Lic. Roberto Enrique Hernández S.

Supervisor de Auditores
Departamento de Precios de Transferencia
Subdirección Integral de Grandes Contribuyentes
DGII

Septiembre de 2015
Presentación Dirección General de Impuestos Internos
 Contenido

GENERALIDADES Y NORMATIVA LEGAL DE LOS PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

• Conceptos Generales
• Normativa Legal
• Obligados Tributarios

APLICABILIDAD DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE
• Determinación de Precios
• Presentación Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados
• Conservación de Documentación de Precios de Transferencia

• OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL AUDITOR FISCAL

• Opinión sobre cumplimiento de Obligaciones de Dictaminado

• LA FISCALIZACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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 Interrogantes

 ¿Qué son los Precios de Transferencia?

 ¿Cuál es la Importancia de los Precios de Transferencia?
 ¿Quiénes están Obligados a aplicar los Precios de
Transferencia?
 ¿Estará el Precio de las operaciones con mis relacionados a
valor de mercado?
 ¿Qué pasa si el Precio no está a valor de mercado?
 Como se documenta la determinación de Precios
de Transferencia?
 ¿Quién elabora el Estudio de Precios de Transferencia?
 ¿Qué es lo que revisará la Administración Tributaria?

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 Conceptos Generales

Precio de Transferencia
Es el precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o
intangibles, prestación de servicios, o cualquier otra operación
realizada entre entidades o sujetos relacionados.

Sujetos Relacionados
Empresas que participan directa o indirectamente en la
dirección, control o capital de otra u otras empresas.

Regímenes Fiscales Preferentes

Son los Países, Estados o Territorios que aplican un régimen
tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas
no domiciliados, para que opten por el domicilio de dicho País,
Estado o Territorio, a fin de atraer capitales y/o inversiones.
Típicamente estas ventajas consisten en una exención total o
una reducción muy significativa en el pago de los principales
impuestos, respecto de sus países de origen.
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 Principio de Libre Competencia
Principio mediante el cual se considera que el precio o monto
de la contraprestación que obtenga una entidad en una
transacción controlada debe ser el precio o monto de la
contraprestación que hubiera existido si las partes relacionadas
en una transacción hubieran actuado como entidades
independientes.

Entidades y operaciones comparables

En un análisis de comparabilidad, se entenderá por
entidades comparables todos aquellos sujetos que
realizan la misma actividad económica que el sujeto
evaluado; y por operaciones comparables, todas
aquellas operaciones que son de la misma especie
de la operación analizada.

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 Normativa Legal PT’s

Código Tributario

Reformas Reformas
2004 Art. 199-A. 2009 Art. 62-A.
Estimación de la base imponible Determinación de Precios
Art. 124-A
Art. 199-B
A partir de 2014, Informe de Operaciones con
no es aplicable Precio de Mercado
Sujetos Relacionados
Art. 199-C
Sujetos Relacionados
Reformas Art. 199-D
2014 Criterios de Comparabilidad.
Art. 62-A Eliminación de Diferencias
Determinación de Precios de
Transferencia Art. 135 lit. f)
Obligación del Auditor
Art. 147 lit. e)
Conservación de Información y
pruebas
Art. 244 lit. l)
Incumplimiento F-982

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 Obligados Tributarios

Obligaciones del Obligaciones del

Contribuyente Auditor

 Arts. 62-A, 199-C, 199-D

C.T.  Art. 135 lit. f) C.T.

 Arts. 124-A, 147 lit. e) C.T.

 Art. 29-A num. 10 y

 Art. 158, 158-A C.T. 14 lit. c) y d) LISR

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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE

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 Aplicabilidad de Normativa, Contribuyente
Determinación de Precios (Art. 62-A C.T.) Análisis de Comparabilidad
(Art. 199-D C.T.)
Operación o Determinación
Transacción de Precios

Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal

Art. 199- C. C.T. Art. 62-A C.T.

Metodología Comparables Rango

Intercuartil
Art. 62-A C.T.

Métodos OCDE (Guía DG 001/2012)

Informe F-982 (Art. 124-A C.T.)

Documentación de PT’s (Art. 147 lit. e) C.T.)

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 Determinación de Precios Art. 62-A C.T.
Determinación de Precios de Transferencia
• Cuando celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados,
determinarán los precios y montos de las contraprestaciones, considerando
para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias
de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos
independientes.

• Igualmente los contribuyentes determinarán a precios de mercado las

operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes
fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

Reforma DL 763 publicado D.O.404 31/07/2014

• Los contribuyentes, para efectos del cumplimiento de la obligación
regulada en el inciso anterior, determinarán el precio de mercado
utilizando los procedimientos y métodos técnicos contenidos en este
Código y en los lineamientos sobre precios de transferencia de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Lo
anterior también es aplicable a la Administración Tributaria, en el ejercicio
de sus facultades, efectuando en su caso, la determinación de precios de
mercado correspondiente y los ajustes impositivos respectivos, de acuerdo
a lo regulado en este Código.
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Sujetos Relacionados (Art. 199-C del C.T.) Art. 62-A del C.T.
Participación en Baja o Nula
Capital o Derechos Específicos Tributación o
de Voto Paraíso Fiscal

Posesión Directa UDP, Sociedad Rentas no

o Indirecta al Hecho, Contrato Gravadas o ISR
menos del 25% de Colaboración inferior al 80%
o Participación, de El Salvador
con miembro
Unidad de mayor al 25%
Decisión o Grupo
Empresarial, por Clasificados por
mayoría de Distribuidor OCDE y GAFI.
derechos de voto Exclusivo
Guías de Orientación
Persona natural • DG-002/2010
con grado de Compras a • DG-001/2011
parentesco (4º. Proveedor • DG-003/2012
Consanguinidad • DG-001/2013
mayores al 50%
•-DG-002/2014
y 2º. Afinidad)

Establecimientos
Permanentes

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 Criterios de Comparabilidad (Art. 199-D del C.T.)
Operación realizada con Sujeto
Operaciones realizadas entre Partes Independientes
Relacionado - Paraíso Fiscal

Comparables

Características
de las
operaciones

Análisis de
las
Estrategias
Comprende comparar las de negocios
funciones,
activos y
características económicas riesgos
relevantes de las operaciones
realizadas por el contribuyente
con otras operaciones realizadas
entre partes independientes Circunstancias Términos
económicas contractuales

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 Eliminación de Diferencias (Art. 199-D del C.T.)
Operación realizada con Sujeto
Operaciones realizadas entre Partes Independientes
Relacionado - Paraíso Fiscal

Comparables pero existe diferencias q’ afectan precio o monto de la contraprestación

Plazo de pago

Diferencias de
fecha de Cantidades
Comprende eliminar mediante celebración de las negociadas
ajustes razonables las diferencias transacciones
relevantes entre las
características económicas de las
Naturaleza física y Propaganda y
operaciones que afecten de de contenido publicidad
manera significativa el precio o
monto de contraprestación
Acondicionamiento Costo de
flete y seguro intermediación

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 Métodos de Precios de Transferencia OCDE (Guía DG-001/2012)

Métodos
OCDE

Métodos
Métodos
Transaccionales
Tradicionales
de Utilidad

Precio Margen Partición

Comparable Precio de Costo
no
Neto de la de
Reventa Adicionado
Controlado Transacción Utilidades

Análisis de
Análisis
Contribuciones
Residual
Totales

 En tanto no se opongan a lo establecido en las Leyes Tributarias salvadoreñas

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Rango de Plena Competencia (Guía DG-001/2012)
Cuando por la aplicación de alguno de los métodos de precios de transferencia se
determinen dos o más operaciones comparables, se deberá aplicar el método estadístico
intercuartil (determinar el rango admisible de los precios, de los montos de las
contraprestaciones o de los márgenes de utilidad).

Si el precio, monto de la contraprestación o el En su defecto, se considerará que el

margen de utilidad del contribuyente se precio, el monto de la contraprestación
encuentra dentro del rango admisible, dicho o el margen de utilidad que hubieran
precio, monto o margen se considerará como obtenido sujetos independientes, es el
pactado o utilizado entre sujetos independientes. de la mediana de dicho rango

Rango admisible
25%

50%

75%

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 1. Método de Precio Comparable no Controlado
Consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones
que se hubieran pactado con o entre sujetos independientes en
operaciones comparables.

Relacionado

Independientes

Comparable Interno Comparable Externo

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 2) Método de Precio de Reventa
Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la prestación de un
servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación celebrada con sujetos
relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos
fiscales, a partir de la utilidad bruta sobre ventas que hubiera sido pactada con o entre
sujetos independientes en operaciones comparables.
Parte Analizada
Precio de
Transferencia Precio de Venta a
$75.- Terceros $ 108
Fabricante Distribuidor
Cliente Tercero
Grupo de Empresa Multinacional

Comparable Interno o Externo Rango intercuartil

Conceptos A B C Valor Minimo 36.36% Analizada AJUSTE Analizada
Precio $ 100.00 $ 110.00 $ 109.00 Primer Cuartil 38.18% $ 108.00 $ 108.00
Costo $ 60.00 $ 70.00 $ 65.00 Mediana 40.00% $ 75.00 $ (10.20) $ 64.80
Marge Bruto $ 40.00 $ 40.00 $ 44.00 Tercer Cuartil 40.18% $ 33.00 $ 43.20
MB/Vtas 40.00% 36.36% 40.37% Valor Maximo 40.37% 30.56% 40.00%
Fórmula: PM = PR (1 – ub)
PM=$108 (1-0.40)
= $64.80
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 3) Método de Costo Adicionado
Consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestación de un servicio o de
la contraprestación de cualquier otra operación celebrada con sujetos relacionados o con
sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con
regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, a partir de la
de utilidad bruta sobre costos que hubiera sido pactada con o entre sujetos
independientes en operaciones comparables.
Precio de
Parte Analizada Transferencia
Precio de Costo de $95.-
Terceros $ 63.- Grupo de Empresa
Multinacional
Tercero Proveedor Fabricante Distribuidor
Precio
Transferencia

Comparable Interno o Externo Rango intercuartil

Analizada AJUSTE Analizada
Conceptos X Y Z Valor Minimo 57.14%
Precio $ 100.00 $ 110.00 $ 109.00 Primer Cuartil 61.90% $ 95.00 $ 10.00 $ 105.00
Costo $ 60.00 $ 70.00 $ 65.00 Mediana 66.67% $ 63.00 $ 63.00
Marge Bruto $ 40.00 $ 40.00 $ 44.00 Tercer Cuartil 67.18% $ 32.00 $ 42.00
MB/Costos 66.67% 57.14% 67.69% Valor Maximo 67.69% 50.79% 66.67%

Formula: PM = Costo (1 + ub)

PM= $63 * (1+0.6667)
= $105
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 4) Método del Margen Neto de la Transacción
Consiste en determinar en operaciones o transacciones celebradas con sujetos
relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países,
estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula
tributación o paraísos fiscales, la utilidad de operación que hubieran obtenido
sujetos independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos,
gastos o flujos de efectivo.
Utilidad de Operación Utilidad de Operación
MO  ROA 
Ventas Netas Pr omediodeActivos

M arg en Bruto
MCAN 
Utilidad de Operación Berry 
Costo deVentas  Gastos Admon y Ventas Total Gastos Ad min istrativos

Comparable Externo
ANALIZADA Rango intercuartil
Conceptos A B C D E
Ventas 700 600 685 725 550 695 Valor Minimo 8.33%
Costo de Venta 400 300 400 350 250 300 Primer Cuartil 10.00%
Gastos Operativos 230 250 200 300 240 325 Mediana 10.34%
Utilidad de Operación 70 50 85 75 60 70 Tercer Cuartil 10.91%
Margen Operativo 10.00% 8.33% 12.41% 10.34% 10.91% 10.07% Valor Maximo 12.41%

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5) Método de Partición de Utilidades (Profit Split Method)

Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por sujetos relacionados,

en la proporción que hubiera sido asignada con o entre sujetos independientes.

Para la aplicación del método existen dos enfoques: el análisis de

contribuciones totales y el análisis residual.
FABRICA ENSAMBLE
CONCEPTOS TOTAL
PARTES Y DISTRIB.
Ventas 500 850 1350
Costo de Venta 300 600 900
Gastos Operativos 150 100 250
Utilidad de Operación 50 150 200
Aplicación del Método
Análisis Residual
Ratio utilizado (Ind.) 10% 8%
Utilidad Básica 45 16 61
Utilidad Residual 139
Análisis Residual
I&D 60% 40%
Distribución de Utilidad Residual 83.4 55.6 139
Utilidad ajustada 128.4 71.6 200

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 Cómo determinar el Valor de Mercado?

1 3
Identificar Tipo
Transacción Análisis de
Identificar Sujeto Transacción
Relacionado (Funciones, Activos y
Riesgos)
4

5 Selección de
Método Si el Precio:
Búsqueda de
A valor de
Comparables mercado (ok!)
7
Fuera de
valor de
6 mercado
Aplicación Metodología (Ajuste)
Obtención de (Ajustes y Determinación del
Comparables Precio)

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 Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados
Art. 124-A del C.T.
Se deberá presentar:

Si los contribuyentes celebran operaciones con

Modificación
sujetos relacionados o sujetos domiciliados en
regímenes fiscales preferentes o paraíso fiscal

Cuando los montos de las operaciones durante un

ejercicio fiscal, ya sea en forma individual o
conjunta, son iguales o superiores a $571,429.00

A más tardar dentro de los tres primeros meses

siguientes de finalizado el ejercicio fiscal

Mediante los formularios que proporcione la A. T.

con los requisitos y especificaciones técnicas que
ésta disponga para tal efecto

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 Documentación PT´s
Conservación de Documentación, información y prueba (Art. 147 lit. e) C.T.)

Conservar en buen orden y estado, por un período de diez años contados a partir de
su emisión o recibo, la documentación de las operaciones realizadas.

Información y documentación relativa al grupo

empresarial al que pertenezca el contribuyente
• Descripción general de la estructura organizativa,
jurídica y operativa del grupo.
• Descripción general de la naturaleza e importe de las
operaciones entre las empresas del grupo.
• Descripción general de las funciones y riesgos de las
empresas del grupo.
• Relación de la titularidad de las patentes, marcas,
nombres comerciales y demás activos intangibles, así
como importe de las contraprestaciones derivadas
de su utilización.
• Descripción de la política del grupo en cuanto a las
operaciones realizadas con los sujetos relacionados.
• Relación de los contratos de prestación de servicios
entre las empresas del grupo.
• Memoria del grupo o informe anual equivalente.
Documentación del contribuyente
• Identificación del contribuyente y de los distintos
sujetos relacionados o sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales preferentes, de
baja o nula tributación o paraísos fiscales.
• Descripción de la naturaleza, características e
importe de sus operaciones con los sujetos
relacionados.
• Análisis de comparabilidad detallado, describiendo
además los ajustes realizados a los tipos de
operación o empresas comparables seleccionadas,
en caso de haberse efectuado.
• Metodología utilizada, así como su procedimiento de
aplicación y la especificación del valor que el
contribuyente haya utilizado para determinar el
precio o monto de sus operaciones.

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Estructura de Documentación de PT (Art. 147 lit. e) C.T. y Guía DG-001/2012)
Resumen Análisis de Análisis
Análisis Funcional
Ejecutivo Mercado Económico

Alcance y Antecedentes Contexto Detalle

Objetivo Grupo macroeconómico operaciones

Funciones del Comportamiento Selección del

Contenido
Grupo industria mundial método

Antecedentes Comportamiento Comparables

Conclusiones industria local
Contribuyente seleccionados

Funciones del Comportamiento Metodología

Contribuyente demanda utilizada

Riesgos Comparables no
Asumidos seleccionados

Activos Descripción
utilizados Comparables

Transacciones Fuentes
inter- Comparables
compañías
Conclusiones

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 Otras Obligaciones Tributarias

Art. 158 C.T.

Retención a sujetos relacionados no
domiciliados.
Código
Tributario
Art. 158-A C.T.
Retención a sujetos Régimen Fiscal
preferencial
Otras
Obligaciones Art. 29-A num.10 LISR
Operaciones de Pérdidas con
Sujetos Relacionados
Ley de Impuesto
sobre la Renta Art. 29-A num.14 LISR
Intereses , comisiones y cualquier otro
pago de operaciones financieras , de
seguros y reaseguros con Sujetos
Relacionados.
Cuando
exceda

Tasa interés Monto de

promedio BCR + endeudamiento
4 pts. adicionales 3 veces Capital
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL DICTAMINADOR FISCAL

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 Aplicabilidad de Normativa, Dictaminador Fiscal
Artículo 135, literal f) del C.T.
• Los Auditores deberán
cumplir con las siguientes
obligaciones:
• Reflejar en el Dictamen y
en el Informe Fiscal, la
situación tributaria del
sujeto pasivo dictaminado,
incluyendo una nota o
apartado que las
operaciones entre sujetos
relacionados o con sujetos
domiciliados, constituidos o
ubicados en países, estados
o territorios con regímenes
fiscales preferentes, de
baja o nula tributación o
paraísos fiscales cumplen
con las leyes tributarias y el
presente Código.
Formatos DGII
Resolución No. 40/2011 CVPCPA
• Se exhorta a los Auditores Fiscales a
desarrollar los alcances del trabajo
para el cual han sido nombrados,
tomando en consideración lo
establecido en el Art. 135 literal f)
del Código Tributario, por lo que al
emitir el respectivo dictamen deberá
hacer referencia en el párrafo del
alcance a aquellos procedimientos
diseñados para verificar la existencia
de operaciones realizadas con
sujetos relacionados o con sujetos
domiciliados, constituidos o
ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales
preferentes, de baja o nula
tributación o paraísos fiscales y su
cumplimiento con las leyes
tributarias.
Resolución CVPCPA
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 Dictamen e Informe Fiscal

Evaluación del Auditor respecto a PT’s (Guía DG-001/2012):

Revisión Opinión
Revisión de Revisión Valor
Estructura Dictamen e
Operaciones o pactado en
Organizativa y Informe Fiscal
Transacciones operación
Sujetos

Efectivamente Análisis de Art. 135 lit. f) C.T.

Realizadas Comparabilidad
Determinación Precio
Art. 199-C. C.T. Debidamente Presentación F-982
Realización de
Documentada Retención a No
Ajustes
Domiciliados
Debidamente No existencia de Gastos
Metodología
Registrada no deducibles (LISR)
utilizada
con sujetos relacionados
Art. 62-A C.T.

Art. 124-A C.T. Art. 147 lit. e) C.T. Art. 62-A, 199-D C.T. Formatos DGII
Guía PT´s
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Formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal
Con fecha 06 de mayo de 2011, la Dirección General de Impuestos Internos, a
través de la página web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv, publicó
los formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal, los cuales comprenden
modelos de:
DICTAMEN FISCAL INFORME FISCAL

• CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE • CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE

OPERACIONES CON SUJETOS OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS
RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON Y PARAÍSOS FISCALES CON RESULTADOS DE
OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO. CUMPLIMIENTO.

• CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE • CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO TIENE

OPERACIONES CON SUJETOS OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS
RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON Y PARAÍSOS FISCALES Y EXISTE OPINIÓN DE
OPINIÓN DE INCUMPLIMIENTO. CUMPLIMIENTO

• CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE

OPERACIONES CON SUJETOS
RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES Y
EXISTE OPINIÓN DE INCUMPLIMIENTO

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LA FISCALIZACIÓN DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA

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 La Fiscalización de Precios de Transferencia

Acciones previas:

Útil y Necesaria

Materialización

3
Documentada

4
Registrada

5
6
Retención del Impuesto Valor de Mercado
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Qué revisar?

Tipo de Opinión

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 Resultados de revisiones DGII

Principales Inconsistencias
• F-982 sin cumplir requisitos ni especificaciones técnicas y opinión favorable del
Dictaminador en párrafos del Dictamen e Informe.
• Diferencias entre información reportada en F-982 y la reportada en Notas del
Dictamen e Informe Fiscal.
• Inconsistencias presentadas entre Dictamen e Informe Fiscal.
• Inconsistencia entre Dictamen e Informe Fiscal con Documentación de Precios
de Transferencia proporcionada por Contribuyente Fiscalizado.
• Falta de Documentación de Precios de Transferencia
• Contribuyentes que no han determinado sus operaciones bajo el principio de
libre competencia
• Aplicación de Incorrecta de Metodología OCDE de Precios de Transferencia
• Análisis de Precios de Transferencia sin considerarse la segmentación de
operaciones (Relacionadas e independientes)

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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION…..

TUS IMPUESTOS
SON OBRAS

MINISTERIO DE HACIENDA
www.mh.gob.sv

Boulevard de los Héroes No. 1231,

San Salvador, República de El Salvador, C.A.

PBX (503) 2244-3000 / 2237-3000

info@mh.gob.sv

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