Impozitul pe venit

Impozitul pe venit este o parte componentă a sistemului impozitelor şi taxelor generale de

stat, totodată constituind o sursă de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Subiecţi ai impunerii sunt persoanele juridice şi fizice care obţin pe parcursul anului fiscal
venit din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi persoanele juridice care obţin
venit din orice surse aflate în afara RM şi persoanele fizice care obţin venit investiţional şi
financiar din surse aflate în afara Republicii Moldova.
Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilităţile acordate de patron ) obţinut de
către persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate în Republica Moldova, precum şi
venitul obţinut de persoanele juridice din orice surse aflate în afara RM şi venitul investiţional
şi financiar obţinut de persoanele fizice din surse aflate în afara Republicii Moldova, cu
excepţia deducerilor şi scutirilor la care au dreptul aceste persoane.

Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe venit se aplică următoarelor venituri:

 în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în Republica Moldova -

veniturilor obţinute din orice sursă, atât din Republica Moldova, cât și din afara tarii;
 în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevăzute la lit. a) - veniturilor
obţinute din orice sursă, atât din Republica Moldova, cât şi din afara Republicii
Moldova, începând cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic următor anului în care
aceştia devin rezidenţi în R M;
 în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent în Republica Moldova - venitului net atribuibil
sediului permanent;
 în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitate dependentă în
Republica Moldova
- venitului salarial net din această activitate dependentă;
 în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obţin alte venitului determinat
corespunzător regulilor aferente categoriei respective de venit.
 Drept surse de venit impozabile, care se includ în venitul brut, constituie:
1) Venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte
activităţi similare;
2) Venitul de la activitatea societăţilor obţunut de către membrii societăţilor obţunut de către
membrii societăţilor şi venitul obţinut de către acţoinarii fondurilor de investiţii;
3) Plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate (inclusiv salariile), facilităţile acordate
de patron, onorariile, comisioanele, primele şi alte retribuţii similare;
4) Venitul din chirie (arendă);
5) Creşterea de capital;
6) Creşterea de capital peste pierderile de capital, neluată în consideraţie în alte tipuri de venit;
7) Venitul obţinut sub formă de dobândă;
8) Royalty (redevenţe);
9) Anuităţile, inclusiv primite în baza tratatelor internaţionale la care RM este parte; sumele
şi despăgubirile de asigurare şi coasugurare, cu excepţia celor primite sub forma prestaţiilor
de asigurări sociale şi a prestaţiilor (indemnizaţiilor) , inclusiv primite în baza acordurilor
(convenţiilor ) interstatale; sumele şi despăgubirile de asigurare şi coasugurare, exclusiv
primite în cazul înlocuirii forţate a proprietăţii.
10) Venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu excepţia cazurilor
când formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului;
11) Dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile în legile prin
care se stabilesc aceste plăţi;
12) Sumele obţinute în urma acordului de neangajare în activitatea de concurenţă;
13) Dividendele obţinute de la un agent economic (cu excepţia dividendelor obţinute de către
persoanele fizice rezidente, care nu practică activitate de întreprinzător, de la agenţi economici
rezidenţi);
14) veniturile obţinute, conform legislaţiei, ca urmare a aplicării clauzei penale, în formă de
despăgubire pentru venitul ratat, precum şi ca urmare a reţinerii arvunei sau restituirii arvunei;
15) Alte venituri care nu au fost specificate mai sus.

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (este inferioara
anului calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului survine in cursul anului).
 Codul Fiscal stabileste ca venituri neimpozabile:

1. ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala.

2. sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum
si orice alte drepturi.

3. sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor

naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;

4. pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru
ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile,
altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem
de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la
bugetul de stat;

5. contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit

persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in vigoare;

6. sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;

7. veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile

si mobile din patrimoniul personal;

8. bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare in
cadru institutionalizat;

9. sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire ori donatie.

10. veniturile din agricultura si silvicultura

11. sumele reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru creditele primite in

conformitate cu legislatia in vigoare;

12. subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile sunt acordate in
conformitate cu legislatia in vigoare;

13. alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.

Deducerea este o sumă care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului. În legislaţia fiscală noţiunea de deduceri mai poate fi utilizată şi prin expresia
cheltuielilor suportate în cadrul activităţii de întreprinzător.
 Există următoarele categorii de deduceri:

1.Cheltuieli care se permit a fi excluse în mărime deplină din venitul brut;

2.Cheltuieli (deduceri) limitate.

1. Deducerile ce se exclud în mărime deplină din venitul brut sunt:

 salarii şi premii din fondul de salarii calculate personalului;
 cheltuieli necesare şi ordinare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal
exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător;
 contribuţii pentru asigurările sociale de stat;
 cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, apă etc.;
 cheltuieli privind chiria;
 plăţi pentru serviciile primite ;
 cheltuieli administrative (poştale, telefonice, de birou etc.);
 achitarea impozitelor şi taxelor (cu excepţia impozitului pe venit);
 cheltuieli privind paza, tehnica securităţii, protecţia mediului înconjurător.
2. În conformitate cu hotărârile Guvernului Republicii Moldova în ce priveşte unele
tipuri de cheltuieli se stabilesc limite deductibile în scopul impozitării. Aceste cheltuieli cuprind:
 cheltuieli de delegaţii, de reprezentanţă, de asigurare a persoanelor juridice în limita normelor
şi normativelor stabilite de Guvern;
 cheltuieli pentru plata dobânzilor ,care se referă exclusiv la efectuarea activităţii de
întreprinzător, cu excepţia dobânzii aferente procurării mijloacelor fixe până la punerea în
exploatare;
 uzura mijloacelor fixe;
 amortizarea activelor nemateriale;
 cheltuieli legate de extracţia resurselor naturale;
 suma cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor;
 cheltuieli de investiţie.
Nu se permite deducerea:
 cheltuielilor personale şi familiale;
 sumelor plătite la procurarea terenurilor;
 sumelor plătite la procurarea proprietăţii la care se calculează uzura (amortizarea);
 cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei proprietăţi, venitul
obţinut fiind scutit de impozit;
 cheltuieli neconfirmate documentar;
  impozitul pe venit, penalităţilor şi amenzilor aferente altor impozite, taxe şi plăţi obligatorii
la buget;
 impozitele achitate în numele unei persoane, alta decât contribuabilul.

Scutirea este o sumă care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului (persoană fizică).
Persoanelor fizice, în conformitate cu articolele 33, 34, 35 ai Codului fiscal, li se acordă
următoarele tipuri de scutiri: (la data de 01 ianuarie 2009):
 Scutirea personală la care are dreptul fiecare contribuabil în sumă de 10620 lei anual sau 885
lei lunar.
 Scutirea pentru soţ (soţie) în sumă de 10620 lei anual sau 885 lei lunar, dacă contribuabilul
se află în relaţii de căsătorie şi soţul sau soţia nu beneficiază de scutire personală (scutire
matrimonială).
 Contribuabilul are dreptul la o scutire în sumă de 2340 lei anual sau 195 lei lunar pentru
fiecare persoană întreţinută cu excepţia copiilor invalizi pentru care scutirea este de 10620
lei anual . Persoana întreţinută poate fi:
a) ascendentul sau descendentul contribuabilului (părinţi sau copii);
b) persoana care trăieşte cu contribuabilul şi este întreţinută de contribuabil.
c) persoana care are un venit ce nu depăşeşte 10620 lei anual.
 În afară de aceste scutiri, legislaţia prevede scutiri personale majore pentru următoarele
categorii de contribuabili:
- persoana care s-a îmbolnăvit de o boală provocată de avaria de la Cernobîl;

- persoana invalidă în urma avariei de la Cernobîl;

- părintele sau soţia unui participant decedat în luptele din Transnistria şi Afganistan;

- invalizilor participanţi în luptele din Transnistria şi Afganistan;

- invalizilor de război şi din copilărie, invalizilor de gr. I şi II;

- pensionarilor, victime ale represiunilor politice.