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¿Cómo quedó el régimen simplificado del IVA para 2017?

La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 modificó todos los topes sobre ingresos
brutos, montos de contratos y consignaciones con los que se puede acceder al
régimen simplificado del IVA. Además, eliminó la retención de IVA asumida en
compras a personas del régimen simplificado.

Las personas naturales que pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con
IVA durante el año 2017, así como las que deseen iniciar este tipo de actividades
durante dicho año, podrán hacerlo bajo el “régimen simplificado del IVA” si reúnen
los ocho requisitos exigidos por la nueva versión del artículo 499 del ET,
modificado por el artículo 195 de la Ley de Reforma Tributaria 1819 de diciembre
29 de 2016.

De acuerdo con la nueva versión del artículo 420 del ET (modificado por el artículo
173 de la Ley 1819 de 2016), las actividades gravadas con IVA involucran la venta
de bienes muebles e inmuebles (bienes raíces) que no sean activos fijos. También
la venta o cesión de derechos sobre intangibles asociados con la propiedad
industrial (por ejemplo, la venta de una marca o una patente), siempre y cuando
estos no se adquieran para ser considerados como activos fijos. De igual manera,
la prestación de servicios (sin incluir salarios u honorarios de junta directa) dentro
de Colombia o desde el exterior, además de la realización de juegos de suerte y
azar diferentes a las loterías.

Para comprender mejor los cambios introducidos al artículo 499 del ET, el cual
contiene los 8 requisitos que deben cumplirse para figurar en el “régimen
simplificado del IVA”, a continuación, presentamos una tabla que compara ambas
versiones:

Versión anterior de la norma Nueva versión de la norma


(Los subrayados son nuestros) (Los subrayados son nuestros)

Artículo 499. Quiénes pertenecen a este régimen. Al ARTÍCULO 499. Quiénes pertenecen a este régimen.
Régimen Simplificado del Impuesto Sobre las Ventas (modificado con el artículo 195 de la Ley 1819 de 2016)
pertenecen las personas naturales comerciantes y los Al Régimen Simplificado del Impuesto sobre las Ventas
artesanos, que sean minoristas o detallistas; los pertenecen las personas naturales comerciantes y los
agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones artesanos, que sean minoristas o detallistas; los
gravadas, así como quienes presten servicios gravados, agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones
siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes gravadas, así como quienes presten servicios gravados,
condiciones: siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido 1. Que en el año anterior hubieren
ingresos brutos totales provenientes de la obtenido ingresos brutos totales
actividad inferiores a cuatro mil (4.000) provenientes de la actividad, inferiores a
UVT. tres mil quinientas (3.500) UVT.

2. Que tengan máximo un establecimiento 2. Que tengan máximo un establecimiento


de comercio, oficina, sede, local o negocio de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad. donde ejercen su actividad.

3. Inexequible. Sentencia C-1114/2004. 3. Que en el establecimiento de comercio,


oficina, sede, local o negocio no se
4. Que en el establecimiento de comercio, desarrollen actividades bajo franquicia,
oficina, sede, local o negocio no se concesión, regalía, autorización o cualquier
desarrollen actividades bajo franquicia, otro sistema que implique la explotación de
concesión, regalía, autorización o cualquier intangibles.
otro sistema que implique la explotación de
intangibles. Esto te puede interesar: [ORO] RUT a
arrendadores y a quienes presten servicios
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modificaciones según el proyecto de
reforma tributaria
4. Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no sean usuarios aduaneros. 5. Que no hayan celebrado en el año


inmediatamente anterior ni en el año en
6. Que no hayan celebrado en el año curso contratos de venta de bienes y/o
inmediatamente anterior ni en el año en prestación de servicios gravados por valor
curso contratos de venta de bienes o individual, igual o superior a tres mil
prestación de servicios gravados por valor quinientas (3.500) UVT.
individual y superior a 3.300 UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones
7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o
financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la
durante el respectivo año no supere la suma de tres mil quinientas (3.500) UVT.
suma de 4.500 UVT.
PARÁGRAFO. Para la celebración de
Parágrafo 1. Para la celebración de contratos de venta de bienes y/o de
contratos de venta de bienes o de prestación de servicios gravados por
prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a tres mil
cuantía individual y superior a 3.300 UVT, quinientos (3.500) UVT, el responsable del
el responsable del Régimen Simplificado Régimen Simplificado deberá inscribirse
deberá inscribirse previamente en el previamente en el Régimen Común.
Régimen Común.
Como puede verse, todos los topes sobre ingresos brutos, consignaciones y
montos para celebración de contratos sufrieron aumentos o disminuciones. Sin
embargo, el objetivo final consistió en que todos los requisitos sean medidos con
un mismo criterio; no exceder de 3.500 UVT.

A continuación, destacamos algunas de las particularidades propias de


este régimen que deberán tenerse en cuenta durante 2017.

Características básicas del régimen simplificado del IVA


durante 2017
En dicho año podrán continuar perteneciendo al régimen simplificado del IVA
(responsabilidad 12 en el RUT) o inscribirse por primera vez en este (si piensan
iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las personas
naturales (sin incluir sucesiones ilíquidas) que desarrollen actividades gravadas
con IVA y cumplan con los siguientes requisitos:

Requisito Límite (o restricción)

1. En el año 2016, sus ingresos brutos $104.136.000 (3.500 UVT x $29.753). Al respecto, es
fiscales provenientes solo de su actividad operacional necesario tener presente que, aun si cumplen con este
gravada con IVA (es decir, de la venta de bienes tope de ingresos brutos en 2016 y, por tanto, pueden
corporales muebles o inmuebles gravados, de prestación pertenecer al régimen simplificado del IVA durante 2017,
de servicios gravados, de venta de intangibles gravados o los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que
de la ejecución de juegos de suerte y azar diferentes a las deberán revisar para presentar declaración de renta por
loterías), sin incluir ingresos por operaciones excluidas o el año gravable 2016 son diferentes pues, según
extraordinarios tales como ventas de activos fijos, el artículo 3 del Decreto 2105 de diciembre 22 de 2016,
herencias, loterías, dividendos o salarios, etc. (ver el los obligados a declarar renta serán las personas
Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la naturales (sin importar si pertenecen a la categoría de
DIAN, Título IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron “empleados”, “trabajadores por cuenta propia”, o de “las
exceder los ….. demás personas naturales”) que obtuvieron en dicho año
ingresos brutos por todo concepto superiores a
$41.654.000 (1.400 UVT x $29.753).

2. Durante 2017, el número de sus establecimientos de Máximo uno.


comercio, oficinas, locales o sedes de negocio no puede
exceder de….

3. Durante 2017, le está prohibido desarrollar negocios en Franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier
su establecimiento de comercio, oficina, sede o local bajo otro sistema que implique la explotación de intangibles.
la modalidad de….

4. Durante 2017 no puede efectuar operaciones que lo Intervenir de manera directa o indirecta en las
conviertan en “usuario aduanero”, es decir, no puede…. operaciones de importación o exportación de bienes o
servicios o de tránsito aduanero (al respecto, puede
consultar nuestra herramienta “Tabla resumen para
diligenciar en el RUT el código de Usuario Aduanero”).

5. Durante 2016 no pudo haber celebrado contratos de $ 104.136.000 (3.500 UVT x $29.753).
venta de bienes o prestación de servicios gravados con
IVA por cuantía individual y superior a….

6. Durante 2017 no puede celebrar contratos de venta de $ 111.507.000 (3.500 UVT x $31.859).
bienes o prestación de servicios gravados con IVA por
cuantía individual y superior a….
(Nota: Si durante 2017 pretende firmar un contrato para
vender bienes gravados o prestar servicios gravados y la
cuantía de este supera la cifra aquí reseñada, entonces
deberá inscribirse en el “Régimen Común”antesde la
celebración del mismo; ver parágrafo 1 del artículo 499).

7. Durante 2016 sus consignaciones bancarias (en todo el $ 104.136.000 (3.500 UVT x $29.753).
sistema bancario, ya sea en Colombia o el exterior, sin
importar el origen de los recursos, pues la norma no hace
ninguna distinción) sumadas con sus inversiones
financieras (por ejemplo: constitución de CDT, adquisición
de bonos, etc., en Colombia o el exterior), no
debieron exceder los…

8. Durante 2017 sus consignaciones bancarias (en todo el $ 111.507.000 (3.500 UVT x $31.859).
sistema bancario, ya sea en Colombia o el exterior, sin
importar el origen de los recursos), sumadas con sus
inversiones financieras (por ejemplo: constitución de CDT,
adquisición de bonos, etc., en Colombia o el exterior), no
pueden exceder los…

Vale aclarar que si una persona natural cumple durante 2017 con los 8 requisitos
citados y, por tanto, puede pertenecer al “Régimen simplificado del IVA” pero,
posteriormente, incumple alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8 en dicho
año, entonces deberá inscribirse en el “régimen común” a partir del “periodo
siguiente”(ver artículo 508-2 del Estatuto Tributario).Esto significa que
sería por primera vez responsable de IVA en el régimen común y, en
consecuencia, obligada a cobrar y declarar dicho impuesto de forma
bimestral durante el resto del año 2017 (ver parágrafo del artículo 600 del ET,
modificado por el artículo 196 de la Ley 1819 de 2016, así como el parágrafo
1 del artículo 24 del Decreto 1794 de agosto de 2013, recopilado dentro
del artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).

Por otro lado, quienes ya hacían parte del régimen común antes del año 2017
deben recordar que la norma contenida en el artículo 505 del ET, la cual indica
que deberán permanecer en dicho régimen durante mínimo 3 años antes de poder
cambiarse (o regresar) al simplificado, no sufrió modificaciones. Al respecto,
sugerimos consultar nuestro editorial “¿Por cuánto tiempo debe permanecer en el
régimen común una persona natural?”.

Además, es preciso destacar que, según el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto
de 2013, recopilado en el artículo 1.3.1.15.4 del DUT 1625 de octubre 11 de
2016, las personas naturales que sean productoras de bienes exentos
agropecuarios mencionados en el artículo 477 del ET (modificado por el artículo
188 de la Ley 1819 de 2016 y en el cual todavía figuran, por ejemplo, los
ganaderos que producen y venden animales vivos de la especie bovina) podrán
pertenecer al régimen simplificado del impuesto a las ventas si cumplen con los
requisitos establecidos en el artículo 499 del ET. Esto les permitiría no figurar
como “productores de bienes exentos” (responsabilidad 19 en el RUT), los cuales
están obligados a facturar, llevar contabilidad y presentar siempre declaraciones
bimestrales formando saldos a favor con el valor del IVA de sus costos y gastos.
Por tanto, si el productor de bienes exentos desea formar saldos a favor y
pedirlos en devolución, deberá inscribirse como responsable del régimen
común y cumplir con las obligaciones que esto implica.

Las personas naturales comerciantes que no se hayan acogido a los beneficios


de la Ley 1429 de diciembre de 2010 (“pequeñas empresas”) podrán seguir
amparadas por el concepto DIAN 15456 de febrero de 2006 (aún vigente), según
el cual no estarían obligados a llevar contabilidad al pertenecer al régimen
simplificado del IVA, por lo menos para efectos fiscales.

Por otra parte, las personas naturales comerciantes que tengan pequeñas
empresas acogidas a la Ley 1429 deben tener en cuenta que en mayo de 2013 el
Consejo de Estado anuló las partes pertinentes del artículo 2 del Decreto 4910 de
diciembre de 2011. Estas exigían que todo beneficiario de la Ley 1429 (persona
natural o jurídica, incluso si pertenecía al régimen simplificado) llevara contabilidad
para discriminar en ella las rentas del negocio (únicas beneficiadas por la
progresividad en el impuesto de renta) y las demás diferentes a este (que no
gozaban de dicho beneficio). Por tanto, si el Gobierno no expidió otra norma que
reemplace a la contenida en el artículo 2 del Decreto 4910 de 2011, se puede
entender que la DIAN ya no exigiría esa contabilidad a los comerciantes del
régimen simplificado del IVA acogidos a la Ley 1429 de 2010. Dichos
comerciantes podrán tomar los beneficios concedidos por dicha ley sobre la
totalidad de sus rentas solo hasta el año gravable 2016.
Además, quienes hacen parte del régimen simplificado del IVA (tanto los
comerciantes acogidos a la doctrina de la DIAN que no lleven contabilidad como
los no comerciantes sin obligación de llevarla) deberían llevar el “Libro Fiscal de
Registro de Operaciones Diarias”, ya que es una responsabilidad todavía
vigente para quienes pertenezcan a dicho régimen (ver artículo 616 del Estatuto
Tributario). Sin embargo, en su concepto 46572 de diciembre de 1999, la DIAN
sostuvo que no puede sancionar a quienes no lleven dicho libro o lo tengan
atrasado (al respecto, consulte nuestro editorial “No existe sanción para quienes
no lleven el libro fiscal de operaciones diarias”).

Por otra parte, aunque los responsables del régimen simplificado del IVA no
estarán obligados a expedir factura de venta ni un documento equivalente durante
2017 (ver artículo 616-2 del ET, no modificado por la Ley 1819 de 2016), quienes
sean sus compradores y necesiten un soporte fiscal aún deberán elaborar el
“documento equivalente” señalado por el artículo 3 del Decreto 522 de
2003 (recopilado en el artículo 1.6.1.4.40 del DUT 1625 de octubre 11 de
2016). Dicho documento debe tener numeración consecutiva. Además, si el
comprador pertenece al régimen común, la buena noticia es que el artículo 376
de la Ley 1819 de 2016 derogó el numeral 4 del artículo 437-2 del ET y, por tanto,
a partir de enero 2017 ya no deberán practicar las retenciones asumidas de
IVA (las cuales se practicaron hasta 2016 con la tarifa del 15% calculada sobre el
IVA teórico que hubiera cobrado el vendedor del bien o servicio del régimen
simplificado).

De igual manera, aunque a las personas del régimen simplificado del IVA se les
exonera de la obligación de expedir factura de venta, estas pueden emitirla de
forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales, salvo el relativo a la
autorización de la numeración de la facturación (ver Resolución 055 de julio 14 de
2016, la cual reemplazó a la Resolución 3878 de 1996). Además, si alguna
persona natural es tipógrafo elaborador de facturas, entonces está obligado a
expedir factura de venta con todos los requisitos aunque pertenezca al régimen
simplificado (ver el artículo 618-2 del ET y el parágrafo 2 del artículo 2 del Decreto
1001 de 1997, recopilado en el artículo 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de octubre de
2016. También se puede consultar nuestro editorial: “Personas naturales en el
Régimen simplificado del IVA que sí están obligadas a Facturar”).

Es importante destacar que la sanción contenida en el numeral 2 del artículo 658-


3 del ET, la cual se aplica a los responsables del régimen simplificado del IVA que
no exhiban su certificado de inscripción en el RUT en un lugar visible de su
establecimiento, fue modificada con el artículo 291 de la Ley 1819 de 2016. En
consecuencia, a partir de enero de 2017, dicha sanción consistirá en una multa
en dinero equivalente a 10 UVT (unos $319.000), no en el cierre del
establecimiento durante 3 días.

Por último, la modificación realizada por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016 al
artículo 771-5 del ET dispuso que la norma allí contenida se aplicará a partir del
año 2018; esta fija un límite para la aceptación fiscal de los costos y gastos que
son cubiertos con el simple efectivo. Por tanto, desde 2014 hasta 2017 no será
necesario vigilar la forma de pago a los terceros, incluidos los
pertenecientes al régimen simplificado del IVA, pues todos los costos y
gastos cubiertos con efectivo serán aceptados fiscalmente sin importar su
monto.

Inscripción, actualización o cancelación en el RUT para los


responsables del régimen simplificado del IVA y del INC
Para que los responsables del régimen simplificado del IVA o del INC puedan
inscribirse por primera vez en el RUT, actualizarlo o incluso cancelarlo, deberán
tener en cuenta las instrucciones contenidas en el Decreto 2460 de noviembre de
2013 (modificado por los decretos 589 de abril 11 de 2016 y 768 de mayo 6 de
2016 para eliminar, a partir del 11 de mayo de 2016, la exigencia de poseer una
cuenta bancaria. El Decreto 2460 de 2013 luego fue recopilado entre los artículos
1.6.1.2.2. hasta 1.6.1.2.24 del DUT 1625 de octubre de 2016)

Además, en el caso de una persona comerciante que primero debe inscribirse en


Cámara de Comercio, esta tendrá que seguir las instrucciones de la Resolución
DIAN 052 de junio 21 de 2016.