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"Alquilar un inmueble es

buen negocio cuando hay una


cultura de arrendamiento",
según Inquilinos Morosos
La nueva ley de inquilinato que ha sido aprobada por el pleno del
Congreso, ayudaría a promover el mercado de alquileres, sin embargo
Carlos Chueca advierte que se debe tener cuidado con la elaboración del
reglamento para que no sea declarada inconstitucional.

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REDACCIÓN GESTIÓN REDACCION@GESTION.PE / 26.04.2014 - 08:36 AM

Tener una cultura de arrendamiento es clave para que alquilar un


inmueble sea un buen negocio. Carlos Chueca, gerente general
de Inquilinos Morosos SAC, anima a la gente a no tener miedo a alquilar,
sin embargo que antes de hacerlo se "empapelen bien".

Tener un contrato seguro, verificar si el inquilino se encuentra en la base


de datos de Inquilinos Morosos, evaluar si es necesaria la posibilidad de
tener un garante y ver los registro de Sunat en caso de empresas. Estas
son algunas de las recomendaciones que da Chueca al momento de
decidir si arrendar o no su inmueble a un cliente.
"Ninguna información es poca. El negocio es bueno cuando se hace bien,
cuando hay una cultura de arrendamiento", dijo aGestion.pe.

Respecto al mercado de alquileres, manifiesta que el negocio ha crecido


mucho y no solo por el tema de alquilar casas o departamentos, sino
porque también muchas personas alquilan habitaciones dentro de sus
hogares.

"Esto es difícil de registrar porque esas personas generalmente no pagan


impuestos, (…) hay muchísimas personas que alquilan habitaciones,
cocheras, muchas cosas", declaró.

Debido a esto es que existe mucha informalidad y, según Chueca, Sunat


tiene mucha responsabilidad en eso.

"Sunat cobra 5% de la renta mensual al propietario, pero a Sunat no le


importa que el propietario no reciba renta. Igual lo cobra", explica el
gerente general de Inquilinos Morosos. Es decir, si existe un proceso
judicial debido a que el inquilino es moroso, la Sunat igual seguirá
cobrando el 5% de la renta que realmente no es percibida por el
arrendatario.

Respecto a la nueva ley de inquilinato aprobada en primera instancia por


el Pleno del Congreso de la República a inicios de abril, expresa que es
un aporte que debe ser positivo para el tema de arrendamiento.

"El tema de reducir los plazos para poder desalojar un inquilino me


parece fundamental para poder fomentar más el arrendamiento
definitivamente, pero hay que tener en cuenta que el reglamento debe ser
creado de acuerdo al orden constitucional, sin vulnerar derechos",
comenta.
CONTRIBUYENTES. SEPA LAS NUEVAS INSTRUCCIONES Y FORMATOS A USAR ANTE LA SUNAT

Regulan pagos definitivos del IR por rentas de segunda categoría

Nuevo esquema inicia en febrero con ganancias obtenidas en enero

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que desde el inicio de este año
perciban rentas por ganancias de capital, conocidas también como de primera y segunda categoría,
ya cuentan con las instrucciones y formatos para el oportuno cumplimiento de sus obligaciones
impositivas.
En efecto, la Sunat aprobó la RS N° 014-2009-Sunat, la cual refiere las reglas que deben atender las
personas naturales para pagar el Impuesto a la Renta (IR) por la transferencia no habitual de inmuebles
en 2009 (5% de la ganancia, con carácter de pago definitivo).

Así, para la retención del IR las personas naturales que perciban rentas de segunda categoría podrán
acceder desde esta mañana al portal de Sunat Virtual, en el que obtendrán la nueva versión PDT-Otras
Retenciones, Formulario Virtual 617, Versión 1.7, aprobado mediante la RS N° 009-2009-Sunat.

Pagos directos y definitivos


Al respecto, el gerente legal de la Cámara de Comercio de Lima, Víctor Zavala Lozano, explicó que en
las ganancias de capital son dos los casos en los que el perceptor de la renta debe efectuar pagos
directos a Sunat con carácter definitivo.
El primero, el propietario (persona natural) que alquila inmuebles y, segundo, la persona natural que
vende hasta dos inmuebles en 2009.

Para estos efectos, se considera como persona natural (además de la persona física) a la sociedad
conyugal y a la sucesión indivisa, aclaró.
En consecuencia, las personas obligadas deberán realizar el pago del IR, a través del sistema Pago
Fácil, en las agencias bancarias autorizadas. Dicho programa, implementado por la Sunat, no requiere
el uso de formularios impresos, pues los interesados solo deben proporcionar al agente de la entidad
financiera su número de RUC, período tributario al que corresponde la renta, el código de tributo 3021
y el importe a pagar –equivalente al 5% de la ganancia obtenida–.

Los pagos se efectuarán, con carácter definitivo, al mes siguiente a aquel en que se percibió la renta
de acuerdo con el cronograma aprobado por Sunat, atendiendo el último dígito de RUC de cada
contribuyente. Así, las ganancias obtenidas en enero serán declaradas y pagadas en febrero y así,
según corresponda, durante el año.
Según la disposición citada, los medianos y pequeños contribuyentes (mepecos) cumplirán con dicha
obligación en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mientras que los principales
contribuyentes (pricos) efectuarán la declaración y pago del tributo correspondiente en los lugares
fijados por el ente fiscal.

Retenciones
1 En primera categoría. Si el propietario del inmueble alquilado es una persona natural no domiciliada,
el IR es retenido y pagado por el inquilino.
El monto a retener en 2009 es 24% de la renta mensual, en 2010 será 30% de la renta mensual sin
deducción alguna. Para la retención se utilizará el PDT-Otras Retenciones, Formulario Virtual 617,
disponible desde hoy en Sunat Virtual.
2 En segunda categoría. Las empresas y personas que abonen a personas naturales rentas de segunda
categoría, por ejemplo, intereses por préstamos, pagos por regalías, derechos de autor, marcas,
patentes y rentas vitalicias, deberán retener el 6.25% del 80% pagado, esto es, el 5% de la ganancia,
con carácter definitivo.
Para los dividendos, que también se consideran rentas de segunda categoría, el impuesto que retendrá
la empresa al accionista continúa con la tasa única del 4.1% sobre el dividendo total pagado o puesto
a disposición del accionista.

Pago del IR por alquileres


El impuesto es equivalente al 5% de la renta mensual, el pago se efectúa mediante el sistema “pago
fácil”. Al banco se proporcionan los siguientes datos: nombre y RUC del propietario, nombre y DNI del
inquilino o razón social de ser el caso, monto del alquiler, período
al que corresponde el pago.

El impuesto se paga una vez devengado el mes, aun cuando el inquilino no haya pagado la renta. Si
el período a pagar es desde enero 2009, el sistema automáticamente lo grava con el 5%; si los
alquileres corresponden hasta diciembre de 2008, el sistema automáticamente lo grava con el 12%
mensual y, en este caso, considera pago a cuenta.

Pago del IR por venta de inmuebles


Desde el 1 de enero de 2009, el impuesto por la transferencia de inmuebles a cargo del vendedor –
persona natural– es equivalente al 5% de la ganancia de capital (precio de venta menos costo
computable) y tiene carácter definitivo.

El tributo es pagado en los bancos mediante el sistema “pago fácil”.

Se debe proporcionar al banco el número de RUC, monto de la renta obtenida, período, código 3021,
importe a pagar, entre otros.

El pago debe efectuarse hasta el mes siguiente a la transferencia, de acuerdo con el cronograma
mensual de Sunat (según último dígito del RUC).

La constancia de pago del impuesto debe presentarse al notario, Formulario 1662 –boleta de pago–
que entrega el banco al recibir el pago del impuesto.

El notario deberá exigir la constancia de pago del impuesto –que se inserta en la escritura pública–,
pues de lo contrario será responsable solidario.

Las personas que vendieron inmuebles hasta el 31 de diciembre de 2008, pagarán el impuesto según
las normas vigentes a esa fecha, esto es, pagarán el 0.5% del precio de venta, con carácter de pago a
cuenta, sujeto a regularización del impuesto 2008, que se realizará entre marzo y abril próximo
El Servicio de Arrendamiento debe emitir
comprobantes electrónicos
Comprobantes Electrónicos - Por Miguel Torres en 17 agosto, 2017 47 comentarios
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Miguel, ¿Una empresa que presta servicio de arrendamiento debe emitir
comprobantes electrónicos?

La respuesta es un SI, pero con algunas precisiones, pero lo importante es lo siguiente:

Las empresas que presten servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento deben


emitir comprobantes electrónicos a partir del 01 de Julio de 2017.

Empresa que presta servicio de arrendamiento debe emitir

comprobantes electrónicosHAZ CLICK PARA TWITTEAR


Designación de Emisores Electrónicos
Si revisamos el inciso a) del articulo 3.1 de la Resolución Superintendencia 123-
2017 menciona:

3.1 Desígnase como emisores electrónicos del SEE:

Desde el 1 de julio de 2017, a los sujetos que brindan el servicio de arrendamiento y/o
subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país, respecto de esos servicios,
y siempre que por esa operación corresponda emitir factura.
El articulo antes leído, menciona tres puntos importantes:

En primer lugar, a partir del 01 de Julio 2017, los sujetos que presenten servicio de
arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes muebles son designados emisores
electrónicos.

También, serán emisores electrónicos respecto a dichos servicios (no para otras
actividades).

Finalmente, siempre que corresponda emitir factura.

Obligación Comprobantes Electrónicos


Miguel ¿Quiere decir que las empresas que alquilan un local deben emitir
comprobantes electrónicos?

Es correcto, pero solo emitirán comprobantes electrónicos por dicha prestación de servicio.

Por ejemplo:

La empresa Noticiero Contable SAC se dedica a la venta de mercadería, adicionalmente


alquila un local comercial a una empresa que vende celulares (1500 + IGV mensual).

Por lo tanto, la empresa Noticiero Contable SAC, deberá emitir factura electrónica por
el servicio de arrendamiento.

Finalmente, para la actividad principal: venta de mercadería podrá seguir


emitiendo comprobantes físicoso si desea comprobantes electrónicos.
Resumen Comprobantes Impresos
En el artículo 4.2 de la Resolución Superintendencia 123-2017, menciona una tarea que
deben cumplir las empresas que han prestado el servicio de arrendamiento.

Comprobantes Emitidos Impresos hasta el 30 de junio

Los comprobantes físicos emitidos por arrendamiento de inmuebles a personas naturales, y


que se utilicen como deducción de renta, desde enero al 30 de junio del presente año, se
remite un archivo por mes.

Ejemplo:

El 05 de febrero de 2017, la empresa Noticiero Contable SAC, emitió una factura física por
concepto de arrendamiento al señor Miguel Torres, por el valor de 2,500 soles.

Obligación:

La empresa Noticiero Contable SAC, deberá declarar el resumen de comprobantes físicos


por el periodo febrero 2017, detallando los datos de la factura emitida.
Miguel ¿Cómo va declarar el resumen de comprobantes físicos?

La respuesta es mediante el PEI SUNAT.

La empresa deberá utilizar el PEI SUNAT para declarar el resumen de comprobantes


físicos.

Comprobantes Emitidos Impresos posterior 30 de junio

Los comprobantes físicos emitidos por arrendamiento de inmuebles a personas naturales,


que se emitan en contingencia, posterior al 30 de junio, se remite un archivo por día.

Ejemplo:

El 31 de Julio de 2017, la empresa Noticiero Contable SAC, emitió una factura


física por concepto de arrendamiento al señor Miguel Torres, debido a que su sistema de
facturación electrónica reporto fallas.

Obligación:

En primer lugar, la empresa Noticiero contable SAC, está obligada a emitir comprobantes
electrónicos desde el 01 de Julio 2017 por concepto de arrendamiento.

En el supuesto, de causas no imputables a la empresa, esta puede emitir comprobantes


físicos.

Adicionalmente, deberá informar a la Sunat el comprobante emitido por medio del resumen
de comprobantes impreso.

Esta obligación deberá presentarse utilizando el PEI SUNAT.

Conclusión

1. A partir del 01 de Julio de 2017, las empresas que presten servicio de arrendamiento y/o
subarrendamiento deberán emitir comprobantes electrónicos por dichas actividades.

Recomendación

1. Si deseas saber mucho más sobre Comprobantes de Pago Electrónico – Facturador – PEI
SUNAT, invitarlos para el Domingo 17 de Diciembre al taller full práctico (cada alumno
con su computadora) donde veremos como se emite una factura electrónica, obligaciones,
almacenamiento, reportes, etc, más información del taller aquí.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/06/03/en-que-supuestos-se-aplica-la-detraccion-
cuando-se-presta-el-servicio-de-mantenimiento-o-reparacion-de-bienes-muebles/
SUMILLA:

El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de
cobranza de sus facturas, pactándose como retribución un determinado porcentaje de
la cobranza realizada, no configurará el servicio de comisión mercantil a que hace
referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de
realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil, en nombre
propio o en el del comitente, por cuenta y en interés de este último.

Las normas que regulan el SPOT han dispuesto como reglas para determinar qué
servicios se encuentran sujetos al mismo, el que estén gravados con el IGV y que se
encuentren consignados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT; siendo que dichos servicios estarán gravados con el IGV en la medida
que la retribución o ingreso por la prestación de los mismos se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto
a este último impuesto(9).

El servicio de comisión mercantil al que se refiere el inciso q) del artículo 2° del TUO de
la Ley del IGV, al no estar gravado con el IGV, no se encuentra sujeto al SPOT.

En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que
legalmente correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos de
mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran
asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarán la suma total que el
arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En
consecuencia, tales conceptos también formarán parte del importe de la operación
sobre la cual se calculará la detracción.

El arrendamiento que efectúan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes
para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor
de sujetos que son o no sus asociados a cambio de una retribución por dicho servicio,
califica como un servicio sujeto al SPOT.

El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte no


constituye una operación sujeta al SPOT.

El arrendamiento de un camión grúa (sin operario) constituye un servicio sujeto al


SPOT con el porcentaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha operación, salvo
que se trate de una operación de arrendamiento financiero.

INFORME N° 154-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relación con las normas que regulan la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes
consultas:
1. Respecto al servicio de comisión mercantil se consulta lo siguiente:

1.1) ¿No califica como comisión mercantil el servicio de cobranza de


facturas que realizan determinadas empresas a favor de otras, aún
cuando la contraprestación por dicho servicio se pacte en un porcentaje
sobre las facturas cobradas?

1.2) ¿Sólo incluye comisiones que constituyan rentas de tercera


categoría para su perceptor?

1.3) La denominada "comisión mercantil", incluida como exportación de


servicios en el Apéndice V de la Ley del IGV, por colocar productos
extranjeros en el país, al no estar gravada con el IGV, ¿no está afecta al
SPOT?

2. En cuanto al arrendamiento de inmuebles por parte de personas jurídicas que


generan rentas de tercera categoría, se consulta lo siguiente:

2.1) ¿El 12% sobre el importe de la operación incluye arbitrios y el


impuesto predial asumidos por el arrendamiento?

2.2) ¿Si el arrendamiento incluye mantenimiento del inmueble, debe


facturarse por separado?

2.3) ¿En caso de asociaciones sin fines de lucro, clubes y otros, ¿está
afecta al SPOT la cesión de ambientes para determinados eventos
(cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc.)?

3. Con relación a los servicios de transporte y alquiler de grúa se consulta lo


siguiente:

3.1) ¿Están afectos al SPOT los servicios que prestan las empresas de
transporte fluvial de carga que, para tal fin, alquilan grúas?

3.2) ¿Qué porcentaje de detracción se aplica: el 14% por la descarga o


el 9% por el alquiler de maquinarias?

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, referido al SPOT,


aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y
norma modificatoria (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N° 940).

 Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, que establece normas


para la aplicación del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N° 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado
el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
 Directiva N° 003-95/SUNAT, mediante la cual se precisa si los ingresos de las
asociaciones sin fines de lucro están afectos al Impuesto General a las Ventas,
publicada el 14.10.1995.

 Directiva N° 001-98/SUNAT, con la cual se precisa los alcances de la


inafectación del Impuesto General a las Ventas a los ingresos que obtienen las
asociaciones sin fines de lucro por concepto de cotizaciones mensuales de los
asociados, publicada el 30.1.1998.

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el


Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IR).

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto


Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en
adelante, el Reglamento de la Ley del IR).

 Código Civil, aprobado por Decreto Legislativo N° 295, publicado el 25.7.1984,


y normas modificatorias.

 Código de Comercio, publicado el 15.2.1902, y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

1. En cuanto a las consultas contenidas en los numerales 1.1, 1.2 y 1.3,


vinculadas con el servicio de comisión mercantil, cabe indicar que el artículo 3°
del TUO del Decreto Legislativo N° 940 señala que se entenderán por
operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el
IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto
del Impuesto a la Renta(2).

Por su parte, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 183-


2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con
el IGV señalados en el Anexo 3(3).

Así pues, el numeral 6 del Anexo 3 de la referida Resolución define como


"servicio de comisión mercantil" al mandato que tiene por objeto un acto u
operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artículo
237° del Código de Comercio(4).

El citado numeral, establece que se excluye de dicha definición al mandato en el


que el comisionista es:

a) Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de


Productos o Bolsa de Valores.

b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.


c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de
los regímenes, operaciones, o destinos aduaneros especiales o de
excepción.

Como fluye de lo anterior, las normas que regulan el SPOT han establecido
como uno de los servicios sujetos al Sistema a la comisión mercantil,
habiéndose dispuesto que para que se configure la misma debe existir un
mandato que tenga por objeto un acto u operación de comercio y en la que el
comitente o el comisionista sea comerciante o agente mediador de comercio.

Ahora bien, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio de


comisión mercantil sujeto al SPOT, resulta necesario determinar lo que debe
entenderse por "mandato que tenga por objeto un acto u operación de
comercio".

Así, en principio, en cuanto al término "mandato", cabe indicar que ni las


normas que regulan el SPOT ni las contenidas en el Código de Comercio
establecen un concepto de lo que debe entenderse como tal, por lo que resulta
pertinente recurrir a lo dispuesto en el Código Civil a fin de definir sus alcances.

De esta forma, el artículo 1790° del Código Civil que define el mandato,
establece que por dicho contrato el mandatario se obliga a realizar uno o más
actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante(5)(6).

A su vez, el artículo 140° del mismo Código dispone que el acto jurídico es la
manifestación de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir
relaciones jurídicas.

Como fluye de las normas citadas, el mandato es una modalidad contractual


mediante la cual una las partes, denominada mandatario, se obliga a realizar
uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés de la otra parte, denominada
mandante.

En relación con la definición del mandato contenida en el mencionado artículo


1790°, en la exposición de motivos del Código Civil se señala que(7):

"El contenido de la actividad a la que se obliga el mandatario, esto es, el


cumplimiento de uno o más actos jurídicos, distingue al mandato de la locación
de servicios y del contrato de obra, si bien en todos ellos la nota común es la
prestación de servicios por una parte a otra.

En efecto, la locación de servicios tiene por objeto servicios materiales e


intelectuales, mientras que el contrato de obra tiene por objeto la realización de
hecho materiales.

...

El precepto aclara, por lo tanto, que el mandato no consiste en la ejecución de


cualquier tipo de actos, sino exclusivamente actos jurídicos (artículo 140°).
Cabe así que el mandato "se refiera a la constitución de un negocio jurídico
(compraventa, dar o recibir en mutuo, etc), a su extinción (pagar una
obligación), a su modificación (cambiar el tipo de interés de un mutuo), a su
aseguramiento (obtener la constitución de una hipoteca)".

De otro lado, cabe indicar que el artículo 237° del Código de Comercio
establece que se reputará comisión mercantil el mandato, cuando tenga por
objeto un acto u operación de comercio, y sea comerciante o agente mediador
del comercio el comitente o el comisionista(8).

De esta manera, considerando las disposiciones del Código Civil respecto a lo


que debe entenderse por mandato, y a lo señalado por el Código de Comercio
respecto a los alcances de la comisión mercantil, podemos afirmar que a fin de
determinar si estamos ante tal supuesto (comisión mercantil) deberá verificarse
si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario o
comisionista) se obliga a realizar uno o más actos jurídicos de contenido
comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de su comitente, por
cuenta y en interés de este último.

2. Ahora bien, a efecto de brindar atención a la consulta formulada en el numeral


1.1, entendemos que la misma está referida a si el supuesto en el que una
empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de sus
facturas, pactándose como retribución un determinado porcentaje de la
cobranza realizada, configura o no el servicio de comisión mercantil al que hace
referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/SUNAT.

Sobre el particular, cabe señalar que en la medida que en el supuesto antes


descrito el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o
más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en
el del comitente, por cuenta y en interés de este último, no se configuraría el
servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, puesto que no se
advertiría la existencia de un mandato.

3. Respecto a la consulta planteada en el numeral 1.2, en el sentido de si sólo se


incluirían las comisiones mercantiles que constituyan rentas de tercera
categoría, tal como se ha indicado precedentemente, el artículo 3° del TUO del
Decreto Legislativo N° 940 señala que se entenderán por operaciones sujetas al
SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles,prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la
Renta.

De otro lado, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 183-


2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con
el IGV señalados en el Anexo 3, entre los cuales se encuentra el de comisión
mercantil; entendiéndose por "servicios" a la prestación de servicios en el país
comprendida en el inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV (inciso i)
del artículo 1° de dicha Resolución de Superintendencia).

Pues bien, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV
define como servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a
este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.

Agrega que, se entiende que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto


que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la
Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución.

Como fluye de las normas que regulan el SPOT, las mismas han dispuesto como
reglas para determinar qué servicios se encuentran sujetos a este Sistema, el
que estén gravados con el IGV y que se encuentren consignados en el Anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. Cabe mencionar
que dichos servicios estarán gravados con el IGV en la medida que la
retribución o ingreso por la prestación de los mismos se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté
afecto a este último impuesto(9).

4. En relación con la consulta contenida en el numeral 1.3, se entiende que la


misma pretende determinar si los servicios de comisión mercantil a que hace
referencia el inciso q) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV, se encuentran
sujetos al SPOT().

Sobre el particular, como se ha indicado anteriormente, las normas que regulan


el SPOT han dispuesto como reglas para determinar qué servicios se
encuentran sujetos al mismo, el que estén gravados con el IGV y que se
encuentran consignados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/SUNAT.

Por lo tanto, teniendo en cuenta que el supuesto descrito en el inciso q) del


artículo 2° del TUO de la Ley del IGV constituye un servicio que no está gravado
con el IGV por mandato expreso de la norma, el mismo no se encuentra sujeto
al SPOT.

5. En relación con las consultas N° 2.1) y N° 2.2), se parte de las siguientes


premisas:

- El arrendador es una persona jurídica que arrienda un inmueble de su


propiedad, y por lo cual obtiene rentas de tercera categoría.

- La suma total que queda obligado a pagar el arrendatario al arrendador


incluye los montos por concepto del Impuesto Predial y Arbitrios
Municipales que legalmente corresponden al propietario, así como el
gasto por mantenimiento del inmueble en caso que dicho gasto
corresponda al arrendador; siendo que dichos montos son asumidos por
el arrendatario.

Bajo estas premisas, entendemos que las consultas están orientadas a


determinar si, para efectos del SPOT, el importe sobre el cual debe efectuarse
la detracción comprende a los montos por concepto del Impuesto Predial y
Arbitrios Municipales que legalmente corresponden al propietario, así como el
gasto por mantenimiento del inmueble en caso que dicho gasto corresponda al
arrendador, los cuales han sido asumidos por el arrendatario.
Al respecto, cabe señalar que el artículo 12° de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT
los servicios gravados con el IGV(11) señalados en el Anexo 3. Así, el numeral 2
de dicho Anexo comprende como servicio sujeto al SPOT lo siguiente:

ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE


Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en 12%
de bienes uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal
efecto, se consideran bienes muebles a los
definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley
del IGV.

Se incluye en la presente definición al


arrendamiento, subarrendamiento o cesión en
uso de bienes muebles con operario en tanto no
califique como contrato de construcción.

No se incluyen en esta definición los contratos


de arrendamiento financiero.

Conforme se advierte de lo anterior, el arrendamiento de un bien inmueble


gravado con el IGV está considerado como servicio sujeto al SPOT.

Ahora bien, de conformidad con el artículo 14° de la Resolución de


Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, el monto del depósito resultará de
aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los servicios sujetos al
Sistema señalados en el Anexo 3, sobre el importe de la operación.

De otro lado, según el literal j.1) del inciso j) del artículo 1° de la mencionada
Resolución, para efecto de dicha Resolución se entenderá por "importe de la
operación", tratándose de operaciones de venta de bienes o prestación de
servicios, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario de
servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en el
comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los
tributos que graven la operación.

De las normas antes glosadas, fluye que tratándose del arrendamiento de


bienes inmuebles gravado con el IGV, el importe de la operación está
constituido por la suma total convenida que el arrendatario queda obligado a
pagar al arrendador, así como cualquier otro cargo vinculado a la operación que
se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento,
incluidos los tributos que graven la operación.

En tal sentido, en caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y


Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble,
así como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto
corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario(12), dichos
montos integrarán la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al
arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos también
formarán parte del importe de la operación sobre la cual se calculará la
detracción.

En lo que concierne a la pregunta N° 2.3), se parte de la premisa que la misma


está orientada a determinar si se encuentra sujeto al SPOT, el alquiler a título
oneroso que efectúan las asociaciones sin fines de lucro (clubes y otros) de sus
ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos,
fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados.

Al respecto, cabe señalar que mediante la Directiva N° 003-95/SUNAT se ha


instruido que los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la
prestación de servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de
canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas al constituir renta de tercera categoría
para efectos del Impuesto a la Renta(13).

Cabe mencionar que conforme al numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la


Ley del IGV, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.

Como puede observarse, el arrendamiento a título oneroso que efectúan las


asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales como
cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que
son o no sus asociados, se encuentra gravado con el IGV, al constituir la
retribución por dicho servicio renta de tercera categoría para efectos del
Impuesto a la Renta, y verificarse la existencia de la habitualidad, puesto que el
servicio prestado es similar con los de carácter comercial.

Ahora bien, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 183-


2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con
el IGV señalados en el Anexo 3, siendo que el numeral 2 del Anexo 3, señala
como servicio sujeto al SPOT, entre otros, el arrendamiento de bienes
inmuebles(14).

En consecuencia, se concluye que el arrendamiento a título oneroso que


efectúan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales
como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos
que son o no sus asociados, al constituir un servicio gravado con el IGV y estar
comprendido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT, califica como un servicio sujeto al SPOT.

7. En lo concerniente a las consultas N° 3.1) y N° 3.2), entendemos que las


mismas contienen las siguientes tres (3) interrogantes:

a) ¿El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa


de transporte se encuentra sujeto al SPOT?

b) ¿El servicio de arrendamiento de grúa sin operario, en el cual el


arrendatario es una empresa de transporte de carga que presta servicios
de transporte fluvial de carga, se encuentra sujeto al SPOT?
c) ¿Qué porcentaje se aplica al servicio de arrendamiento del camión
grúa sin operario?

Con respecto a la interrogante a), cabe indicar que el inciso a) del artículo 13°
del TUO del Decreto Legislativo N° 940 dispone que mediante Resolución de
Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes,
servicios y contratos de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT,
así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.

Así, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT


establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV
señalados en el Anexo 3.

De la revisión del Anexo 3 de la citada Resolución de Superintendencia se


observa que, a la fecha, las normas que regulan el SPOT no han considerado
como servicio afecto a dicho Sistema al servicio de transporte fluvial de carga
prestado por una empresa de transporte.

En cuanto a las interrogantes b) y c), cabe indicar que el numeral 2 del Anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT ha señalado que
está sujeto al SPOT el arrendamiento de bienes muebles:

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE


Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en 12%
de bienes uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal
efecto, se consideran bienes muebles a los
definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley
del IGV.

Se incluye en la presente definición al


arrendamiento, subarrendamiento o cesión en
uso de bienes muebles con operario en tanto no
califique como contrato de construcción.

No se incluyen en esta definición los contratos


de arrendamiento financiero.

Así, el inciso b) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV establece que para los
efectos de la aplicación del dicho impuesto se entiende por bienes muebles, los
corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismo, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave
y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

De las normas antes glosadas, fluye que el arrendamiento de un camión grúa


(sin operario) es considerado como un servicio sujeto al SPOT, salvo que se
trate de una operación de arrendamiento financiero; independientemente del
giro del negocio que realice la empresa arrendataria de bien o si la actividad
desarrollada por esta última se encuentra o no sujeta al SPOT.

Asimismo, el porcentaje aplicable a dicha operación es el 12%.


CONCLUSIONES:

1. El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio
de cobranza de sus facturas, pactándose como retribución un determinado
porcentaje de la cobranza realizada, no configurará el servicio de comisión
mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la
cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o más actos jurídicos de
contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por
cuenta y en interés de este último.

2. Las normas que regulan el SPOT han dispuesto como reglas para determinar
qué servicios se encuentran sujetos al mismo, el que estén gravados con el IGV
y que se encuentren consignados en el Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT; siendo que dichos servicios estarán
gravados con el IGV en la medida que la retribución o ingreso por la prestación
de los mismos se considere renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto( 9).

3. El servicio de comisión mercantil al que se refiere el inciso q) del artículo 2° del


TUO de la Ley del IGV, al no estar gravado con el IGV, no se encuentra sujeto
al SPOT.

4. En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales


que legalmente correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos
de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al
arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarán la
suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien
arrendado. En consecuencia, tales conceptos también formarán parte del
importe de la operación sobre la cual se calculará la detracción.

5. El arrendamiento que efectúan las asociaciones sin fines de lucro de sus


ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos,
fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados a cambio de una
retribución por dicho servicio, califica como un servicio sujeto al SPOT.

6. El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de


transporte no constituye una operación sujeta al SPOT.

7. El arrendamiento de un camión grúa (sin operario) constituye un servicio sujeto


al SPOT con el porcentaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha
operación, salvo que se trate de una operación de arrendamiento financiero.

Lima, 19.6.2006

ORIGINAL FIRMADO POR


CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1)
Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolución de Superintendencia Nº 258-
2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005, y la Resolución de Superintendencia Nº 056-
2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.

(2)De acuerdo al inciso a) del artículo 13° de dicho TUO, mediante Resolución de
Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos
de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos.

Para tal efecto, se entiende por “servicio” a la prestación de servicios en el país comprendida
(3)

en el inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV (inciso i) del artículo 1° de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT).

El artículo 237° del Código de Comercio establece que se reputará comisión mercantil el
(4)

mandato, cuando tenga por objeto un acto u operación de comercio, y sea comerciante o agente
mediador del comercio el comitente o el comisionista.

(5) El artículo 1791° del Código Civil señala que el mandato se presume oneroso.

El mandato puede ser otorgado con o sin representación del mandante (artículos 1806° y
(6)

1809° del Código Civil, respectivamente).

ARIAS SCHREIBER PEZET, Max, con la colaboración de CÁRDENAS QUIROZ, Carlos y ARIAS
(7)

SCHREIBER MONTERO, Ángela. “Exposición de Motivos y Comentarios – Contratos en General”,


páginas 491 y 492.

El artículo 238° del Código de Comercio dispone que el comisionista podrá desempeñar la
(8)

comisión, contratando en nombre propio o en el de su comitente.

De ello se advierte que el mandato que configura una comisión mercantil puede ser con o sin
representación.

Es de resaltar que el inciso b) del artículo 28° del TUO de la Ley del IR dispone que son rentas
(9)

de tercera categoría las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,


rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

Por su parte, el artículo 17° del Reglamento de la Ley del IR señala que para efecto de lo
dispuesto en el artículo 28° se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de
seguro y comisionistas mercantiles.

El mencionado inciso señala que no están gravados con el IGV, los servicios de comisión
(10)

mercantil prestados a personas no domiciliadas en relación con la venta en el país de productos


provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.

Para tal efecto, se entiende por “servicio” a la prestación de servicios en el país comprendida
(11)

en el inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV (inciso i) del artículo 1° de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT).

(12) Sea que lo entregue directamente al arrendador o lo abone a la entidad correspondiente.

(13) Esta instrucción se mantiene vigente a la fecha.


Cabe mencionar que mediante la Directiva N° 001-98/SUNAT se ha precisado que los pagos que
los asociados efectúen por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva Nº 004-
95/SUNAT, tales como, la retribución por la prestación de servicios individualizados a cada
asociado y no colectivamente, no se encuentran incluidos en los alcances de la misma;
debiéndose determinar en cada caso el cumplimiento de lo señalado en la Ley del IGV para
efecto de considerarlo gravado con dicho Impuesto, por la prestación de un servicio.

(14) Tal como se observa del cuadro consignado en el numeral anterior del presente Informe.

icd/rrd
A0281.1-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
INFORME N° 154-2006-SUNAT/2B0000
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SISTEMA DE DETRACCIONES
25 de Septiembre, 2007 · Portal Contable

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT


(Sistema de Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y
es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con
alto grado de informalidad.

El 29 de diciembre del 2005 se publicó la Resolución de Superintendencia N° 258-


2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos
servicios cuya venta, traslado o prestación, según el caso, se encontrará comprendida
en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005.

El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón,


caña de azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos
hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya
renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de
intermediación laboral.

Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones


pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de
bienes muebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga
y otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y auditoría,
asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros.

A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones


mercantiles, la fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de
personas señalados expresamente en la norma.

¿Qué es el Sistema de Detracciones del IGV?

Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario


de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por
estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará
los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones
tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado
por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán
considerados de libre disponibilidad para el titular.

¿Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema?

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios


sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los
servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción.
¿Cuáles son las Operaciones sujetas al Sistema?

Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el


correspondiente anexo. Así tenemos:

1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de


las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las
siguientes:
 La venta gravada con el IGV
 El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley
del IGV
 El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del
país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada
con el IGV, con las siguientes excepciones:
o El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas
que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida
hacia el resto del país.
o Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados
el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto
de cualquier operación sujeta al sistema realizada con anterioridad:
 Los realizados entre centros de producción ubicados en una
misma provincia
 Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera
o Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o
desde dicha zona hacia el Centro de Producción.
2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al
Sistema son las siguientes:
 La venta gravada con el IGV
 El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley
del IGV
3. Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al
Sistema son los servicios gravados con el IGV.

¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito?

1. Para los bienes del Anexo 1:

1.1. En la venta gravada con el IGV:

a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes
cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT,
siempre que resulte de aplicación el Sistema, o cuando reciba la
totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de
Productos.

1.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.


1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

2. Para los bienes del Anexo 2:

2.1. En la venta gravada con el IGV:

a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a través de la Bolsa de Productos.

2.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

3. Para los servicios del Anexo 3:

3.1. El usuario del servicio

3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo

¿Cuándo carece de validez la Constancia de Depósito?

Cuando:

 No presente el refrendo del Banco de la Nación, en los casos en que este lo


realice.
 Su numeración no sea conforme.
 Contenga información que no corresponda con el tipo de operación, bien o
servicio por los cuales se indica haber realizado el depósito.
 Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de
adulteración.

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/index.html