UNIVERSIDAD DE GUANAJUATO

MA. DEL ROSARIO ORTIZ JACOBO

MAESTRIA EN FISCAL

LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Introducción

El tema referente a la extinción de la obligación tributaria y la serie de cuestiones

vinculadas a ella deben abordarse dentro del marco general de la teoría de las
obligaciones y deberá ser analizado a partir del marco doctrinario que la
dogmática civilista ha elaborado y cuyo conocimiento en el presente capitulo se
da como supuesto.

2. El Pago

Diversas son las disposiciones jurídicas que se refieren a pago el pago como
forma de extinción de la obligación tributaria.

El artículo 2062 del Código Civil Federal señala:

Pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o cantidad debida o la prestación

del servicio que se hubiere prometido.

El pago presupone el carácter liquido de la deuda, lo que implica que la

obligación tributaria previamente haya sido sometida al procedimiento
liquidatario prescrito para el caso con el deliberado propósito de conocer el
monto de débito.

Sostiene la doctrina que el pago como institución jurídica ostenta las siguientes
notas:

 Es un acto debido. Siempre el pago constituye un imperativo legal, una

vez que surgido la obligación.
 Es un acto jurídico. Es decir, siempre el pago implica un acto volitivo e
intencional de extinguir la obligación.

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 No es un negocio jurídico. Los efectos del pago jamás constituyen un

derivado o consecuencia de la voluntad del sujeto deudor u obligado.

2.1 Sujetos

Es evidente que para que el pago constituya justo una forma de extinguirla,
requiere primero de determinados atributos de parte de los sujetos, pagador y
perceptor del pago; hay quienes prefieren hablar de los requisitos subjetivos del
pago.

2.1.1. Sujetos legitimados para recibir el pago

Se requiere que el órgano o entidad receptora de tal suma se halle habilitada

jurídicamente para tal fin.

La aptitud jurídica para efectuar el pago le corresponde al universo de los sujetos

pasivos u obligados tributarios, bien en su condición de contribuyente, bien de
deudor solidario, subsidiario, sustituto o resto de deudores.

La entrega de la suma deberá ir acompañada de la manifestación de voluntad

de afectarla al cumplimiento de una obligación determinada y especifica.

La doctrina señala que el pago ha de reunir al menos estas tres condiciones:

1. Identidad. La prestación en que consiste el pago se compone exactamente

de los adeudado.
2. Integridad. La deuda no se extenderá extinguida sino hasta que se hace
entrega de la totalidad de la suma adeudada.
3. Indivisibilidad. En la medida de que por norma general el pago debe
efectuarse en una sola exhibición, sin que obste para los supuestos del pago
en parcialidades, como lo prevé el artículo 66 del Código Fiscal de la
Federación.

2.2. Requisitos formales del pago: moneda y otros medios de pago

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Dos formalidades se comprenden bajo tal rubro. Una, la concerniente a la

obligación de efectuar el pago mediante la utilización de moneda de curso legal
y por vía de excepción se comprende la posibilidad de realizar el pago del tributo
a través de una moneda extranjera cuando haya que pagarse en el extranjero.

La segunda formalidad es la correspondiente a los medios de paga de la deuda

tributaria, ya que de acuerdo con el artículo 20 del Código Fiscal de la
Federación, el pago puede efectuarse mediante cheque del mismo banco en
que se efectué el pago, transferencia electrónica, tarjetas de crédito y débito y
de manera excepcional tratándose de contribuyentes de bajos ingresos.

2.3. Requisitos temporales del pago

Época de Pago. La deuda tributaria ha de pagarse dentro de la fecha o plazo

establecido en las disposiciones tributarias.

1. Plazo Genérico.
El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación establece un plazo genérico
para el pago de las contribuciones liquidadas como resultado del ejercicio de
las facultades de comprobación o bien aquellas contribuciones que no
tengan previsto un plazo especifico.
2. Pago diferido en parcialidades.
El legislador (artículo 66, Código Fiscal de la Federación) confiere a la
autoridad tributaria la potestad de autorizar discrecionalmente el pago de las
contribuciones fuera de los plazos establecidos en las disposiciones
tributarias.
El artículo 66-A somete tal figura a, entre otras, las siguientes exigencias y
modalidades:
a) Solo a Instancia de Parte. Esta facultad discrecional de la autoridad solo
podrá ser ejercida a instancia de parte, por tanto, no procede el otorgamiento
de tales facilidades de oficio.
b) Autorización previa. El pago diferido o en parcialidades deberá ser
antecedido de una autorización expresa. Es un pago extemporáneo legal.

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c) Límite del plazo. Nunca podrá exceder el plazo para el pago diferido de 12
meses y de 36 para el pago de parcialidades.
d) Actualización. Deberá someterse el monto del adeudo al procedimiento de
actualización prescrito por el artículo 17-A del Código Fiscal de la
Federación.
e) Recargo de prórroga. El beneficiario de la autorización habrá de pagar
recargos por prorroga cuando incumpla con el pago dentro de los plazos de
las parcialidades.
f) Garantía del interés fiscal. El disfrute del beneficio está condicionado al
otorgamiento de la garantía correspondiente en los términos del artículo 141
del Código Fiscal de la Federación.
g) Revocación de la Autorización. Se revoca la autorización en los supuestos
de insuficiencia de garantía, declaración de concurso o quiebra o deje de
pagarse al menos tres parcialidades sucesivas.
h) Prohibición de pago diferido o en parcialidades. No procederá la autorización
de pago en forma diferida o en parcialidades cuando se trata de adeudos
correspondientes a contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas.

2.4. La prueba del pago

El obtener conservar el medio acreditante del pago constituye una carga del
sujeto obligado al pago, tales como recibo oficial, forma valorada, documento
con impresión de máquina registradora, acuse de recibo electrónico con sello
digital, tal y como lo prevé el artículo 6º. del Código Fiscal de la Federación.

2.5. Aplicación del pago

El supuesto del pago parcial del crédito tributario plantea la cuestión referente a
los criterios de aplicación de dicha suma, tomando en consideración que el
adeudo tributario puede estar conformado por diversos conceptos, tales como
el tributo adeudado, recargos por mora. Recargos por prorroga, sanciones

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pecuniarias, gastos de ejecución, etcétera y el monto de lo pagado es inferior a

lo adeudado.

2.6. Pago de lo no debido y pago en demasía

El primer supuesto se compone de dos elementos: a) el pago y b) que a la postre

dicho pago se refiera a una suma no adeudada. El elemento clave es el
segundo, ya que probar que se ha efectuado un pago, es cosa sencilla; la
dificultad radica en acreditar que la obligación que pretendió extinguirse
mediante el pago, nunca existió y si existió, nunca estuvo a cargo del sujeto
pagador.

El pago en demasía, como modalidad del pago de los no debido, resulta

ordinariamente como resultado del impuesto que resulta a cargo en el momento
de ña presentación de la declaración del ejercicio fiscal, cuando los pagos
provisionales o a cuenta rebasan el monto del impuesto a cargo del ejercicio.

2.6.1. Opciones ante el pago de lo no debido

El contribuyente o cualquiera de los sujetos pagadores puede solicitar su

devolución u optar por la compensación.

2.6.1.1. Devolución

El derecho a la devolución de lo pagad en demasía o lo pagado y no debido,

encuentra sustento en el principio constitucional de proporcionalidad tributaria
que exige que la carga a título que haya de soportarse ha de ser acorde a la
capacidad contributiva, por lo que lo pagado sin deberse o en demasía no
responde a tal principio.

Tal derecho y los requisitos para su ejercicio de hallan previstos en los artículos
22, 22-A y 22-B del Código Fiscal de la Federación:

1. De oficio o a instancia. Puede operar a petición del administrado o de propia

iniciativa de parte de la autoridad.
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2. Sujetos legitimados para recibirla. La regla general es que solo se efectué la

devolución al sujeto contribuyente, no obstante que se hallan legitimados a
solicitarla incluso los retenedores.
a) Impuestos retenidos. Solo se efectuará la devolución al sujeto
contribuyente a quien se la haya efectuado la retención, no al sujeto
retenedor
b) Impuestos indirectos. Solo se efectuará la devolución de impuestos
indirectos trasladados y pagados indebidamente a quienes se les haya
hecho el traslado.
3. Contribuciones causadas por ejercicios. Solo se devolverá el saldo a favor
reflejado en la declaración del ejercicio.
4. Plazo para devolver. La autoridad dispone del plazo establecido en el artículo
22 del Código Fiscal de la Federación.
5. Requerimientos de datos. Formulada la solicitud de devolución, si la
autoridad necesita alguna información para estar en condiciones de proveer
respecto a ella, dispone de un plazo de 20 días para requerirla y de 10 días
en caso de un segundo requerimiento respecto a datos o información
proporcionada al cumplir con el primer requerimiento; de formular tal
requerimiento la autoridad dentro de tales plazos, el particular podrá
entender que la solicitud fue debidamente requisitada y por tanto los
requerimientos formulados fuera de tales plazos jurídicamente son inválidos.
6. Devolución actualizada. La suma devuelta extemporáneamente deberá
actualizarse a partir del pago de lo no debido.
7. Pago de intereses. La devolución extemporánea genera a cargo de la
autoridad la obligación de pagar intereses, cuyo monto no excederá de los
equivalentes a cinco años.
8. Extinción de la obligación a devolver. La autoridad se libera de la obligación
de devolver mediante el transcurso del tiempo al igual que el sujeto pasivo
de su obligación de pago, mediante la institución de la prescripción prevista
en el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación.

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a) Forma de devolución. La devolución se hará mediante deposito en la

cuenta del contribuyente o mediante certificado.
b) Orden de devolución. No resolución favorable. La orden de devolución
sin que haya mediado el ejercicio de las facultades de comprobación para
constar el derecho de la devolución, no se considera favorable, ello en
relación con lo previsto en el artículo 36 del Código Fiscal de la
Federación y para deja abierta la vía revocatoria como forma de retiro de
la vida jurídica del acto autorizatorio.

2.6.1.2. Compensación

La cantidad pagada y que a la postre resulte no debido su pago, puede

compensarse frente a obligaciones tributaria a cargo del sujeto pagador.

2.7. Pago extemporáneo y omisión de pago. La mora y sus consecuencias

Ambos constituyen supuestos de incumplimiento, el primero respecto al plazo,

el segundo al objeto de la obligación. Algunas de las consecuencias son las
siguientes:

2.7.1. Actualización del crédito

No cumplir una obligación de pago dentro del plazo, es colocarse en situación

de mora y esta produce diversos efectos en materia fiscal.

Por lo que, si no se paga oportunamente, el primer efecto es que ha de pagarse,

cuando el deudor se presenta a efectuar el pago, una cantidad tal que sea la
equivalente en la fecha de paga a la que debió pagarse en la fecha que debió
hacerse y no se hizo.

La deuda se actualiza, es decir se re expresa monetariamente la deuda al valor

del momento del pago.

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El procedimiento de actualización consiste aplicar al monto de la deuda no

pagada, el factor de actualización correspondiente al momento del pago. El
factor de actualización se obtiene al dividir el Índice Nacional de Precios del
Consumidor del mes inmediato anterior al más cercano del periodo que se trate,
entre el Índice Nacional de Precios del Consumidor correspondiente al mes
inmediato anterior al mes más lejano o dicho periodo; de tal división se obtiene
una cantidad que se llama cociente y este es el factor de actualización que habrá
de multiplicarse por el monto de la deuda y de esta forma quedara está
actualizada.

2.7.2. Recargos

De no efectuarse oportunamente el pago de la deuda, el sujeto obligado se ha

colocado en mora y por ende además de pagar lo adeudado ha de actualizar su
monto y ha de pagar recargos sobre el monto de la deuda actualizada. Los
recargos son la indemnización que ha de pagar el sujeto pasivo por haber
incurrido en mora. La mora es el elemento objetivo o material del supuesto legal
de la obligación de indemnizar a la Autoridad Tributaria mediante los
correspondientes recargos.

Los recargos solo se calcularán sobre la contribución omitida y no así sobre el

resto de los conceptos que integran la deuda en mora.

2.7.3. Exigibilidad del crédito

La expiración del plazo para el pago sin que este se haya efectuado, provoca
un cambio en la calidad jurídica del crédito, haciendo que este se convierta en
exigible, lo que significa que la autoridad tributaria podrá llevar a cabo el
procedimiento coactivo de cobro en contra del sujeto deudor-moroso, mediante
el Procedimiento Administrativo de Ejecución.

Mediante tal procedimiento dicha autoridad podrá por sus propios medios
conseguir el pago de la deuda, a través del embargo y remate de los bienes del
sujeto deudor.

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2.7.4. Punibilidad de la conducta morosa

De hallarse tipificada la mora o la falta de pago como constitutiva de infracción

o figura delictiva, se producirán como lógicas consecuencias la imposición de la
sanción administrativa o multa, o la pena privativa de libertad, según el Título IV
del Código Fiscal de la Federación.

3. LA PRESCIPCION

La prescripción en materia tributaria ha de entenderse como una sanción

entendida en sentido amplio, ante la extemporaneidad extrema en que ha
incurrido la autoridad en el ejercicio de las potestades inherentes al cobro
coactivo.

El artículo 146 del Código Fiscal de la Federación prevé su existencia, cuyas

notas relevantes son:

1. Efectos extintivos. La prescripción tributaria solo se configura como la

institución con efectos liberatorios de la obligación del pago y de la obligación
a cargo de la autoridad de devolver sumas pagadas indebidamente.
2. Obligación de pago y de devolución. Mediante el transcurso del tiempo, al
configurarse la prescripción, el sujeto obligado al pago se libera de tal
obligación, al igual que la Autoridad Tributaria de la de devolver lo pagado y
no debido y lo pagado en demasía, tal y como lo establece el artículo 142 y
22 del código Fiscal de la Federación.
3. Plazo. El tiempo que, de transcurrir entre la fecha de exigibilidad de la
obligación, trigésimo día posterior al día siguiente a aquel en que haya
sufrido efecto la notificación del crédito.
4. Interrupción y suspensión del plazo. El plazo de la prescripción en algunos
casos es susceptible de interrupción y en otros de suspensión. La diferencia
entre ambas radica en que, mientras en la suspensión el tiempo transcurrido

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hasta antes que acaezca el evento que produjo los efectos suspensivos no
se pierde, sino que se suma al tiempo que transcurra una vez que dicho
evento haya cesado en sus efectos y así sucesivamente, de forma tal que
es posible que se complete el plazo de los cinco años a partir de puras
fracciones de tiempo cuando solo han acaecido eventos que producen
efectos suspensivos. Por lo contrario, en la interrupción el tiempo que ha
transcurrido hasta antes de que acontezca el evento que produce tal efecto
se pierde cuando este sucede, de modo tal que cuando dicho evento cesa
en sus efectos, habrá que iniciar el cómputo del plazo de nueva cuenta.
5. Modos de hacerla valer. La declaratoria de prescripción puede obtenerse por
vía de acción, cuando tal reconocimiento proviene de la autoridad en
respuesta de una solicitud formulada por el administrado en tal sentido;
puede sin embargo también conseguirse por vía de excepción, cuando el
administrado, ante una gestión de cobro de parte de la autoridad, hace uso
de los medios de impugnación en contra de ella, aduciendo precisamente
haberse liberado mediante la prescripción, de la obligación de pago del
crédito por el que ha sido requerido y obtiene resolución que le favorece.

4. LA CADUCIDAD
1. Concepto. La caducidad en materia tributaria es una institución
administrativa, no jurisdiccional como la prevista en el artículo 373, fracción
IV del Código Federal de Procedimientos Civiles, en virtud de la cual se
extinguen, perecen determinadas potestades con que se halla habilitada la
autoridad en virtud de haberse ejercido en forma extemporánea.

Tiene con la prescripción algunos rasgos en común:

a) Producir efectos extintivos mediante el transcurso del tiempo;

b) Constituir ambas auténticas sanciones para los casos de extemporaneidad
extrema en el ejercicio de determinadas potestades por parte de la autoridad.

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2. Marco legal. Se encuentra previsto en el artículo 67 del CFF.

3. Potestades susceptibles de extinción:

a) Potestades de determinación y liquidación. Consiste en el poder que le

asiste a la autoridad a constatar si en un determinado caso ha surgió o no la
obligación tributaria a cargo de alguien y en caso afirmativo a cuantificar el
monto de la deuda tributaria.

b) Potestad sancionadora o de imponer sanciones. Consiste en el poder que

le asiste para reprimir aquellas conductas tipificadas como constitutivas de
infracción, mediante la imposición de la sanción pecuniaria correspondiente.

4. Plazo. ES el plazo máximo para determinar las contribuciones omitidas e

imponer las sanciones, siendo de cinco años, en el primero a partir del día siguiente
de la fecha de presentación de la declaración del ejercicio y en el segundo a partir
del día siguiente de aquel en que se haya cometido la infracción. Se amplía 10 años
en el supuesto del artículo 67 del CFF.

5. Mecánica operativa. Es la configuración de la institución de la caducidad

presupone o la falta de la puesta en ejercicio de la potestad liquidatoria y
sanciónataria, no obstante existir causa para ello, o su puesta en ejercicio de modo
extemporánea.

6. Inicio del cómputo del plazo. El inicio del cómputo del plazo de los cinco años
es a partir:

a) A aquel en que se presentó la decoración del ejercicio

b) A aquel en que se presentó la declaración o en que debió haberse

presentado la declaración cuando la contribución no se calcule por ejercicios

c) A aquel en que se cometió la infracción, etc.

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7. Suspendió de plazo. Implica que el tiempo transcurrido hasta el momento en

que acaece el evento que produce tales efectos suspensivos, se suma al que
continúe transcurriendo una vez que este desaparece, y así de manera sucesiva,
de modo tal que es posible que en ciertos casos se complete el plazo de los cinco
años a partir de fracciones entre eventos que generan efectos suspensivos.

8. Modo de hacerla valer. Ya sea por vía e acción o por vía de excepción. En el
primer caso el sujeto administrado insta a la autoridad a que emita un
pronunciamiento expresó, en el segundo caso ante una gestión de la autoridad, bien
notificándole una resolución determinante de un crédito fiscal o una sanción y
reacciona interponiendo en su contra los medios de defensa y aduciendo en tal
ocasión, a guisa de motivo de invalidez jurídica de tales resoluciones.

5. LA COMPENSACIÓN

Opera cuando dos personas tienen Simultánea, recíprocamente y por propio

derecho los caracteres de acreedores y deudores extinguiéndose las deudas hasta
el límite de la menor, por lo tanto, es una institución que produce efectos extintivos
sobre la obligación, y se puede presentar los siguientes rasgos:

1. Tiene carácter optativo.

2. Solo son compensa le deudas y créditos referibles a contribuciones pagables

mediante declaración.

3. Son compensa les deudas y créditos por adeudos propios o derivadas de

impuestos retenidos a terceros.

4. Puede optarse por compensar deudas y créditos derivados de contribuciones

distintas, es decir, que el derecho de crédito o saldo a favor del contribuyente
derive de una contribución y la obligación a cargo derive de otra.

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5. No requiere autorización, si no puede optarse por ella discrecionalmente,

bastando con que se presente el aviso posterior correspondiente.

6. No procede la compensación respecto a cantidades cuya devolución se haya

solicitado, ni las que hubiera trasladado, ni cuya obligación de devolución ya
hubiese prescrito.

7. En contribuciones trasladadas, solo este legitimado para optar por la

compensación quien haya soportado el traslado del impuesto.

8. Puede decretarse de oficio.

9. Quien opte de modo indebido por la compensación habrá de soportar las

consecuencias del pago extemporáneo, pagar recargos, actualiza la deuda,
pagar la multa, etc.

6. LA CONDONACIÓN

La condonación o perdón de la deuda tributaria constituye la puesta en ejercicio

de un poder discrecional, que no arbitrario, toda vez que su práctica requiere de la
debida motivación.

1. Supuestos.

2. Condonación al total o parcial.

Condonación de multas y demás accesorios. La condonación de multas y demás

accesorios constituye el resultado de un acto de gracia por parte de la autoridad.

1. Multas firmes. El presupuesto de la condonación es que la multa tenga la

condición de firme, lo que entraña que haya transcurrido el plazo para su

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impugnación y no se haya combatido o que, habiéndose hecho, se haya

confirmado su validez jurídica.

2. Discrecionalidad. Es un poder discrecional en la medida que su puesta en

ejercicio reclama el juicio valor ático de la autoridad, respecto a
determinadas circunstancias del caso.

3. Habilitación jurídica. Es a la Secretaria de Hacienda y Crédito Público a

quien compete, por conducto de sus Órganos habitados ad hoc, el ejercicio
del poder de condonación.

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