información .............................................. 32
3.1.4 Conocimiento del negocio.................................................................................................... 32
3.1.5 Carta de la Gerencia ratificando la contratación de los servicios profesionales. .......... 38
CAPITULO IV .................................................................................................................................. 53
4
4 EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO ........................................................................ 53
4.1 PLAN DE AUDITORIA DETALLADO .................................................................................... 53
4.1.1 Respondiendo a los riesgos valorados ............................................................................. 56
4.1.2 Naturaleza de los riesgos valorados ................................................................................. 56
4.1.3 Diseño de los procedimientos de auditoría.................................................................... 57
4.1.4 Oportunidad de los procedimientos .............................................................................. 58
4.1.5 Extensión de los procedimientos .................................................................................... 59
4.1.6 Documentación del plan de auditoría ............................................................................ 59
4.1.7 Comunicación del plan ................................................................................................... 61
4.1.8 Elementos y productos de la planificación....................................................................... 63
4.1.9 Productos de la planificación ........................................................................................... 63
4.1.10 Desarrollo de la planificación específica ................................................................... 64
4.1.11 Pruebas de los Controles ............................................................................................... 65
4.1.12 Oportunidad de las pruebas de los controles ............................................................... 70
4.1.13 Documentación ......................................................................................................... 72
4.2 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.................................................... 90
4.2.1 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO ................................................................... 91
4.2.2 Componentes del control interno .................................................................................. 91
4.2.3 OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO ................................... 92
4.2.4 MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.................. 94
4.2.4.1 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO ...................................................................... 94
4.2.5 MÉTODO DE DESCRIPCIONES NARRATIVAS ............................................... 102
4.2.6 Método de Diagramas de Flujo ...................................................................................... 103
4.2.7 CONTROL INTERNO: COSO ............................................................................................. 107
4.2.8 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO GESTIÓN DE RIESGOS CORPORATIVOS (COSO ERM)
................................................................................................................................................. 108
4.2.9 ANÁLISIS DEL RIESGO DE AUDITORÍA............................................................................. 109
CAPITULO V. EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO........................................................................ 116
5.1 LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.......................................................................................... 116
a. Definición ........................................................................................................................ 116
a. Clases de programas ....................................................................................................... 116
5
C. Objetivos de los programas............................................................................................. 117
d. Contenido de los Programas ........................................................................................... 118
e. Elaboración de los programas de auditoría .................................................................... 118
5.2 Pruebas de control ...................................................................................................... 119
ENTREVISTAS ........................................................................................................................... 119
5.2 PRUEBAS ANALÍTICAS............................................................................................................ 120
5.3 PRUEBAS SUSTANTIVAS................................................................................................. 120
5.4 EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS ............................................................ 121
5.5 DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA ....................................................................... 123
5.6 PROGRAMAS BÁSICOS DE AUDITORIA .................................................................................. 127
UNIDAD VI COMUNICACIÓN DE RESULTADOS-PRESENTACIÓN DE REPORTES............................. 130
6.1 EL INFORME DE AUDITORIA ................................................................................................ 130
6.1.1 CONCEPTO, CLASES Y CONTENIDO ......................................................................... 130
6.2 DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................................................. 131
a. CONCEPTO ............................................................................................................................... 131
b. Partes del Dictamen............................................................................................................ 131
c. CLASES DE DICTÁMENES ..................................................................................................... 134
6
Capítulo I GENERALIDADES
1.1 Organismos Rectores de la Contabilidad y Auditoría
Son organismos independientes del sector privado cuya misión es desarrollar un conjunto de
Normas Internacionales de Contabilidad basadas en principios contables, para el registro,
elaboración y presentación de estados financieros, utilizados por los profesionales de la contabilidad
a nivel internacional.
Fundación IASC-IASB
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad: The International Accounting Standards

Committee (IASC) - 1973-2000
Es un organismo independiente del sector privado Funciona bajo la supervisión de la Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), a comienzos del 2001 fue reestructurado
en La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, The International Accounting
Standards Board (IASB).
Tiene su origen su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de profesionales
contables de varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón,
México y Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser
aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la
armonización de los datos y su comparabilidad. (Portal NIC- NIIF, 2000)
A inicios del 2001, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) fue restructurado
como Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, The International Accounting Standards
Board (IASB), siendo su principal objetivo la aprobación de las Normas Internacionales de In
formación Financiera ( NIIFs – IFRSs e interpretaciones de las Normas de Información Financiera.
Objetivo
De acuerdo con la constitución de la Fundación IASCF, Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad, International Acconting Standards Board (IASCF), los objetivos son: (Portal NIC-
NIIF, 2000)
a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de

carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que
requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y
7
en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de
capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;
(b) promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;
(c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea
necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de economías
emergentes; y
(d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera,
hacia soluciones de alta calidad.
Funciones
Estudiar, desarrollar y aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera

de alta calidad, comprensibles y obligatorias que son requeridas para lograr una
información transparente y comparable en los estados financieros dirigidos al público
en general, y demás documentos relacionados con ellas.
Aprobar interpretaciones, y
Nombrar grupos de trabajo de expertos
1.2 Transición de la Normativa Contable
• En 1975, se emitió los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el Ecuador.
• En 1999 y 2000, se emiten 27 Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), normas locales

adaptadas de las NIC.
• En el 2004, se emite el Informe sobre la Observancia de los Códigos y Normas (ROSC),

que patrocina la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIFS.
• En el año 2006, la Superintendencia de Compañías determina la adopción de las Normas

Internacionales de Información Financiera NIIFS.
1.3 Aspectos legales
8
La Superintendencia de Compañías, expide el Reglamento que establece la información y
documentos que están obligados a remitir a la Superintendencia, las sociedades sujetas al
control y vigilancia, mediante Resolución No.06.Q.I.CI.004, de 21 de agosto del 2006,
publicada en el Registro Oficial N. 348 del 4 de septiembre de 2006 del mismo año, a remitir
entre otros documentos dentro del primer cuatrimestre de cado año, los estados financieros y
sus anexos, mediante de declaración impresa en los formularios que para el efecto establezca la
institución. La presentación puede realizarse a partir del primer día hábil del mes de enero y en
el mes de abril se acogerán al cronograma de acuerdo al noveno dígito del Registro Único de
Contribuyentes (RUC), siendo estas las fechas límites para la presentación.
La Superintendencia de Compañías, emitió las siguientes resoluciones para la implementación

de las Normas de Información Financiera (NIIFs)
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA
Resolución No.08.G.DSC.010, de 20 de noviembre del 2008
(R. O. No. 498 del 31 de diciembre de 2008)
AÑO DE IMPLEMENTACIÓN GRUPO DE COMPAÑÍAS

1 DE ENERO DE 2010 COMPAÑÍAS DE AUDITORÍA EXTERNA Y ENTES SUJETOS Y REGULADOS
POR LA LEY DE MERCADO DE VALORES
1 DE ENERO DE 2011 COMPAÑÍAS CON ACTIVOS AL 2007, IGUALES O SUPERIORES A US$ 4
MILLONES; HOLDING, TENEDORAS DE ACCIONES, COMPAÑÍAS DE
ECONOMÍA MIXTA, LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO Y
SUCURSALES DE ENTIDADES EXTRANJERAS.
1 DE ENERO DE 2012 EL RESTO DE COMPAÑÍAS CONTROLADAS POR LA SUPERINTENDENCIA

DE COMPAÑÍAS DEL ECUADOR.
CLASIFICACIÓN COMO PYMES A LAS COMPAÑÍAS QUE CUMPLEN CON

LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS
Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01. - 12 DE ENERO DEL 2011
(Derogada a esa fecha e implementada mediante RESOLUCIÓN NO.

SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010. - 11 DE OCTUBRE DEL 2011)
Son consideradas como Pymes, las empresas que cumplen con las siguientes características:
 ACTIVOS TOTALES MENORES A US$ 4 MILLONES.
 REGISTREN UN VALOR BRUTO DE VENTAS ANUALES INFERIORES A US$ 5
9
MILLONES.
10
 TENGAN MENOS DE 200 TRABAJADORES. (PERSONAL OCUPADO)
ESTABLECE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES
 A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL 2012
PERÍODO DE TRANSICIÓN DE NIFF PARA PYMES
 AÑO 2011
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Con resolución NO. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010 de 11 de octubre del 2011, la

Superintendencia de Compañías expide el Reglamento para la Aplicación de las
Normas Internacionales de Información Financiera “ NIIF” COMPLETAS y Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas
“NIIF PARA LAS PYMES”, para las compañías sujetas al control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías.
En los artículos primero y tercero, se establece que para efectos de registro, reparación
y presentación de los estados financieros debe cumplirse los mismos requisitos
establecidos en la Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 de 12 de enero del
2011, antes referido.
1.4 Código de Ética para Contadores Profesionales, de IFAC.
El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por la International Federation of

accountants (IFAC), establece los requerimientos que deben cumplir los Contadores Profesionales,
para la práctica contable, que en forma esquemática se presenta a continuación:
1. Integridad
Este principio impone a los Contadores Públicos a ser leales, veraces y honestos, en toda relación
profesional y de negocios, esto también implica por parte del profesional una actitud justa.
El Contador Público, no debe estar relacionado con reportes o información falsa o confusa,
información descuidada o que causen confusión o error por ocultar hechos o datos que violen las
normas y políticas en el registro, elaboración y presentación de información financiera. Si el
profesional se da cuenta de que está asociado con información de ese tipo, deberá tomar medidas
necesarias y adecuadas para desvincularse de la misma.
2. Objetividad
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Está relacionado con la actitud del contador público, en la formación de su juicio profesional, no
permitiendo que hechos externos a su labor comprometan su objetividad para dar su opinión
profesional. Constantemente los Contadores Públicos se ven expuestos a prejuicios a conflictos con
terceros que amenacen su integridad, siendo importante evaluar cual amenaza a fin de reducir el riesgo
a un nivel aceptable y en caso necesario tomar como medidas como el retiro del equipo encargado
y poner en conocimiento del hecho a los responsables del gobierno corporativo, en caso sea necesario
y de acuerdo con las circunstancias.
3. Diligencia y Competencia Profesional
Impone a los Contadores Públicos, ser diligente en sus actuaciones, aplicando las técnicas y normas
para asegurar a los clientes o entidades, un servicio de calidad.
Para mantener la competencia profesional es necesario que el contador público se actualice

constantemente y esté acorde con avances tecnológicos, profesionales y de negocios, para desempeñar
sus funciones, de manera profesional y en forma oportuna.
El Contador que tiene personal a su mando, deberá realizar labores de supervisión a fin de que las
actividades desarrollas cumplan con los estándares de calidad requeridos en la profesión.
4. Confidencialidad
Este principio obliga a los profesionales de la contabilidad a no divulgar o revelar la información

confidencial de la organización a las que presta su servicio. Deberá además tomar las medidas
necesarias para que el personal a su cargo respeten el deber de confidencialidad incluso después de
finalizar las relaciones con el cliente.
Sin embargo, existen algunas circunstancias en las cuales se requiere revelar información
confidencial o en las que pude ser adecuada dicha revelación, como por ejemplo entre otros:
Las disposiciones legales permiten su revelación y ésta ha sido autorizada por el cliente o
entidad para la que trabaja.
Revelación a los organismo de control por el incumplimiento a disposiciones legales.
5. Comportamiento profesional
Impone a los profesionales la obligación de cumplir con las disposiciones legales y

reglamentarias y evitar cualquier actuación que desacredite y afecten negativamente a su
reputación. Los Contadores deberán ser honrados y efectivas, evitar hacer afirmaciones
exageradas sobre los servicios que ofrecen, sobre su capacitación y experiencia así como realizar
menciones despreciativas o comparaciones sin fundamente en relación con el trabajo de otros.
1.5 Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad: Análisis de las

Normas.
12
El auditor en el ejercicio de su práctica profesional, implementa las siguientes Normas
Internacionales de Auditoría.
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y CONTROL DE CALIDAD
Nº NORMA
200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN

DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LA NORMAS
INTERNACIONES DE AUDITORÍA
210 ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE LA AUDITORÍA
220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
230 DOCUMENTOS DE AUDITORÍA
240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE SESTADOS

FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
250 CONSIDERACIONES DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
260 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

ENTIDAD
265 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A

LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD
300 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN

MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO
320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
14
Nº NORMA
402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE

UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE

LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA

DETERMINADAS ÁREAS
505 CONFIRMACIONES EXTERNAS
510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS DE APERTURA
520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
530 MUESTREO DE AUDITORÍA
540 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE

VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A
REVELAR
550 PARTES VINCULADAS
560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
570 EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
580 MANIFESTACIONES ESCRITAS
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Nº NORMA
600 CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS

FINANCIEROS DE GRUPOS ( INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES
DE LOS COMPONENTES)
610 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
620 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
700 FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
705 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE
706 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE
710 INFORMACIÓN COMPARATIVA – CIFRAS CORRESPONDIENTES DE
PERÍODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
720 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA

INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
800 CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE
INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
16
Auditoría
805
Financiera
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO
FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICA DE
UN ESTADO FINANCIERO
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CAPITULO II
2. LA AUDITORÍA Y SU PROCESO
2.1 Auditoría: definición
Existen algunas definiciones de auditoría, las que dependen del enfoque que del autor del tratado,
por lo que se exponen a continuación, los relevantes para el estudio.
En el Glosario de los Términos de Auditoría, publicados por el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, define a la auditoría como: “El objetivo de la auditoría a los estados financieros, es hacer
posible al Auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros, están preparados,
respecto a todo lo substancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros o a
otros criterios”.
El art. 20 de la Ley Orgánica de la Contraloría, menciona que : “La Auditoría Financiera informará
respecto a un período determinado sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los Estados
Financieros de la Institución Pública, Ente Contable, Programa o Proyecto, concluirá con la
presentación del Informe Profesional , en el que se incluirán las opiniones correspondientes. En
este tipo de fiscalización, se incluirán el examen al cumplimiento de las normas legales y la
evaluación del control interno de la parte auditada.” 653 del 21 de diciembre del 2015.
2.2 Clasificación de la Auditoría
En algunos textos de auditoría, sus autores han dado diversas clasificaciones de auditoría, los mismos
que han desarrollado en función de sus categorías, desde el punto de vista de la contaduría
pública e independencia mental de las personas que la practican, entre otras. El creciente
tecnológico y la globalización en la cual se hallan inmersas las empresas, ha diversificado el trabajo
del auditor, lo que posibilita proponer la siguiente clasificación, de acuerdo a quien lo realiza y en
función de la naturaleza de la auditoría.
DE ACUERDO CON QUIEN LO REALIZA: Se clasifica en:
1. Auditoría Externa: Esta actividad es ejercida por auditores independientes. En el sector

Privado es realizado por Firmas de Auditoría y en el sector Público por la Contraloría General del
Estado;
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2. Auditoría Interna: Es una función evaluadora independiente, desarrollada por funcionarios
y empleados de la misma empresa o entidad, con el fin de examinar y evaluar sus actividades;
como un servicio a la organización.
DE ACUERDO A SU NATURALEZA: Atendiendo a su naturaleza, la auditoría, se clasifica en:
1. Auditoría Financiera: Es un examen sistemático de los estados financieros, los registros y

las operaciones, realizados por un auditor independiente con posterioridad a su ejecución, con el
fin de determinar el grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros, tomados
en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y emitir el correspondiente dictamen profesional.
2. Auditoría de Gestión: Es el examen sistemático de las actividades de una organización o de

un segmento estipulado de las mismas en relación con objetivos específicos, a fin de evaluar el
comportamiento, señalar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para
favorecer la acción.
3. Auditoría Forense: Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión,

informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos;
y, se debe (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la
denominada auditoría forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de
fraude; 2) El entorno en el que fue cometido; y, 3) La legislación aplicable. La labor de auditoría
forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase,
por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas.
4. Auditoría de Aspectos Ambientales o Auditoría Ambiental: Evalúa los procedimientos de

realización, aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental.
5. Auditoría Informática: Es el estudio y evaluación relativa a la planificación, control de

eficiencia, seguridad y adecuación de los medios informáticos.
6. Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería: Evaluará la administración de las obras en

construcción, la gestión de los contratistas, el manejo de la contratación pública, la eficacia de los
19
sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos
que se obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen.
Cabe mencionar además que existe como una parte de la auditoría gubernamental, EL EXAMEN
ESPECIAL, el cual verifica, estudia y evalúa aspectos limitados de una parte de las actividades
relativas a la gestión financiera, administrativas, operativa y medio ambiental. Con posterioridad a
su ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines o de las
disciplinas específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente
informe que debe contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.
2.3 Representación Gráfica del Proceso de la Auditoría.
20
2.3.1 MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
ORDEN
DETRABAJAO INICIO
FASEI-APLANIFICACIÓNPRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtención información
- Evaluación preliminar
Control Interno
FASEI-BPLANIFICACIÓNESPECIFICA
- Determinación Materialidad
Memorando - Evaluación de Riesgos
Planeación - Determinación enfoque de auditoría
- Determinación enfoque del muestreo
FASEII DEEJECUCIÓN
Programas - Aplicación Pruebas de Cumplimiento
- Aplicación Pruebas Sustantivas
- Evaluación resultados y conclusiones Aseguramiento
de Calidad
Papeles de
Trabajo FASEIII DELINFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Archivo Archivo
Cte. Perm.
Presentación y
Elaboración discusión de
Borrador del resultados a la
Informe Entidad auditada
Archivo
de planif
Emisión del
Informe de
Auditoría
Implantación
Recomendaciones
FIN
2.3.2 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA LAS PYMES
21
22
UNIDAD III LA PLANIFICACIÓN
3.1 La Planificación o Valoración del Riesgo (Memo de Planeación)
3.1.1 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN
El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se resumen los

principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoría.
Este documento debe ser aprobado por la Jefatura de auditoria.
Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación deben estar

respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo.
El Supervisor y Jefe de Equipo, prepararán conjuntamente el Memorándum de Planeación, que

contendrá al menos la información siguiente:
INFORMACIÓN BÁSICA.
I.- ANTECEDENTES
Antecedentes de la Empresa
Objetivos, finalidad o propósito de la Empresa
Componentes del Control Interno
Ambiente de Control
Valoración del Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Vigilancia
Leyes, Reglamentos y otras normas aplicables
Personal Clave de la empresa
II. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
23
Objetivos de la Auditoría
24
Objetivo General
Objetivos Específicos
Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior
Estimación del riesgo de auditoría
Determinación de la materialidad
Determinación de componentes o ciclos importantes
Determinación de áreas críticas
Enfoque de la auditoría
Enfoque del muestro y tamaño de la muestra
III. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
Integrantes del Equipo de Auditoría
Fechas claves
Cronograma de actividades
En la elaboración del programa de planificación de la auditoría, podrá incluirse al menos los

aspectos siguientes:
25
3.1.2 Aplicación práctica
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
BANCO BOLIVARIANO C.A.
1. DEFINICIÓN DE OBJETIVOS
A) General:
Determinar la razonabilidad de los estados financieros, balance general y estado de resultados, del
Banco Bolivariano C.A. al 31 de diciembre del 2009; así como, evaluar lo adecuado de los
controles internos implementados para lograr el cumplimiento de sus objetivos.
B) Específicos:
Determinar la confiabilidad y razonabilidad de los saldos y datos contables, así como, la
efectividad de los procedimientos internos.
Apoyar a la Gerencia General en lograr una administración más eficiente en las operaciones
administrativas y financieras, para el establecimiento de procedimientos.
Revelar y corregir la eficacia y eficiencia de las operaciones.
Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de sus operaciones bancarias.
Dictaminar sobre los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2009.
Efectuar la auditoría de acuerdo a normas contables y de auditoría, así como, en base de
disposiciones legales emitidas por: Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, Ley
de Instituciones Financieras y Resoluciones de Junta bancaria, principalmente.
2. ASPECTOS GENERALES DE LA INSTITUCIÓN
A) Antecedentes
El Banco Bolivariano C.A. (el Banco) fue fundado en la ciudad de Guayaquil el 19 de Abril de
1979 e inicio sus actividades en marzo de 1980, con aproximadamente 50 personas. Desde el inicio
de sus actividades fue un objetivo de ser una institución en donde no exista concentración de
créditos o de control accionario, que el apego a la ley fuera lo primordial y buscar el reconocimiento
como un banco serio, sólido y prestigioso.
Desde el inicio de sus actividades el Banco se orientó principalmente al segmento de las empresas,
concentrándose especialmente en servicios relacionados al comercio exterior. A fin de
complementar estas actividades, en el año 1991 el Banco se fusionó con la Financiera Guayaquil
26
S.A. que contaba con una sólida experiencia en el financiamiento de proyectos, incluyendo varios
programas con recursos del BID y del Banco Mundial.
En el año 2001 beneficiándose de las ventajas que brindaba la ley de Instituciones del Sistema
Financiero, se conforma el grupo Financiera Bolivariano, con el Banco a la cabeza del grupo,
extendiendo sus servicios a:
La administración de fondos y negocios fiduciarios

La administración de portafolios y estructuración de la deuda en el Mercado de Capitales.
La prestación de servicios auxiliares a instituciones del sistema financiero relacionados a la
gestión y emisión de tarjetas de crédito.
El año 2001 da un giro a su estrategia con el crecimiento de la banca personal (PYMES), debido a
las demandas del mercado luego de los problemas de la banca del 1999.-2000, donde ven la necesidad
de tomar servicios múltiples. Es así que dirigen esfuerzos hacia la creación y comercialización de
créditos personales, créditos hipotecarios y tarjetas de crédito. Esta diversificación de productos
impulsa el crecimiento del Banco, reduciendo los riesgos de concentración, mejorando su situación
de liquidez y generando mayores utilidades para los accionistas.
Dentro de la expansión del Banco se destaca la su participación en la actividad de las remesas

familiares, a través de una unidad de negocios especializada y con la intervención de la empresa
Ecuagiros, donde el año 2008 el Banco canalizó más de 1.4 millones de giros por un monto cercano
a los USD 591 millones. En esta actividad, el Banco viene impulsando un proceso creciente de
bancarización, que le ha conducido en la actualidad a tener en el mercado el 27% de los giros recibidos
en el Ecuador y que sean acreditados en cuentas abiertas por los beneficiarios en el Banco..Este
negocio ha permitido el acceso a productos y servicios bancarios, a un segmento significativo de la
población Ecuatoriana no atendido por el sistema financiero.
A marzo del 2009, el Banco Bolivariano C.A. es el quinto banco del Ecuador, según el monto de
activos (USD 1,236.13 millones) y el sexto en el monto de patrimonio (USD 111.21 millones) y según
su cartera bruta (USD 703.44 millones); en conjunto el Grupo Financiero Bolivariano, está entre los
seis primeros en tamaño, dentro del total de bancos privados del Ecuador.
27
B) Organigrama
El organigrama que dispone el Banco en la actualidad es el siguiente:
ORGANIGRAMA BANCO BOLIVRIANO C.A
28
C) Accionistas
Los accionistas y su porcentaje de participación es el siguiente:
Capital Pagado (en

Nombre - Razón Social millones) Porcentaje
Tanjur Invest SA 59,03 64,6%

San Javier LLC 10,96 12,0%
Mina Clavero Seguros SA 6,67 7,3%
Indra Ramirez 6,21 6,8%
Otros accionistas 8,49 9,3%
TOTA 91,36 100,0%
L
Estructura Accionarial Tanjur Invest SA
Familia Nono 34%

Familia Las Rosas 33%
Familia Yacanto 33%
TOTA 100%
L
D) Grupo financiero
El grupo financiero liderado por el Banco Bolivariano C.A., es el siguiente:
29
Cifras en millones de dólares a julio 2009
Activos Pasivos Patrimonio Resultados
Ecubank 1259,5 1143,0 107,5 9,0
Ecuser 15 4 11 2
Ecubol 2 0,5 1,5 1
TOTAL 1276,5 1147,5 120,0 12,0
Activos Pasivos Patrimonio Resultados

Ecubank 98,7% 99,6% 89,6% 75,1%
Ecuser 1,2% 0,3% 9,2% 16,6%
Ecubol 0,2% 0,0% 1,3% 8,3%
TOTAL 100% 100% 100% 100%
E) FODA
Las empresas calificadoras de riesgo, destacan los siguientes aspectos:
FORTALEZAS
Buen posicionamiento en el mercado nacional
Buen manejo administrativo con personal calificado y de trayectoria estable
en la institución
Importante posición de líquidez en instrumentos de alta calidad
Excelente calidad de activos
OPORTUNIDADES
Redistribución de liquidez hacia activos mas rentables
Optimización de la base de clientes
Diversificación geográfica de productos y servicios
Aprovechar la buena percepción exterior que permite apoyo externo de
bancos internacionales y organismos multilaterales a través de líneas de
crédito o inversión
DEBILIDADES
Leve concentración geográfica en el portafolio Cartera
Concentración geográfica moderada
Moderada concentración en Captaciones a pesar de que este riesgo se
encuentra mitigado
AMENAZAS
Bajo crecimiento económico a nivel mundial podría debilitar la capacidad de
pago del segmento corporativo y empresarial
Profundización de la competencia en el segmento de banca corporativa
Inflación local alta desincentiva el ahorro y podría debilitar la capacidad de
pago de los segmentos de banca personal 27
Control gubernamental excesivo del sistema financiero
Deterioro del mercado de valores estructurados y del entorno económico de
los Estados Unidos especialmente
3. POLITICAS Y PRACTICAS FINANCIERAS
El Banco Bolivariano C.A., entre otras, aplica las siguientes políticas y prácticas contables:
La colocación de créditos en el mercado es sin importar su nivel social, y segmentado por producto.
El manejo de los costos de los productos se realiza en base a parámetros establecidos por la
Superintendencia de Bancos y en base a los estándares del mercado.
El proceso de concesión de créditos, se base en las políticas y procedimientos de control internos
establecidos por la institución y bajo la normatividad de la SBS..
4. ALCANCE DE LA AUDITORIA
A) General:
Como resultado de nuestro relevamiento y en base a la evaluación del sistema control interno
existente, efectuaremos los siguientes tipos de pruebas:
De cumplimiento:
Para verificar los controles existentes
Pruebas sustantivas:
Para determinar la razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros.
B) Modificación del alcance:

El Banco tiene proyectado algunos cambios que fueron identificados en nuestra visita, los cuales
pueden afectar la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de
Auditoría, entre estos podemos anotar:
 Estudio y/o renovación de la planta de personal.
28
 La constitución de una nueva sede ubicada en la Av., Maldonado y Av. Rodrigo de Chávez N40-
168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas así como ampliación de la oficina de
ensamblaje de la 9 de Octubre.
C) Objetivos de la auditoría
Verificar la existencia y cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos por la
Administración del Banco.
Verificar el cumplimiento de aspectos legales y disposiciones tributarias.
Verificar que las transacciones se encuentren debidamente soportadas y autorizadas.
Evaluar la eficiencia y eficacia de sus operaciones (Control Interno).
Determinar la razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros, así como, su
adecuada presentación y revelación.
D) Principales procedimientos de auditoría a ser aplicados
Ven anexo adjunto de Cronograma de Actividades, donde detallamos los procedimientos de
auditoria a ser aplicados.
5. VISITAS Y ACTIVIDADES A REALIZAR

A) Inicio de actividades
De común acuerdo con la Gerencia General del Banco, desde el mes de enero del 2010, se realizará
una Auditoría a los estados financieros, iniciando con un relevamiento de las políticas y
procedimientos establecidos como parte de su sistema de control interno; y, para identificar
aspectos fuertes y débiles de control.
A partir de Enero 2 de 2010 se enviaran confirmaciones bancarias, clientes, proveedores,
empleados, Almacén de Deposito y otros: con base en el Balance de Prueba a partir de enero//2010,
completaremos las sumarias comparadas con el año anterior y siguiendo los programas de
Auditoría, analizaremos los saldos de los Estados Financieros con la finalidad de emitir un dictamen
sobre su razonabilidad.
B) Durante el trabajo
En base de cronograma establecido (ver anexo adjunto) entre los meses de enero y marzo del 2010,
ejecutaremos la auditoría, los resultados que se obtengan de las diferentes pruebas y controles
29
revisados, serán comunicados y revisados con los responsables para sus acciones correctivas y la
inclusión en nuestro informe de auditoría o en la carta a la gerencia.
C) Posterior a la terminación del trabajo

Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría, en común acuerdo con el cliente, se hará
una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe, si el cliente se encuentra
realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los integrantes del equipo
de trabajo.
Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias
que se le anotan, como un medio para lograr tener una participación en el mercado.
6. INTEGRANTES DEL EQUIPO DE TRABAJO
Cargo Nombre Titulo Experiencia de auditorías realizadas

Socio Rodriguez Karina MBA en Finanzas 15 años en Bancos y Seguros.
Gerente Calderón Juan MBA en Auditoría 10 años en Bancos, Seguros y Pymes.
Jefe de equipo Mantilla Diego MBA en Contabilidad 8 años en Bancos y Cooperativas.
Senior de auditoría Angos Patricia Dra. En Auditoría 5 años en Bancos
Senior de auditoría Chulde Victoria Dra. En Auditoría 5 años en Bancos
7. HONORARIOS Y TIEMPO
El costo de los honorarios de la auditoría se establecen en el valor de USD 23,000 (veinte y tres mil
dólares), que serán pagaderos de la siguiente forma con cheque cruzado a nombre de la empresa KPV-
JD del Ecuador Cía. Ltda.: 20% a la firma del contrato, es decir USD 4,600; 50% al inicio del contrato,
es decir USD 11,500; y, el 30% restante a la entrega del informe de auditoría, es decir USD 6,900.
El tiempo estimado para la ejecución de esta auditoría es de 784 horas, cuyos costos serán cubiertos
con los honorarios a ser pagados por el cliente. Las horas estimadas y a ser cumplidas por el equipo
de trabajo, para lo cual se debe llevar un control de tiempo individual, es el siguiente:
30
Siglas Nombre Cargo Horas estimadas
RK Rodriguez Karina Socio 8
JC Juan Calderón Gerente 128
DM Diego Mantilla Jefe de equipo 176
PA Patricia Angos Senior 232
VC Victoria Chulde Senior 240
Total 784
8. INFORMES A SER EMITIDOS
1) Dictamen (Informe) sobre la razonabilidad de los estados financieros del Banco Bolivariano C.A. al
31 de diciembre del 2009; hasta el 30 de marzo del 2010.
2) Carta a la Gerencia sobre los comentarios y recomendaciones de control interno, por nuestra
revisión a los estados financieros del Banco: hasta el 30 de marzo del 2010.
9. PERSONAS DE CONTACTO CON EL CLIENTE
José Gestión Gerente General
Ricardo Ponte Pilas Auditor
10. FECHAS DE REUNIONES
a) Para la Planeación: Octubre/10/2009
b) Inicio de la auditoría con el equipo de trabajo: Enero/2/2010
31
c) Auditoría Financiera
Discusión del borrador del informe de auditoria con el Banco: Marzo/4/2010
d) Discusión del borrador de la carta a la gerencia: Marzo/15/20XX
32
e) Entrevista con Gerencia General para conocer resultado de nuestra auditoría: Abril/15/2010
Elaborado por: Revisado y aprobado por:
Juan E. Calderón Karina Rodriguez
Gerente de Auditoría Socio
………………………………… …………………………………
Fecha: Noviembre 2/20XX
3.1.3 Entrevista preliminar para la obtención de Información
En el primer contacto con el cliente debe hacerlo el Socio Principal de la Firma de Auditoría a fin
de conocer las necesidades del cliente, sus expectativas y nivel de participación del cliente, así
como la obtención de los datos posibles acerca de la integridad del cliente que le permita aceptar o
mantenerle de acuerdo con las políticas de la firma y naturaleza de las operaciones,
administración, ambiente de control interno, e interés del cliente de mantener los pagos de los
honorarios, entre otros.
En esta entrevista el Auditor, se obtiene la información necesaria de la empresa respecto de su

naturaleza, objetivo, estrategias implementadas para el desarrollo del negocio, operaciones
importantes, procesos, métodos usados para evaluar y medir el desempeño, riesgos asociados con
su actividad así como los factores externos, incertidumbres o contingencias importantes que afectan
o pueden afectar al negocio, son esenciales para determinar la estrategia de la auditoría y permitirla
que ésta se lleve a cabo en forma efectiva y eficiente y entender los hechos, transacciones y
prácticas que a su juicio puedan tener efectos significativos en los estados financieros, en el examen
o dictamen.
3.1.4 Conocimiento del negocio
El Auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita
planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de Auditoría. Ese nivel de conocimiento
33
debe permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a
su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros.
El nivel de conocimiento que comúnmente posee la gerencia con respecto a la administración del
negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquel que obtiene el Auditor al efectuar su
examen.
El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Auditor a:
a) Identificar áreas que puedan requerir consideración especial.

b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la información
contable dentro de la organización.
c) Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de Inventarios, la depreciación,
las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminación en contratos a largo
plazo.
d) Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
e) Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y lo
adecuado de las revelaciones.
El conocimiento del negocio comprende:
a. Conocimiento de la empresa y su naturaleza jurídica.
La evaluación de la naturaleza de la empresa a ser auditada, constituye la piedra angular para

realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente, sin que se pretenda en esta fase obtener
una comprensión tan amplia como la que se requiere en la planificación de la auditoría.
En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o actividades
que pueden representar mayor riesgo o presentar características inusuales a fin de asegurarnos que
dichos temas reciban una especial atención.
La acción más importante de la información a obtenerse en este punto, es la preparación y

aplicación del plan de entrevistas y reuniones con los principales funcionarios de la empresa, para
comunicarles sobre la ejecución del trabajo e identificar, datos, hechos e información relevante.
34
El producto Final de determinar o actualizar la comprensión de la naturaleza de la empresa deberá
35
ser una descripción ciara y concisa de aquellos factores que ayudaran a apreciar sus actividades y
operaciones.
b. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u

objetivos a cumplir.
Este conocimiento ayudará al auditor a identificar las áreas de riesgo potencial que podrían existir
en la empresa. Para obtener este conocimiento, se realzarán entre otras acciones:
Visitar las oficinas e instalaciones de la empresa para obtener información general de las
actividades y procesos observados con la identificación de los más relevantes.
Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la empresa, identificando el sector
al que corresponden.
c. Identificación de las principales políticas y prácticas contables administrativas y de

operación.
La identificación de las principales políticas y prácticas contables, administrativas y de operación
contribuyen a señalar la existencia de problemas que pueden estar afectando a la empresa.
Las siguientes son las posibles áreas de investigación:
Los manuales existentes relacionados con el sistema contable;

Los cambios en las políticas contables;
Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de bienes y materiales; adquiridos;
En esta parte, el auditor deberá conocer el funcionamiento del sistema de registro de las actividades
operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la importancia de las transacciones
principales que ejecuta la empresa, la forma como se procesan las transacciones, los registros
existentes y el proceso de los reportes financieros.
d. Análisis general de información financiera.
Como parte de la planificación se ejecutará un análisis general de la información financiera y no

financiera, complementada por indagaciones con las áreas operativas y financiera.
36
El análisis general permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden requerir mayor énfasis
en auditoría, o áreas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoría. Así,
los procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar cambios importantes
esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los
estados financieros, Indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras.
e. Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas en los estados

financieros.
Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o error que, individualmente o en

conjunto, según las circunstancias del caso, hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a
su apreciación sobre la razonabilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planeación de
auditoría requiere de una evaluación certera de la probabilidad de que existan errores de
importancia en auditoría en la información sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se
identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos.
En la auditoría financiera, debe determinarse la materialidad para la planeación y para el informe o

Dictamen. La materialidad para fines de planeación es una estimación de la materialidad para fines
de informe y deberá establecerse en forma conservadora. Para determinar la materialidad en la fase de
la planeación deben consideran sólo factores cuantitativos mientras que la materialidad para fines
de informe implica consideraciones cuantitativas y cualitativas. Para determinar la
materialidad el auditor deberá considerar siempre el punto de vista del usuario pero a condición de
que sea razonable, en cuyo caso, su juicio profesional y el del equipo de auditoría juega un papel
fundamental.
Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe considerar son
los siguientes:
El tamaño de la empresa (ingresos y gastos totales, activos, capital de trabajo etc.)

Factores relacionados con la empresa (por ejemplo si es de reciente creación o está bien
establecida, es estable o inestable, es rentable u opera con pérdidas, etc.)
Factores relacionados con los resultados de auditorías anteriores
Factores relacionados con el medio en que opera la empresa.
Consideraciones de costo/beneficio
37
f. Pautas para determinar la materialidad:
Porcentaje de los gastos totales
Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos
Porcentaje de ingresos brutos
Porcentaje de los activos
Porcentaje de gastos totales: Este método se recomienda con más frecuencia para empresas
que no persiguen lucro (empresas públicas).
Porcentaje cuyo ingreso neto es sumamente reducido en relación con sus ingresos y sus activos
(un ejemplo de ella sería una institución crediticia)
g. Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia del sistema
de información computarizado.
Consiste en conocer el ambiente del sistema de información de la empresa o área examinada ,

determinar hasta qué punto está computarizado el procesamiento de transacciones y la información
relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la empresa
dependen de los sistemas computarizados.
h. Riesgos inherentes y ambiente de Control.
La determinación del plan de auditoría es influenciada por las evaluaciones de riesgo inherente y
del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos
acumulados y actualizados por la información adicional obtenida durante el proceso de la
planificación preliminar.
Entre los temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen los siguientes:
Naturaleza de cada actividad;

Si los hechos recientes produjeron una evaluación que indica mayor riesgo;
Cambios recientes en la administración de la empresa;
Cambios en las actividades de la empresa;
Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y,
Actitud de la administración en cada unidad operativa.
Decisiones preliminares para les componentes.
38
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación
directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque moderno de auditoria, la
definición de componente está vinculada con el ciclo de transacciones. De esa manera existirá un
componente para el ciclo Ventas/Cuentas a Cobrar/Cobranzas, otro para Compras/Cuentas a
Pagar/Pagos, otro para Existencias/Costos de Producción, etc.
Un componente, por lo general está constituido por los siguientes conceptos:
Un rubro de los estados financieros;

Una cuenta de los estados financieros;
Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros; y
Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros.
Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los
siguientes:
Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones;

Valor monetario del ítem;
Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas;
Interés de los administradores
Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditoría a fin de
evaluar el riesgo e identificar controles:
Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de Deudores, Cuentas
a Cobrar por Ventas.
Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción, Costo de Ventas, Existencias.
Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por Bienes y
Servicios, Cuentas a Pagar.
Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciación, Reexpresión.
Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos
Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones
Patrimonio: Patrimonio, Intereses.
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Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado; Otros Activos.
40
Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Créditos Diferidos.
Consolidaciones
CICLOS DE OPERACIONES MÁS IMPORTANTES
CICLO SISTEMA CONTABLE / CUENTAS O COMPONENTES

1. Ventas Ventas/Cuentas por cobrar / Caja Bancos
2. Compras Existencia / Cuentas por Pagar / Costos / Gastos
3. Remuneraciones Caja/Bancos/Gastos de personal
4. Activo Fijo Inmuebles/Muebles/Equipos/Cuentas por
Pagar/Depreciación acumulada.
Cumple con un objetivo fundamental, diseñar una estrategia de trabajo a la medida de las
necesidades de la organización, una vez concluida la planificación preliminar e identificada las
operaciones que requieren de mayor revisión y análisis para el diseño adecuado del enfoque de la
auditoria, será necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones:
Aclaración o información adicional sobre políticas contables aplicadas por la empresa;

Verificación de la información gerencial importante;
Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados; y,
Obtención de información adicional de algún sistema
3.1.5 Presentación del presupuesto, copia del Contrato de Servicios Profesionales y

conformación del Equipo de Trabajo.
3.1.5 Carta de la Gerencia ratificando la contratación de los servicios profesionales.
Los auditores deben ponerse de acuerdo con el cliente en lo que se refiere a los servicios que le darán,
objetivos del trabajo, responsabilidades de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores y
limitaciones del trabajo. Puede llegarse a acuerdos mediante la comunicación oral e incluirse en los
documentos de trabajo, pero desde la perspectiva de un buen negocio se prefiere poner los términos
por escrito, generalmente en una carta compromiso.
Contenido principal
41
La forma y contenido puede variar para cada cliente, generalmente contienen:
El objetivo de la auditoría a los estados financieros

Responsabilidad de la administración por los estados financieros
El alcance de la auditoría.
Formas de la comunicación de los resultados
Aclaración respecto a que debido a la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones
inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes del control interno, hay un
riesgo inevitable de que, incluso, algunas representaciones erróneas de importancia relativa
pueda quedar sin descubrirse.
Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación y otra información solicitada en
conexión con la auditoría.
Arreglos respecto a la planificación de la auditoría.
Bases sobre las que se calculan los honorarios
De considerar necesario, la siguiente: Arreglos concernientes a la involucración de otros
auditores, auditores internos, expertos en algunos aspectos de la auditoría y algún otro
personal del cliente y cualquier acuerdo adicional entre la firma de auditores y el cliente.
Este documento permite establecer condiciones sobre las cuales se desarrollará la Auditoría
Financiera, pues establece lineamientos sobre los servicios de auditoría, como el objeto y alcance de
trabajo, personal , tiempo estimado ,obligaciones del cliente, plazo de entrega de informe, honorarios,
responsabilidades del cliente y de la firma, entre otros los gastos que deberán ser cubiertos para
el auditor, las clausulas con las cuales se conviene el pago, obligaciones de la empresa, entre
otros.
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AUDITORÍA EXTERNA
Conste por el presente instrumento el contrato de prestación de servicios de auditoría externa

contenido en las siguientes clausulas:
PRIMERA.- CONTRATANTES
Celebran el presente contrato, por una parte la compañía Empresa XYZ S. A.,, representada por su
Gerente General, señor Gonzalo Garcés,, a quien en adelante podrá designárselo como “la
42
Compañía” y; por otra parte la firma de auditores CONTADORES Y ASOCIADOS S.A., representada
por su Representante Legal, la Doctor J. C. R., a quien en adelante podrá designársele como “la
Auditora”.
SEGUNDA.- ANTECEDENTES
La Empresa XYZ S. A. es una compañía de nacionalidad Ecuatoriana, encargada de la

comercialización de accesorios informáticos y mantenimiento de equipos de computación; Creada
mediante Escritura Pública de 22 de octubre del 2008.
MANTILLA & GARCÉS Y ASOCIADOS S.A., es una compañía constituida al amparo de las
Leyes de la República del Ecuador y cuyo objeto social es la prestación de servicios de auditoría tanto
empresas nacionales como extranjeras para lo cual se encuentra técnicamente capacitada.
La Firma Auditora MANTILLA & GARCÉS Y ASOCIADOS S.A, se obliga a realizar a favor de la
Compañía, la auditoría financiera sobre los estados financieros por el año que terminará el treinta y
uno de diciembre del 200x.
TERCERA.- OBJETO DEL CONTRATO Y ALCANCE DE TRABAJO
La Empresa XYZ S. A. suscribe el contrato con la firma de auditores,MANTILLA & GARCÉS Y

ASOCIADOS S.A para que está preste los servicios de auditoría y la “la Auditora” acepta prestar
tales servicios, todo de conformidad con las siguientes estipulaciones:
1. Efectuar la auditoría de los estados financieros de “la Compañía” por el año que terminará el 31 de
diciembre de 200X, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
Dicho examen tendrá por objetivo expresar una opinión profesional (o aseveración acerca de la
imposibilidad de expresar la misma, si ello fuera necesario) sobre si los estados financieros tomados
en su conjunto (balance general, estado de pérdidas y ganancias, estado de evaluación e patrimonio
y flujos de efectivos con las notas a los estados que se consideren necesarias), presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con las normas contables
establecidas por la Superintendencia de Compañías y los Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados en Ecuador, en los que estos no se contrapongan a los anteriores, la situación financiera
de “la Compañía” al 31 de diciembre del 2010, los resultados de sus operaciones, la evolución de su
patrimonio y sus flujos de efectivo por el año que terminará en esa fecha.
43
2. La auditoría a los estados financieros de “la Compañía”, será efectuada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría, las que incluyen pruebas selectivas de los registros contables y otros
procedimientos de auditoría considerados necesarios de acuerdo con las circunstancias.La gerencia
es la responsable del diseño y operación de los sistemas de control interno contable. En consecuencia
“la Auditora” no es responsable de perjuicios originados por actos fraudulentos, manifestaciones
falsas e incumplimiento intencional por parte de los administradores, directores, funcionarios y
empleados de “la Compañía”.
Sin embargo, tanto “la Compañía” como “la Auditora” están obligados a comunicar a la
Superintendencia de Compañías sobre el cometimiento de actos irregulares o que puedan
presumirse ilegales tales como: fraude, abuso de información privilegiado y actos ilegales que
conduzcan a deformaciones relevantes de declaración, que sean detectados en el transcurso de su
labor.
3. Como resultado del trabajo contratado, “la Auditora”, de acuerdo con las disposiciones legales
vigentes, emitirá los siguientes informes:
3.1 Informe sobre los estados financieros individuales de “la Compañía”
3.2 Carta sobre la estructura de control interno de la “la Compañía”, incluyendo el seguimiento de
las medidas correctivas que se desprenden de auditorías externas realizadas
3.3 Informe sobre la información financiera suplementaria y cumplimiento de las normas

prudenciales de “la Compañía”.
CUARTA.- OBLIGACIONES DE LA COMPAÑÍA
Para la revisión final, “la Compañía” se compromete a entregar con la debida oportunidad (plazo
máximo de 45 días antes de la fecha prevista para la entrega de los informes) todos los análisis e
información que la “Auditora” solicite por escrito en una carta de requerimientos.
Para mejor cumplimiento de la auditoría contratada, se ha previsto una amplia colaboración del
departamento de contabilidad y de los ejecutivos de la “la Compañía” para con “la Auditora”. La
oportunidad y forma de esta cooperación será coordinada durante el transcurso de trabajo de
auditoría. Toda información solicitada por “la Auditora” para llevar a cabo sus labores deberá ser
proporcionada por “la Compañía” en forma oportuna.
41
QUINTA.- PLAZO DE ENTREGA DE INFORMES
42
Los informes señalados en el numeral 3 de la cláusula tercera de este contrato, deberán ser
entregados al momento de finalizar el semestre (fecha tentativa finales de Enero).
Si durante el desarrollo de los trabajos de “la Auditora”, se presentaran otras circunstancias que
pudieran afectar a su ejecución, de acuerdo con los términos preestablecidos, “la Auditora” deberá
informar a la Administración de “la Compañía” por escrito, tan pronto como sea posible, para que
esta pueda adoptar las acciones correctivas necesarias. En el caso de que “la Compañía” no entregue
toda la información y no supere las circunstancias notificadas por “la Auditora” dentro del plazo
establecido en el presente contrato, “la Auditora” notificará a la Superintendencia de Compañías la
causal del incumplimiento.
Conforme lo dispone el artículo 56 de la Resolución No. LT-2005-567 de 11 de diciembre de 2005,

“la Compañía” en 5 días laborables contables contados desde la fecha de entrega del borrador de
informe, formulará las observaciones pertinentes previo a la emisión del dictamen definitivo, caso
contrario los borradores se consideraran como aceptados y tendrán carácter de definitivos, los
cuales emitirá el auditor externo y remitirá para conocimiento de la Superintendencia de
Compañías.
SEXTA.- CONTRATISTA INDEPENDIENTE
LA AUDITORA ha sido contratada por LA COMPAÑÍA como contratista independiente por el

cual LA COMPAÑÍA, sus representantes, ni sus respectivos socios, asociados apoderados,
empleados, funcionarios y demás personas relacionadas, no podrán considerarse como empleadores
del personal de LA AUDITORA.
LA AUDITORA en calidad de contratista asume todas las obligaciones legales y contractuales que
le corresponden en el cumplimiento de los servicios contratados mediante este instrumento.
LA AUDITORA será exclusivamente responsable por el pago a sus profesionales y empleados de

todos los derechos que la ley y los respectivos contratos individuales o colectivos les reconocen,
incluyendo los beneficios sociales, indemnizaciones, pagos por terminación del Contrato y
beneficios adicionales de cualquier índole.
LA COMPAÑÍA y LA FIRMA AUDITORA no son empleados comunes para ningún propósito

bajo este contrato. LA AUDITORA determinará como proveer el personal para sus servicios según
43
este Contrato. LA AUDITORA se reserva el derecho de asignar al personal para desarrollar los
servicios y reemplazar o reasignar a tales empleados, previendo que las personas asignadas tengan
44
las mismas habilidades necesarias y las calificaciones para mantener el servicio en los mismos
estándares de calidad propias de la firma.
SEPTIMA.- INTERPRETACIÓN Y DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los términos del Contrato deben interpretarse en un sentido literal, en el contexto del mismo, ycuyo
objeto revela claramente la intención de los contratantes. En todo caso su interpretación sigue las
siguientes normas:
1) Cuando los términos se hallan definidos en las Leyes y Reglamentos Ecuatorianos, se estará a tal
definición.
2) Si no están definidos en las Leyes Ecuatorianas se mediarán en conformidad a acuerdos entre las
partes; o
3) En su falta e insuficiencia se aplicarán las normas contenidas en el Título XIII del Libro IV del
Código Civil, de la Interpretación de los Contratos y normas supletorias a la misma.
De existir contradicciones entre el Contrato y los documentos del mismo, prevalecerán las normas
del Contrato. De existir contradicciones entre los documentos del Contrato, será LA FIRMA
AUDITORA la que determine la prevalecía de un texto, de conformidad con el objeto contractual.
OCTAVA.- HONORARIOS PARA LA AUDITORÍA
Los honorarios por los servicios de auditoría objeto de este contrato para el año 200X, se establecen
en US$ 8.000 (OCHO MIL DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA) más el
correspondiente IVA. Estos honorarios serán facturados y pagados en cuotas iguales mensuales de
septiembre 200X a enero del 200X1 respectivamente.
Los gastos menores relacionados con el examen serán facturados por separado conforme se
incurran. Los impuestos aplicables a los conceptos arriba indicados serán incluidos en las
respectivas facturas, a las tasas establecidas en las disposiciones legales vigentes.
NOVENA.- RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN DE “LA COMPAÑÍA” Y

DE “LA AUDITORA”
RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORA: Conforme lo requieren las Normas

Internacionales de Auditoría, “la Auditora” realizará indagaciones específicas a la Administración
43
de “la Compañía” y a otras personas acerca de las representaciones incluidas en los estados financieros
y la efectividad de la estructura de control interno. Las Normas Internacionales de
44
Auditoría también establecen que “la Auditora” debe obtener una carta de representación de la
Administración de „la Compañía” sobre temas significativos para los estados financieros y para los
informes especiales requeridos por la Superintendencia. Los resultados de las pruebas de auditoría
de “la Auditora‟, las respuestas a sus indagaciones y las representaciones escritas de la Administración
constituyen la evidencia de “la Auditora” que respalda su opinión sobre los estados financieros.
La evaluación del control interno se realizará únicamente en aquellos aspectos claves en los que se
planea confiar, a efectos de determinar la naturaleza, alcance, extensión y oportunidad de las
pruebas de auditoría sobre los estados financieros. Este estudio y evaluación no tiene como
finalidad informar sobre la estructura de control interno de la Compañía”, por lo que únicamente
comunicaremos aquellas condiciones reportables a medida que éstas lleguen a nuestra atención. Las
condiciones reportables son aquellos asuntos referentes al diseño o estructura del control interno
que pudieren afectar la habilidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar la
información relacionada con las representaciones de la Administración en los estados financieros.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría “Objetivo y Principios Generales que

Gobiernan una Auditoria de Estados Financieros”, “la Auditora” deberá planear y desempeñar la
auditoria con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse
condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error. En caso de que en el curso de
su auditoría presuma sobre la existencia de fraude o error, “la Auditora‟ comunicará a la
Administración de “la Compañía” y a la Superintendencia de Compañías, “La Auditora” planeará y
desempeñará la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros serán
libres de representaciones erróneas importantes (incluyendo cualquier error, fraude o
incumplimiento de leyes o reglamentos que sea significativo).
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoria, junto

con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser
descubiertas.
En el trabajo de auditoría, “la Auditora‟ proporcionará un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de
que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. En el caso
de trabajos con procedimientos convenidos no se expresará opinión, ya que la Auditora proporcionará
un informe de los resultados actuales.
45
Una auditoría incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos
y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar las normas
contables utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros.
Es importante reconocer que existen limitaciones inherentes en el proceso de auditoría, ya que el

mismo está basado en el concepto de pruebas selectivas de los datos en los que se basan los estados
financieros, lo que involucra el ejercicio del criterio con respecto a las áreas que se probarán y la
naturaleza, oportunidad, alcance y resultados de las pruebas a ser realizadas.
Por consiguiente, la auditoría puede no detectar errores significativos, fraudes u otros actos ilegales
con un impacto directo y significativo en los estados financieros, en caso de existir. Debido a las
características del fraude, en particular aquellos que involucran encubrimiento mediante
confabulación y documentación falsificada, una auditoría diseñada y llevada a cabo de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría podría no detectar un fraude significativo.
En ningún caso “la Auditora” será responsable ante “la Compañía”, ya sea en virtud de un reclamo
contractual o extracontractual o de otra índole, por ningún monto que supere (monto fijo o múltiplo
especificado de los honorarios profesionales pagados) excepto por reclamos resultantes de un acto
ilícito intencional o falta de honestidad de parte de “la Auditora”. En ningún caso “la Auditora” será
responsable ante “la Compañía”, ya sea en virtud de un reclamo contractual o extracontractual o de
otra índole, por ningún daño y perjuicio indirecto, por lucro cesante o similar, en relación con sus
servicios contemplados en el presente contrato.
Las Normas Internacionales de Auditoría requieren que „la Auditora” lea cualquier informe anual y
otros documentos que contengan su opinión de auditoría. El propósito de este procedimiento es
considerar si otra información en el informe anual, incluyendo la forma de presentación, es
significativamente inconsistente con información que aparece en los estados financieros. “La
Auditora” no asume obligación alguna de realizar procedimientos para verificar dicha otra
información como parte de su auditoría.
RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN DE “LA COMPAÑÍA”:
Son responsabilidades de la Administración de “la Compañía”, las cuales no se han considerado en

los honorarios acordados, las siguientes:
46
“La Compañía” asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la información que
contendrán los estados financieros, incluyendo aquella que constará en las notas explicativas a los
mismos y por toda la información que los respalde. Consecuentemente, el estimado de honorarios
de “la Auditora” no incluye el tiempo a ser utilizado en la elaboración de su análisis.
La Administración de “la Compañía” es responsable por el registro adecuado de todas las

transacciones en los registros contables y por establecer y mantener un control interno suficiente
para permitir la preparación de los estados financieros de conformidad con normas contables
establecidas por la Superintendencia de Compañías del Ecuador. La auditoría de los estados
financieros no libera a la Administración de esta responsabilidad. La Administración es, además
responsable de poner a disposición de “la Auditora”, a su pedido, todos los registros contables
originales y la información relacionada, así como el personal al que pueda dirigir sus indagaciones.
La Administración de „la Compañía” es responsable de salvaguardar los activos de “la Compañía” y

de la prevención y detección de fraudes y errores, por medio de la implantación y continuada
operación de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. También es responsable por
identificar y asegurar que “la Compañía” cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables a sus
actividades. Si bien un control interno efectivo reduce la probabilidad de que ocurran y no se detecten
errores, fraudes u otros actos ilegales, no elimina esa posibilidad.
“La Compañía” se compromete en proporcionar a “la Auditora” todas las facilidades para optimizar
el uso del sistema de información computarizada, tal como un terminal disponible para consultas de
los auditores, clave de acceso al módulo de contabilidad, breve charla del manejo del sistema para
consultas, etc.. Así mismo, las partes deberán establecer mutuamente las condiciones para el acceso
a esta información.
“La Compañía” conviene indemnizar a “la Auditora” por, y mantenerla indemne de, todos los
reclamos de terceros, daños, pasivos y costos que no sean emergentes de un acto ilícito intencional
o falta de honestidad de su parte. Si surgiera algún reclamo, acción o procedimiento en contra de “la
Auditora” con respecto al cual tenga derecho a recibir indemnización, “la Auditora” notificará de
inmediato a “la Compañía”, la cual tendrá derecho a contratar asesores legales (a satisfacción de “la
Auditora”) para la defensa en dicha acción o procedimiento y “la Compañía” será responsable de
pagar los costos, honorarios y gastos de dicha defensa. “La Auditora” no admitirá ninguna
responsabilidad, ni llegará a un acuerdo respecto de ninguna acción, reclamo o procedimiento, en su
nombre, ni en un modo que resulte vinculante para ella sin su consentimiento por escrito.
47
Si la Compañía tiene la obligación o intención de publicar o reproducir, en formato impreso o
electrónico (p.ej., en un sitio WEB de Internet), el informe de “la Auditora” junto con los estados
financieros o hacer otro tipo de referencia a “la Auditora” en un documento que contiene otra
información, la gerencia conviene: (a) suministrar a “la Auditora” un borrador de dicho documento
para su lectura y (b) obtener su aprobación para la inclusión de su informe, antes de que el documento
sea concluido y distribuido. Cuando el informe de “la Auditora” sea reproducido en cualquier medio,
también deberán presentarse los estados financieros completos, incluyendo sus notas o se hará constar
que el documento no está completo.
La opinión de „la Auditora” estará dirigida a la Junta General de Accionistas y al Directorio, por lo
que la auditoría no será planificada ni realizada teniendo en cuenta que un tercero depositará su
confianza en ella, ni con respecto a ninguna transacción específica. Por lo tanto, no se tratan
específicamente puntos de posible interés para un tercero y pueden existir aspectos que serían
evaluados de una manera diferente por un tercero, posiblemente con relación a una transacción
específica.
La Junta General de Accionistas, o el organismo que haga sus veces, deberá reunirse obligadamente
hasta el 31 de Febrero del 200X, para aprobar el informe de auditoría externa, de conformidad con los
artículos 25 y 26 de la Resolución No. LT-2005-567 de 11 de diciembre de 2005
Los papeles de trabajo y archivos creados por “la Auditora” en el curso de la auditoria, incluyendo
los documentos y archivos electrónicos, son propiedad exclusiva de “la Auditora”. “La Compañía”
conoce las disposiciones vigentes que facultan a la Superintendencia de Compañías del Ecuador a
revisar los papeles de trabajo que los auditores externos preparen con relación a los exámenes de
auditoría que efectúen en entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia de
Compañías del Ecuador y a obtener copias de dichos papeles.
Consecuentemente, en cumplimiento de las disposiciones las partes aceptan que cuando la

autoridad de control requiera acceso a, o copias de los papeles de trabajo y medios magnéticos que
“la Auditora” prepare durante la prestación de sus servicios a “la Compañía” e integrantes del grupo
de la empresa, „la Auditora” deberá entregar a la Superintendencia de Compañías del Ecuador
copias certificadas de los papeles de trabajo y duplicados de los archivos en medios magnéticos que
se le soliciten, según lo establecido en las normas legales vigentes.
48
Con respecto a los sitios electrónicos que contienen estados financieros auditados y otra
información, las Normas Internacionales de Auditoría no imponen a los auditores el requisito de
considerar o leer los mismos o de comparar dicha información con las versiones escritas originales.
Por lo tanto, “la Auditora” no asume ninguna responsabilidad con respecto a la información que “la
Compañía” difunda en sitios electrónicos.
DÉCIMA.- PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO.- El presente contrato, considerando la

naturaleza de las labores a realizarse, está sujeto a los plazos contemplados en la Ley Compañías,
Reglamento General a la Ley de Compañías emitido por nuestra firma y durará desde la fecha de su
celebración hasta el 31 de mayo del 200X1, tiempo dentro del cual “la Auditora” realizará y terminará
las labores contratadas.
DÉCIMA PRIMERA.- INCUMPLIMIENTO DEL CONTRATO.- Los suscriptores del presente

contrato están obligados a comunicar de inmediato a la Superintendencia Compañías del Ecuador
sobre las causas de incumplimiento que afecten a la ejecución del contrato. La rescisión del contrato
de auditoría externa podrá darse por las causas contempladas en la ley, luego de poner en conocimiento
de la Superintendencia de Compañías del Ecuador con la respectiva documentación y de conocer su
resolución la que se deberá presentar en un plazo de veinte días.
DÉCIMA SEGUNDA.- TERMINACIÓN DEL CONTRATO
El Contrato termina:
1) Por falta de cumplimiento de las obligaciones contratadas

2) Por mutuo acuerdo de las partes
3) Por declaración unilateral de en caso de incumplimiento del objeto contractual.
4) Por sentencia ejecutoriada que declare la resolución o la nulidad del contrato.
En definitiva el Contrato termina por el cumplimiento total de las obligaciones contractuales o en

forma anticipada por causas imputables a las partes o por mutuo acuerdo.
Terminación por mutuo acuerdo.- Las partes pueden dar por terminada la relación contractual por
mutuo acuerdo, en forma anticipada. Las condiciones de orden imprevisto, sean técnicas o
económicas, que fundamenten esta terminación, serán calificadas por LA FIRMA AUDITORA, sea
que fuere inconveniente a los intereses institucionales o imposible el continuar, en cuyo caso las dos
49
partes darán por extinguidas parcial o totalmente las obligaciones contractuales, en el estado en que
se encuentren.
50
Terminación Unilateral del Contrato.- Podrá declararse terminado, anticipada y unilateralmente este
Contrato, en los siguientes casos:
a) Por incumplimiento DE LA FIRMA AUDITORA, de las condiciones contractuales.

b) Si LA FIRMA AUDITORA cediera total o parcialmente el Contrato o si subcontratare alguna parte
específica del mismo, sin autorización de LA COMPAÑÍA.
DÉCIMA TERCERA.- CONFIDENCIALIDAD
LA AUDITORA se compromete a mantener toda información que pueda conocer o llegar a conocer
respecto de las actividades y negocios de LA COMPAÑIA, en la más estricta confidencialidad, y no
podrá revelarla a terceras personas sin el previo consentimiento escrito de LA COMPAÑÍA.
LA AUDITORA se compromete a que ni ella ni sus profesionales, empleados, representantes o

asesores, en ningún momento, de ninguna manera, directa o indirectamente, divulgarán o comunicarán
a ninguna persona natural o jurídica información alguna relacionada con LA COMPAÑÍA o cualquier
información relacionada con los negocios de ésta, sus planes, su forma de conducirlos o procesos.
Esta obligación de confidencialidad, quedará sin efecto, en caso de que la información pertinente
sea requerida a LA AUDITORA por autoridad gubernamental o judicial competente.
DECIMA CUARTA.- LIMITACIÓN A LOS DAÑOS Y PERJUICIOS
En caso de que LA COMPAÑÍA decidiera presentar alguna reclamación judicial, extrajudicial o

arbitral en contra de LA AUDITORA por incumplimiento de algunas de las cláusulas estipuladas en
el presente contrato o errores en la prestación de los servicios provenientes de negligencia que
perjudicaren a LA COMPAÑÍA, el monto de tal reclamación no podrá exceder el monto total de los
honorarios contenidos en la cláusula novena del presente contrato.
DÉCIMA QUINTA.- COOPERACIÓN
LA COMPAÑÍA cooperará con LA AUDITORA para la realización de sus Servicios, incluyendo, sin
limitaciones, el proporcionar a LA AUDITORA, el acceso oportuno a las informaciones, datos y
personal de LA COMPAÑÍA.
DÉCIMA SEXTA.- NO EXCLUSIVIDAD
51
Nada en el presente contrato, incluyendo estos términos y condiciones, será interpretado como
excluyente de manera alguna del derecho de LA AUDITORA de proveer servicios de cualquier tipo
o naturaleza a cualquier persona o entidad tal como lo considere apropiado LA AUDITORA, a su
entera discreción.
DÉCIMA SEPTIMA.- FUERZA MAYOR
LA AUDITORA no será responsable por cualquier retraso o incumplimiento que resultase de

circunstancias o causas fuera de su control razonable, incluyendo aquellas previstas en al Art. 43 del
Código Civil pero sin limitarse a incendio, caso fortuito, huelga, disputa laboral, guerra u otra
violencia, o cualquier ley, orden o requerimiento de cualquier agencia gubernamental o autoridad.
DECIMA OCTAVA.- PLENO ACUERDO
El presente contrato, constituye el contrato por entero entre LA COMPAÑÍA y LA AUDITORA

sustituye a todo convenio oral o escrito suscrito entre las partes. El presente instrumento, obligará a
LA COMPAÑÍA y a LA AUDITORA. Las partes no podrán ceder el presente contrato, sin previo
consentimiento por escrito de la otra parte.
DECIMA NOVENA.- NOTIFICACIONES
Las notificaciones a las que se refiere este CONTRATO consistirán en comunicaciones escritas que
se dirigirán a las personas de contacto, direcciones o números de fax establecidas a continuación.
CONTACTO DE LA EMPRESA XYZ S. A.S.A
Nombre: Gonzalo Garcés
Dirección: Avda. 6 de diciembre
Teléfono: 3 456 545
CONTACTO CONTADORES Y ASOCIADOS S.A
Nombre: J. C. R.
Dirección: Julián Estrella Y Av. El Tránsito

Teléfono: 084699772 3430486
52
VIGESIMA.- DIVISIBILIDAD
Si cualquier estipulación o grupo de estipulaciones contenidas por las cláusulas precedentes de este
contrato se considera inválida, nula o sin efecto, por cualquier motivo, este hecho no afectará a la
validez de las restantes estipulaciones de este instrumento que puedan tener efecto prescindiendo
de las estipulaciones inválidas.
VIGÉSIMO PRIMERA.- DOMICILIO, JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA
En caso de conflicto las partes libre y voluntariamente deciden someter su controversia, primeramente
a un proceso de mediación obligatorio de conformidad con lo determinado en la Ley de Mediación y
Arbitraje. La mediación se llevará a cabo en el Centro de Mediación de la Cámara de Comercio
Ecuatoriana Americana de Quito.
En caso de no llegar a un acuerdo en Mediación, las partes se someterán a un proceso arbitral

administrado a través de la Cámara de Comercio de Quito, de conformidad con lo determinado en la
Ley de Mediación y Arbitraje, sus reglamentos y los reglamentos de la Cámara y a las siguientes
normas:
El árbitro será seleccionado conforme a lo establecido en la Ley de Arbitraje y Mediación con su

respectivo suplente.
Para la ejecución de las medidas cautelares el Tribunal Arbitral está facultado para solicitar de los
funcionarios públicos, judiciales, policiales y administrativos su cumplimiento, sin que sea
necesario recurrir a juez ordinario alguno. La presentación a las autoridades judiciales de solicitudes
tendientes a la consecución de actos preparatorios o providencias preventiva en forma previa a la
integración y posesión del Tribunal Arbitral no afectará el convenio arbitral pactado.
El procedimiento arbitral será confidencial y en derecho.
El Tribunal estará constituido por un solo árbitro con un respectivo suplente, y será designados de
conformidad con lo que determina la Ley y el Reglamento de la Cámara.
El lugar de arbitraje será las instalaciones del Centro de Arbitraje y Mediación de la Cámara de
Comercio de Quito.
53
Para constancia de todas las estipulaciones antes descritas y de la condición de que sea reconocido
judicialmente por las partes contratantes, se firma el presente contrato, en la ciudad de Quito, a los
16 días del mes de septiembre del 200X.
Gonzalo Garcés J. C. R.
Gerente General Representante Legal
EMPRESA XYZ S. A. AUDITORES ASOCIADOS
Conformación del Equipo de Trabajo
El equipo de Auditoría está integrado por profesionales con entrenamiento técnico y sólidos
conocimientos que le permitan cumplir con el objetivo de la auditoría. Generalmente estará integrado
por el siguiente personal:
i. Socio de la Firma: Es el representante legal de la Firma de Auditoría, participa en el equipo de

trabajo en el proceso de aprobación del enfoque y procedimientos a ser aplicados en la auditoría.
Revisión el trabajo realizado por el personal a fin confirmar la validez y suficiencia del trabajo
efectuado de acuerdo con normas técnica de los organismos que regulan la actividad profesional y
Aprueba, firma y remite los informes de auditoría a los clientes.
j. Gerente de Auditoría: Aprueba el programa y controla la ejecución de la auditoría, supervisa que se
lleven a cabo los procedimientos establecidos en la planeación de la auditoría y aprueba la carta a
Gerencia y Opinión de Auditoría, verifica el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría
y aseguramiento y que los Estados Financieros estén elaborados de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.
k. Sénior de Auditoría: Planifica la Auditoría, bajo la supervisión del Gerente, elabora la Carta a
Gerencia e Informe de Auditoría, desarrolla los programas de auditoría y delega las funciones los
Junior de Auditoría.
l. Junior de Auditoría: Realiza los procedimientos de auditoría designados por el sénior, elabora los
papeles de trabajo de las áreas específicas y las demás tareas que le fueren asignadas.
54
CAPITULO IV
4 EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO
4.1 PLAN DE AUDITORIA DETALLADO
Actividad Propósito Capítulo de documentación 1
Desarrolle una Actualice la estrategia general

Diseñe Desarrolle un plan de auditoría
procedimientos de respuesta apropiada
auditoría adicionales para los riesgos valorados con los
valorados procedimientos de auditoría
adicionales
Aplique Reduzca el riesgo de Trabajo realizado Hallazgos
procedimientos de auditoría a un nivel bajo de auditoría Supervisión del

auditoría adicionales aceptable personal Revisión de los
papeles de trabajo
Notas:
1. Refiérase a ISA 230 para una lista más completa de la documentación requerida
2. Planeación es un proceso continuo e interactivo a través de la auditoría
55
Vista de conjunto
ISA 300 señala:
13. El auditor debe desarrollar un plan de auditoría en orden a reducir el riesgo de auditoría a
un nivel bajo que sea aceptable.
16. Durante el curso de la auditoría, la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría
deben ser actualizados y cambiados en cuanto sea necesario.
22. El auditor debe documentar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría,

incluyendo cualesquiera cambios significantes hechos durante el contrato de auditoría
La estrategia general de auditoría establece el alcance, la oportunidad y la dirección de la auditoría y

guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado, el cual se discute en este capítulo. El plan de
auditoría más detallado aborda los diferentes asuntos que se identifican en la estrategia general de
auditoría, teniendo en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de la auditoría mediante el uso
eficiente de los recursos del auditor.
Si bien la estrategia general de auditoría será establecida antes de desarrollar el plan detallado de
auditoría, las dos actividades de planeación no son necesariamente discretas o un proceso secuencial.
Están estrechamente interrelacionadas dado que los cambios en una pueden resultar en cambios que
tienen consecuencias en la otra. Esto se ilustra en la muestra que se presenta abajo
56
AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES 230
Valoración del riesgo Respuesta al riesgo Presentación de reportes
Planeación de la auditoría
Se requiere cambiar y actualizar continuamente el plan
Estrategia general de auditoría

Alcance
Objetivos/oportunidad Plan detallado de auditoría
Materialidad
Cambios principales Aspectos clave
a focalizar Necesidades/selección Respuesta a los riesgos valorados
de personal Supervisión del equipo Naturaleza, oportunidad y extensión de todos los procedimientos de
de auditoría Enfoque de la auditoría auditoría
El objetivo del plan detallado de auditoría es responder de manera apropiado a los riesgos
identificados y valorados, reduciendo por lo tanto el riesgo de auditoría a un nivel bajo que sea
aceptable.
El plan detallado:
• Ofrece un vínculo claro entre los riesgos valorados y los procedimientos adicionales
de auditoría; y
• Resalta la naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos adicionales de
auditoría (pruebas de controles y procedimientos sustantivos).
Punto a considerar
El plan detallado debe vincular el diseño de los procedimientos adicionales de auditoría con los
riesgos valorados que se abordaron durante la fase de la auditoría relacionada con la valoración del
riesgo. Este "vínculo" es bastante diferente de algunos enfoques tradicionales de auditoría en los
que se completan programas estándares de auditoría haciendo pocos cambios, si los hay, para reflejar
los riesgos específicos que están presentes en la entidad.
57
4.1.1 Respondiendo a los riesgos valorados
La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría deben:

• Responder a los riesgos valorados (identificados durante el proceso de valora- ción del riesgo);
• Reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable; y
• Responder a los riesgos valorados de declaraciones equivocadas materiales para cada clase material
de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
La información básica y las consideraciones que se necesitan para diseñar los procedimientos
adicionales de auditoría incluyen:
• Naturaleza de los riesgos valorados;
• Uso de las pruebas de los controles;
• Necesidad de impredecibilidad; y
• Otros procedimientos de auditoría básicos o requeridos. Ello se discute
como sigue.
4.1.2 Naturaleza de los riesgos valorados
La atención de la auditoría se debe dirigir para responder a esos riesgos que tienen el potencial más alto
de declaración equivocada material. Las consideraciones incluyen:
• ¿Qué tan significante es el riesgo valorado?

¿Cuál sería el impacto si ocurriera?
• ¿Qué tan probable es la ocurrencia del riesgo valorado?
¿Cuál es la posibilidad o probabilidad de que el riesgo ocurra actualmente?
• ¿Cuáles aserciones son afectadas?

Considere el impacto que el riesgo tiene en cada clase de aserciones (completitud, existencia, exactitud y
58
valuación) relevante para el saldo de cuenta, clase de transacciones o revelación.
• ¿Es un "riesgo significante"?

Los riesgos significantes requieren atención y respuestas separadas de parte del auditor. Los
procedimientos de auditoría planeados deben abordar directamente esos riesgos.
• ¿Cuál es la respuesta de la administración?

Considere la naturaleza del sistema de control interno que esté en funcionamiento y su posible
efectividad para mitigar los riesgos involucrados. Los controles son:
- ¿De naturaleza rutinaria (ocurren diariamente) o periódica tal como mensual?
- ¿Diseñados para prevenir o detectar y corregir errores?
- ¿Manuales o automatizados?
• ¿Existen cualesquiera características únicas?

Considere la existencia de cualesquiera características particulares (riesgos inherentes) en las
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones que necesitan ser abordadas en el diseño de
los procedimientos adicionales de auditoría. Los ejemplos podrían incluir valuación alta del
inventario, acuerdos contractuales complejos, ausencia de rastro en papel para ciertos flujos de
transacciones o grandes porcentajes de ventas que provienen de un solo cliente.
4.1.3 Diseño de los procedimientos de auditoría

El auditor puede responder a los riesgos valorados haciéndolo mediante el diseño de procedimientos
adicionales de auditoría. Esos procedimientos usualmente implican elementos tales como inspección,
indagación, confirmación, volver a calcular, volver a desempeñar, o procedimientos analíticos. Hay tres
categorías principales:
Procedimientos de valoración del riesgo

Pruebas de la efectividad de la operación del control interno
Procedimientos sustantivos. Éstos incluyen pruebas de detalle y procedimientos sustantivos
analíticos
La respuesta apropiada ante los riesgos valorados puede contener una combinación de
procedimientos tales como pruebas de los controles y procedimientos sustantivos.
La siguiente muestra señala algunas consideraciones al desarrollar la respuesta apropiada.
59
¿La prueba de la efectividad de la

operación de los controles lograría
una respuesta efectiva para el
RDEM para la aserción particular?
Si No ¿Los solos
procedimientos
sustantivos
Pruebas de los controles reducirán los
Efectividad de la operación No riesgos
Considere los riesgos significantes y use el valorados de
ciclo de prueba de tres años declaración
equivocada
Procedimientos sustantivos Si material a un
(Pruebas de los detalles y procedimientos nivel aceptable?
analíticos)
Aborde el RDEM a niveles de estado
financiero y aserción
Considere los riesgos significantes y los
factores de riesgo de fraude
4.1.4 Oportunidad de los procedimientos
La oportunidad se refiere a cuándo se aplican los procedimientos de auditoría o el período o la fecha a

la cual aplica la evidencia de auditoría.
¿Antes o a final del período?
En la mayoría de casos (particularmente con las entidades pequeñas), los procedimientos de auditoría
serán llevados a cabo al final del período y más tarde. Además, a más altos sean los riesgos de
declaración equivocada material, es más probable que los procedimientos sustantivos sean aplicados
cerca de, o después de, final del período.
En algunas situaciones, aplicar los procedimientos de auditoría antes de final del período puede
tener algunas ventajas. Por ejemplo:
• Ayuda a identificar en una etapa temprana los asuntos significantes. Esto da tiempo para que los
problemas sean tratados y se apliquen procedimientos de
58
Auditoría adicionales;
59
• Balancear el flujo de trabajo de la firma de auditoría mediante el cambiar algunos procedimientos a
períodos donde haya más tiempo; y
• Aplicar procedimientos no anunciados o en tiempos que no se puedan predecir.
La siguiente muestra resalta los factores a considerar cuando se determina aplicar procedimientos de
auditoría en una fecha intermedia.
¿Se deben ¿Qué tan bueno es el ambiente general de control?

aplicar Aplicar procedimientos rotativos entre la fecha
procedimientos interina y el final del período es improbable que sea
de auditoría efectivo si el ambiente general de control es pobre.
antes de final del ¿Qué tan buenos son los controles específicos sobre los
Después del final del período
Ciertos procedimientos de auditoría pueden ser aplicados solamente en, o después, del final del
período. Esto incluiría los procedimientos de corte (cuando es mínima la confianza en el control
interno), los ajustes de final del período, y los eventos subsiguientes.
4.1.5 Extensión de los procedimientos
La extensión se relaciona con la cantidad (tamaño de la muestra) del procedimiento específico de

auditoría a ser aplicado. La regla general es que en la medida en que se incrementan los riesgos de
declaración equivocada material, de la misma manera lo hace el tamaño de la muestra. Sin embargo,
esto será efectivo solamente si el procedimiento es relevante para el riesgo valorado.
4.1.6 Documentación del plan de auditoría
60
Cuando ha sido determinado el plan detallado, los resultados pueden ser documentados en la forma de
61
un programa de auditoría que resalte la naturaleza y la extensión de los procedimientos y de la(s)
aserción(es) que está(n) siendo abordada(s). Entonces se puede dar espacio para registrar los detalles
respecto de quién realizó cada paso y los hallazgos, tal y como se ilustra abajo.
El programa de auditoría típico (excluyendo los detalles de cada paso específico de auditoría) puede
verse como sigue.
Nota: Esta ilustración incluye todos los tipos de procedimientos, mientras que para un saldo de
cuenta particular o para una clase de transacción se pueden requerir solo uno o dos tipos de
procedimientos
62
Cuentas por cobrar - Procedimientos de auditoría
Trabajo
realizado
PROCEDIMIENTOS Aserción por
BÁSICOS Procedimientos abordada (iniciales) PT Ref. Comentarios
analíticos… Listado de
saldos… CEA
Provisión cuentas de dudoso C
pago, castigos, conciliaciones, VAE
etc…
Políticas de contabilidad… A
MUESTREO (i.e. confirmación E
de saldos, etc.)
PRUEBA DE LOS CONTROLES A
EN VENTAS
PROCEDIMIENTOS EC
SUSTANTIVOS ANALÍTICOS
PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS AMPLIADOS
Confirmaciones de cuentas por cobrar EA
- riesgo de fraude ….
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS EV
PARA ABORDAR RIESGOS
ESPECÍFICOS/SIGNIFICANTES
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN CEAV
DEL ESTADO FINANCIERO
CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
a) Estos procedimientos (incluyendo las pruebas de los controles, cuando es aplicable) han sido ajustados
(en lo necesario) para responder a los riesgos valorados de declaración equivocada material a nivel de
estado financiero y a nivel de aserción
b) Los riesgos de declaración equivocada material en el saldo de cuentas por cobrar han sido reducidos a
un nivel aceptable
c) Han sido abordadas todas las aserciones relevantes
Fecha Iniciales
Preparado por
Revisado por
4.1.7 Comunicación del plan
El diálogo continuo con la administración y con quienes tienen a cargo el gobierno puede jugar un rol
importante en el proceso de planeación de la auditoría. La comunicación de los diversos aspectos de
la estrategia general de auditoría también puede ser útil para que quienes tienen a cargo el
gobierno entiendan el rol del auditor y ejecuten sus responsabilidades.
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficiente utilización
de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en
la información obtenida en el conocimiento del negocio.
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, evaluar y
calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a
cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos.
En la planificación específica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores claves
del enfoque moderno de auditoria, está en concentrar los esfuerzos de auditoria en las áreas
63
de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones)
que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su
validez, sobre la cual fundamentará la opinión de los estados financieros.
ASEVERACIONES IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS
Existencia Los activos de la empresa u obligaciones existen en una fecha

determinada y se registraron transacciones ocurridas durante
un período determinado
Integridad Todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas
se incluyen en los estados financieros
Propiedad Los activos son los derechos de la empresa, y los pasivos son
las deudas u obligaciones a una fecha determinada
Valuación Los activos y pasivos, han sido incluidos en los estados
financieros en montos apropiados en libros
Presentación y Se revela, clasifica y describe la información de conformidad
Revelación con las políticas contables y marco legal pertinente.
Exactitud Los detalles de activos, pasivos y transacciones se han

registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos
correctamente en informes
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los sistemas de registro
e información y los procedimientos de control es el método empleado para obtener la información
complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una auditoria.
Las técnicas de mayor aplicación son la entrevista, la observación, la revisión selectiva, el rastreo de
operaciones, la comparación y el análisis.
La responsabilidad por la ejecución de la planificación específica está concentrada en el supervisor

y jefe de equipo.
Los productos de esta fase, nos permiten determinar:
64
1. La naturaleza y el alcance del examen.
65
2. El personal requerido
3. Los plazos de ejecución
4. Los principales componentes.
4.1.8 Elementos y productos de la planificación
La utilización del programa general de auditoria para la planificación específica constituye una guía
que permite aplicar los principales procedimientos para evaluar el control interno de la empresa o área
examinada y obtener/os productos establecidos para esta fase del proceso.
El programa de auditoría para la planificación específica incluye los siguientes elementos generales:
Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación preliminar.

Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación preliminar;
Evaluación de control interno;
Calificación del riesgo de auditoría; A.
4.1.9 Productos de la planificación
La planificación específica acumula la información obtenida en el conocimiento del negocio y

emite varios productos intermedios; fundamentales para la eficiente y efectiva ejecución de la
auditoría.
Los productos básicos elaborados al concluir la planificación específica son:
1. Para uso de la auditoría.
a) Informe o Memorando de la planificación Contendrá los siguientes puntos:
Objetivos de la auditoría
Descripción del cliente
Objetivos específicos por áreas o componentes.
Resumen de los resultados de la evaluación de control interno.
Matriz de evaluación y calificación del riesgo de auditoría.
Plan de muestreo de la auditoría.
Programas detallados de la auditoría.
66
Recursos humanos necesarios
Distribución de trabajo y tiempos estimados para concluir la
Recursos Financieros
Productos a obtenerse
b) Papeles de trabajo de la planificación específica.
2. Para uso de la empresa auditada.
Informe sobre la evaluación del control interno, a emitirse durante la ejecución de la auditoría
firmado por el Auditor.
4.1.10 Desarrollo de la planificación específica
La planificación específica se ejecutará mediante la aplicación del programa general de auditoría

que contendrá: propósito, muestras a examinar; procedimientos de auditoría relacionados con la
evaluación de control interno y los componentes identificados en el reporte de planificación
preliminar.
Los pasos a ejecutarse en la planificación específica, son:
A) Considerar el objetivo de la auditoría y la información obtenida en el conocimiento del

negocio.
La información obtenida en el conocimiento del negocio le permite al auditor tomar decisiones con
respecto a las actividades de planificación adicionales que se consideran necesarias para determinar
el enfoque para cada componente.
La planificación específica permite determinar si:
Los componentes son de alto riesgo o muy significativos para la auditoría en su conjunto.
Los componentes han sido afectados por cambios significativos en los sistemas de información
contable y de control.
Las modificaciones de/plan son convenientes para la eficiencia de la auditoría.
67
B) Recopilar la información que sirvió de base para el conocimiento del negocio.
La documentación obtenida no es suficiente para determinar el enfoque de auditoria, siendo

probable que se requiera mayor información para evaluar el riesgo y para identificar los controles
incluyendo las funciones de procesamiento computarizado, en los cuales podríamos confiar.
4.1.11 Pruebas de los Controles
Actividad Propósito Capítulo de documentación 1

adicionales
Reduzca el riesgo de Trabajo realizado Hallazgos

Aplique

papeles de trabajo
ISA 315 señala:
115. Como parte de la valoración del riesgo que se describe en el pará- grafo 100, el auditor debe evaluar
el diseño y determinar la implementación de los controles de la entidad, incluyendo las actividades
de control relevantes, sobre esos riesgos para los cuales, a juicio del auditor, no sea posible o
practicable reducir los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción a un nivel bajo
que sea aceptable con la evidencia de auditoría obtenida solamente a partir de procedimientos
sustantivos.
ISA 330 señala:
23. Cuando la valoración que hace el auditor respecto de los riesgos de declaración equivocada material
a nivel de aserción incluye la expectativa de que los controles están operando efectivamente, el
auditor debe realizar pruebas de los controles para obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada de que los controles estuvieron operando efectivamente en todos los momentos relevantes
durante el período sometido a auditoría.
68
25. Cuando, de acuerdo con el parágrafo 115 de ISA 315, el auditor ha determinado que no es posible
69
o practicable reducir los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción a un nivel
bajo que sea aceptable con la evidencia de auditoría obtenida solamente a partir de procedimientos
sustantivos, el auditor debe aplicar pruebas de los controles relevantes para obtener evidencia de
auditoría respecto de la efectividad de su operación.
29. Para probar la efectividad de la operación de los controles, el auditor debe aplicar los otros
procedimientos de auditoría en combinación con la indagación.
37. Cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría respecto de la efectividad de la operación de los
controles durante un período intermedio, el auditor debe determinar qué evidencia adicional de
auditoría debe ser obtenida para el período restante.
44. Cuando, de acuerdo con el parágrafo 108 de ISA 315, el auditor ha determinado que el riesgo
valorado de declaración equivocada material a nivel de aserción es un riesgo significante y el
auditor planea confiar en la efectividad de la operación de los controles que tienen la intención de
mitigar ese riesgo significante, el auditor debe obtener la evidencia de auditoría sobre la efectividad
de la operación de esos controles, haciéndolo a partir de las pruebas de los controles aplicadas en el
período actual.
Las pruebas de los controles se consideran cuando:

• La valoración del riesgo se basa en la expectativa de que el control interno opera de manera efectiva; o
• Los solos procedimientos sustantivos no aportarán evidencia de auditoría suficiente y apropiada a
nivel de aserción. Esto puede aplicar cuando las ventas se hacen por Internet y no se produce o
mantiene documentación de las transacciones por otro medio diferente al sistema de TI.
Propósito:
Las pruebas de los controles son pruebas que se aplican para obtener evidencia de auditoría respecto de
la efectividad de la operación de los controles en la prevención, o detección y corrección, de
declaraciones equivocadas materiales a nivel de aserción. Los controles seleccionados para prueba
deben ser los que proveen evidencia para la aserción relevante.
Las pruebas de los controles deben ser diseñadas para obtener evidencia de auditoría respecto de:
70
Cómo los controles internos fueron aplicados en los momentos relevantes durante el período
sometido a auditoría. Si en diferentes tiempos durante el período fueron usados controles
sustancialmente diferentes, cada sistema de control debe ser considerado por separado;
71
La consistencia con la cual se aplicaron los controles internos; y
Por quién o por qué medios fueron aplicados los controles.
Punto a considerar
Las pruebas de los controles tienen que ser aplicadas cuando:
• El control o el procedimiento se espera que opere efectivamente; o
• Los solos procedimientos sustantivos no reducirán los riesgos de declaración equivocada material a
nivel de aserción a un nivel bajo que sea aceptable.
Debido al ambiente de control que se encuentra en muchas PYMEs, a menudo será más efectivo
para el auditor aplicar procedimientos sustantivos que estén respaldados por pruebas de los controles
cuando sea necesario.
4.10 Diseño de las pruebas de los controles
Pruebas del control interno sobre la efectividad de la operación

Indagaciones al personal apropiado
Tipos de Inspección de la documentación relevante
Procedimientos Observación de las operaciones de la compañía
Volver a realizar la aplicación del control
La sola indagación no es evidencia suficiente para respaldar la conclusión sobre la efectividad del
control. Se requiere la combinación de los anteriores procedimientos de auditoría. Es la naturaleza del
control a ser probado la que influye en el tipo de procedimiento de auditoría que se requiere
Por ejemplo, para probar la efectividad del control interno sobre los ingresos de efectivo, el auditor
puede observar los procedimientos para la apertura del correo y el procesamiento de los ingresos de
efectivo. Dado que la observación es pertinente únicamente en el punto del tiempo en que se hace, el
72
auditor complementaría la observación con indagaciones al personal y con inspección de la
documentación sobre la operación de tal control interno en otros momentos.
73
Las pruebas de los controles se pueden aplicar al control interno que existe en cada nivel de la
entidad tal y como se ilustra en la tabla que se presenta a continuación.
Valoración
Ambiente de del riesgo
control También incluye controles sobre:
Capacidad que tiene la administración para eludir los controles
Controles a nivel de
Procesamiento centralizado
entidad
Proceso de información financiera de final del período
Controles generales de TI Políticas que se refieren a los riesgos de negocio clave
Monitoreo
Controles de Sistema de
Actividades
los procesos información
de control
Controles de
aplicación de la TI
Las pruebas de los controles a nivel de entidad tienden a ser más subjetivas (tales como el
compromiso para con la competencia). También pueden ser más difíciles de documentar que el
control interno a nivel de procesos de negocio (tal como la verificación para ver si fue autorizado el
pago), que se puede documentar con la respuesta simple si/no. Como resultado, la evaluación de los
controles a nivel de entidad y generales de TI a menudo se documenta con memorandos para archivar
y la evidencia de respaldo.
Por ejemplo, para probar si la administración le comunica a todo el personal la necesidad de

integridad y los valores éticos, se puede seleccionar una muestra de los empleados para entrevistarlos.
A los empleados se les puede preguntar respecto de las comunicaciones que han recibido de la
administración, qué políticas y procedimientos relevantes existen, y qué valores diariamente les
muestra la administración en el día-a-día. Si la respuesta común entre los empleados es que la
administración les ha comunicado la necesidad de integridad y valores éticos, entonces la prueba
sería exitosa. Los detalles de la entrevista con cada empleado y la documentación de respaldo (tal
74
como las políticas o las comunicaciones de la entidad) serían entonces registrados en un
memorando para archivar junto con las conclusiones alcanzadas.
Nota. Considere si los empleados han sido inducidos a que den ciertas respuestas.
Punto a considerar:
Es preferible probar los controles a nivel de entidad al inicio del proceso de auditoría. Esto porque los
resultados de las pruebas de esos controles podrían impactar la naturaleza y la extensión de los otros
procedimientos de auditoría planeados. Por ejemplo, si se encuentra que la actitud de la
administración frente al control interno no es tan buena como se espera, se requerirán procedimientos
adicionales en relación con los saldos de las cuentas y las clases de transacciones.
Si bien la mayoría de los controles a nivel de entidad y generales de TI serán probados mediante el
ejercicio de juicio profesional, aplicado objetivamente a las circunstancias, hay algunas situaciones
en las que puede ser aplicable el uso de una fórmula estadísticamente-basada. Los apéndices de ISA
530 ofrecen orienta- ción adicional sobre los factores que influyen en los tamaños de las muestras para
efecto de las pruebas de los controles.
Cuando se diseñan las pruebas de los controles hay una cantidad de factores a considerar. Como
regla general, no tiene valor probar controles que no sean confiables. Esos son controles en los que no
hay probabilidad de que se puedan encontrar excepciones. Esto porque los tamaños de las muestras
que comúnmente se usan para probar los controles se basan en que no se encuentren excepciones. De
otra manera, los tamaños de las muestras que se requerirían serían mucho más grandes.
Punto a considerar:
Determine qué constituye una desviación del control. Cuando diseñe las pruebas de los controles,
gaste tiempo para definir exactamente qué constituye un error o una excepción a la prueba. Esto
ahorrará tiempo del personal de auditoría para determinar si una excepción menor (tal como un
número telefónico incorrecto) es, de hecho, una desviación del control.
Controles internos indirectos
69
Considere la necesidad de obtener evidencia de auditoría que respalde la operación efectiva del control
interno indirecto significante, esto es, esos controles de los cuales dependen otros controles. Esto
podría incluir información no-financiera producida mediante un proceso separado, el tratamiento de
excepciones, y las revisiones periódicas de los reportes por parte de los administradores. Cuando sea
significante, obtenga evidencia de la efectividad de la operación del control interno indirecto.
Controles automatizados:
Hay algunos casos en las que las actividades de control son realizadas por el computador y no
existe documentación de respaldo. En esas situaciones, el auditor tiene que volver a realizar la
aplicación de algunos controles para asegurar que los controles de la aplicación del software están
funcionando tal y como fueron diseñados. Otro enfoque es usar lo que se denomina Técnicas de
Auditoría Asistidas por Computador o CAATs.* Un ejemplo de esta aplicación es el paquete de
software que puede importar el archivo de datos de la entidad (tal como ventas o cuentas por pagar),
que luego puede ser probado. Tales programas a menudo ofrecen la evidencia de auditoría que se
necesita. Además, ofrecen el potencial de aplicar pruebas mucho más amplias de transacciones
electrónicas y archivos de contabilidad.
4.1.12 Oportunidad de las pruebas de los controles
Las pruebas de los controles pueden ofrecer evidencia de la operación efectiva:

• En un punto particular del tiempo (esto es, conteo de inventario físico); o
• Durante un período de tiempo tal como el período sometido a auditoría.
2.2.4 Prueba rotativa del control
ISA 330 señala:
39. Si el auditor planea usar evidencia de auditoría sobre la efectividad de la operación de los controles,
obtenida en auditorías anteriores, el auditor debe obtener evidencia de auditoría respecto de si han
ocurrido cambios en esos controles específicos ocurridos con posterioridad a la auditoría anterior. El
auditor debe obtener evidencia de auditoría respecto de si tales cambios han ocurrido, haciéndolo
mediante la realización de indagación en combinación con obser- vación o controles inspección
70
para confirmar el entendimiento de esos controles específicos.
40. Si el auditor planea confiar en controles que hayan cambiado desde que fueron probados por última
vez, en el período actual el auditor debe probar la efectividad de la operación de tales.
41. Si el auditor planea confiar en controles que no hayan cambiado desde que fueron probados por
última vez, al menos una vez en cada tercera auditoría el auditor debe probar la efectividad de la
operaciones.
43. Cuando haya un número de controles para los cuales el auditor determine que sea apropiado usar
la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores, en cada auditoría el auditor debe pro-
bar la efectividad de la operación de algunos controles.
Asumiendo que el control interno no haya cambiado desde que los controles fueron probados por
última vez, solamente una vez cada tercera auditoría puede necesitar- se aplicar pruebas de la
efectividad de la operación (con ciertas excepciones tal y como se resalta abajo). El período actual de
confianza se basaría en el juicio profesional pero no puede exceder dos años.
Cuando haya un número de controles para los cuales podría usarse la evidencia proveniente de
auditorías anteriores, la confianza se debe basar en que alguna prueba del control interno se realice
durante cada auditoría. La prueba de al menos unos pocos controles cada año también ofrece
evidencia colateral respecto de la efectividad continuada del ambiente de control.
Antes que se pueda usar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores, cada año se necesita
establecer la relevancia continuada de tal evidencia. Esto incluirá confirmar el entendimiento de
esos controles específicos mediante:
• Indagar a la administración y a otros; y
• Observación o inspección (recorridos) del control interno.
La confianza en la evidencia obtenida en auditorías anteriores normalmente no sería aplicable en las

siguientes situaciones que se resaltan en la muestra que se presenta a continuación.
71
Situaciones en las que NO se permiten las pruebas rotativas
Factores a x Se requiere confianza para mitigar un “riesgo significante”

considerar x Ha cambiado el control interno
x Existe un ambiente de control débil
x Es pobre el monitoreo continuo del control interno
x Hay un elemento manual significante para la operación de los controles
relevantes
x Han ocurrido cambios en el personal que afectan de manera
significativa la aplicación del control
x Las circunstancias cambiantes señalan la necesidad de cambios en la
operación del control
x Hay controles generales de TI débiles o inefectivos
En general, a más alto sean los riesgos de declaración equivocada material o mayor sea la confianza
puesta en el control interno, más corto debe ser el período de tiempo entre las pruebas de los
controles.
4.1.13 Documentación
Los detalles de las pruebas de los controles propuestas se podrían documentar tal y como se ilustra
abajo.
Pruebas de controles
Confianza
Cont rol pruebas
Procedimiento de prueba Resultado: opera de control
Ref Control a ser Aserción (Describa la naturaleza de la existe efectiva- período PT
# probado abordada prueba) control me nte anterior Ref
A continuación se ilustra un ejemplo de la documentación de los controles a nivel de entidad.
72
Naturaleza de la evidencia obtenida Conclusión PT

1
Atributo de control (indagaciones, observaciones, N, A, S Ref
inspecciones, etc.).
Ambiente de control
x La administración le comunica a todo el
personal la necesidad de integridad y
valores éticos.
x Los empleados consideran que la
entidad es ética y que la administración
actúa con integridad.
x Existen procedimientos para minimizar el
potencial que la administración tiene
para eludir los controles, tales como:
- Entradas, sin soporte, en los registros
de contabilidad; y
- Elusión del control interno.
La información sobre el diseño y la selección de la muestra se podría documentar en un formato

como el que se ilustra a continuación.
73
Pruebas del diseño de los controles
Saldo de cuenta / Clase de transacciones
Describa el objetivo de la prueba, las aserciones que se estén abordando, y la selección de

la población a ser probada:
Descripción de la prueba:
x ¿El procedimiento de recorrido confirmó que el control existe y parece confiable? Sí/No?
Si no, explique:
x ¿Serán probados los controles para todo el período sometido a revisión? Si/No?
Si no, explique:
x ¿Se confiará en controles internos realizados en los últimos dos años? Si/No?
Si es sí, ¿se han dado pasos para asegurar que no han ocurrido cambios? Si/No?
PT #
Comentarios:
74
Describa exactamente qué constituiría desviación del control para esta prueba:
Selección de la muestra:
x ¿Se usará muestreo estadístico o basado en el juicio?
(Las pruebas basadas en el juicio aplicarán a las pruebas a los controles a nivel de entidad
y a los controles generales de TI)
Señale cómo se seleccionará la muestra (¿manual o usando CAATs?)

Población total: (población/tamaño de la muestra)
Intervalo de muestreo:
Punto de partida de la muestra:
Resultados de la prueba: (Refiérase a los detalles de la prueba en PT # _)

Número de desviaciones de control encontradas:
x ¿Se extendió el tamaño de la muestra para permitir desviaciones aisladas? Si/No?
Si es sí, explique:
Describa cómo se deben abordar las desviaciones de control (si las hay):
x ¿Ha sido determinado el impacto de las deficiencias de control en la valoración del riesgo,
x la planeación y los procedimientos adicionales a ser aplicados? Si/No?
x ¿Le han sido comunicadas a la administración esas deficiencias de control? Si/No?
x Si es sí, describa la respuesta de la administración:
Estudio de casos – pruebas de controles
Para los detalles del estudio de caso, refiérase a la Introducción al estudio de caso en esta Guía.
Lo que sigue resalta alguna documentación posible para la prueba planeada de la efectividad de la
operación de los controles durante la existencia de las ventas.
75
Dephta Furniture
La prueba planeada de la efectividad de la operación del control interno será aplicada para
obtener aseguramiento de la existencia y exactitud de este flujo de transacciones.
Diseño de las pruebas de los controles

Saldo de cuenta/ clases de transacciones Ingresos ordinarios, cuentas por cobrar, ingresos
Describa el objetivo de la prueba, la aserción a ser abordada, y la selección de la población a

ser probada:
Probar la exactitud de los ingresos ordinarios mediante la selección de una muestra de las
transacciones seleccionada a partir de las facturas de venta.
Descripción de la prueba:
x ¿El recorrido confirmó que el control existe y parece confiable? Si/No? Sí
Si no, explique:
x ¿Serán probados los controles para todo el período sometido a revisión? Si/No? Sí
Si no, explique:
x ¿Se confiará en las pruebas de los controles aplicadas en los últimos dos años? Si/No? No
Si es sí, ¿se han dado pasos para asegurar que no han ocurrido cambios? Si/No? No
PT Ref #
Comentarios:
Describa exactamente qué constituiría desviación del control para esta prueba:
Ausencia de la firma de Arjan o de Surja en el contrato de venta
1. Para las ventas superiores a 500, la orden de venta no esté aprobada por Arjan
2. …
Selección de la muestra:
x ¿Se seleccionará muestreo estadístico o sometido a juicio? Sometido a juicio
(Las pruebas sometidas a juicio aplicarían a la prueba de los controles a nivel de entidad y a
los controles generales de TI)
Señale cómo se seleccionará la muestra (¿manual o usando CAATs?): manual

Población total: 1.500 facturas (población/tamaño de la muestra)
Intervalo de muestreo: no aplica
Punto de partida del muestreo: sometido a juicio.
Procedimientos Sustantivos
Actividad Propósito Capítulo de documentación1

adicionales
Reduzca el riesgo de Trabajo realizado Hallazgos

Aplique
papeles de trabajo
76
2.3.1 Vista de conjunto
ISA 330 señala:
49. Independiente del riesgo valorado de declaración equivocada material, el auditor debe diseñar y
aplicar procedimientos sustantivos para cada clase material de transacciones, saldo de cuenta y
revelación.
50. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos de auditoría
relacionados con el proceso de cierre del estado financiero:
• Concordancia de los estados financieros con los registros de contabilidad subyacentes; y

• Examinar las entradas materiales en el libro diario y los otros ajustes hechos durante el curso de la
preparación de los estados financieros.
51. Cuando, de acuerdo con el parágrafo 108 de ISA 315, el auditor ha determinado que el riesgo
valorado de declaración equivocada material a nivel de aserción es un riesgo significante, el auditor
debe aplicar procedimientos sustantivos que sean respuesta específica a ese riesgo.
56. Cuando los procedimientos sustantivos se apliquen en una fecha intermedia, el auditor debe
desempeñar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con las
pruebas de los controles para cubrir el período restante, de manera que se ofrezca una baseronable
para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del período.
65. El auditor debe aplicar procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación general de los
estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, están de acuerdo con la estructura
aplicable de información financiera.
ISA 500 señala:
2. El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada con el fin de que sea capaz
de obtener una conclusión razonable a partir de la cual basar la opinión de auditoría.
77
11. Cuando la información producida por la entidad es usada por el auditor para aplicar los
78
procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener eviden ci a de auditorí a respect o de la
exactitud y completitud de la información.
ISA 520 señala:
13. El auditor debe aplicar procedimientos analíticos en o cerca del final de la auditoría, cuando se
forma la opinión general respecto de si los estados financieros como un todo son consistentes con el
entendimiento que el auditor tiene sobre la entidad.
17. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significantes que sean
inconsistentes con otra información relevante o que se desvíen de las cantidades predichas, el
auditor debe investigar y obtener explicaciones adecuadas, así como la evidencia de auditoría
corroborativa que sea apropiada.
Los procedimientos sustantivos son usados para obtener evidencia (esto es, sustanciar) con relación a
todas las clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, que sean materiales. Son diseñados
para que sean respuesta a los riesgos valorados de declaración equivocada material a nivel de aserción.
Hay dos tipos de procedimientos sustantivos:

• Pruebas de los detalles; y
• Procedimientos sustantivos analíticos.
Pruebas de los detalles

Estos procedimientos están diseñados para obtener evidencia que verificará una cantidad del estado
financiero. Son usados para obtener evidencia de auditoría relacionada con ciertas aserciones tales
como existencia, exactitud, y valuación.
Procedimientos sustantivos analíticos

Estos procedimientos están diseñados para comprobar relaciones predecibles entre datos tanto
financieros como no-financieros. Principalmente son aplicables a grandes volúmenes de
transacciones que tiendan a ser predecibles con el tiempo.
Diseño de procedimientos sustantivos
79
En algunas situaciones donde no hay riesgos significantes de declaración equivocada material, el sólo
desempeñar procedimientos sustantivos analíticos puede ser suficiente para reducir los riesgos de
declaración equivocada material a un nivel bajo que sea aceptable. Sin embargo, todavía se necesita
establecer la completitud y exactitud de la información subyacente usada (tal como datos no-
financieros) para aplicar los procedimientos sustantivos analíticos.
El auditor puede determinar que las solas pruebas de los detalles son apropiadas, o que la
combinación de procedimientos sustantivos analíticos y pruebas de los detalles son la mejor
respuesta a los riesgos valorados.
Procedimientos sustantivos requeridos

Hay ciertos procedimientos sustantivos que se requiere sean desempeñados como sigue:
• Para cada clase material de transacciones, saldos de cuenta y revelación Este requerimiento es
independiente de los riesgos valorados de declaración equivocada material o de la efectividad del
ambiente de control. Refiérase al parágrafo 49 de ISA 330.
• Requerimientos específicos
Estos incluirían cualesquiera procedimientos necesarios para cumplir con los Estándares
Internacionales de Auditoría. El Capítulo 3.5 contiene un resumen de algunos de los procedimientos
requeridos según los diversos ISAs que se relacionan con la auditoría de las entidades pequeñas. Los
procedimientos requeridos incluyen:
- Observación del conteo del inventario;
- Confirmación de algunos.....
- Examen de las entradas materiales en el libro diario y de otros ajustes hechos durante el curso de la
preparación de los estados financieros;
- Aplicar procedimientos para abordar la capacidad que tiene la administración para eludir los
controles; y
- Concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.
• Diseño de procedimientos sustantivos para los riesgos significantes
79
Para cada "riesgo significante" identificado como parte del proceso de valoración del riesgo, deben
ser diseñados y aplicados procedimientos que sean respuesta específica al riesgo identificado y que
80
aportarán la evidencia de auditoría con una cantidad alta de confiabilidad.
Uso de las aserciones en las muestras seleccionadas

Cuando diseña el procedimiento, el auditor necesita considerar cuidadosamente la naturaleza de la
aserción para la cual se requiere evidencia. Esto determinará el tipo de evidencia a ser examinada, la
naturaleza del procedimiento, y la población a partir de la cual seleccionar la muestra,
Por ejemplo, la evidencia para la aserción existente sería obtenida mediante la selección de
elementos que ya estén contenidos en la cantidad del estado financiero. La selección para
confirmación de los saldos de las cuentas por cobrar ofrecerá evidencia de que existe el saldo de
cuentas por cobrar. Sin embargo, la selección de elementos que ya estén contenidos en la cantidad
del estado financiero no ofrecerá ninguna evidencia con relación a la aserción completitud. Para la
completitud, los elementos serían seleccionados a partir de evidencia que señale que el elemento debe
ser incluido en la cantidad relevante del estado financiero. Para determinar si las ventas son completas
(esto es, que no hay ventas no-registradas), la selección de las órdenes de envío y el cotejarlas con las
facturas proveería evidencia de cualesquiera ventas omitidas.
Oportunidad
Aplicación de procedimientos sustantivos en una fecha intermedia
Cuando se apliquen procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el auditor debe aplicar
procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de los
controles para cubrir el período restante. Esto ofrece una base razonable para extender las
conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del período y reduce el riesgo de
que no sean detectadas las declaraciones equivocadas existentes a final del período. Sin embargo, si los
procedimientos sustantivos no fueren suficientes, también se deben aplicar pruebas de los controles
relevantes.
Procedimientos para abordar el período entre la fecha intermedia y el final del período
Cuando se apliquen procedimientos en una fecha intermedia:
• Compare y concilie la información a final del período con la información comparable a la fecha
intermedia;
• Identifique las cantidades que parezcan inusuales. Esas cantidades deben ser investigadas
mediante la aplicación de procedimientos sustantivos analíticos adicionales o mediante pruebas de
los detalles para el período de intervención;
81
• Cuando planee procedimientos sustantivos analíticos, considere si los saldos de final del
período de las clases particulares de transacciones o saldos de cuentas son razonablemente
predecibles con relación a la cantidad, significancia relativa y composición; y
• Considere los procedimientos de la entidad para analizar y ajustar las clases de transacciones o los
saldos de cuenta en las fechas intermedia y para el establecimiento de cortes de contabilidad que
sean apropiados.
Los procedimientos sustantivos relacionados con el período restante dependen de si el auditor ha

aplicado las pruebas de los controles.
Uso de procedimientos sustantivos aplicados en períodos anteriores

El uso de evidencia de auditoría obtenida a partir de procedimientos sustantivos aplicados en
períodos anteriores puede ser útil en la planeación de la auditoría pero ofrece poca o ninguna evidencia
para el período actual. Su uso en el período actual es, por lo tanto, inapropiado.
Respondiendo al riesgo de fraude
Existen a nivel de la entidad (tal como la capacidad que tiene la administración para eludir los
controles) y a nivel de aserción (tal como la determinación de la existencia de un saldo de
inventario particular).
Cuando se diseñan procedimientos sustantivos de auditoría para responder al riesgo de fraude, hay tres
áreas a considerar:
• Respuestas generales relacionadas con los estados financieros en general;
• Respuestas específicas relacionadas con los riesgos a nivel de aserción; y
• Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir los controles.
Algunas consideraciones específicas para cada una de esas áreas se resalta en la muestra que se
presenta a continuación.
82
Respuestas generales relacionadas con el estado financiero en general
Riesgos x Considere la necesidad de aumentar el escepticismo

generalizados profesional cuando se examina cierta documentación o cuando se
que existen a corroboran significantes representaciones de la administración.
nivel de estado x Considere la necesidad de usar personas con capacidades/
financiero conocimiento especializado, tal como tecnología de la información TI)
x Introduzca un elemento de impredecibilidad en la selección de los
procedimientos de auditoría. Por ejemplo, aplique procedimientos
sobre saldos de cuenta y aserciones seleccionados que no son
probados de otra manera, ajuste la oportunidad de los procedimientos
de auditoría, use diferentes métodos de muestreo, o
aplique procedimientos sobre una base no-anunciada.
Respuestas específicas relacionadas con los riesgos a nivel de aserción
Riesgos x Cambie la naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos

específicos que de auditoría para abordar el riesgo. Ejemplos incluyen los siguientes:
existen a nivel o Obtener evidencia de auditoría más confiable y relevante o
de aserción información corroborativa adicional para respaldar las aser-
ciones de la administración
o Realizar la observación o inspección física de ciertos activos
o Observar los conteos de inventario sobre una base no-
anunciada
o Aplicar revisión adicional de los registros de inventario para
identificar elementos inusuales, cantidades inesperadas y otros
elementos para hacerles seguimiento.
o Aplicar trabajo adicional para evaluar la razonabilidad de los
estimados de la administración y los juicios y supuestos
subyacentes
o Incrementar los tamaños de la muestra o aplicar
procedimientos analíticos a un nivel más detallado
x Use técnicas de auditoría asistidas por computador (CAATs)
o Obtenga más evidencia sobre los datos contenidos en cuentas
significantes o archivos electrónicos de las transacciones;
o Aplicar pruebas más extensivas de las transacciones
electrónicas y de los archivos de las cuentas;
o Seleccione muestras de transacciones a partir de
archivos electrónicos clave;
o Escoger transacciones con características específicas, y
o Pruebe toda la población en lugar de una muestra.
x Solicite información adicional en las confirmaciones externas. Por
ejemplo, en la confirmación de las cuentas por cobrar, el auditor
solicitaría la confirmación de los detalles de los acuerdos de venta,
incluyendo fecha, y cualesquiera derechos de devolución y términos de
entrega
x Cambie la oportunidad de los procedimientos sustantivos desde la
fecha intermedia hasta cerca de final del período. Si existe el riesgo de
declaración equivocada o manipulación intencional, no serían efectivos los
procedimientos de auditoría para extender las conclusiones de
auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del período.
Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir los
controles
Entradas en el x Identifique, seleccione y pruebe las entradas en el libro diario y los

libro diario otros ajustes con base en lo siguiente:
o Un entendimiento del proceso de información financiera de
la entidad y del diseño/implementación del control interno
o Consideración de:
83
ƒ Las características de las entradas al libro diario o de

los otros ajustes, que sean fraudulentos;
ƒ La presencia de los factores de riesgo de fraude que
se relacionan con clases específicas de entradas en el
libro diario y otros ajustes; e
ƒ Indagaciones de los individuos involucrados en el
proceso de información financiera, respecto de la
actividad inapropiada o inusual.
Estimados x Revise los estimados relacionados con transacciones y saldos

específicos para identificar los posibles sesgos por parte de la
administración. Los procedimientos adicionales podrían incluir lo
siguiente:
o Reconsiderar los estimados tomados en su conjunto;
o Aplicar una revisión retrospectiva de los juicios y supuestos
hechos por la administración relacionados con estimados de
contabilidad significantes hechos en el año anterior; y
o Determinar si el efecto acumulado del sesgo se convierte en
una declaración equivocada material contenida en los estados
financieros.
Transacciones x Obtener un entendimiento de la racionalidad del negocio respecto de las

significantes transacciones significantes que son inusuales o están por fuera del curso
normal del negocio. Esto incluye una valoración de si:
o La administración está dando más énfasis a la necesidad de un
tratamiento contable particular que a la economía subyacente de
la transacción;
o Los acuerdos que rodean las transacciones parecen
demasiado complejos;
o La administración ha discutido la naturaleza de y la
contabilidad para las transacciones con quienes tienen a cargo
el gobierno;
o Las transacciones implican partes relacionadas anteriormente
no-identificadas o partes que no tienen la sustancia o la fortaleza
financiera para respaldar la transacción sin ayuda de la entidad
sometida a auditoría;
o Transacciones que implican partes relacionadas no-
consolidadas, incluyendo entidades de propósito especial, que
hayan sido apropiadamente revisadas y aprobadas por quienes
tienen a cargo el gobierno; y
o Hay documentación adecuada.
Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir los
controles
Reconocimiento x Aplique procedimientos analíticos sustantivos. Considere las técnicas de

de ingresos auditoría asistidas por computador, para identificar las relaciones o
ordinarios transacciones inusuales o inesperadas de los ingresos ordinarios.
x Confirme con los clientes los términos relevantes del contrato (criterio
de aceptación, entrega, y términos de pago) y la ausencia de acuerdos
laterales (derecho a retorno del producto, cantidad garantizada de re-
venta, y similares).
Estimados de contabilidad
ISA 540 señala:
2. El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con los
estimados de contabilidad.
84
8.
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos adicionales de auditoría para obtener
85
evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de si los estimados de contabilidad
son razonables en las circunstancias y, cuando se requiere, reveladas apropiadamente.
10. El auditor debe adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques en la auditoría del
estimado de contabilidad:
(a) Revise y pruebe el proceso usado por la administración para desarrollar el estimado;
(b) Uso de un estimado independiente para comparación con el preparado por la
administración; o
(c) Revisión de los eventos subsiguientes que proporcionan evidencia de auditoría respecto del
estimado hecho.
Los estimados de contabilidad varían desde simples (tales como la causación del alquiler) hasta
complejos (tal como la revisión del inventario de bajo-movimiento o excedente que puede conllevar
análisis considerables de datos actuales y el pro- nóstico de las ventas futuras).
El grado de declaración equivocada en los estimados de contabilidad es más difícil de valorar que los
otros tipos de declaración equivocada. Esta dificultad resulta de lo siguiente:
• La complejidad y subjetividad implicada en la preparación de los estimados;
• La disponibilidad y confiabilidad de los datos;
• La naturaleza y extensión de los supuestos requeridos; y
• El grado de incertidumbre de los eventos futuros.
Determinación de si los estimados de la administración son razonables Para determinar si los

estimados de la administración son razonables en el contexto de los estados financieros tomados en
su conjunto, se pueden aplicar los siguientes procedimientos:
• Evaluar el proceso de la administración

Revisar y evaluar el proceso de estimación usado por la administración, incluyendo el desarrollo de
los supuestos subyacentes y la confiabilidad de los datos usados.
• Establecer un estimado independiente puntual o zona de razonabilidad

Con base en la evidencia disponible y las discusiones con la administración, desarrolle un estimado
independiente puntual o zona de razonabilidad para comparación con el estimado de la entidad. La
cantidad por la cual el estimado de la administración difiere del estimado puntual o cae por fuera de
86
la zona de razonabilidad sería considerada que es una declaración equivocada.
• Considere el potencial de sesgo

Considere el efecto acumulado del sesgo en la preparación de los estimados de contabilidad. Esto
podría ocurrir cuando los estimados de manera consistente caen en una frontera de la zona de
razonabilidad o se mueven desde una frontera hasta la otra en períodos sucesivos.
• Utilice la experiencia anterior y los eventos subsiguientes

Compare los estimados similares preparados en años anteriores con lo que actualmente sucedió y
revise los eventos o transacciones subsiguientes para el período actual a fin de asegurar que respaldan
los estimados de la administración.
Cuando el estimado es complejo o implica técnicas especializadas, puede ser necesario usar el trabajo
de un experto. Refiérase a ISA 620. El Capítulo 3.4 de esta Guía ofrece orientación sobre el uso del
trabajo de un experto.
Cuando está disponible evidencia apropiada pero insuficiente o la evidencia refuta los estimados de la
administración, los hallazgos se deben discutir con la administración y considerar la necesidad de
cambiar la valoración del riesgo y la aplicación de procedimientos de auditoría adicionales.
Procedimientos sustantivos analíticos
Los procedimientos sustantivos analíticos implican la comparación de cantidades o relaciones

contenidas en los estados financieros con una expectativa precisa desarrollada a partir de la
información obtenida del entendimiento de la entidad y de otra evidencia de auditoría.
Para usar un procedimiento analítico como procedimiento sustantivo, el auditor debe diseñar el
procedimiento para reducir a un nivel bajo que sea aceptable el riesgo de no detección de una
declaración equivocada material en la aserción relevante. Esto significa que la expectativa de que la
cantidad registrada deba ser suficientemente precisa para señalar la posibilidad de una declaración
equivocada material, ya sea individualmente o en el agregado, en otras declaraciones equivocadas.
87
Punto a considerar
Para los propósitos de la planeación de la auditoría, los procedimientos

sustantivos analíticos pueden ser agrupados en tres niveles distintos con base
en el nivel de aseguramiento obtenido. Se describen abajo.
Impacto en la
reducción Descripción
del riesgo de
auditoría
Altamente Se tiene la intención de que el

efectivo procedimiento sea la fuente primaria de
(nivel alto de evidencia relacionada con la aserción del
reducción del estado financiero. Prueba “efectivamente” la
riesgo) cantidad registrada.
Moderadamente efectivo El procedimiento solamente tiene la

intención de corroborar la evidencia
obtenida a partir de otros procedimientos.
Se obtiene un nivel moderado de
aseguramiento.
Limitado Procedimientos básicos, tal como comparar

la cantidad del período actual con la del
período anterior, son útiles pero solamente
ofrecen un nivel limitado de aseguramiento.
Técnicas
Hay una cantidad de técnicas que se pueden usar para aplicar los procedimientos analíticos. El
objetivo es seleccionar la técnica más apropiada para ofrecer los niveles de aseguramiento y
precisión que se intentan. Esas técnicas incluyen:
• Análisis de ratios;
• Análisis de tendencias;
• Análisis de rentabilidad; y
• Análisis de regresión
Cada técnica tiene sus propias fortalezas y debilidades que necesitan ser consideradas cuando se
diseñan los procedimientos. Una técnica compleja, tal como el análisis de regresión, puede ofrecer
conclusiones estadísticamente confiables respecto de la cantidad registrada. Sin embargo, una
88
Auditoría
técnica simple Financiera
puede ser suficiente. Por ejemplo, la multiplicación del número de apartamentos por las
tasas de alquiler aprobadas (por arrendamiento) y ajustando el resultado por las vacancias actuales
89
puede ofrecer un estimado confiable y preciso de los ingresos ordinarios por alquiler para un negocio
de arrendamiento de propiedades
Diseño de procedimientos sustantivos analíticos
Factores a x Carácter adecuado de la naturaleza de las aserciones.

considerar x Confiabilidad de los datos (internos y externos) a partir de los cuales se
desarrolla la expectativa de las cantidades registradas. Esto requerirá
pruebas de la exactitud, existencia y completitud de la información
subyacente tal como pruebas de los controles o el desempeño de otros
procedimientos específicos de auditoría, incluyendo posiblemente el
uso de técnicas de auditoría asistidas por computador (CAATs).
x Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar la
declaración equivocada material al nivel deseado de aseguramiento.
x Cantidad de cualquier diferencia en las cantidades registradas frente a
los valores esperados que serían aceptables.
Establecimiento de relaciones significativas entre la información
Preguntas a x ¿Las relaciones son desarrolladas a partir de un ambiente estable?

abordar Las expectativas confiables y precisas pueden no ser posibles en
un ambiente dinámico o inestable.
x ¿Las relaciones son consideradas a un nivel detallado?

La desagregación de las cantidades puede proveer expectativas
más confiables y precisas que a un nivel agregado.
x ¿Hay factores de compensación o complejidad entre componentes

altamente resumidos que podrían oscurecer una declaración
equivocada material?
x ¿Las relaciones implican elementos sujetos a discreción de la

admi- nistración?
Si es así, pueden ofrecer expectativas menos confiables o precisas.
El grado de confiabilidad de los datos usados para desarrollar expectativas necesita ser consistente
con los niveles de aseguramiento y precisión que se tiene la intención se deriven del procedimiento
analítico. También se pueden requerir otros procedimientos sustantivos para determinar si el dato
subyacente es suficientemente confiable. Las pruebas de los controles también se pueden considerar
para abordar otras aserciones tales como la completitud, la existencia y la exactitud de los datos. El
control interno sobre la información no-financiera a menudo puede ser probado junto con las otras
pruebas de los controles.
90
Para evitar la confianza no-garantizada respecto de la fuente de datos usados, el auditor desempeñaría
pruebas sustantivas de los datos subyacentes para determinar si son suficientemente confiables o
probar si el control interno sobre la completitud, existencia y exactitud de los datos está
91
operando de manera efectiva.
En algunos casos, los datos no-financieros (por ejemplo, cantidades y tipos de elementos producidos)
serán usados en la aplicación de los procedimientos analíticos. De acuerdo con ello, el auditor necesita
una base apropiada para determinar si los datos no-financieros son suficientemente confiables para
los propósitos de aplicar los procedimientos analíticos.
Diferencias a partir de las expectativas

Cuando se identifican diferencias entre las cantidades registradas y las expectativas del auditor, el
auditor consideraría el nivel de aseguramiento que los procedimientos tienen la intención de ofrecer,
así como el nivel de materialidad del auditor. La cantidad de la diferencia aceptable sin investigación
necesitaría, en cualquier caso, ser menor que la que el auditor considera podría ser material.
Los procedimientos usados para la investigación incluirían:

• Reconsiderar los métodos y factores usados en la formación de las expectativas;
• Hacer indagaciones a la administración en relación con las causas de las diferencias entre las
expectativas del auditor y la valoración de las respuestas de la administración, teniendo en cuenta el
conocimiento que el auditor tiene respecto de los negocios, obtenido durante el curso de la auditoría;
y
• Aplicación de otros procedimientos de auditoría para corroborar las expectativas de la
administración.
Como resultado de esta investigación, el auditor puede concluir que:

• Las diferencias entre las expectativas del auditor y las cantidades no registradas no representan
declaraciones equivocadas; o
• Las diferencias pueden representar declaraciones equivocadas y que se necesita aplicar procedimientos
adicionales de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de si la
declaración equivocada material existe o no.
dad del estado Relación y procedimiento
92
Ventas Precio de venta aplicado a la información del
Amortización de gastos La tasa de amortización aplicada a los saldos
de capital, permitida por efecto de adiciones y
Elemento de gastos Relación de los gastos generales actuales con los
generales del volúmenes actuales de mano de obra directa o
Gastos de nómina Tasas pagadas aplicadas al número de empleados.
Gastos por comisiones Tasa de comisión aplicada a las ventas.
Causación de la nómina Nómina diaria aplicada al número de días causados.
Otros procedimientos analíticos

Los análisis pueden tomar la forma de:
• Comparaciones detalladas del estado financiero o de los datos financieros, actuales, con los
de períodos anteriores o con los presupuestos de operación actuales
El incremento en las cuentas por cobrar con el no correspondiente incremento
en las ventas podría señalar que existe un problema en el recaudo de las cuentas por cobrar. El
incremento en el número de empleados en una organización profesional conduciría a que el auditor
espere un incremento en los gastos por salarios y en el correspondiente incremento en los ingresos
ordinarios por honorarios profesionales.
• Datos comparativos sobre los diversos tipos de productos vendidos o los tipos de clientes
Podrían ayudar a explicar las fluctuaciones de las ventas mes-a-mes o año a año.
• Análisis de ratios
Las ratios pueden dar apoyo a los estados financieros actuales (por ejemplo, comparables con normas
de la industria o con resultados de años anteriores) o generar puntos para discusión. Ciertas
instituciones, tales como bancos y asociaciones comerciales, producen estadísticas financieras sobre
una base amplia de la industria. Tales estadísticas pueden ser útiles cuando se comparan con la
operación de la entidad y se hacen indagaciones de las diferencias con las tendencias de la industria.
• Gráficas
93
Finalmente, considere el uso de gráficas para presentar los resultados de los procedimientos. Las
gráficas expresan visualmente las diferencias significantes de mes-a-mes o de año-a-año
Uso en la formación de la opinión
Luego de la terminación sustancial de la auditoría, se requiere que el auditor use los procedimientos
analíticos para ayudar a evaluar la presentación general del estado financiero.
Propósito
El propósito de usar los procedimientos analíticos en o cerca del final de la auditoría es determinar si
los estados financieros tomados en su conjunto son consistentes con el entendimiento que el auditor
tiene respecto de la entidad.
Esos procedimientos abordarían preguntas tales como:
• ¿La conclusión extraída a partir de tales procedimientos corroboran las conclusiones formadas durante
la auditoría de los componentes o elementos individuales de los estados financieros?
Los procedimientos analíticos pueden revelar que ciertos elementos del estado financiero difieren de
las expectativas formadas por el auditor con base en su conocimiento del negocio de la entidad y de
otra información acumulada durante la auditoría. Tales diferencias necesitarían ser investigadas usando
procedimientos como los que se describen arriba. Esta investigación puede señalar la necesidad de
cambios en la presentación o revelación en los estados financieros.
• ¿Hay riesgos de declaración equivocada material que no hayan sido reconocidos anteriormente?
Si se identifican riesgos adicionales, el auditor puede necesitar volver a evaluar los procedimientos
planeados de auditoría, a fin de responder apropiadamente
4.2 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Base conceptual
94
Las Declaraciones sobre Normas de auditoría SAS-55, Consideraciones del Control Interno de la
Auditoría de Estados Financieros, modificado por el SAS-78, manifiesta que en todas las auditorías,
se debe obtener un entendimiento del control interno, que permita planear la auditoría y determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
El SAS también requiere que se considere los diversos factores de riesgo de fraude que pueden estar
presentes y evaluar específicamente el riesgo de afirmaciones equívocas provenientes de fraude, y
considerar estas evaluaciones al diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros
procedimientos de auditoría.
4.2.1 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
Como lo define el SAS-78, el control interno es u n proceso "efectuado por las máximas autoridades
de la empresa, y demás personal” designado para proporcionar una razonable seguridad en relación
con el logro de los objetivos de las siguientes categorías: (a) seguridad de la información financiera;
(b) efectividad y eficiencia de las operaciones y (e) cumplimiento con las leyes y regulaciones
aplicables.
4.2.2 Componentes del control interno
El control interno tiene cinco componentes interrelacionados, que son:
El ambiente de control
La valoración del riesgo
Las actividades de control
La información y comunicación
La vigilancia o monitoreo
La división de control interno en cinco componentes, aporta un marco útil a los auditores para
considerar los efectos del control interno de una empresa. Sin embargo: no necesariamente refleja
cómo la empresa considera e implementa su control interno.
En todas las auditorías deberá obtenerse suficiente entendimiento de cada uno de 105 cinco
componentes del control interno; para que el plan de auditoría a los estados financieros sea
desarrollado con procedimientos para entender el diseño de los controles importantes, y determinar
91
que ellos han sido implantados y están en operación. En la planificación de la auditoría, tal
conocimiento deberá ser usado en:
Identificar tipos de errores potenciales.

Considerar factores que afecten el riesgo de errores importantes.
Diseñar pruebas sustantivas.
4.2.3 OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
La evaluación de Control Interno tiene como objetivo:
Obtener comprensión de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificar los
factores de riesgo de fraude.
Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Empresa
Comunicación de resultados de la evaluación de control interno
A continuación se presenta en forma detallada cada uno de los literales en los que se establecen los
objetivos de la evaluación del control interno:
a) Obtener comprensión de cada uno de los cinco componentes de control interno e

identificar los factores de riesgo de fraude.
Para obtener comprensión del control interno de la Empresa e identificar factores de riesgo de
fraude, como lo señalan las Declaraciones sobre Normas de Auditoría, se iniciará utilizando un
cuestionario que contendrá los factores de riesgo relevantes al control interno de la Empresa y/o al
riesgo de afirmación equívoca importante originada en fraude. Conocimiento que deberá efectuarse
en la Planificación Preliminar.
El cuestionario debe ser llenado/actualizado por el jefe de equipo y/o supervisor con suficiente
conocimiento sobre la Empresa para saber, con un alto grado de certeza, si los factores de riesgo del
cuestionario están presentes y si se deben considerar factores adicionales. Estas mismas personas
ordinariamente son las que evalúan la efectividad (inefectividad) del control interno.
desarrollado con procedimientos para entender el diseño de los controles importantes, y determinar
92
b) Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Empresa
Después de obtener comprensión de los cinco componentes de control interno, y de identificar los
factores de riesgo de fraude,' se hacen evaluaciones del control interno y del riesgo de afirmación
equivoca importante.
En esta parte el auditor evaluará la organización y los sistemas en sus aspectos formales y reales.
El estudio y evaluación del control Interno deberá realizarse a base del objetivo general de la auditoría
financiera, es decir se evaluarán los controles establecidos para proteger los recursos y la integridad
de la información financiera.
Sobre la base de la información obtenida al evaluar el control interno, el equipo a más de tomar
decisiones efectivas sobre la naturaleza y el alcance de la auditoría, también será útil para confirmar
la estimación de los requerimientos de personal, programar el trabajo en distintos lugares, preparar
los programas específicos de la siguiente fase y fijar los plazos para concluir la auditoría y presentar
el informe.
c) Comunicación de resultados de la evaluación del control interno mediante el Informe de

Evaluación de Control Interno
d) Cuando se han identificado factores de riesgo con implicaciones permanentes de control, se

determinará si representan problemas que deben comunicarse a la dirección, para lo cual
obligatoriamente se emitirá un informe que refleje los resultados de la evaluación de control
interno.
El contenido básico del informe de evaluación de control interno debe incluir los resultados obtenidos
a nivel del estudio practicado al ambiente de control, los sistemas de información y procedimientos
de control.
Cuando el auditor tenga la seguridad de que no se han llevado correctamente los registros contables
o que los estados financieros no reflejan razonablemente la información se discutirá con las
autoridades del área financiera a fin de que sean corregidos así como considerar la procedencia de
incluir salvedades en el dictamen.
93
Es importante indicar que no se excluya la existencia de otras deficiencias importantes aparte de las
comunicadas:
En la práctica, el auditor deberá discutir los comentarios y recomendaciones con el personal

involucrado, a fin de asegurarse de la exactitud y aceptación de las deficiencias y de la aplicabilidad
e implantación de los correctivos propuestos. Formalmente la carta se denomina "carta de control
interno".
4.2.4 MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El auditor efectúa un estudio apropiado y evalúa el sistema de control interno existente como una base
para confiar en él y determinar la extensión necesaria de las pruebas a las que debe concretarse los
procedimientos de auditoría, dicha evaluación se ejerce a través de: Cuestionarios, descripciones
narrativas y diagramas de flujo o bien de aplicar una combinación de los mismos, como una forma
de documentar y evidenciar esta labor, así como a través de la aplicación del método Coso y Coso
ERM.
La naturaleza de la documentación a ser utilizada es totalmente independiente del proceso general

de la auditoría y va ha depender de la información que se desea revelar y del criterio del auditor.
En ocasiones. La utilización de un diagrama de flujo puede ser más sugestivo que la descripción
narrativa de una operación. En otros la utilización de cuestionarios de control interno pueden
ayudar de manera más efectiva que el análisis a través de alguna fuente de información, por lo que
dependerá de las situaciones que se presenten en la entidad o empresa, para elegir el tipo de
documentación que sea necesaria para evidenciar la evaluación del sistema de información,
contabilidad y control.
4.2.4.1 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO
a. Definición y contenido
94
Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas orientadas a verificar el grado
de aplicación de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes en las entidades y organismos
públicos y privados. En el sector público, el auditor gubernamental evaluará el cumplimiento de los
95
principios básicos de control interno, contenidos en las Normas de Control Interno y normatividad
emitida por la Contraloría General del Estado.
Los cuestionarios de control interno se los aplica a los funcionarios y empleados responsables del
área, rubro, cuenta o componente bajo examen. Existen diferentes diseños, los cuales son
estructurados de acuerdo a las necesidades de información, a continuación se presentan los
siguientes diseños:
96
b. Diseños
1.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CLIENTE O ENTIDAD:
CUENTA O COMPONENTE: FECHA:
Nº PREGUNTAS RESPUESTAS COMENTARIOS

SI NO N/A
97
2.
CLIENTE O ENTIDAD:
REF.
Nº PREGUNTAS RESPUESTAS P/T PRUEBAS DE
SI NO N/A COMPLIMIENTO
98
99
3.
CLIENTE O ENTIDAD:
REF.
Nº PREGUNTAS RESPUESTAS P/T VALORACIÓN PRUEBAS DE
SI NO N/A POND CALIF CUMPLIMIENTO
10
0
10
1
Los formularios, contienen la siguiente información:
1. ENCABEZAMIENTO: Nombre de la empresa o entidad, nombre de la cuenta o componente que se

evalúa y la fecha en que se ejecuta la evaluación.
2. NÚMERO: Corresponde al número de la pregunta
3. PREGUNTAS: Descripción de las preguntas relacionadas con la cuenta o rubro que se evalúa Las
que serán redactadas en forma clara, concisa y precisa de tal forma que sus respuestas evidencien la
existencia o inexistencia de los controles.
4. RESPUESTAS: Registro de respuestas, desglosadas en SI, NO y NA. Se marcarán con una x en

la columna a la que corresponde la respuesta dada por el funcionario. La misma que será verificada
por el auditor mediante las pruebas de cumplimiento.
5. REFERENCIA DE LOS PAPALES DE TRABAJO: En los cuales se evidencia las pruebas de

auditoría. Se consignarán los índices de los respectivos papeles de trabajo en los cuales se halla la
evidencia obtenida por el Auditor. Observaciones que puede consignar el Auditor en el desarrollo
de los procedimientos.
6. COMENTARIOS: Observaciones que puede consignar el Auditor en el desarrollo de los

procedimientos.
7. VALORACIÓN DE LAS RESPUESTAS: Las que constan de dos columnas: Ponderación y

calificación. Para valorar las respuestas el auditor determinará la importancia del control respecto a
cada uno de los rubros, áreas o cuentas bajo examen, asignándole una equivalencia numérica de 1,
2, o 3, en la casilla destinada a la ponderación (POND), por ejemplo en la cuenta Activos Fijos, el
auditor considerará en el listado de preguntas, qué controles básicos son los más importantes para
esta cuenta, pudiendo en esta caso determinar como importantes los relativos a autorización y
custodia, por lo tanto la ponderación que se asigne a estas preguntas tendrán una mayor
10
2
ponderación con relación a las preguntas orientadas a determinar la existencia de otros controles
relativos a registros y revisión.
Tomando como base la ponderación asignada a cada una de las preguntas, el auditor calificará el
funcionamiento de los controles, considerando las respuestas y luego de la aplicación de las pruebas
de cumplimiento respectivas.
Para concluir la evaluación del control interno el auditor procederá a totalizar las columnas de
ponderación y calificación y llegará a obtener dos términos porcentuales que le permitirán al auditor
determinar la confiabilidad del control interno y establecer el nivel de riesgo, como se menciona en
los “Resultados de la evaluación de la estructura de control interno”
8. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Se describirán los procedimientos realizados por el auditor para

confirmar las respuestas obtenidas de los funcionarios.
Las preguntas estarán formuladas, considerando las características de la entidad y ajustadas a las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes para cada caso. Serán redactadas de tal forma que
las respuestas afirmativas determinen la existencia de controles y las negativas su inexistencia. Sin
embargo, es necesario mencionar que las respuestas negativas no necesariamente determinan la
inexistencia de una debilidad de control interno, ya que pueden existir procedimientos alternativos
que brinden un control satisfactorio a la entidad.
En caso de no existir controles compensatorios determinados por el auditor, se las considerará como
una deficiencia de control, la misma que será anotada en el correspondiente papel de trabajo
elaborado para el efecto, el que servirá de guía para determinar la naturaleza, alcance y momento en
que se aplicarán las pruebas sustantivas, Una vez que se haya implementado las pruebas de
cumplimiento y determinado deficiencias, el auditor profundizará su estudio y obtendrá evidencia
para sustentar el correspondiente comentario.
La elaboración, aplicación de los cuestionarios de control interno y la evaluación de las respuestas

serán realizadas por el Auditor Jefe de Equipo o Supervisor y por excepción los auditores
100
100
100
Auditoría
experimentadosFinanciera
de menor jerarquía. Otra alternativa de evaluar los controles al momento de
aplicar el cuestionario de control interno, es la de desarrollar en forma descriptiva los sistemas de
101
101
101
controles vigentes y no simplemente tomar nota de las repuestas SI, NO y NA, A este método se le
conoce con el nombre de METODO ALTERNATIVO. La diferencia entre estos métodos es la
forma en que se realizan las preguntas en el primero se pregunta si existe o no determinado
control y en el segundo de que manera se realiza determinado control o proceso.
La ventaja o desventaja de cada método, dependen del sistema a revelar y del enfoque de auditoría
que se quiera realizar.
RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DELA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO.
Para determinar los resultados de la estructura de control interno, utilizando el tercer diseño del
cuestionario, se aplicará el siguiente procedimiento.
1. Se obtendrá la calificación porcentual, a través de la siguiente fórmula:

CP = CT x 100
PT
CP= Calificación Porcentual
CT = Calificación Total
PT= Ponderación Total
En la calificación y ponderación, irán las sumas totales obtenidas en el formulario de control

interno.
2 Determinar los niveles de riesgo, en función de los resultados obtenidos en el procedimiento

anterior.
RIESGO 3 2 1
102
102
102
15-50% 51-75% 76-95% CONFIANZA
CALIFICACIÓN GRADO DE NIVEL DE
103
103
103
PORCENTUAL CONFIANZA RIESGO
15 – 50 % 1 BAJO 3 ALTO
51 - 75 % 2 MEDIANO 2 MEDIANO
76 – 95 % 3 ALTO 1 BAJO
4.2.5 MÉTODO DE DESCRIPCIONES NARRATIVAS
El método de cuestionarios descriptivos o narrativos se compone de una serie de preguntas que le

permiten describir los aspectos significativos de los diferentes controles que funcionan en una entidad
incluyendo los límites de autoridad, de tal manera que se evidencien los controles y los formularios
utilizados, la cantidad de ejemplares, dependencias, formas de archivo y operaciones que se realizan,
Ejemplo:
¿Qué informes se producen?
¿Quién los prepara?
¿A base de qué registros se preparan los informes?
¿Con qué frecuencia se preparan estos informes?
¿Qué utilidad se da a los informes preparados?
¿Qué tipo de controles se han implantado?
¿Quién realiza funciones de control?
¿Con qué frecuencia se lleva a cabo los controles?
104
104
104
Las preguntas deben plantearse en una secuencia lógica de manera que el auditor se documente de
los controles de una manera organizada. El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas abiertas
a fin de producir una respuesta amplia de los procedimientos existentes más que respuestas
104
104
104
afirmativas o negativas que no necesariamente describen procedimientos.
Evaluado el control interno el auditor está en condiciones de determinar la extensión y profundidad

de las pruebas sustantivas a aplicarse, esta evaluación puede servir para elaborar o modificar el
programa de auditoría.
4.2.6 Método de Diagramas de Flujo
Para evaluar el control interno utilizando la técnica de la flujograma, es necesario que el auditor
conozca o tenga alguna experiencia en esta técnica. Deberá observar los siguientes pasos:
1. La información se obtendrá a través de entrevistas con cada uno de los funcionarios que participan
en el proceso o sistema, con la descripción detallada de las actividades que realizan, comenzando
desde el inicio hasta la terminación del trámite. Incluirá la información que registran, los
formularios utilizados y los libros contables
2. Con la información obtenida, efectuará el diseño del flujograma de la situación encontrada
utilizando las técnicas y simbología que se describe mas adelante.
3. Con el flujograma procederá a comprobar el funcionamiento del sistema en aquellos pasos que no
estén debidamente aclarados, con el objeto de que el diagrama esté de acuerdo con el
funcionamiento real.
4. Comparar el flujograma actual con la normatividad pertinente para determinar el grado de concordancia
con las disposiciones legales y reglamentarias
En esta etapa el auditor evaluará el funcionamiento y determinará los controles fuertes y débiles del
sistema, así mismo es posible que existan acciones innecesarias, sobrepuestas y repetidas, los cuales
son susceptibles de corregirlas o eliminarlas.
La existencia de controles permite reducir el alcance de los procedimientos de auditoría.
Los aspectos débiles denotan la ausencia de controles adecuados, haciéndoles insuficientes en el

sistema, por lo que el auditor determinará los posibles errores y su efecto en la información
contable, esta situación obligará a modificar el programa de auditoría, afectando en la extensión y
oportunidad, con el objeto de descubrir errores si los hubiere o de asegurarse de que no se
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produzcan. En caso de existir deficiencias, estas serán anotadas en las Hojas de Hallazgos para la
comunicación de resultados.
5. Una vez concluida la evaluación en caso sea necesario, se determinará las desviaciones más
importantes y se elaborará la comunicación de resultadas a los directivos de la entidad, a la cual se
acompañará copias de los flujogramas de la situación actual y la situación propuesta para mejor
comprensión de lo que se informa.
b. Flujogramas
El flujograma es la representación gráfica del conjunto de operaciones relativas a una actividad o

sistema determinado, su conformación se la realiza a través de símbolos convencionales, se
denominan también diagramas de secuencia y constituyen una herramienta para levantar la
información y evaluar en forma preliminar las actividades de control de los sistemas funcionales
que operan en una organización. Generalmente se utilizan para evaluar los procesos de:
Abastecimientos que integran compras y bodega, Recaudaciones, Tesorería, Remuneraciones que
integra sueldos, jornales y beneficios a empleados, etc.
Los flujograma permiten al auditor:
1. Simplificar la tarea de identificar el proceso

2. Orientar la secuencia de las actividades con criterio lógico, pues sigue el curso normal de las
operaciones.
3. Unificar la exposición con la utilización de símbolos convencionales con las siguientes ventajas
para el usuario,
4. Visualizar la secuencia o duplicación de controles. autorizaciones, registros, archivos, etc.
5. Facilitar la supervisión a base de las características de claridad, simplicidad ordenamiento lógico de
la secuencia,
6. Demostrar a las autoridades financieras las razones que fundamentan nuestras observaciones o
sugerencias para mejorar los sistemas o procedimientos financieros.
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c. Simbología en los flujogramas
A continuación, se presentan algunos símbolos que se utilizan en la elaboración de los diagramas

de flujo.
SÍMBOLO DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN
OPERACIÓN Representa toda acción de elaboración, modificación o
Incorporación e información
Representa la acción de verificación.
INICIO En el círculo se indica el número que identifica a cada

subprograma. En el interior del símbolo irá el nombre del
Sistema o subsistema. Se le grafica al inicio del flujograma.
OPERACIÓN Se utiliza para los

procesos de un documento o
registro.
En el círculo se anota el número correlativo a la operación. Al lado derecho de cada operación se

explicará en resumen el contenido.
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CONECTOR Sirve para referenciar la información que INTERNO

ingresa y sale del flujograma. Cuando ingresa se grafica al margen izquierdo y cuando sale se debe
mencionar el lugar donde continua el gráfico en el mismo flujograma.
IAL Representa una condición de tiempo para la ejecución de las operaciones en días, meses, años. Se
grafica al lado izquierdo de la operación. Dentro del símbolo debe precisarse el tiempo
Representa la circulación de
CIA la información hacia otro nivel. Normalmente se utiliza para relacionar documentos con el registro.
GISTRO Contiene entrada y salida de operaciones, son libros auxiliares o principales.

Dentro del símbolo se indicará el nombre del registro.
CIÓN Se utiliza para indicar la conclusión del flujograma del sistema.
Representa una detención transitoria.
Señala que la
RIO información se halla almacenada bajo diversas situaciones: ( T ) Temporal, (P)

Permanente o ( X ) Destrucción. Las letras o números deben escribirse dentro del símbolo
IVA En el trámite puede originar distintos cursos de acción o
Decisión. Debe escribirse una numeración correctiva como si fuese una operación más
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NTO Representa el elemento portador de la información originada o recibida en el sistema. Debe
graficarse el número de copias del documento e identificar su nombre.
TRASLADO O Se utiliza para indicar el
LINEA DE FLUJO desplazamiento teórico de la

información, indica el sentido
de la circulación.
Enlaza una parte del proceso
con otra, en una página difere nte.
R Representa la relación
de una información de un proceso entre subsistemas o sistemas. En la parte superior se indica el

sistema, en el cuadro inferior izquierdo el subsistema, e inferior derecho el número de operación
que corresponde. Se utiliza cuando es necesaria la transferencia de información de un flujograma a
otro.
4.2.7 CONTROL INTERNO: COSO
El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos

burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el
resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable
para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías:
· Eficacia y eficiencia de las operaciones.
· Confiabilidad de la información financiera.
· Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas.
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Puede ser definido como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos, procedimientos
y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan
los siguientes objetivos principales:
· Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como productos y

servicios de la calidad esperada.
· Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraudes o
irregularidades.
· Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y estimular al mismo tiempo la
adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y objetivos de la misma.
· Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a través de informes

oportunos.
El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de los cinco componentes del
control interno interrelacionados, derivados del estilo de la dirección, e integrados al proceso de
gestión, que se describe a continuación.
1. El ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Supervisión, seguimiento o monitoreo.
4.2.8 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO GESTIÓN DE RIESGOS CORPORATIVOS (COSO

ERM)
El COSO II ha desarrollado una estructura conceptual para la Administración del riesgo

empresarial denominada E.R.M.(sigla del inglés) para el entendimiento de la formulación y
seguimiento de un proceso básico en la administración del riesgo como apoyo al buen gobierno
corporativo y mejores medidas de control en una Organización.
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La gestión o administración de riesgo empresarial ERM es un proceso estructurado, consistente y
continúo a través de toda la organización para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y
oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos, cuya definición formulada
por el COSO II fue de: “Es un proceso, efectuado por la Junta Directiva o el Consejo de
Administración, la Alta Gerencia y otro personal de un ente económico, mediante la
determinación de una estrategia diseñada para identificar los eventos potenciales que la pueden
afectar y para administrar los riesgos que se encuentran dentro de la cantidad de riesgo que un ente
económico esté dispuesto a aceptar en la búsqueda de valor, para así proveer seguridad razonable
en relación con el logro de sus objetivos”
Calificación del riesgo de auditoría
Evaluación del riesgo de auditoría
Una vez que en la Planificación Preliminar se determinaron los componentes que deben ser analizados
en detalle, y estos son ratificados con la evaluación de control interno, procedemos a la evaluación de
los riesgos de auditoría por cada componente, relacionados específicamente con las afirmaciones de
Veracidad, Cálculo y Valuación.
El Riesgo en Auditoría
El riesgo de auditoria es lo opuesto a la seguridad de la auditoría es decir es el riesgo de que los

estados financieros o área que se está examinando, contengan errores o irregularidades no
detectadas, una vez que la auditoria ha sido completada.
Desde el punto de vista del auditor el riesgo de auditoria es el riesgo que el auditor está dispuesto a
asumir, de expresar una opinión sin salvedades
4.2.9 ANÁLISIS DEL RIESGO DE AUDITORÍA
La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, mide el nivel presente en cada caso, se puede medir en cuatro
grados posibles:
No significativo
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Auditoría
Bajo
Financiera
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Medio (moderado)
Alto
La actividad de evaluación de los riesgos se la encuentra en la planificación preliminar y en la

planificación especifica.
En la planificación preliminar se evalúa el riesgo global de la auditoría relacionado con el conjunto

de los estados financieros o área a examinar, se evalúa también en forma preliminar el riesgo inherente
y el riesgo de control de cada componente en forma particular.
En la planificación específica se evalúa el riesgo inherente y de control específico (veracidad -

integridad - valuación y exposición) para cada afirmación en particular dentro de cada componente.
La evaluación del nivel de riesgo es un proceso subjetivo y depende totalmente del criterio, el buen
juicio, capacidad y experiencia del auditor. No obstante de ser subjetivo, hay formas que
contribuyen a disminuir dicha subjetividad sin embargo sus resultados, constituyen la base para la
determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.
Por lo tanto debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor experiencia
capacidad y criterio en un equipo de auditoría.
A fin de disminuir lo subjetivo de su evaluación se pueden considerar los siguientes tres elementos,
que combinados, constituyen herramientas útiles para la determinación del nivel de riesgo:
La significatividad del componente (saldos y transacciones)

La importancia relativa de los factores de riesgo
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades, básicamente obtenida del conocimiento
de la empresa o área a examinar y de experiencias anteriores.
Un nivel de riesgo mínimo está conformado, cuando en un componente poco significativo, no existe
factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades es remota.
Un nivel de riesgo bajo, sería cuando, en un componente significativo existan factores de riesgo
pero no tan importantes, y además, la probabilidad de la existencia de errores o irregularidades es
baja.
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Un nivel de riesgo moderado, sería en el caso de un componente claramente significativo donde
existen varios factores de riesgo y existe la posibilidad que se presenten errores o irregularidades
Un nivel de riesgo alto se encuentra cuando el componente es significativo con varios factores de
riesgo, algunos de ellos muy importantes y donde es altamente probable que existan errores o
irregularidades.
TABLA DE VALORACIÓN Y SIGNIFICATIVIDAD
Nivel de Riesgo Significatividad Factores de riesgo Probabilidad de

ocurrencia de error
Mínimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo Algunos pero poco Improbable

importantes
Medio Muy significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo Varios y son Probable

importantes
El proceso de evaluación tratará entonces de ubicar a cada componente en alguna de estas

categorías. Algunos componentes pueden reunir las tres categorías presentadas, pero no todas del
mismo nivel. Por ejemplo, el Activo Fijo suele ser un componente claramente significativo para los
estados financieros en su conjunto, pero, en condiciones normales no presentan muchos factores de
riesgo y la probabilidad de existencia de errores o irregularidades es improbable o remota.
En otra circunstancia, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy poco significativos, no
obstante, pueden estar muy mal controlados siendo la posibilidad de existencia de errores muy
probable. De todos modos, lo importante es el criterio del auditor, quien va a determinar qué nivel
de riesgo corresponde medir.
La evaluación del riesgo de auditoría va a estar directamente relacionada con la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicar.
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EFECTO DEL RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener satisfacción
de auditoría suficiente que permita validar una afirmación de integridad, veracidad o valuación y
exposición. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia de
auditoría necesaria, es decir, un alcance mayor de cada prueba en particular y mayor cantidad de
pruebas necesarias.
Efecto del Riesgo de Control
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida su
alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de control de la
empresa o del área que se examina. En términos generales, si los controles vigentes son fuertes, el
riesgo de que existan errores o irregularidades no detectados por los sistemas de controles mínimo
y, en cambio, si los controles son débiles el riesgo de control será alto, pues los sistemas no estarán
capacitados para detectar los errores o irregularidades que pudieren suceder y la información
procesada tampoco será confiable.
La combinación de los niveles de riesgo de control inherente y de control, proporciona la cantidad y

calidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.
MATRIZ DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
RIESGO ALTO A A M
INHERENTE MODERADO A M B
BAJO M B B
CÓMO DETERMINAR EL RIESGO INHERENTE
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El riesgo inherente es un nuevo concepto que, si se utiliza debidamente, puede ayudar a optimizar
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las labores de auditoría. Se puede asignar eficientemente los recursos ilimitados del personal de
auditoría si se considera el riesgo inherente al planificar los trabajos de auditoría.
Para evaluar el riesgo inherente es necesario considerar los siguientes factores:
A) FACTORES GENERALES:
Son los factores que afectan a muchas áreas objeto de la auditoría, Si un factor, por ejemplo se
limita al área de contabilidad en particular, se dice que se trata de un factor contable específico.
A fin de examinar los factores generales los agruparemos a dichos factores en las siguientes
categorías descriptivas:
1. El medio en que opera el área, es decir, su organización en general, la estructura del área de
contabilidad, la complejidad organizacional y su adherencia a los objetivos del área contable,
muchas áreas desconcentradas de las cuales varias desempeñan funciones de contabilidad y una
dirección que no promueva el cumplimiento del área de contabilidad.
2. Ciertas características de las máximas autoridades, como pueden ser: un bajo conocimiento de las
actividades de la empresa, alta rotación gerencial o presiones externas sobre la administración.
3. Prácticas de contabilidad deficientes, sistemas que no coordinan eficazmente las funciones de
contabilidad, alto índice de adquisiciones o suspensión de operaciones.
4. Grado de atención a las recomendaciones de auditorías internas y externas.
5. Una auditoría interna ineficiente.
B) FACTORES ESPECÍFICOS:
1. El personal de administradores y el personal a su cargo. El auditor deberá evaluar exclusivamente a

los administradores y empleados del área sujeta a revisión.
2. Calidad del personal de contabilidad, que esté debidamente entrenado e informado, esta
característica es un factor que influye significativamente para la determinación del riesgo inherente.
3. La naturaleza de las transacciones contables
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4. Sistemas empleados en el área de contabilidad cuyo riesgo se aument ará cuando se procesen un
gran volumen de transacciones, información de muy diversa naturaleza y transacciones sometidas a
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un procesamiento complejo.
5. El número y la importancia de los ajustes y diferencias que se hayan determinado en auditorías de
años anteriores y que la empresa auditada no haya atendido con oportunidad
6. Una última categoría comprende factores de diversa índole. Incluye el grado en que los activos
estén expuestos a fraude o malversación.
CÓMO DETERMINAR EL RIESGO DE CONTROL.
El auditor determina el riesgo de control para precisar el grado en que los controles internos
permiten evitar o detectar errores importantes.
Para determinar el riesgo de control el auditor debe evaluar el diseño de los controles y la
efectividad con que estos operan.
Es importante conocer que, sí el auditor decide que no va a evaluar determinados controles, o después
de evaluarlas, concluye que no puede confiar en ellos, el riesgo de control debe fijarse en su máximo
nivel.
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente para las tres afirmaciones se puede considerar alto por las siguientes razones:
No hay un directorio de proveedores y estos son muchos

En auditorias anteriores se detectaron muchos errores.
Excesiva rotación de personal en el área de compras.
Para la presentación de la cuenta en los estados financieros, el riesgo se considera bajo por cuanto
los procedimientos contables para su registro son muy simples, el personal de! área contable es
competente y su rotación es baja.
EVALUACIÓN DEL. RIESGO DE CONTROL.
El riesgo de control se considera moderador por cuanto! de acuerdo a la evaluación de la estructura

de control interno practicada, su nivel de confianza es moderado! debido a que no existen
procedimientos de conciliación entre las cuentas por pagar y los pagos.
La presentación de la cuenta se la considera con un riesgo bajo por las razones
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RIESGO DE DETECCIÓN.
Debido a que el riesgo inherente correspondiente a las tres afirmaciones se considera alto y el riesgo
de control moderador el riesgo de detección debe ser bajo para mantener el riesgo de auditoría a un
nivel adecuadamente bajo, Puesto que para la presentación en los estados financieros los riesgos
inherente y de control se consideran bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto
y aun así, mantener el riesgo de auditoria a un nivel adecuadamente bajo.
Como el Riesgo de Detección es bajo para todos los objetivos de la excepción del de Presentación
será necesario obtener mayor evidencia mediante la aplicación de procedimientos sustantivos.
MATRIZ DE EVALUACIÓN Y CALIFICACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORÍA
La calificación de los riesgos de auditoria, requiere la siguiente información tabulada y referenciada

con los documentos de respaldo.
Componente.- Comprende el sistema o actividad importante evaluador determinando las
afirmaciones a ser verificadas.
Riesgos.- calificación del riesgo inherente y de control (A= Alto, M = medio o moderado, y B =
bajo) por cada una de las afirmaciones, con la justicia de su calificación.
Controles clave, identificación de los controles clave potenciales que proporcionen satisfacción de
auditoría.
Pruebas de cumplimiento y sustantivas.- Detalle esquemático de los procedimientos prioritarios que
deben incluirse como parte de los programas de auditoría.
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CAPITULO V. EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO
5.1 LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
a. Definición
Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se
aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuanta, según el tipo de auditoría que se realice para
obtener la evidencia que sustentará el informe.
a. Clases de programas
Programas Generales.- Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas
de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son
generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia.
Programas Detallados.- Son los que describen con mayor minuciosidad, la forma práctica de
aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destinan generalmente al uso de los
operativos y auxiliares de auditoría. Estos se clasifican en:
Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias empresas con
similares características.
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Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada
empresa o situación particular, puesto que se basan en la información contenida en la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría; por tanto, son eficaces.
C. Objetivos de los programas
Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros procedimientos a la luz
de las afirmaciones de la administración. Los objetivos generales de los programas relacionados con
las afirmaciones de los estados financieros son los siguientes:
Afirmación de la administración sobre:
Existencia u Ocurrencia. Efectuar procedimientos para verificar la existencia de las cuentas

reflejadas en el Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Flujo de y las
operaciones acontecieron durante el período contable.
Integridad: Efectuar procedimientos para determinar si todas las operaciones y cuentas que deben
presentarse en los estados financieros, están incluidas.
Valuación o Asignación. Efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de recursos,
obligaciones, patrimonio, ingresos y gastos, se han incluido en los estados financieros en los montos
adecuados y reales, conforme a la técnica y aspectos legales establecidos, dependiendo la naturaleza
de la empresa.
Propiedad-Derechos y Obligaciones, Efectuar procedimientos para comprobar la pertinencia de los

activos y si en efecto pueden constituirse en derechos de la empresa y los pasivos son obligaciones
o compromisos de la misma a la fecha de cierre del ejercicio.
Exposición - Presentación y Manifestaciones. Efectuar procedimientos para verificar que si todos

los componentes de los estados financieros de la empresa están combinados, separados, descritos y
divulgados de forma adecuada.
Los objetivos específicos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del análisis determinada área.
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Los programas de auditoría, no deben ser considerados fijos e incambiables, al contrario, serán
flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar
ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe permitir modificaciones mejoras y ajustes
que a juicio del auditor responsable de su ejecución, considera necesario.
d. Contenido de los Programas
Los programas de auditoría contendrán:

A) Encabezado
B) Identificación
Nombre de la Dirección de Auditoría

Nombre de la empresa auditada o proyecto
C) Referencia: se utiliza para identificar el programa. Se ubica en la parte superior derecha del
programa
D) Clase de auditoría
E) Ciclo o componente
F) Período a examinar
Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de auditoría,
la referencia de papeles de trabajo, hecho por (iniciales o rúbrica), y fecha de finalización de los
P/T.
Fechas y firmas. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores, revisado por
el Jefe de Equipo, y aprobado por el Supervisor.
e. Elaboración de los programas de auditoría
La elaboración de los programas de auditoría financiera es responsabilidad de los auditores, será

revisado por el Jede de Equipo y aprobados por el supervisor. Cuando se requiera del trabajo de un
especialista, la elaboración y ejecución del programa de auditoría, será responsabilidad del
Especialista.
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La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad de auditor; y el Jefe de Equipo se
asegurará de su adecuada ejecución. El Supervisor, revisará constantemente el avance de los
programas, y orientará junto con el jefe de equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo
en el tiempo establecido para dicha fase.
5.2 Pruebas de control
La obtención de evidencias suficiente sobre la efectividad del control interno depende de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al considerar lo que constituye evidencia suficiente
el auditor puede considerar la evidencia proveniente de la aplicación de pruebas de controles de años
anteriores así como las pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planeación.
El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado ó realizar procedimientos de

doble propósito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle); sin embargo, evaluará por
separado con respecto a las actividades de control sometidas a la prueba y con respecto a errores e
irregularidades que se encuentren en las pruebas de detalles.
La ejecución de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor mediante el muestreo
por atributos y por medio del muestreo dirigido.
Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles

condiciones reportables, que deben investigarse y validarse con la administración de la empresa
auditada, la cual puede confirmadas o presentar evidencia para desvanecerlas.
Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la empresa auditada
no son efectivas, podrá modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos de auditoría.
En la ejecución de estas pruebas, el auditor podrá aplicar las siguientes técnicas:
ENTREVISTAS
El auditor podrá utilizar como guía para la entrevista los cuestionarios de control interno
previamente elaborados en la fase de planeación.
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LA OBSERVACIÓN
Esta técnica que podrá ser utilizada por el auditor le permitirá obtener evidencia directa sobre la
actividad observada.
LA INSPECCIÓN
El auditor podrá verificar los registros en los documentos que examine.
5.2 PRUEBAS ANALÍTICAS
En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a
través de los procedimientos analíticos, para lo cual, realizará como mínimo los siguientes
procedimientos:
El auditor elaborará la hoja de trabajo a nivel de subgrupo por el Estado de Situación Financiera y/o
Estado de Rendimiento Económico.
Del Balance de Comprobación el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará
cédula sumaría de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor de cuentas. Los saldos
finales deberán coincidí, con la hoja de trabajo.
El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de saldos de cada componente, por el
período a examinar; cotejando dichos saldos con registros auxiliares de cuentas; y coincidir con la
cédula sumaria.
El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales.
5.3 PRUEBAS SUSTANTIVAS
El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
Procedimientos analíticos sustantivos.
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Pruebas de detalles.
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Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá utilizar cualquiera de estas pruebas o
una combinación de ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada en cada tipo
de procedimiento se ejecutarán de conformidad al juicio profesional del auditor.
Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado, con la
expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una
conclusión sobre el monto contabilizado.
En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los componentes seleccionados para
el examen, y podrán incluir:
CONFIRMACIÓN
El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de información para corroborar
la información contenida en los registros contables.
INSPECCIÓN FÍSICA.
Incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles, tales como bienes de consumo,
activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.
COMPROBACIÓN
El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados
financieros están adecuadamente presentadas.
CÁLCULOS
Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la empresa por la suma o total de
una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cómputo de los montos y asientos de diario, mayor
o auxiliares.
En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo estadístico o el no estadístico.
5.4 EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS
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122
Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen
afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o que no tengan ningún impacto
significativo en los mismos: por lo que dichos errores podrían considerarse como deficiencias
menores.
EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y

RECOMENDACIONES
El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoría para formarse una opinión sobre
sí los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos.
Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el
auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados financieros
se ha reducido a un nivel bajo.
Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos adicionales de auditoría

para asegurarse que los mismos realmente existen.
Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditoría
cumpla con los requisitos de suficiencia competencia y pertinencia a efecto de que las conclusiones
estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica, independiente y objetiva.
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo
las evidencias suficientes y competentes. Para lo cual debe clasificar la evidencia de la siguiente
manera:
Evidencia Física. El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u observación
directa de actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de estos procedimientos el auditor
identificara condiciones reportables entonces deberá respaldar dicha condición con evidencias tales
como: fotocopias de documentos o registros, fotografías, gráficos, mapas o muestras de materiales.
Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental
a través de cartas contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionada con su desempeño.
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Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen
Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de otras
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Al realizar
personas las pruebas, testimoniales.
declaraciones es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen
Evidencia analítica. El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos analíticos,

realizando cálculos y comparaciones de saldos.
Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sea creíble, el auditor debe asegurarse de
que ésta reúna los siguientes requisitos:
Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relación con alguno de los objetivos
de la auditoria.
Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor puedan
considerarse como creíbles o dignas de confianza, Para lo cual, se debe considerar lo siguiente:
Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la eficacia del sistema del control interno;
del grado de conocimiento del auditor; de la preparación de las personas que proporcionan la
información; y el grado de objetividad de la información.
Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el período en que
se obtiene la evidencia.
5.5 DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Técnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la

CONDICIÓN (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay
diferencia.
Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACIÓN en términos de CAUSA (el asunto o asuntos

que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas que generan
la situación o situaciones encontradas)
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y erectos, ya que al Identificar las causas,
el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.
En los hallazgos de auditoría el auditor incluirá los comentarios de la Administración, relacionadas

con las observaciones y recomendaciones presentadas a la gerencia de la empresa/ debido a que ello
coadyuva en la toma de acciones correctivas. Conocidos los comentarios de la administración
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125
125
aplicable.
sustentadosPara
conque
evidencias
exista hallazgo
suficientes
deberá
y competentes,
existir oposición
se presentará
entre la condición
en la estructura
y el criterio.
del hallazgo el
grado de cumplimento que la Administración ha dado a la recomendación. Este grado de
cumplimiento podrá definirse según los siguientes niveles:
Recomendación Cumplida,
Recomendación en Proceso
Recomendación No Cumplida
Para documentar el desarrollo de los hallazgos, se utilizará LA HOJA DE HALLAZGOS Y

RECOMENDACIONES.
En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerará los siguientes atributos;
TITULO
El titulo deberá expresar en forma breve una idea del hallazgo.
CARACTERÍSTICAS:
Debe ser breve
Positivo o negativo
Debe sintetizar el contenido del hallazgo
CONDICIÓN
Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias suficientes y
competentes.
CARACTERÍSTICAS:
Denota “lo que es”
Describe la deficiencia
Debe ser objetiva
Producto de verificación o comprobación
Se sustenta con evidencias
Opuesto a Deber ser,
CRITERIO
Es "El deber ser” y que está contef1ido en alguna ley, reglamento instructivo u otra normativa
124
124
124
aplicable.
sustentadosPara
conque
evidencias
exista hallazgo
suficientes
deberá
y competentes,
existir oposición
se presentará
entre la condición
en la estructura
y el criterio.
del hallazgo el
CARACTERÍSTICAS:
Denota "El deber ser”
Existe en normativa
Textual
Opuesto a condición
CAUSA
Es el origen de la deficiencia.
CARACTERÍSTICAS:
Identifica el origen de la deficiencia.
Producto de fallas de la administración
Se puede evidenciar con la respuesta de la administración
EFECTO
CARACTERÍSTICAS:
Ocasionado por la condición
Categórico
Evitar palabras o frases dubitativas.
CONCLUSIONES
Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos Juego
de evaluar los atributos y obtener la opinión de la empresa. Su formulación se basa en realidades de
la situación encontrada, manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo
auditado.
Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se refieren a
irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones,
actividades y asuntos examinados, descritos en los comentarios correspondientes que podrán dar
fundamento a la determinación de responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de acciones
correctivas.
125
125
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RECOMENDACIÓN
CARACTERÍSTICAS:
Presenta solución a la condición.
Ataca la causa
Es viable
Se explica por si sola.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Respuesta escrita a los hallazgos comunicados
Útil para conocer el grado de cumplimiento de la recomendación
GRADO DE CUMPLIMIENTO
Recomendación cumplida
Recomendación en proceso
Recomendación no cumplida.
4.3 OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA POR ÁREAS O CUENTAS DEL

BALANCE.
Para la realización de una auditoría, se considerará la magnitud, complejidad, características del

componente y resultados de la evaluación del sistema de control interno, para su implementación se
requiere el uso de los Programas de auditoría, los cuales serán elaborados de tal manera que exista
seguridad de que no se omiten procedimientos básicos e importantes, se evite la duplicación en la
aplicación de los mismos, no se desarrollen prácticas que desvíen la naturaleza de su examen y se
obténganlos resultados planeados.
Con los resultados de la evaluación del control interno, se definirán los procedimientos de auditoría
y definirán las formas de obtención de evidencia, mediante la aplicación de las pruebas de
cumplimiento y de observación. El alcance de aplicación de cada procedimiento y el plan de muestreo
seleccionado deberá también ser parte del programa de auditoría, por consiguiente los procedimientos
dependerán de la naturaleza de cada componente.
126
126
126
5.6 PROGRAMAS BÁSICOS DE AUDITORIA
Objetivos y procedimientos que debe considerar el auditor, de acuerdo a las características y

necesidades de cada entidad, en el momento de elaborar los programas de auditoría.
Cuentas o Componentes de los Estados Financieros:
1 Activos
Caja, Bancos, Caja Chica,
Inversiones
Cuentas y documentos por cobrar,
Inventarios
Activos Fijos
Activos Diferidos
Otros Activos
2 Pasivo
Cuentas y Documentos por pagar
Documentos por pagar a Largo Plazo
Pasivos Diferidos
Otros Pasivos
3 Patrimonio
Capital
Reservas, Utilidades
4 Ingresos, costos y gastos.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO GENERALES:
 Determinar la razonabilidad de las cifras presentada en los Estados Financieros.
PROCEDIMIENTOS GENERALES
 Ejecutar procedimientos analíticos, como:

- Analizar los estados financieros y comparar las cifras con períodos anteriores, a efectos de
determinar el origen de las variaciones significativas.
- Comparar la información financiera, incluyendo saldos de cuentas, resultados de las operaciones,
flujo del efectivo e índices financieros, con información de períodos anteriores y con los presupuestos
y pronósticos para el período auditado.
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127
127
- Revisar las relaciones entre la información financiera y la información no financiera relevante, en
cuanto al movimiento de los saldos.
- Leer las actas y formular una carta resumen, con el fin de determinar si las resoluciones contables y
financieras están correctamente reflejadas o expuestas en los estados financieros y si los
acontecimientos económicos importantes reflejados o expuestos en los estados financieros han sido
apropiadamente autorizados.
- Determinar que los libros de actas, contengan las actas de todas las reuniones a las cuales se hace
referencia.
- Averiguar sobre omisiones inusuales, como actas faltantes de reuniones requeridas por los estatutos,
actas faltantes de uno o más meses, cuando las reuniones mensuales sean costumbre.
- Revisar y evaluar los asientos posteriores al cierre del ejercicio, efectuados por la entidad y los
asientos de ajustes y reclasificaciones propuestos.
- Comprobar la consolidación y/o combinación de los estados financieros.
- Probar la compilación del estado de flujos de fondos :Evaluar si los flujos significativos que deben
mostrarse separadamente en el estado, hayan sido correctamente compensados o combinados.
- Probar las sumas verticales y horizontales y otros cálculos matemáticos.
- Revisar el estado para asegurar que las actividades de inversión y financiamiento que tuvieron lugar
durante el período de auditoría, se presenten en forma informativa.
- Verificar si el formato del estado y las exposiciones relacionadas se encuentran de acuerdo a lo que
establecen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC).
- Probar la aplicación de las tasas de interés de las transacciones a la fecha de las mismas y/o ala
fecha del balance general.
- Determinar si las políticas, procedimientos y métodos utilizados por la entidad, están de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)
- Probar las operaciones discontinuadas; las partidas inusuales, extraordinarias y de períodos
anteriores; y los cambios contables.
- Verificar que los estados financieros y las exposiciones relacionadas hayan sido preparados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y aplicados sobre bases uniformes.
- Verificar que los métodos contables hayan sido aplicados adecuadamente.
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- Verificar
Revisar laslosrelaciones
controlesentre
internos y el gradofinanciera
la información de integración, centralización
y la información y uniformidad
no financiera de en
relevante, los
registros contables.
- Verificar que los estados financieros sean aritméticamente correctos.
- Conciliar las cifras de las cuentas, que son correlativas entre estados financieros.
- Establecer que todos los ajustes y reclasificaciones hayan sido registrados adecuadamente en los
Balances de saldos o hayan sido considerados e incluidos en la cédula correspondiente.
- Verificar que toda la información complementaria haya sido debidamente presentada de acuerdo
con los lineamientos establecidos y en relación con los estados financieros tomados en su conjunto.
- Analizar las contingencias y compromisos surgidos antes de la emisión de los estados financieros y
establecer que éstos se encuentran debidamente identificados y registrados, según
- corresponde.
- Establecer que las contingencias y compromisos se encuentren apropiadamente descritos en los
estados financieros y si se han hecho exposiciones adecuadas con respecto a dichas contingencias y
compromisos.
Las pruebas de cumplimiento para los respectivos programas de auditoría para los componentes, usted
los podrá consultar en la siguiente en el Manual de Auditoría Financiera:
documentos/normativa/vigente.
www.contraloría.gob,ec
129
129
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CAPITULO VI COMUNICACIÓN DE RESULTADOS-PRESENTACIÓN DE REPORTES
6.1 EL INFORME DE AUDITORIA
6.1.1 CONCEPTO, CLASES Y CONTENIDO
CONCEPTO:
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el
dictamen profesional a los estados financieros, las notas a los Estados Financieros, la información
financiera complementaria, la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos,
conclusiones y recomendaciones, en relación con los aspectos examinados, los criterios de
valuación utilizados, las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y
cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada comprensión.
CLASES Y CONTENIDO:
Producto de la auditoría a los estados financieros de las entidades, se

Presentarán dos clases de informes que son:
INFORME EXTENSO O LARGO
Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicarlos resultados, en él

constan: el Dictamen Profesional sobre los Estados Financieros e información financiera
complementaria, los Estados Financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la
información financiera complementaria, los resultados de la auditoría, que incluye: la Carta de Control
Interno, el Capítulo de Control Interno, que se organizará en condiciones reportables y no reportables
y los comentarios se los estructurará en orden de cuentas, ciclos, procesos o sistemas, dependiendo
del enfoque dela auditoría, además se agregarán los criterios y las opiniones obtenidas delos
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión completa del mismo.
INFORME BREVE O CORTO
130
130
130
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se practica una
auditoría financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes, este informe contendrá: Dictamen
Profesional sobre los estados financieros e información financiera
6.2 DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a. CONCEPTO
El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor, emite su juicio profesional sobre los
estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión escrita donde el auditor expone su
conclusión sobre la tarea que realizó.
En su informe el auditor expresará que ha examinado los estados financieros de la empresa,

identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría generalmente aceptadas,
indicando además si dichos estados presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la
situación financiera, flujo de fondos y los resultados de sus operaciones por el año terminado, de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El informe de auditoría financiera contendrá un dictamen en el cual se expresará la opinión del auditor
de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados obtenidos.
Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimiento profundo de auditoría
financiera. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar las conclusiones
haciendo uso de' un lenguaje correcto, actual, compresible e incluso persuasivo.
Antes de elaborar el informe, el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarán una revisión minuciosa de
los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la
auditoría, y que se hayan considerado todos los asuntos importantes.
b. Partes del Dictamen
Los elementos básicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como sigue:
131
131
131
Título
Destinatario
Párrafo Introductorio
Identificación de los estados financieros auditados
Expresión de la responsabilidad de la administración de la empresa y de la responsabilidad del
auditor
Párrafo de alcance (describe la naturaleza de la auditoría)
Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas
Descripción del trabajo realizado por el auditor.
Párrafo de Opinión (contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros)
Lugar y fecha del Dictamen, y,

Firma del auditor
TÍTULO
El dictamen del auditor debe tener el título Dictamen del Auditor, para distinguirlo de informes que
podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo funcionarios de la empresa, informes de otro tipo
de auditoría.
DESTINATARIO
El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conforme los requieran las
circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige a la gerencia de la empresa, cuyos estados
financieros han sido examinados.
PÁRRAFO INTRODUCTORIO
El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros que han sido auditados: incluyendo
el período cubierto por tales estados. El dictamen debe incluir una declaración en el sentido de que
la preparación de los estados financieros es responsabilidad de la administración de la empresa y
una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinión con base a su examen
sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros.
PÁRRAFO DE ALCANCE
132
132
132
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoria declarando que fue realizada de
conformidad con las normas de auditoría generalmente. El alcance se refiere a los procedimientos
de auditoria considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las
circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresión como una garantía de que la
auditoría ha sido practicada de conformidad con las normas o prácticas establecidas.
El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una base razonable
para la opinión emitida. El dictamen debe incluir una declaración de que la auditoria fue planeada y
efectuada para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores
importantes. Por lo tanto: el dictamen debe describir que la auditoría comprende:
Examen sobre una base de comprobaciones selectivas: las evidencias que respaldan la información
y los asuntos importantes presentados en los estados financieros.
Evaluación de los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros.
Evaluación de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia.
Evaluación de la presentación general de los estados financieros.
PÁRRAFO DE OPINIÓN
En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los estados financieros
auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y el flujo
de fondos de la empresa de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los términos utilizados para expresar la opinión del auditor se presentan razonablemente en todos
sus aspectos importantes. Esta terminología indica que el auditor considera sólo aquellos asuntos
que son materiales respecto a. los estados financieros. El marco conceptual para la determinación de
los estados financieros es determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados,
las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional.
LUGAR Y FECHA DEL DICTAMEN
La fecha del dictamen debe ser aquélla que coincide con la finalización de la auditoría y debe
indicar la localidad que corresponde.
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133
133
FIRMA E IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR
El dictamen debe ser firmado por el Auditor contratado.
c. CLASES DE DICTÁMENES
Los dictámenes de auditoria se clasifican de la siguiente forma:

Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar).
Dictamen con Opinión con salvedades
Dictamen con Opinión Adversa
Dictamen con Abstención de Opinión
DICTAMEN CON OPINIÓN LIMPIA (SIN SALVEDADES ESTÁNDAR)
Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la empresa.
Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados y expuestos
en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicación de
principios contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
DICTAMEN CON OPINIÓN CON SALVEDADES
Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar
una opinión limpia, pero que los resultados de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitaciones
en el alcance de su trabajo no son tan importantes como para requerir una opinión adversa o una
abstención de opinión. En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditoria que por
su materialidad han afectado en "arte las cifras contenidas en los estados financieros”.
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en una o más párrafos dentro
del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente
después de la expresión "En mi opinión", la frase "excepto por " o su equivalente haciendo referencia
a dichos párrafos, los estados financieros se presentan razonablemente la situación financiera y posición
económica del negocio.
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134
134
DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA
Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los
estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al dictamen, no es adecuada para revelar
la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros. Por lo tanto el auditor concluye que
tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente la situación financiera de la empresa
auditada de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en un párrafo por
separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y los
efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a los estados financieros.
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Una abstención de opinión debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitación en el alcance
es tan importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoría y en
consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoría
suficiente que le permite formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de
opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría,
existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se exprese una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en
un párrafo por separado, las razones por las cuales su auditoría no cumple con la normas de
auditoría generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue suficiente para poder
expresar una opinión.
CONDICIONES A TENERSE EN CUENTA PARA EMITIR UN DICTAMEN DISTINTO

AL DE "SIN SALVEDADES”
Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros se
presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, existe una restricción
de alcance.
135
135
135
Existen dos causas principales de las restricciones de alcance; restricciones que impone la
administración y restricciones ocurridas por circunstancias fuera del control de auditor o
137
137
137
administración.
Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Cuando el auditor no es independiente
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros de la empresa, así como evaluar el control interno
y verificar el cumplimiento de disposiciones legales.
Aun cuando el auditor no está obligado a encontrar condiciones reportables, debe estar al tanto de
su posible detección, mediante la consideración de los elementos del control interno. Las
condiciones reportables constituyen asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión,
deben comunicarse a la empresa, ya que representan deficiencias importantes, que podrían afectar
negativamente la capacidad de la empresa para registrar, procesar, resumir y reportar información
financiera uniforme con las afirmaciones de los estados financieros. El auditor también debe de
identificar asuntos que en su opinión no son condiciones reportables, sin embargo tendrá que
comunicados en carta de gerencia como asuntos menores.
El informe de control interno, es el documento mediante el cual el auditor comunica a la empresa,

los hallazgos (condiciones reportables) más importantes detectados en una auditoría financiera,
referidas al diseño u operación del control interno.
Aunque el auditor está comprometido para informar sobre las aseveraciones gerenciales acerca del
control interno, la administración es responsable sobre su diseño y mantenimiento efectivo. Por lo
tanto la administración es libre de evaluar el control interno sin perjuicio de la realizada por el auditor.
Como la administración es responsable de evaluar la efectividad de su control interno ésta debe

basarse en criterios de control que son considerados esenciales para el diseño e implementación de
un control interno efectivo. La efectividad de un control interno puede determinarse sólo cuando la
evidencia adecuada está disponible para ser evaluada por el auditor.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME
136
136
136
administración.
Los elementos básicos del control interno se presentan como sigue:
Título
Destinatario
Párrafo introductorio: contiene la identificación de los estados financieros examinados y la
Expresión sobre la responsabilidad de la administración de la empresa sobre el control interno
Párrafo de Alcance: se halla constituido por : la referencia a las normas de auditoría generalmente
aceptadas y descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar el control interno y evaluar
el riesgo correspondiente
Descripción de los objetivos del control interno
Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más importantes
detectadas al examinar y evaluar los riesgos).
Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del control interno
Lugar y fecha de) informe
Firma del auditor
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
Señores
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
Empresa XYZ
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance
de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como
un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados financieros adjuntos de

conformidad con la Ley XYZ de la jurisdicción X, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida
a fraude o error.
137
137
137
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en
nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así
como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre
si los estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los
estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación por parte de la
entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio

terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con la Ley XYZ de la jurisdicción X.
Juan Rosales Cepeda

Auditores Asociados
Quito, 20.01.20xx
Avda. América 1845

Fax 02256785
138
138
138
Responsabilidad del auditor
1.4 BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoría y control

de Calidad, 2013, Talleres Gráficos del Distrito Federal
WHITTINGTON, Ray y PANY, Kart; Principios de Auditoría, 2014, MCGRAW-HILL /

INTERAMERICANA DE MÉXICO
COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS

Informe Coso I-II, 2004
http://coso.org/
https://www.google.com.ec/search?sourceid=chrome-
psyapi2&ion=1&espv=2&ie=UTF-
8&q=coso%20i&oq=coso%20i&aqs=chrome..69i57j0l5.3271j0j8
NETGRAFÍA
1. La planificación de la Auditoría, video

http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g&feature=related
2. Los Programas de Auditoría.
http://www.contraloria.gob.ec/normatividad_vigente.asp
3. Métodos de Evaluación de Control Interno.

http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/742/8/CAPITULO%20VII.pdf
139
139
139

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AUDITORIA FINANCIERA

MARÍA ESTHER CAJIAO ORTEGA

Quito, enero 2016

Auditoría Financiera, describe los organismos rectores de la contabilidad y auditoría, la

Se imparten los conocimientos de la normativa aplicable a la auditoría, conocimientos

Los contenidos de la Auditoría Financiera, le orientan a que el estudiante aprenda la

INDICE DEL CONTENIDO

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad: The International Accounting Standards

De acuerdo con la constitución de la Fundación IASCF, Comité de Normas Internacionales de

a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de

(b) promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;

Estudiar, desarrollar y aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera

Nombrar grupos de trabajo de expertos

1.2 Transición de la Normativa Contable

• En 1975, se emitió los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el Ecuador.

• En 1999 y 2000, se emiten 27 Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), normas locales

• En el 2004, se emite el Informe sobre la Observancia de los Códigos y Normas (ROSC),

• En el año 2006, la Superintendencia de Compañías determina la adopción de las Normas

1.3 Aspectos legales

La Superintendencia de Compañías, emitió las siguientes resoluciones para la implementación

CRONOGRAMA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA

Resolución No.08.G.DSC.010, de 20 de noviembre del 2008

(R. O. No. 498 del 31 de diciembre de 2008)

AÑO DE IMPLEMENTACIÓN GRUPO DE COMPAÑÍAS

1 DE ENERO DE 2012 EL RESTO DE COMPAÑÍAS CONTROLADAS POR LA SUPERINTENDENCIA

CLASIFICACIÓN COMO PYMES A LAS COMPAÑÍAS QUE CUMPLEN CON

Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01. - 12 DE ENERO DEL 2011

(Derogada a esa fecha e implementada mediante RESOLUCIÓN NO.

 ACTIVOS TOTALES MENORES A US$ 4 MILLONES.

 REGISTREN UN VALOR BRUTO DE VENTAS ANUALES INFERIORES A US$ 5

ESTABLECE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES

 A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL 2012

PERÍODO DE TRANSICIÓN DE NIFF PARA PYMES

REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS

Con resolución NO. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010 de 11 de octubre del 2011, la

1.4 Código de Ética para Contadores Profesionales, de IFAC.

El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por la International Federation of

3. Diligencia y Competencia Profesional

Para mantener la competencia profesional es necesario que el contador público se actualice

Este principio obliga a los profesionales de la contabilidad a no divulgar o revelar la información

Revelación a los organismo de control por el incumplimiento a disposiciones legales.

Impone a los profesionales la obligación de cumplir con las disposiciones legales y

1.5 Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad: Análisis de las

200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN

210 ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE LA AUDITORÍA

220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

230 DOCUMENTOS DE AUDITORÍA

240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE SESTADOS

250 CONSIDERACIONES DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

260 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

265 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A

300 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN

320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y

330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE

450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE

500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA

505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS DE APERTURA

520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

530 MUESTREO DE AUDITORÍA