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Desde el 1 de abril de 2017 los trabajadores independientes emitirán sus recibos por
honorarios solamente en forma electrónica.
Para emitir los Recibos por Honorarios Electrónicos (RHE) es necesario que cuenten con
Clave SOL, la que se entrega gratuitamente en los Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT.
Es preciso recordar que:
1- Sigue vigente la obligación de registrar los pagos recibidos por los trabajadores
dependientes en el Sistema de Emisión Electrónica de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 14° de la RS 182-2008/SUNAT.
2.- Excepcionalmente, si un contribuyente no puede emitir el recibo por honorario
electrónico o nota de crédito electrónica, por causas no imputables a él, lo podrá hacer de
forma física. Y además registrar el comprobante a través de SOL opción Sistema de
Emisión Electrónico SOL – Recibo por Honorarios Electrónico - Registro del Recibo por
Honorarios Físico o Registro de Nota de Crédito Fís
04. Anulación y reversión del Recibo
por Honorarios
Si has emitido un recibo por honorarios que aún no ha sido pagado y te das cuenta de que
tiene errores puedes anularlo si se emitió en papel.
En cambio si se trata de un recibo por honorarios electrónico puedes dejarlo sin efecto
emitiendo una Nota de Crédito Electrónica, o registrando su reversión.
Serie y número correlativo del Recibo por Honorarios Electrónico que se va a anular.
Motivo por el cual se emite la Nota de Crédito Electrónica.
Monto ajustado de los honorarios.
B. Se revierte el recibo si el error corresponde a los datos que identifique al usuario a quien
prestó el servicio, la descripción del servicio prestado, o el tipo de renta que percibió.
5. Si mi cliente no tiene Clave SOL ¿Cuándo se considera otorgado el recibo por
honorario?
Se considera otorgado con el envío del recibo por honorario electrónico a través de correo
electrónico que proporcione el usuario del servicio o con la entrega de una representación
impresa. La representación impresa surtirá los mismos efectos del recibo por honorarios
electrónicos.
Base legal: Artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias.
6 ¿Debo consignar el monto referencial de los honorarios cuando emita un recibo por
honorarios correspondiente a un servicio prestado a título gratuito?
Cuando el recibo por honorarios electrónico sea emitido a título gratuito, deberá indicarse tal
circunstancia al momento de la emisión, así como, el tipo de moneda y el monto de
honorarios que hubieran correspondido por dicho servicio.
No se puede omitir dicha información, pues el sistema no permitirá la emisión del recibo por
honorarios electrónico sin ese dato.
7. Giré un recibo por honorarios electrónico, inmediatamente me pagaron una parte,
pero por error consigne datos incorrectos en la descripción del servicio prestado
¿Puedo revertirlo?
No se puede revertir. Para que proceda la reversión de un recibo por honorarios electrónicos
no deben existir pagos respecto del recibo por honorarios electrónico a revertir.
Base Legal: Artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 182-2008-SUNAT y
modificatorias.
8. Si soy emisor electrónico de recibos por honorarios, ¿debo emitir obligatoriamente
un recibo por honorarios electrónico a un contribuyente que no pertenece al Régimen
General del Impuesto a la Renta?
A partir del 01.04.2017 los trabajadores independientes emitirán sus recibos por honorarios
únicamente en forma electrónica.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
1. ¿QUIÉNES ESTÁN COMPRENDIDOS?
Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales por:
a) El arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles.
b) El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien, que no son reembolsadas al arrendatario o subarrendatario,
como beneficio para el propietario.
Adicionalmente, esta gravada la renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado.
El Banco le otorgará su comprobante del pago realizado, el mismo que deberá entregar a su inquilino.
Aún cuando el inquilino no cumpla con el pago del alquiler fijado, el propietario o arrendador está obligado a
declarar y pagar el impuesto a la renta que le corresponde.
Las personas que paguen rentas de segunda categoría, retendrán y cancelarán mensualmente el 13.5% de los
importes que abonen por dichos conceptos.
Las personas que obtengan ingresos por la venta de inmuebles, tendrán que efectuar un pago a cuenta por
este concepto. Para ello, se aplicará la tasa del 0.5% sobre el valor de venta del inmueble.
a. Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a 100 UIT, deberá llevar libro de inventario y balances,
libro de ingresos y gastos, registro de ventas y registro de compras. De ser mayores a 100 UIT, deberá llevar
contabilidad completa.
b. Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las compras que realice. Puede
emitir los siguientes comprobantes de pago: Facturas, boletas de venta, tickets, liquidación de compra, notas
de crédito, notas de débito, guías de remisión, entre otros.
c. Presentar la declaración pago mensual y la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta en la forma,
plazo y lugar que la SUNAT establezca.
d. Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e independientes) y otras acciones que señale le
ley.
IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto se determina al finalizar el año. La declaración y pago se efectúa dentro de los tres primeros
meses del año siguiente, teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos aprobado por SUNAT.
Cabe señalar que DEBE realizar PAGOS A CUENTA mensuales, los cuales serán deducibles de la regularización
anual explicada en el anterior párrafo.
Estos pagos a cuenta mensuales podrá realizarse utilizando cualquiera de los dos sistemas existentes:
a. SISTEMA A - DE COEFICIENTES: Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando
un coeficiente al total de ingresos de cada mes, en caso haya tenido impuesto calculado el año anterior:
Los contribuyentes de este régimen están obligados a declarar y pagar mensualmente no sólo el Impuesto a la
Renta, sino también el Impuesto General a las Ventas.
a. Llevar libros contables (Registro de ventas e ingresos, Registro de compras y libro de inventario y
balances). Además los Registros de consignaciones y de planillas de pago, de corresponder.
b. Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las compras que realice. Puede
emitir los siguientes comprobantes de pago: Facturas, boletas de venta, tickets, liquidación de compra, notas
de crédito, notas de débito, guías de remisión, entre otros.
c. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
d. Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e independientes) y otras acciones que señale le
ley.
e. Comunicar la suspensión de actividades y mantener actualizado su RUC.
f. Efectuar la baja del RUC en caso de cierre o cese de actividades.
Cabe señalar que este régimen comprende el cumplimiento de dos impuestos, el impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas.
La declaración jurada mensual y el pago de los impuestos podrá realizarla utilizando el Programa de
Declaración Telemática (PDT) o el formulario físico habilitado, según corresponda.
IMPUESTO A LA RENTA
A partir del año 2004, en el RER se aplican dos tasas:
a. Cuando sus Rentas de Tercera Categoría provienen exclusivamente de actividades de comercio y/o
industria, pagará el 2.5% de sus ingresos netos mensuales.
b. Si sus Rentas de Tercera Categoría provienen exclusivamente de actividades de servicios, pagará el 3.5%
de sus ingresos netos mensuales.
c. Si sus Rentas de Tercera Categoría provienen de las actividades conjuntas señaladas en los párrafos
anteriores, pagará el 3.5% de sus ingresos netos mensuales.
Cuyos ingresos brutos obtenidos por la realización de sus actividades no excedan de S/.80,000 (Ochenta Mil y
00/100 Nuevos Soles) en un cuatrimestre calendario ni sobrepasen los parámetros máximos establecidos para
este régimen.
Para acogerse al régimen, deberá ubicarse en una de las categorías que le corresponda de acuerdo a las
características de su actividad económica que se encuentran en las tablas de selección e incorporación de
categoría que podrá encontrarla en la Guía Tributaria SUNAT
a. Emitir y/o entregar sólo boletas de venta y tickets. Cabe señalar que existe obligación de entregar estos
documentos sólo por ventas mayores a S/. 5.00, salvo que el cliente exija su emisión.
b. Sustentar sus compras con comprobantes de pagos autorizados por SUNAT.
c. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento respectiva.
d. Comunicar la suspensión de actividades y mantener actualizado su RUC.
e. Mantener archivado cronológicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y ventas.
f. Comunicar el cierre de actividades por cierre o cese del negocio.
En este régimen, al realizar el pago de la cuota mensual se cumple con la obligación de declarar. Cabe señalar
que este régimen unifica los impuestos a la renta, IGV e Impuesto de Promoción Municipal.
El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados a través del sistema Pago Fácil.
El impuesto es abonado por los agentes de retención (empresas, entidades o personas que le pagan los
honorarios) o de manera directa por el trabajador independiente según corresponda. Será objeto de
retenciones del 10% por el Impuesto a la Renta, las retribuciones que sean emitidas en Recibos por
Honorarios por montos superiores a S/. 700.00, a personas naturales o jurídicas que estén obligados a
efectuar retenciones por llevar contabilidad completa o Registro de Ingresos y Gastos.
El contribuyente deberá efectuar pagos a cuenta mensuales:
a. Si percibe exclusivamente rentas de cuarta categoría siempre que el ingreso mensual percibido supere los
S/.2,479 Nuevos Soles.
b. Si percibe exclusivamente rentas de cuarta y quinta categoría, y la suma de dichas rentas percibidas en el
mes superen los S/.2,479 Nuevos Soles.
c. Si percibe exclusivamente rentas de cuarta categoría por las funciones de director, albacea, síndico (inciso b
artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta), o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o
quinta categorías, y el total de dichas rentas percibidas en el mes no superen los S/.1.983 Nuevos Soles.
Puede solicitar suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta a partir de junio si perciben únicamente:
a. Rentas de Cuarta Categoría o
b. Rentas de Cuarta y Quinta Categoría.
La solicitud se presenta exclusivamente a través de SUNAT VIRTUAL - Formulario Virtual N° 1609. Para
efectuar la suspensión, el contribuyente deberá mostrar a su Agente de Retención el original de la Constancia
de Autorización vigente y entregarle una copia de la misma.
Deberá utilizar el Programa de Declaración Telemática (PDT) o el formulario 402, según corresponda, con la
finalidad de realizar los siguientes aportes o declarar las retenciones que correspondan por los siguientes
conceptos:
POR SALUD:
a. Los trabajadores activos que laboran bajo relación de dependencia o en calidad de socios de cooperativas
de trabajadores. En este caso el aporte es del 9% de la remuneración. (Existen casos especiales)
b. Los pensionistas que perciben pensión de jubilación, incapacidad o sobrevivencia. El aporte es del 4% de la
pensión.
Este será el aporte que, mensualmente el empleador deberá declarar y pagar.
POR PENSIONES:
El aporte por parte del trabajador al Sistema Público de Pensiones (SPP) es del 13% de la remuneración
asegurable, considerándose como tal el total de las cantidades percibidas por el asegurado por los servicios
que presta a su empleador o empresa, cualquiera sea la denominación que se le dé, incluyendo la
remuneración en especie. Esta será la retención que, mensualmente el empleador deberá declarar y pagar.
REGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT)
1. ¿QUIÉNES ESTÁN COMPRENDIDOS?
En este régimen están comprendidas aquellas personas que obtengan rentas de tercera categoría, siempre
que sus ingresos netos por esta renta no superen las 200 UITs en el año anterior. Para el año 2017, se
deberán considerar los ingresos obtenidos en el año 2016.
a. Si inicia actividades en el transcurso del ejercicio gravable, se encontrará afecto siempre que no se
haya acogido al NRUS.
b. Si proviene del Régimen General, se afectará en el mes de enero del ejercicio gravable.
IMPUESTO A LA RENTA
Ingresos Mensuales
a. El pago mensual se determina aplicando a los ingresos netos del mes las tasas progresivas
siguientes:
i. Hasta 100 UIT el 1,5%
ii. Más de 100 UIT y hasta 200 UIT el 2,5%
b. Formulario Virtual Simplificado Nº 621 IGV - Renta Mensual;
a. El pago a cuenta se determina aplicando el 1,0% al total de los ingresos netos del mes.
b. Requiere presentar declaración jurada anual donde determina su utilidad y las tasas son
i. Hasta 6 UIT el 10%
ii. Más de 6 UIT el 25%
Resaltar que los contribuyentes de este régimen están obligados a declarar y pagar mensualmente no solo el
Impuesto a la Renta sino también el Impuesto General a las Ventas.
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido por el
consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade el 2% del Impuesto
de Promoción Municipal (IPM)
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta