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Nuevo juicio y recurso de revocación, ambos de

resolución exclusiva de fondo

El 27 de enero de 2017, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el Decreto por el que se
reforman y adicionan la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (en adelante la Ley
del Juicio Contencioso) y el Código Fiscal de la Federación (CFF). En la Ley del Juicio Contencioso, se
creó el “Juicio de resolución exclusiva de fondo” (Juicio de Fondo), mientras que en el CFF se creó el
“Trámite y Resolución del Recurso de Revocación Exclusivo de Fondo” (Recurso de Fondo).

De acuerdo con la exposición de motivos de dicha reforma, la finalidad del Juicio de Fondo es privilegiar
la oralidad del procedimiento, así como la celeridad y la cercanía del órgano jurisdiccional con la
tramitación del juicio.

El Juicio de Fondo es optativo y está limitado a asuntos de naturaleza fiscal de cierta cuantía, ya que solo
podrán impugnarse mediante este tipo de juicios, resoluciones definitivas que deriven del ejercicio de las
facultades de comprobación consistentes en visita domiciliaria, revisión de gabinete o revisión
electrónica, cuya cuantía sea mayor a doscientas veces la Unidad de Medida y Actualización, elevada al
año, vigente al momento de emisión de la resolución combatida.

En este tipo de juicios el actor únicamente podrá plantear conceptos de impugnación que tengan por
objeto resolver exclusivamente sobre el fondo de la controversia planteada, incluso en los casos en que la
resolución impugnada se encuentre motivada en el incumplimiento total o parcial de requisitos formales o
de procedimiento establecidos en las disposiciones; pero siempre y cuando el demandante acredite que no
se produjo omisión en el pago de contribuciones.

La reforma prevé que se entiende por conceptos de impugnación de fondo de la controversia, entre otros
casos, aquéllos que, referidos al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de las obligaciones revisadas, pretendan
controvertir alguno de los siguientes supuestos:

a) Los hechos u omisiones calificados en la resolución impugnada como constitutivos de


incumplimiento de las obligaciones revisadas.

b) La aplicación o interpretación de las normas involucradas.

c) Los efectos que haya atribuido la autoridad emisora al incumplimiento total o parcial de
requisitos formales o de procedimiento que impacten o trasciendan al fondo de la controversia.

d) La valoración o falta de apreciación de las pruebas relacionadas con los supuestos mencionados
en las fracciones anteriores.
Esto significa que en el Juicio de Fondo se podrá impugnar el crédito fiscal o resolución final resultado de
una visita domiciliaria, revisión de gabinete o revisión electrónica, pero únicamente debe estar
encaminado a controvertir, de fondo, la aplicación o interpretación de las disposiciones legales, o bien los
hechos o los pruebas en que descansa. Por tal motivo, en este tipo de juicios no se podrán atacar vicios de
forma o de procedimiento, pues incluso se prevé que si la demanda incluye argumentos de forma o de
procedimiento, éstos se tendrán por no formulados y solo se atenderán a los argumentos que versen sobre
el fondo de la controversia.

Debido a que se busca privilegiar la oralidad del procedimiento y la cercanía con el Magistrado encargado
de la tramitación del juicio, se establecen diversas audiencias orales como la audiencia de fijación de litis
para que las partes expongan la controversia planteada, audiencias privadas que soliciten las partes y la
audiencia especial para citar a los peritos que rindieron los dictámenes de una prueba pericial para
responder las dudas o los cuestionamientos que se les formulen.

Una vez admitida la demanda en el Juicio de Fondo, el Magistrado Instructor ordenará suspender la
ejecución del acto impugnado, sin necesidad de que el demandante garantice el interés fiscal. Sin
embargo, la suspensión así concedida solo operará hasta antes de que se dicte sentencia o resolución que
ponga fin a este juicio, de forma que, si el contribuyente interpone juicio de amparo directo por serle
desfavorable la sentencia, o bien, la autoridad demandada interpone recurso de revisión fiscal, tendrá que
garantizarse el interés fiscal conforme al CFF.

El Juicio de Fondo podrá ser promovido a partir del día hábil siguiente a aquél en que inicien sus
funciones las Salas Regionales Especializadas en materia de resolución exclusiva de fondo. Para tal
efecto se crearán tres Salas Especializadas del Tribunal que actualmente se encarga de revisar las
controversias en materia fiscal, es decir, el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, que iniciarán sus
funciones a más tardar el 30 de junio de 2017.

Con relación al Recurso de Fondo, la finalidad según la exposición de motivos, es que exista un
pronunciamiento de fondo y coordinación con la autoridad emisora de las resoluciones recurridas, así
como evitar que se devuelva a ésta la resolución, para emitir una nueva que más tarde que se dejará sin
efectos por contener un vicio de fondo. Con ello se pretende que el recurso de revocación recupere su
naturaleza y que constituya un acto a través del cual la autoridad autocontrole la legalidad de sus
resoluciones.

El Recurso de Fondo también es optativo y procede contra las resoluciones definitivas que deriven del
ejercicio de las facultades de comprobación consistentes en visita domiciliaria, revisión de gabinete o
revisión electrónica, cuya cuantía sea mayor a doscientas veces la Unidad de Medida y Actualización,
elevada al año, vigente al momento de emisión de la resolución impugnada.

Al igual que en el nuevo juicio, en el Recurso de Fondo el promovente solo podrá plantear agravios que
tengan por objeto resolver exclusivamente sobre el fondo de la resolución, incluso en los casos en que la
resolución impugnada se encuentre motivada en el incumplimiento total o parcial de requisitos
exclusivamente formales o de procedimiento establecidos en las disposiciones aplicables. Para ello, se
consideran agravios de fondo, aquellos que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, respecto de las
contribuciones revisadas, que pretendan controvertir los mismos supuestos que se prevén para el Juicio de
Fondo y que hemos puntualizado.
Al igual que en el Juicio de Fondo, en el Recurso de Fondo una vez que el contribuyente optó por el
recurso de revocación exclusivo de fondo, si en su escrito incluye agravios de forma o procedimiento,
éstos se tendrán por no formulados y sólo se resolverán los agravios de fondo.

Se prevé la posibilidad de celebrar una audiencia para que el contribuyente exponga las razones por las
cuales considera le asiste la razón, en presencia de la autoridad administrativa que deba resolver el
recurso de revocación exclusivo de fondo y de la autoridad que emitió la resolución recurrida. Se prevé
también la posibilidad de celebrar una audiencia especial relacionada con el dictamen pericial, para citar
al perito para que responda las dudas o los cuestionamientos que se le formulen.

El Recurso de Fondo entrará en vigor a partir del 27 de febrero del presente año, lo que significa que a
partir de esa fecha podrá ser interpuesto.

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Esperando que el contenido del presente sea de utilidad, como siempre los socios de la Firma quedamos a su
disposición para ampliar o analizar lo que se considere conveniente.

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