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TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
3.1 Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en
sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que
será materia de percepción, de acuerdo con lo indicado en la presente Ley.
3.2 Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el
numeral 3.1 con los agentes de percepción, designados para tal efecto, son
contribuyentes del IGV independientemente del tipo de comprobante de pago que
se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido
impuesto les será de aplicación lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del
Decreto Legislativo N.° 937 que aprobó el Texto del Nuevo Régimen Único
Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral siguiente, según sea el caso,
sin perjuicio de la verificación y/o fiscalización que realice la SUNAT.
3.4 Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas en los
numerales anteriores están obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso
de incumplimiento, se aplicarán los intereses a que se refiere el artículo 33° del
Código Tributario, así como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT
ejercer las acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
4.4 Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas
tratándose de clientes o importadores, superen el cincuenta por ciento (50%) del
total de las operaciones declaradas correspondientes al último periodo vencido a
la fecha de presentación de la solicitud de devolución, el cliente o el importador
podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en dicha
declaración, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por
el plazo a que se refiere el inciso b) del artículo 31° de la Ley del IGV.
4.5 Lo señalado en el artículo 31° de la Ley del IGV será de aplicación incluso en los
casos en que se hubieran efectuado percepciones sin considerar las operaciones
no comprendidas en los alcances del régimen de percepciones respectivo, siempre
que el monto percibido haya sido incluido en la declaración del cliente o
importador, según el régimen, y el agente de percepción hubiera efectuado el pago
respectivo.
TÍTULO II
Capítulo I
Normas Generales
Las notas de débito y notas de crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos
por las operaciones materia de percepción serán tomadas en cuenta para efecto de los
regímenes de percepciones regulados en los capítulos II y III del presente título.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la
percepción no darán lugar a una modificación de los importes percibidos, ni a su devolución
por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del
cliente en el período correspondiente.
6.1 Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha
en que corresponda efectuar la percepción.
6.2 En los días en que no se publique los tipos de cambio señalados en el numeral
anterior, se utilizará el último publicado.
Artículo 7°.- Oportunidad de la percepción
El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
Capítulo II
El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de venta gravadas con dicho impuesto, de los bienes señalados en el Apéndice 1, por el
cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este
último causará en sus operaciones posteriores. El cliente está obligado a aceptar la
percepción correspondiente.
(Tercer párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1119, publicado el 18.7.2012,
vigente desde el 1.8.2012, según su Única Disposición Complementaria Final).
A tal efecto, se entiende por:
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta
de los bienes a que se refiere el artículo 9° los porcentajes señalados mediante Decreto
Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la
SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por
ciento (2%).
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operación.
1.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los
registros de la Administración Tributaria.
a) Para designación:
13.2 Los sujetos designados como agentes de percepción efectuarán la percepción por los
pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligación
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales.
El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, por el cual el agente de
percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV, que este último causará
en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a aceptar la percepción que
corresponda.
Los sujetos designados como agentes de percepción actuarán o dejarán de actuar como
tales, según el caso, a partir del momento indicado en el respectivo decreto supremo.
El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando sobre el precio de venta
el porcentaje señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de
0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operación.
TÍTULO III
El presente Título regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT, como
agente de percepción, percibirá del importador un monto por concepto del impuesto que
causará en sus operaciones posteriores.
a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importación antes
indicadas.
b) DUA, a la Declaración Única de Aduanas.
c) DSI, a la Declaración Simplificada de Importación.
(Literal i) incorporado por el artículo 2° de la Ley N.º 29774, publicada el 27.7.2011, vigente
desde el 28.7.2011)
19.1 El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el
importe de la operación, el cual será establecido mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT,
el cual deberá encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
19.3.2 Los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude son aquellos
que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un
alto riesgo de declaración incorrecta o incompleta del valor.
19.3.3 El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes señalados
en los numerales 19.1 y 19.2, según corresponda, sobre la cantidad que
resulte de sumar:
19.4 A efecto del presente artículo, se entiende como importe de la operación al valor en
Aduanas más todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios.
19.5 Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen
la aplicación de un método distinto al utilizado serán tomadas en cuenta para la
determinación del monto de la percepción, aun cuando hayan sido materia de
impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad al levante de las mercancías
y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales
modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del
importe de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones en la fecha de numeración de la DUA o DSI.
En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizará el último publicado.
La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías
a que se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación, salvo aquellos casos en
los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el
artículo 160° de la Ley General de Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho pago será
en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera,
conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley General
de Aduanas.
RETENCIONES
01. Definición
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran
obligados a soportar la renteción, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido
contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución.
Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación
nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retención
El agente de retención es el único responsable frente a la administración
tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la
retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del TUO del
Código Tributario.
Importe de la operación
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de retención
se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado
Tasa de retención
La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe
total de la operación gravada.
Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT, publicada el
01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por ciento (3%) del importe
de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable
a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere
a partir de dicha fecha.
TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014
6% 3%
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su Proveedor un
"Comprobante de Retención", el cual deberá tener obligatoriamente los siguientes
requisitos mínimos
Requisitos mínimos del comprobante de retención:
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del agente de retención: Apellidos y nombres, denominación o
Apellidos y nombres, denominación o razón social razón social del Proveedor
Domicilio fiscal
Número de RUC
Denominación del Comprobante: Número de RUC del proveedor
“Comprobante de Retención”
Numeración Fecha de emisión del “Comprobante de
Serie y número correlativo Retención”
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Identificación de los comprobantes de
Apellidos y nombres, denominación o razón social pago o notas de debito que dieron origen a
Número de RUC la retención:
Fecha de impresión Tipo de documento
Numeración, serie y número correlativo
Fecha de emisión
Número de autorización de impresión otorgado Monto del pago
por la SUNAT: que debe estar junto con los datos de
la empresa gráfica
Destino del original y las copias: Importe retenido
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor – Agente de Retención”
En la segunda copia: SUNAT, que permanecerá en
poder del Agente de retención.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los comprobantes
de retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha
en que opere su exclusión como tales.
2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención se
podrá efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816 -
"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir con lo
dispuesto en la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 167-2003/SUNAT, norma que
establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresión empleando
SUNAT Operaciones en Línea, así como, en lo que sea pertinente, las obligaciones
señaladas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artículo 12° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden utilizar
su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario
806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisión y el rango de los
comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con
los datos de la imprenta y las obligaciones señaladas en el numeral 1 del Artículo 9° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como
Agente de Retención.
COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones
no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DÉBIDO Y CRÉDITO
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas al régimen serán tomadas en cuenta a efectos de la retención, si
fueron emitidas cuando aún no se había realizado el pago corresponderá realizar la
retención por el importe total de la operación, si ya se había producido el pago sólo
corresponderá realizar la retención por el importe de la nota de débito, aún cuando no se
haya efectuado la retención debido a que el importe orginal de la operación no superaba
los S/. 700 soles.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención
no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte
del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto
bruto mensual en el período correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo
anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no ha operado ésta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de débito y crédito en el siguiente cuadro:
IIMPORTE
IMPORTE DEL IMPORTE DE CONDICIÓN A LA FECHA
TOTAL ¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE LA NOTA DE EMISIÓN DE LA NOTA
DE LA RETENCIÓN?
DE PAGO DE DEBITO DE DEBITO
OPERACIÓN
Se pagó el importe del
SI, por el importe de
S/. 690 S/. 30 S/. 720 Comprobante de Pago sin
la Nota de Débito
retención.
No se pagó el importe del SI, por el importe
S/. 690 S/. 30 S/. 720
Comprobante de Pago. total de la operación
Se pagó el importe del
SI, por el importe de
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Comprobante de Pago con
la Nota de Débito
retención.
No se pagó el importe del SI, por el importe
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Comprobante de Pago con total de la
retención. operación operación
NO, el importe de la
Importe del Comprobante operación incluida la
S/. 600 S/. 30 S/. 630 pagado Nota de Débito, no
o pendiente de pago. supera el monto
mínimo de S/. 700
07. Funcionamiento
El Agente de Retención:
a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y
entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la tasa
de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
b) Declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará el
pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.
El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran
practicado retenciones en el periodo.
NOTA:
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
Información General
01. Definición
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El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva con la
recaudación de determinados tributos y consiste básicamente en la detracción (descuento)que
efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente
a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos depositados
en su cuenta del BN para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos
sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma
luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para
el titular.
02. Operaciones Sujetas
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El Sistema de Detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
Para ver el detalle de las operaciones sujetas, exceptuadas, los sujetos obligados y el momento para
efectuar el depósito ir a ALCANCE DEL SISTEMA
Funcionamiento
Tamaño de Texto:
Detracción en una venta de bienes Detracción en una prestación de servicios
04. Consecuencias de no realizar el depósito
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Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.- Sólo se podrá utilizar el derecho al crédito fiscal o saldo a
favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado a la devolución del IGV, en el período en
que haya anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, siempre que
el depósito se efectúe en el momento establecido. En caso contrario, el derecho se ejercerá a partir
del período en que se acredita el depósito.
Multa.- Ir a Infracciones y fradualidad
Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a los requisitos establecidos
en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se deberá acreditar el depósito así como el pago de la
multa que resulte aplicable. Revisar la Guía para recuperar bienes comisados.
Internamiento temporal de vehículos.- Para retirar el vehículo internado
temporalmente adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del Código
Tributario, se deberá acreditar el depósito así como el pago de la multa que resulte aplicable.
05. Porcentajes y operaciones sujetas a partir del 01.01.2015
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OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA
VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015
PORCENTAJE HASTA EL
CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO PORCENTAJE DESDE EL 01.01.2015
31.12.2014
001 AZÚCAR 9% EXCLUÍDO
002 ARROZ PILADO 3.85% 3.85%
003 ALCOHOL ETÍLICO 9% EXCLUÍDO
004 RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS (1) 9% 4%
005 MAÍZ AMARILLO DURO 9% 4%
006 ALGODÓN 9% EXCLUIDO
007 CAÑA DE AZÚCAR 9% EXCLUIDO
008 MADERA 9% 4%
009 ARENA Y PIEDRA 12% 10%
RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES,
010 DESPERDICIOS Y FORMAS PRIMARIAS DERIVADAS DE 15% 15%
LOS MISMOS
BIENES GRAVADOS CON EL IGV, POR RENUNCIA A LA
011 9% EXCLUIDO
EXONERACIÓN
012 INTERMEDIACIÓN LABORAL Y TERCERIZACIÓN 12% 10%
014 CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES 4% 4%
016 ACEITE DE PESCADO 9% EXCLUIDO
HARINA, POLVO Y PELLETS DE PESCADO,
017 CRUSTÁCEOS, MOLUSCOS Y DEMÁS INVERTEBRADOS 9% 4%
ACUÁTICOS
018 EMBARCACIONES PESQUERAS 9% EXCLUIDO
019 ARRENDAMIENTO DE BIENES 12% 10%
020 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES 12% 10%
021 MOVIMIENTO DE CARGA 12% 10%
022 OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES 10% 10%
023 LECHE 4% EXCLUIDO
024 COMISIÓN MERCANTIL 12% 10%
025 FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO 12% 10%
026 SERVICIO DE TRANSPORTE PERSONAS 12% 10%
027 TRANSPORTE DE CARGA 4% 4%
TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR
028 S/. 2.00 ó S/. 4.00 por eje S/. 2.00 ó S/. 4.00 por eje
VÍA TERRESTRE (2)
029 ALGODÓN EN RAMA SIN DESMONTAR 9% EXCLUIDO
030 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 4% 4%
031 ORO GRAVADO CON EL IGV 12% 10%
PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS GÉNEROS
032 9% EXCLUÍDO
CAPSICUM O PIMIENTA
033 ESPARRAGOS 9% EXCLUÍDO
034 MINERALES METÁLICOS NO AURÍFEROS 12% 10%
035 BIENES EXONERADOS DEL IGV 1.5% 1.5%
ORO Y DEMÁS MINERALES METÁLICOS EXONERADOS
036 4% 1.5%
DEL IGV
037 DEMÁS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 10% 10%
038 ESPECTÁCULOS PÚBLICOS 4% EXCLUÍDO