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08/29/2017

Seminario
“Impuestos que deben
tributar los
No Domiciliados
PN y PJ

Elí Felipe Cabezas J.-Magister en Tributación

• Remesas al Exterior
 Fuente de Renta-Art.694 C.F.
 Territorial-Art.733 C.F.
• Planillas Ocasionales
• Declarantes
• Asalariados
• Venta de Bienes Inmuebles
• Venta de Acciones

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08/29/2017

1. Principio de Fuente de Renta


2. Principio Territorial

Bases de la Tributación del Impuesto sobre la Renta en Panamá


1. Artículo 694 del Código Fiscal
2. Artículo 733 del Código Fiscal
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Fuente de Renta Panameña


La recibida por PN o PJ cuyo En la medida en que dichos servicios
domicilio esté fuera de la RP producto incidan sobre la producción de renta de
de cualquier servicio o acto, fuente panameña o la conservación de
documentado o no, que beneficie a esta y su erogación haya sido
personas naturales o jurídicas, considerada como gastos deducibles
nacionales o extranjeras, ubicadas por la persona que los recibió.
dentro de la RP lo que incluye, pero no
se limita a honorarios e ingresos por
derechos de autor, regalías, derechos de
llave, marcas de fábricas o de
comercio, patentes de invención, know-
how, conocimientos tecnológicos y
científicos, secretos industriales o
comerciales

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Obligación de Retener incluye al Estado

No obstante, toda renta de fuente en las cuales el Estado sea propietario


panameña, pagada o acreditada, por del 51% o más de sus acciones,
entidades de derecho público, sean entidades no contribuyentes del
estas del Gobierno Central, entidades impuesto sobre la renta y/o
autónomas, semiautónomas, contribuyentes que se encuentren
gobiernos locales, empresas estatales en pérdida, a una persona natural o
o sociedades anónimas jurídica no residente en la RP, es
objeto del impuesto y
consecuentemente queda sujeta a la
retención de que trata esta norma.

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Obligación de Retener del Estado


Toda renta de fuente panameña, pagada o -entidades no contribuyentes del impuesto
acreditada, por entidades de derecho ISR y/o
público, sean estas del:
-contribuyentes que se encuentren en
-Gobierno Central, pérdida,
-entidades autónomas, semiautónomas, a una persona natural o jurídica no residente
en la RP, es objeto del impuesto y
- gobiernos locales, consecuentemente queda sujeta a la
- empresas estatales o retención de que trata esta norma.
-sociedades anónimas en las cuales el
Estado sea propietario del 51% o más de sus
acciones

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Toda renta de fuente panameña, pagada o


acreditada
Por entidades de derecho público, sean A una persona natural o jurídica no
estas del Gobierno Central, entidades residente en la República de Panamá,
autónomas, semiautónomas, gobiernos es objeto del impuesto y
locales, empresas estatales o consecuentemente queda sujeta a la
sociedades anónimas en las cuales el retención de que trata esta norma.
Estado sea propietario del 51%, o más _______________________________
de sus acciones entidades no
contribuyentes del impuesto sobre la A personas naturales o jurídicas
renta y/o contribuyentes que se domiciliadas fuera del territorio de la
encuentren en pérdida,…... República de Panamá.

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¿Como se aplica esta retención?


La persona natural o jurídica, Este deber de retención no aplicará
nacional o extranjera, ubicada en el en el evento de que la persona natural
territorio de la RP que se beneficie o jurídica cuyo domicilio esté fuera
con el servicio o acto de que se trate, de la RP se haya registrado como
deberá aplicar las tarifas generales contribuyente del impuesto sobre la
establecidas en los artículos 699 y renta ante la DGI.
700 del C.F., sobre el 50% de la suma
a ser remitida.
Inscripción en el RUC como Declarante

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Artículo 733 del Código Fiscal


Principio de Territorialidad
k. Toda PN o PJ que deba remitir a una PN o PJ no residente en la RP sumas
provenientes de rentas de cualquier clase producidas en el territorio
panameño, excepto dividendos o participaciones, deberá deducir y
retener, al momento de remitir dichas sumas en cualquier forma, la
cantidad que establece el artículo 699 o 700 del CF, y entregará lo así
retenido al funcionario recaudador del impuesto dentro de los 10 días
siguientes a la fecha de retención, en la medida en que dichos servicios
incidan sobre la producción de renta de fuente panameña o la
conservación de esta y su erogación haya sido considerada como gastos
deducibles por la persona que los recibió.

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Artículo 733 del Código Fiscal


Principio de Territorialidad
Aplicado por el Estado

Toda renta de fuente panameña, pagada o acreditada, por entidades de Derecho


Público, sean estas del Gob. Central, entidades autónomas, semiautónomas,
Gob. Locales, empresas estatales o sociedades anónimas en las cuales el
Estado sea propietario del 51% o más de sus acciones, entidades no
contribuyentes del ISR y/o contribuyentes que se encuentren en pérdida, a
una PN o PJ no residente en la RP, queda sujeta a la retención de que trata esta
norma.
No aplica la retención si la PN o PJ cuyo domicilio esté fuera de la RP se haya
registrado como contribuyente del ISR ante la DGI.

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Se considera renta producida en la RP


En el caso de contribuyentes con La pagada o acreditada por
más de una fuente de renta, que entidades sin fines de lucro, a
se encuentren en pérdida, la personas naturales o jurídicas
retención será aplicable en la domiciliadas fuera del territorio
medida que el pago o de la República de Panamá.
acreditamiento incida en la
generación de renta gravable o en
la conservación de ésta.

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Artículo 733 del Código Fiscal


Principio de Territorialidad

k. Para calcular el monto de la retención, deberán sumarse al monto que se


pague, gire o acredite las sumas que se hubieran pagado, girado,
acreditado o abonado al contribuyente durante el año y sobre el 50 % de
este total se aplicará la tasa del artículo 699 o 700 de este Código a las
tarifa generales. Del importe así establecido se deducirán las retenciones
ya efectuadas en el año gravable.

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Negocios Internacionales

la generada por personas naturales o jurídicas, domiciliadas en el


extranjero, que reciban pagos por bienes o servicios que se financien,
contraten o ejecuten totalmente fuera del territorio nacional, a favor de
contribuyentes tales como hoteles, arrendadoras internacionales de
automóviles, reparaciones navales y aéreas a naves o aeronaves
dedicadas a la explotación internacional, fletes por cuenta de líneas
navieras internacionales y operadores de turismo internacional, así como
otras actividades de negocios internacionales.

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Negocios Internacionales

La generada por personas naturales o jurídicas, que por razón de sus


actividades de negocios internacionales, lo que incluye tanto la
prestación como la recepción de bienes o servicios, desarrollen
operaciones fuera del territorio nacional que le sean requeridas para
la generación de renta declarada en la RP, siempre se trate de pagos
por bienes y servicios que se financien, contraten o ejecuten totalmente
fuera del territorio nacional.

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Planilla Ocasional

Las agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes,


concertistas, profesionales del deporte, y profesionales en general que
vengan al país por cuenta propia o bajo contrato con personas
naturales o jurídicas establecidas en la RP y perciban ingresos ITBMS
gravables en Panamá, pagarán el ISR a una tasa del 15%, que será 0.065421

aplicada a la totalidad de lo pagado o acreditado por los servicios


personales que presten. ISR
15%
Para estos efectos los miembros que compongan una agrupación se
considerarán como un solo contribuyente, y no habrá lugar a la Seguro Educativo
división para el cálculo de los impuestos. 2.75%

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Planilla Ocasional

Se establece el sistema de pago por retención del ISR de la


siguiente manera:
El empresario deducirá o retendrá a la agrupación artística o
musical, artistas, cantantes, concertistas, profesionales del ITBMS
deporte, y demás profesionales, el valor del impuesto que éstos 0.065421

deben pagar por razón de las remuneraciones o comisiones que


ISR
devenguen. 15%
Las sumas así retenidas deberán ser enviadas a la DGI, dentro de
los 5 días siguientes a aquél en que deba verificarse el pago, Seguro
Educativo
conforme al contrato. 2.75%

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Planilla Ocasional

Artículo 701 B. Para garantizar al Fisco el importe del impuesto


retenido, el empresario depositará fianza mediante cheque certificado, a
favor del Tesoro Nacional, por el (100%) del valor en que se calcule el
impuesto.
El MITRAB, al aplicar lo dispuesto en el artículo 79 del Decreto Ley 13
de 20 de septiembre de 1965 sobre Migración, no autorizará ningún
contrato de que trata este Decreto de Gabinete, sin que previamente se le ITBMS
presente esta fianza, la cual, devolverá al interesado, una vez reciba 0.065421

Certificación de la DGI de estar a paz y salvo el transeúnte.


ISR
15%

Seguro Educativo
2.75%

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Empresas Peliculeras

En los casos de las empresas productoras y distribuidoras extranjeras de


películas, programas y demás producciones para radio y televisión
transmitidas en el país por cualquier medio, se pagará el ISR a una tasa de
6%, que será aplicada a la totalidad de los importes pagados o acreditados
en favor de ellas, por cualquier persona que se dedique en el territorio
nacional a la explotación de estas producciones, tales como los
distribuidores o exhibidores locales, las televisoras, o las empresas que
operen sistemas de televisión por cable y satélite, o las que realicen
cualquier otro tipo de transmisión de imágenes o sonidos

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Retención del ISR por pagos en concepto de


Intereses por financiamientos
En los casos de pagos o acreditamientos en concepto de
intereses, comisiones y otros cargos por razón de préstamos
o financiamientos, se pagará el ISR correspondiente a las
tarifas generales aplicables del Art. 699 ó 700 del C.F., sobre
el 50% de lo pagado o acreditado al acreedor extranjero por
estos conceptos, directa o indirectamente, por las personas
naturales y jurídicas obligadas a retener.

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Personas Naturales Extrajeras con obligación de


Declarar ISR

Las PN extranjeras que permanezcan por más de 183 días


corridos o alternos en el año fiscal en el territorio
nacional, y perciban o devenguen rentas sujetas al ISR,
deberán determinar el mismo de acuerdo con las reglas
establecidas en el C.F. y pagarlo aplicando la tarifa
señalada en el artículo 700 de este Código.

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Laminas Prácticas

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Servicios prestados por no Domiciliados

Honorarios Servicios prestados Localmente


Intereses Renta territorial

Comisiones Servicios prestados desde el


exterior
Alquileres Fuente de Renta
Regalías
Otros

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Fuente de renta

Territorialidad

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Remesa al Exterior Menos 50% Remesa Gravable Tarifa-Persona Jurídica ISR a pagar

100,000.00 50% 50,000.00 Art.699 C.F. 12,500.00

Remesa al Exterior Menos 50% Remesa Gravable Tarifa-Persona Natural ISR a pagar

100,000.00 50% 50,000.00 Art.700 C.F. 5,850.00

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Remesa al Exterior Coeficiente ITBMS Retenido


100,000.00 0.065421 6,542.10
Saldo Gravable ISR Menos 50% Saldo Gravable Tarifa-ISR ISR
93,457.90 50% 46,728.95 25% 11,682.24

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Remesas al Exterior Personas Jurídicas

Fuente de Renta
Panameña
No causa ITBMS

1-La Sociedad Panamá, S.A., paga o acredita servicios prestados desde el exterior a la empresa Extrema, INC
ubicada en Costa Rica.
2-La Sociedad Panamá, S.A., paga o acredita servicios prestados desde el exterior a JUAN PEREZ en Costa
Rica.

Monto Pagado ó 50% del Monto Pagado o Aplicar tarifas del ISR del ISR a pagar
Acreditado Acreditado artículo 699 o 700 del C.F.
B/.100,000.00 B/.50,000.00 25% B/.12,500.00
B/.100,000.00 B/.50,000.00 Art. 700 C.F. B/.5,850.00

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Remesas al Exterior a Personas Jurídicas


Renta Territorial

Causa ITBMS

La Sociedad Panamá, S.A., paga o acredita servicios prestados en Panamá, a la empresa Extrema, INC.
ubicada en Costa Rica.

Monto pagado ó Retener ITBMS ITBMS retenido a pagar Lo retenido se Declara en


Acreditado aplicar coeficiente la Declaración 433
B/.200,000.00 B/.0.065421 B/.13,084.20 Boleta de ITBMS-renglón
250
Saldo sujeto al ISR 50% del Monto pagado o Aplicar tarifas del ISR del ISR a pagar
Acreditado artículo 699 del C.F.
B/.186,915.80 B/. 93,457.90 25% B/.23,364.48

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Remesas al Exterior a Personas Naturales


Renta Territorial

Causa ITBMS

La Sociedad Panamá, S.A., paga o acredita servicios prestados en Panamá, a Juan Pérez. residente en
Costa Rica.
Monto pagado ó Retener ITBMS ITBMS retenido a pagar Lo retenido se Declara en
Acreditado aplicar coeficiente la Declaración 433
B/.50,000.00 B/.0.065421 B/.3,271.05 Boleta de ITBMS-renglón
250
Saldo sujeto al ISR 50% del Monto pagado o Aplicar tarifas del ISR del ISR a pagar
Acreditado artículo 700 del C.F.
B/.46,728.95 B/. 23,364.47 15% B/.1,854.67

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Remesas a las empresas productoras y distribuidoras extranjeras de películas,


programas y demás producciones para radio y televisión transmitidas en el país
por cualquier medio

 Se retendrá y pagará el Impuesto La obligación de retener la tiene


sobre la renta a una tasa 6%. cualquier persona que se dedique en el
territorio nacional a la explotación de
 Aplicada a la totalidad de los
estas producciones.
importes pagados o acreditados.
Tales como los distribuidores o
exhibidores locales, las televisoras, o
las empresas que operen sistemas de
televisión por cable y satélite, o las que
realicen cualquier otro tipo de
transmisión de imágenes o sonidos

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Pagos efectuados a las agrupaciones artísticas o musicales, artistas,


cantantes, concertistas, profesionales del deporte, y profesionales en general.
-Planilla Ocasional-
Que vengan al país por cuenta propia o bajo Que será aplicada a la totalidad de lo pagado
contrato con personas naturales o jurídicas y o acreditado por los servicios personales que
generen ingresos gravables del ISR. presten.
Pagarán el Impuesto sobre la renta a una tasa Para estos efectos los miembros que
del quince por ciento (15%) compongan una agrupación se considerarán
como un solo contribuyente, y no habrá lugar a
 Agrupaciones Artísticas la división para el cálculo de los impuestos.
 Artistas
 Cantantes
 Concertistas
 Profesionales del Deporte
 Profesionales en general
 Dietas
 Otros

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Monto pagado ITBMS retenido Saldo sujeto a ISR y 15% ISR 2.75% Seg. Educ
B/.0.065421 Seg/Educ
B/.25,000.00 B/.1,635.52 B/.23,364.48 B/.3,504.67 B/.642.52

Nota: El ITBMS se retiene sin importar el monto del ingreso (Art. 4 D.E. 84 de 2005)
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Agentes de retención
ITBMS
ITBMS Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Artículo 19 del Decre.to Ejecutivo N°84 de 2005. 3.-Artículo 694 del Código Fiscal.
1. El Estado. (Vigencia enero 2016) Impuesto Sobre la Renta

2. Grandes Empresas con compras iguales o superiores a 2.-Artículo 733 del Código Fiscal.
B/.10,000,000.00. (Vigencia febrero 2016) Impuesto Sobre la Renta
3. Quienes paguen o acrediten a no domiciliados que ITBMS de Retención
presten servicios gravados. (Vigencia enero 2016)
4. Empresas administradoras de tarjetas de débito y
crédito. (Vigencia febrero 2016)

5. Sociedades sin personería jurídica, Sociedades


Accidentales o Joint Venture. (Vigencia enero 2016)

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Remesa-733 C.F. 100,000.00


Menos ITBMS 6,542.10
Saldo sujeto a ISR 93,457.90
50% 46,728.95
ISR a pagar 11,682.24
PLANILLA OCASIONAL
701- C.F. 100,000.00
Menos ITBMS 6,542.10
Saldo sujeto a ISR 93,457.90
15% 14,018.69
Seguro Educativo 2.75% 2,570.09

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