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SEMANA 2
Teoría contable y
estructura de sistemas
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ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2 2
ÍNDICE
TEORÍA CONTABLE Y ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS ........................................................................ 4
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................... 4
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. TEORÍA CONTABLE........................................................................................................................... 5
2. ORGANIZACIONES DE CONTABILIDAD................................................................................................. 5
3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y APLICACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ....................................... 6
3.1. COLEGIO DE CONTADORES ................................................................................................. 6
3.2. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES ..................................................................... 6
4. BOLETINES TÉCNICOS....................................................................................................................... 7
5. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ........................................................................ 10
6. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONTABILIDAD ....................................................................................... 12
7. ESTRUCTURA Y ELEMENTOS DE LOS SISTEMAS................................................................................... 13
7.1. ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS ........................................................................................ 13
8. MANUAL DE CONTABILIDAD Y PLAN DE CUENTAS .............................................................................. 14
8.1. PLAN DE CUENTAS............................................................................................................. 14
8.2. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS ...................................................................................... 15
8.3. DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS ................ 16
8.4. CONSERVACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN ....................................................................... 16
9. COMPROBANTES, LIBROS, ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................. 17
9.1. TIPOS DE COMPROBANTES ............................................................................................... 17
9.2. LIBROS DE CONTABILIDAD Y ASPECTOS LEGALES ............................................................. 17
9.3. ESTADOS FINANCIEROS ..................................................................................................... 19
9.4. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS .......................................................................................... 19
COMENTARIO FINAL .............................................................................................................................. 20
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 21
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Diferenciar los principios y normas contables.
INTRODUCCIÓN
La importancia de la contabilidad en las diversas empresas del mercado, tiene relación con la
infinita y transversal necesidad de contar con información en todas las áreas de la misma.
Es por esto que, cuando se dictan normas contables, lo que se busca es unificar los criterios y la
interpretación de la información; el objetivo es estructurar la información contable como un
sistema, de manera que entregue antecedentes, pero también que permita retroalimentación.
2. ORGANIZACIONES DE CONTABILIDAD
Posiblemente la autoridad más conocida sobre esta materia a nivel mundial sea la Federación
Internacional de Contadores (IFAC)1 y en el continente americano, la Asociación Interamericana de
Contabilidad (AIC)2. En nuestro país es el Colegio de Contadores de Chile A.G.3, y adicionalmente a
todos los organismos antes mencionados, se suma la Fundación IFRS4, que tiene como misión
principal desarrollar un conjunto único de alta calidad, de normas comprensibles, exigibles y
globalmente aceptados Internacionales de Información Financiera (NIIF), basado en principios
claramente articulados. Es importante señalar que las NIIF son desarrolladas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el cuerpo de normas independiente de la
Fundación IFRS.
1
http://goo.gl/YzHQXa
2
http://goo.gl/LC3hz3
3
http://goo.gl/sY45yc
4
http://goo.gl/rtzO2s
El Boletín Técnico nº 79 (Diciembre 2008), deroga los Boletines Técnicos N°1 al N°78, y otorga
vigencias a las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), las que servirán como
base para el estudio y la aplicación de la contabilidad.
Informes financieros
Activos Pasivos
En pesos: En pesos:
Activo Corriente Pasivo Corriente
Activo No Corriente Pasivo No Corriente
Otros Activos Patrimonio
1. El Estado de Situación Financiera tiene como informar los saldos de las diferentes partidas
(Activos, Pasivos y Patrimonio) a una fecha determinada.
4. BOLETINES TÉCNICOS
Según se mencionó, los boletines técnicos entregaban la normativa que regulaba el registro de los
hechos económicos en las entidades y la presentación de informes financieros.
En el siguiente listado se pueden apreciar algunos de los boletines técnicos emitidos por el Colegio
de Contadores:
a) Formular y publicar para el interés público, normas de contabilidad para ser observadas en
la presentación de los estados financieros y promover su aceptación y observancia en todo
el mundo.
Las NIC fueron creadas con el objetivo de unificar los criterios contables para la preparación y
presentación de información financiera a nivel mundial, de manera de promover las inversiones,
financiamiento y la actividad económica entre los distintos países.
5
http://goo.gl/IV6gJ
6
http://goo.gl/llCXRD
7
http://goo.gl/QVsLwi
8
http://goo.gl/QE4Ky
La norma que explica y analiza la adopción por primera vez a las normas internacionales de
información financiera en Chile, es la NIIF 1, que orienta y regula sobre la preparación y
presentación de estados financieros.
NIC 2 Existencias
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 41 Agricultura
Tesorería General de la República (Tesorería): 10 Tiene como función recaudar los tributos y
demás entradas fiscales, y las de otros servicios públicos, como asimismo, conservar y custodiar
los fondos recaudados, las especies valoradas y demás valores a cargo del Servicio.
Superintendencia de Valores y Seguros (SVS):11 Tiene como función velar por la transparencia
de los mercados, supervisar mediante la oportuna y amplia difusión de la información pública
que mantiene y, colaborar en el conocimiento y educación de inversionistas, asegurados y
público en general.
9
http://goo.gl/hQAAj
10
http://goo.gl/ctD9KX
11
http://goo.gl/QVsLwi
El diseño del sistema contable depende del entorno organizacional, las necesidades y periodicidad
de la información, el tipo de usuario, los recursos disponibles, entre otras variables.
En el sistema empresa las entradas corresponden a las demandas por bienes y servicios; el
proceso, a la elaboración de las demandas, y la salida, a la entrega del bien o del servicio. El grado
de satisfacción de la demanda producirá una retroalimentación de nuevas entradas al sistema
para mantener, aumentar, disminuir o cesar la producción de bienes o satisfactores. Toda esta
secuencia se da en el entorno o medio ambiente integrado por otras empresas y productos de la
competencia, proveedores de materias primas y de servicios, y consumidores; entorno que influye
sobre la empresa como esta influye sobre él. En cuanto al sistema de contabilidad, el medio
ambiente o entorno es la empresa y los demás sistemas de la empresa. Las entradas corresponden
a los hechos económicos (transacciones), el proceso, a la medición y el registro de estas
transacciones, y las salidas, a la entrega de información económica financiera. Con esta
información se toman decisiones, generándose nuevas transacciones que retroalimentan el
sistema.
12
http://goo.gl/teUFI7
Plan de cuentas.
Documentación (facturas, boletas, rendiciones, escrituras).
Comprobantes contables (registros).
Libros de contabilidad.
Informes contables.
Normas y procedimientos.
El orden y clasificación de las cuentas que integran el plan, generalmente se efectúan siguiendo la
misma ubicación con que se presentan en los estados financieros. Esto facilita la elaboración de
dichos estados y el análisis de los mismos. Con estos fines, es común encontrar las cuentas
ordenadas en los grupos de activo, pasivo, patrimonio, pérdidas y ganancias, y subdivisiones al
interior de cada grupo.
El plan de cuentas se crea al momento de diseñarse el sistema. Esto significa que las cuentas no
van surgiendo a medida que se realizan las transacciones, sino que están previamente definidas.
Sin embargo, este debe ser suficientemente flexible para incorporar las nuevas cuentas que surjan
por efecto de la dinámica de los negocios. Si bien no existe un único plan aplicable a todas las
empresas por igual, la SVS ha formulado un plan general de cuentas debidamente codificado para
uso de las sociedades bajo su control, el que, en la práctica, ha servido de modelo o pauta general
a otro tipo de empresas.
CUENTA BANCO
Saldo: Deudor.
Saldo: Acreedor.
Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la clasificación de los diversos
hechos económicos y la mantención de un criterio uniforme para el registro de transacciones,
especialmente cuando son muchas las personas que intervienen en la clasificación, imputación y
codificación contable. Además se puede agregar a estas normas de uso, las relaciones entre las
cuentas y glosas (descripciones) estandarizadas para los asientos contables.
a) Libros principales: en nuestro país, son exigidos legalmente y el Artículo 25 del Código de
Comercio expresa que todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad: Libro
Diario, Libro Mayor, Libro de Balance y Libro copiador de cartas.
Libro Mayor o de Cuentas Corrientes: En él se registran las transacciones, una vez que han
pasado por el libro diario. Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas,
según la naturaleza de estas, en las cuentas respectivas. El traspaso del libro diario al libro
mayor consiste en anotar en el debe de cada cuenta lo registrado en el debe del diario y en
el haber de la cuenta lo registrado en el haber del diario, agregando los conceptos y
referencias contenidos en los asientos. La diferencia entre los registros del diario y los del
mayor, radica en que en el primero están las transacciones en orden cronológico (se
registran a medida que se van sucediendo); en el mayor, en cambio, el movimiento de cada
cuenta que se encuentra disperso en el diario, se ordena en forma tal que se reúnen todos
los cargos y todos los abonos que afectaron una determinada cuenta.
Estado de Resultados Integral: este informe refleja los resultados de la entidad en un período
determinado.
Estado de Flujo de Efectivo: muestra los usos y fuentes de fondo, es decir las entradas y salidas
de dinero efectivo y efectivo equivalente.
Estado de Variación Patrimonial: Este estado presenta una conciliación de las partidas de
patrimonio neto al inicio y final del ejercicio. Se incluye el detalle de la totalidad de cambio del
patrimonio por transacciones con sus propietarios, detalle de los resultados integrales (los
cuales no pueden individualizarse en el estado de cambios en el patrimonio).
Notas a los Estados Financieros: Cada partida de los estados financieros antes enunciados
contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas; que
servirá como un complemento para la comprensión de los saldos presentados.
A diferencia de las normas, que pueden servir por igual a varios tipos de empresas o sistemas
contables diferentes, los procedimientos son más bien específicos, particulares para cada empresa
y sistema. Por consiguiente, deben formularse atendiendo las particularidades y características de
cada empresa y sistema contable, pudiendo, eso sí, adaptarse algunos de otras empresas que les
sean aplicables o diseñarse a partir de modelos estandarizados de orden general.
http://bcn.cl/1lzbm
Decreto Ley 830. (1974). Aprueba texto que señala del Código Tributario. Publicada en el Diario
en: http://bcn.cl/1m091
Norma Internacional de Información Financiera nº 1, NIIF 1. Adopción por primera vez de las
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición. Chile: Lexis
Nexis.