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DERECHO TRIBUTARIO

Rama del Derecho financiero

El derecho tributario forma parte del derecho financiero, lo cual es necesario tener en cuenta
para un conocimiento mas amplio del tema materia de estudio, es decir, forma parte de otra
rama del derecho. Esto ocurre tambièn en otras ramas del derecho, por ejemplo dentro del
derecho privado, empresarial y corporativo el derecho comercial abarca a societario, cartular o
cambiario, bancario, bursátil, concursal, entre otras ramas del derecho. Es decir, algunas ramas
del derecho forman parte a su vez de otra rama del derecho, pero es claro que no nos referimos
a las grandes ramas del derecho como son derecho pùblico, privado y social.

Definición

El derecho tributario es la rama del derecho pùblico, financiero, empresarial y corporativo que
regula y estudia el tributo, sunat, asì como las obligaciones tributarias, sin embargo, para
nosotros es claro que estudia y regula como se sustrae dinero a los empresarios para
entregárselos a los burócratas.

UBICACIÓN

El derecho se divide en tres ramas del derecho que son el derecho pùblico, privado y social. En
el derecho pùblico se ubica: administrativo, procesal, constitucional, entre otras. En el derecho
privado se ubica civil y comercial. Y en social se ubican laboral y familia. Existe consenso en la
doctrina nacional y extranjera que el derecho tributario se ubica en el derecho pùblico, por lo
cual no se puede pactar tributos ni procedimientos tributarios. Sin embargo, es claro que
algunas partes del derecho tributario forman parte del derecho privado, lo cual es poco
estudiado por parte de los tratadistas.

El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas encaminadas a optimizar la


recaudación tributaria en armonía con los derechos fundamentales que tienen los
contribuyentes.

Esta conceptualización armoniza el interés fiscal del Estado (IUS IMPERIUM TRIBUTARIUM), ya
que los tributos han sido creados con el propósito que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se
desprende que un ente privado (por ejemplo una sociedad anónima) no puede crear tributos.
Además debe entenderse que toda la regulación no puede exceder los límites constitucionales
que posee una persona, ya que sería inconstitucional pensar en imponer un impuesto al aire que
uno respira simplemente bajo la excusa que se contamina al ambiente por la emisión de dióxido
de carbono. En igual sentido, los tributos no pueden buscar generar fondos para el
aprovechamiento desmesurado de determinado sector (ya que se rompe el equilibrio
económico) o incrementar los recursos de un aparato estatal (por ejemplo es totalmente
inconstitucional e inmoral pretender subir los impuestos en un país para incrementar los sueldos
de los funcionarios de más alta jerarquía de algún estamento) y que la carga tributaria la
soporten el resto de contribuyentes.

Las personas naturales tienen derechos que son irrenunciables y frente a lo cual ninguna
autoridad ni ente fiscalizador puede ni mucho menos debe vulnerar, por ejemplo sería
totalmente irracional pretender "coger a golpes" a un contribuyente que no presentó cuatro
declaraciones determinativas vía PDT (Programa de Declaración Telemática), siendo solamente
relevante imponer una sanción de multa. En igual sentido es impensable en un sistema
democrático, bajo pretexto de crear conciencia tributaria, que la Administración Tributaria
publique una lista de contribuyentes que mantienen procesos pendientes de resolución por
discrepancias con la determinación de la deuda efectuada por los fiscalizadores de dicha
entidad, ya que se contravendrían derechos fundamentales, como el derecho a la imagen y a la
buena reputación.

De igual manera no es viable que la Administración Tributaria bajo "presunción" determine una
omisión de ingresos por parte de un contribuyente (persona jurídica) y por consiguiente le emita
diversas órdenes de pago y resoluciones de multa, simplemente porque un ex trabajador de
dicho contribuyente comunique verbalmente en un Centro de Servicios que "sospecha" la
existencia de un tipo de evasión tributaria. Lo profesional y necesario es que la fiscalización que
se practique (siempre y cuando existan indicios) contemple bases ciertas tales como los Libros y
Registros Contables relacionados con Asuntos Tributarios o los Comprobantes de Pago
involucrados, así como la omisión en declaraciones por parte de clientes y proveedores de dicho
contribuyente.

El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un aspecto indesligable que toda


fundamentación tributaria debe contemplar a cada instante para evitar que el Estado en la
búsqueda de recaudar al final perjudique a los contribuyentes.

Ramas del Derecho Tributario


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Derecho Constitucional Tributario estudia las normas fun-damentales que disciplinan el ejercicio
del poder tributario. Tam-bién se ocupa de la delimitación y coordinación de poderes
tribu-tarios entre las distintas esferas estatales en los países con régimen federal de gobierno.

Derecho Tributario Material contiene las normas sustan-ciales relativas en general a la


obligación tributaria. Estudia cómo nace la obligación de pagar tributos (mediante la
configuración del hecho imponible) y cómo se extingue esa obligación; examina también cuáles
son sus diferentes elementos.

Derecho Tributario Formal estudia todo lo concerniente a la aplicación de la norma material al


caso concreto en sus diferen-tes aspectos; analiza especialmente la determinación del tributo,
así como la fiscalización de los contribuyentes y las tareas investi-gatorias de tipo policial,
necesarias en muchos casos para detectar a los evasores ocultos.
Derecho Procesal Tributario contiene las normas que re-gulan las controversias de todo tipo que
se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relación a la existencia misma de la
obligación tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente
su crédito, para aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el sujeto pasivo
debe emplear para reclamar la devolución de las cantidades indebida-mente pagadas al Estado.

Derecho Penal Tributario regula jurídicamente lo concer-niente a las infracciones fiscales y sus
sanciones.

Derecho Internacional Tributario estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en
que diversas soberanías entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición y
coordi-nar métodos que eviten la evasión internacional hoy en boga me-diante los precios de
transferencia, el uso abusivo de los tratados, la utilización de los paraísos fiscales y otras
modalidades cada vez más sofisticadas de evasión en el orden internacional.

. ¿Cuáles son las fuentes del Derecho Tributario?

Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creación y aplicación de
normas jurídicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicación obligatoria
(caso de la Constitución, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria emitidas por el
Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los operadores del derecho en la práctica
tributaria (caso de la doctrina y resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que no constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria).

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la

República;

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales;

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f) La jurisprudencia;

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g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,

h) La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución se
puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de rango equivalente.
Relaciones con otras ramas del Derecho
13.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la constitución contiene
normas tributarias como el principio de legalidad, en consecuencia es claro que tambièn
debemos estudiar esta rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario.

13.2. CON EL DERECHO PROCESAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque existen procedimientos


tributarios, los cuales se rigen por el còdigo tributario y por el còdigo procesal civil.

13.3. CON EL DERECHO CIVIL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del còdigo civil
aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo tributarista debe dominar
el derecho civil entre otras ramas del derecho.

13.4. CON EL DERECHO PENAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que existen delitos tributarios y ley
penal tributaria. Es decir, importa mucho al tributarista los delitos tributarios.

13.5. CON EL DERECHO INTERNACIONAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el derecho


tributario internacional y porque se estudia la doble tributaciòn. Tema sobre el cual se ha escrito
muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografía en la doctrina extranjera.

13.6. CON EL DERECHO MERCANTIL

El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas individuales de
responsabilidad limitada y sociedades estàn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe
conocer las responsabilidades que establece el derecho societario para los distintos tipos
societarios.

13.7. CON EL DERECHO COOPERATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque las cooperativas estàn
obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo tributarista debe conocer la organización
de una cooperativa.

13.8. CON EL DERECHO AGRARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y empresas
comunales estàn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que aspire a ser
tributarista debe dominar las personas jurìdicas del derecho agrario.

13.9. CON EL DERECHO SOCIETARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades estàn
obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos societarios, al igual que su
organización y los tipos de responsabilidad

13.10. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL


El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los organismos
constitucionalmente autònomos estàn obligados a tributar. En tal sentido el Poder Judicial y el
Ministerio Pùblico entre otras instituciones tributa.

13.11. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las instituciones pùblicas
estàn obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas registrales, indecopi, direcciones regionales
y gobiernos regionales tributan.

13.12. CON EL DERECHO LABORAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque las organizaciones sindicales
estàn obligadas a tributar. Las organizaciones sindicales son sindicatos, federaciones y
confederaciones.

Autonomía del derecho tributario

El derecho tributario es una disciplina autònoma por que tiene sus propias normas, entre las
cuales destaca el còdigo tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley de tributaciòn municipal.
Tambièn es autònoma porque existen libros de derecho tributario y por que existen càtedras
dedicadas al mismo. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del
derecho, que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro
que se debe tener en cuenta a la misma.

Ramas del Derecho tributario

15.1. DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

El derecho tributario sustantivo es la rama del derecho tributario que regula y estudia la parte
sustantiva del derecho tributario. En consecuencia es claro que esta rama del derecho se divide
en derecho pùblico y derecho privado.

15.2. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.

El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la parte
procesal de esta rama del derecho. En consecuencia es claro que es importante tambièn
dominar el derecho procesal.

15.3. DERECHO PENAL TRIBUTARIO.

El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la ley penal
tributaria al igual que los ilìcitos tributarios, y demàs instituciones del derecho penal que
importan al derecho tributario.

15.4. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.

El derecho tributario administrativo es la rama del derecho tributario que estudia y regula el
proceso administrativo tributario, en consecuencia es claro que los procedimientos tributarios
se clasifican en administrativos y judiciales.

15.5. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

El derecho constitucional tributario es la rama del derecho tributario que estudia y regula los
principios constitucionales aplicables a esta rama del derecho, entre los cuales destaca el
principio de legalidad.
15.6. DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR

El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia y regula las
sanciones que se imponen en esta ùltima como las multas o cierre de locales.

15.7. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL.

El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario que estudia y regula los
tributos en los contratos y empresas internacionales, lo cual permite comprender que el
comercio no sòlo es nacional o interno sino que tambièn existe comercio exterior y comercio
internacional, lo cual debe ser conocido por todo tributarista. No es lo mismo el comercio
exterior que el comercio internacional, es decir, son conceptos distintos, con significados
diferentes que son muy confundidos por los abogados, pero no por los juristas. Dentro de este
tema es necesario estudiar la doble tributaciòn.