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EJERCICIOS FINAL TEMA 8

AMORTIZACIONES Y DETERIORO DE VALOR (SIN IVA)

CASO 1

El 1/01/20X0 se compra una maquinaria. Su precio es de 30.000 €. Su vida útil es de 5 años.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

30000 Maquinaria (213) a Bancos e instituciones de crédito (572) 30000

31/12/20X0

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000

31/12/20X1

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000

31/12/20X2

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000

31/12/20X3

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000
31/12/20X4

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000

Comentario:

En estos asientos en primer lugar damos de alta el bien en el momento de la adquisición,


puesto que lo pagamos lo que hacemos es cargar la 213 contra la 572. A partir de aquí
debemos realizar anualmente la amortización correspondiente cargando la cuenta 681 a la
281.

CASO 2

El 1/01/20X0 se compra una máquina por valor de 240.000 €. Se estima una vida útil de 4 años.
Su amortización se realizará proporcionalmente a la serie de los números dígitos decrecientes.

Realiza el cuadro de amortización.

Solución:

4+3+2+1= 10

240.000 x 4/10= 96000

240.000 x 3/10 = 72.000

240.000 x 2/10 = 48.000

240.000 x 1/10 = 24.000

Años Número dígitos Cuota de Amortización


amortización acumulada
1 4 96.000 96.000
2 3 72.000 168.000
3 2 48.000 216.000
4 1 24.000 240.000

Comentario:

En este ejercicio lo único que debemos realizar es el cálculo correcto de la cuota de la


amortización. Utilizamos el cálculo mediante números dígitos decrecientes.
CASO 3

El 01/01/20X0 se compra una maquina por valor de 150.000 €. Se estima una vida útil de 4
años y un valor residual de 30.000 €. La amortización se realizara proporcionalmente a la serie
de los números dígitos crecientes.

Realiza el cuadro de amortización.

Solución:

4+3+2+1=10

150.000 – 30.000 = 120.000

120.000 x 1/10 = 12.000

120.000 x 2/10 = 24.000

120.000 x 3/10 = 36.000

120.000 x 4/10 = 48.000

Años Número dígitos Cuota de Amortización


amortización acumulada
1 1 12.000 12.000
2 2 24.000 36.000
3 3 36.000 72.000
4 4 48.000 120.000

Comentario:

En este ejercicio lo que debemos realizar es el cálculo del cuadro pero utilizando los números
dígitos crecientes. Con esta información desarrollamos el ejercicio de más arriba.
CASO 4

La empresa tiene un terreno que compró por 1.500 €. Existe una evolución de valor de este
terreno en los ejercicios 20X1 y 20X2. En 20X1 su valor es de 1.200 € y en 20X2 su valor es de
1.400 €. Finalmente en 20X2 se acaba vendiendo por 1.400 €.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

31/12/20X1

Precio de adquisición: 1.500

Valor mercado: -1.200

300

Perdidas por deterior del


inmovilizado material Deterior de valor del inmovilizado material
300 (691) a (291) 300

31/12/20X2

Precio de adquisición: 1.500

Valor mercado: - 1.400

Pérdida potencial: 100

Pérdida por deterioro existente: 300

Reversión: 200

Deterior de valor del


inmovilizado material Reversión del deterior del inmovilizado
200 (291) a material (791) 200

Bancos e instituciones de
1400 crédito (572)

Deterioro del valor del


inmovilizado material
100 (291) a Terrenos y bienes naturales (210) 1500
Comentario:

En primer lugar en el primer asiento debemos anotar el deterioro del bien correspondiente.
Esto lo realizaremos cargando la cuenta 691 a la 291 por 300€.

En el siguiente ejercicio se produce una reversión del deterioro, de un total de 200 €. El asiento
correcto sería cargar la cuenta 291 y abonando la 791. Lo que realizamos con este asiento es
minorar la cuenta 291 en 200 € y por otro lado reflejarlo mediante la cuenta 791 el beneficio en
la cuenta de resultados.

Por último en la venta, lo vendemos por 1.400 por lo que cargamos la cuenta 572 por esos
1.400 y damos de bajo definitivamente la provisión restante de 100 mediante la cuenta 291,
todo contra la cuenta 210 por el valor de adquisición que serán los 1.500.

CASO 5

La empresa tiene una máquina que compró por 25.000 €. Su vida útil es de 5 años y su
amortización acumulada a principios de 20X0 es de 5.000. Al final del año 20X0 el valor de la
máquina en el mercado es de 12.000 €. Se sabe que quedan tres años más de vida útil de la
máquina.

Realiza los asientos contables correspondientes de 20X0 y 20X1.

Solución:

31/12/20X0

25.000 / 5 = 5.000

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
5000 (681) a material (281) 5000

Vc ( 25.000 – 10.000) > Valor mercado ( 12.000) = Pérdidas por deterioro (3.000)

Perdidas por deterior del


inmovilizado material Deterioro de valor del inmovilizado
3000 (691) a material (291) 3000

31/12/20X1

12.000/3 = 4.000 (quedan 3 ejercicios por amortizar)

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
4000 (681) a material (281) 4000
31/12/20X2

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
4000 (681) a material (281) 4000

31/12/20X3

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
4000 (681) a material (281) 4000

Comentario:

En el primer asiento anotamos la amortización. En el siguiente anotamos que existe un


deterioro del bien respecto de nuestro valor contable al valor en el mercado que anotamos
cargando la cuenta 691 a la 291.

Una vez realizada este deterioro el bien se valora contablemente no por 15.000 sino por
12.000, a partir de aquí nos quedaran tres ejercicios de amortización, por lo que dividimos los
12.000 entre tres ejercicios y obtenemos la amortización anual correspondiente de 4.000.
PROVISIONES. (SIN IVA)

CASO 1. (Provisión retribución a largo plazo)

La empresa acuerda con los trabajadores una retribución especial futura. Se sabe que el valor
actual de esa futura retribución es de 50.000 € y que se actualiza aun tipo de interés del 5%.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

Por la estimación realizada:

Provisión por retribuciones a largo plazo al


50.000 Sueldos y salarios (640) a personal (140) 50.000

31/12/20X0

Por la actualización de la provisión: (50.000 x 0.05) = 2.500

Gastos financieros por


actualización de Provisión por retribuciones a largo plazo
2500 provisiones (660) a del personal (140) 2500

Comentario:

En este asiento encontramos que se prevé una nueva retribución por lo que provisionamos el
gasto desde que lo conocemos, de esta manera cargamos la cuenta 640 y la provisionamos
contra la cuenta 140. Siempre al final del ejercicio deberemos actualizar a un tipo de interés del
5% por lo que cargaremos a 31/12 la cuenta 660 contra la cuenta 140.
CASO 2 (provisión para impuestos)

Una empresa tiene una deuda tributaria de la que se conoce que la cantidad adeuda es de
7.000 € y que la sanción será de 1.000 €. La pagará en el siguiente ejercicio

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

1/1/20X0

Por la dotación de la provisión:

Otros tributos (631)


7000
Gastos excepcionales
1000 (678) a Provisión para impuestos (141) 8.000

Provisión para impuestos Provisión a corto plazo para impuestos


8000 (141) a (5291) 8000

1/1/20X1

Por la cancelación de la provisión:

Provisión a corto plazo


8000 para impuestos (5291) a Bancos e instituciones de crédito (572) 8000

Comentario:

En este ejercicio debemos dotar una deuda que nos nacerá en un futuro próximo. De esta
manera lo que hacemos es cargar la cuenta 631por la cantidad adeudada y la cuenta 678 y los
gastos de sanción por valor de 1.000, según lo que nos establece el enunciado. Todo contra la
cuenta 141. Esta provisión de 141 se carga contra la cuenta 5291, porque sabemos que la
deuda provisionada nos vence en menos de un ejercicio.

Finalmente cuando pagamos la deuda cancelamos la provisión, dándola de bajo cargando la


cuenta 5291 contra la cuenta 572.
CASO 3 (provisión por otras responsabilidades)

Se aprueba realizar un aval a otra entidad. La otra empresa no hace frente a sus obligaciones
por lo que se ejecutará el aval por valor de 45.000 €. Finalmente la cantidad a pagar es de
55.000 €.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

1/1/20X0

Estimación del pago, conlleva la dotación de la provisión:

Gastos excepcionales Provisión a corto plazo para otras


45000 (678) a responsabilidades (5292) 45.000

1/1/20X1

Por la cancelación de la provisión:

Provisión a corto plazo


45000 para otras
responsabilidades (5292)

Gastos excepcionales
10.000 (678) a Bancos e instituciones de crédito (572) 55000

Comentario:

Cuando se ejecuta el aval a la otra empresa debes provisionar cargando la cuenta 678 por
45.000 y lo cargas contra la cuenta 5292. Finalmente cuando se conoce la deuda total que es
superior a lo que habías provisionado, deberás dar de baja la cuenta 5292 cargando la cuenta
por los 45.000 provisionados, los 10.000 restantes se cargaran como gastos excepcionales,
contra la cuenta 572 por el total de lo que finalmente se acaba ejecutando del aval que son
55.000 €.
CASO 4 (provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación)

El 01/01/20X0 se compra una máquina por un precio de 5.000 €. Su vida útil es de 2 años.
Existen unos costes por retiro de la máquina que ascienden a 500. El interés de actualización
de estos costes es del 10 %.

Solución:

1/1/20X0

5000+500 = 5.500

Bancos e instituciones de crédito (572)


5000
Provisión por desmantelamiento retiro o
5500 Maquinaria (213) a rehabilitación del inmovilizado (143) 500

31/12/20X0

5.500/2 = 2.750

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizada
2750 (681) a material (281) 2750

Actualización de la provisión: (500 x 0.1)= 50

Gastos financieros por


actualización de Provisión por desmantelamiento retiro o
50 provisiones (660) a rehabilitación del inmovilizado (143) 50

Provisión por
desmantelamiento retiro Provisión a corto plazo por
o rehabilitación del desmantelamiento retiro o rehabilitación
550 inmovilizado (143) a del inmovilizado (5293) 550

31/12/20X1

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
2750 (681) a material (281) 2750
Actualización de la provisión: (550 x 0.1) = 55

Gastos financieros por Provisión a corto plazo por


actualización de desmantelamiento retiro o rehabilitación
55 provisiones (660) a del inmovilizado (5293) 55

Amortización acumulada
del inmovilizado material
5500 (281)

Provisión a corto plazo


por desmantelamiento
Bancos e instituciones de crédito (572) 605
retiro o rehabilitación
605 del inmovilizado (5293) a Maquinaria (213) 5500

Comentario:

En este ejercicio lo que debes realizar la correspondiente provisión por retiro. Das de alta el
bien cargando la cuenta 213 contra la cuenta 572 y por la cantidad que provisionamos y
deberemos actualizar cada final de ejercicio en la cuenta 143.

Cada final de ejercicio deberemos realizar dos operaciones la correspondiente amortización y la


actualización de la provisión. También será necesario que a menos de un año de ejecutar el
correspondiente retiro debemos reclasificar de la cuenta 143, cargándose, contra la cuenta
5293 que se deberá abonar.

Finalmente damos de baja el bien ejecutando la correspondiente provisión por retiro o


desmantelamiento, se deberá cargar la cuenta 281 por la amortización que tenemos
acumulada, dando ésta de baja, y cargaremos la cuenta 5293 dando de baja la provisión
realizada. Todo esto se abona a la cuenta 572 por la cantidad de la provisión que es la que
deberás pagar, por otro lado la maquinaría la damos de baja por el valor de adquisición.
CASO 5 (provisión por reestructuraciones)

Se realiza unas modificaciones dentro de la plantilla y se pacta el pago de unas


indemnizaciones presentes valoradas en 15.000 € y unas futuras de 25.000 €.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

31/12/20X0

Indemnizaciones iniciales y reconocimiento de la provisión:

15000 Indemnizaciones (641) a Bancos e instituciones de crédito (572) 15000

25000 Indemnizaciones (641) a Provisión para reestructuraciones (146) 25000

Comentario:

Desde el momento en que conocemos que existen unos gastos presentes y futuros los debemos
contabilizar. De esta manera por un lado imputamos a la cuenta 641 aquellas indemnizaciones
que debemos pagar a día de hoy. Y por otro lado cargamos la cuenta 641 contra la cuenta 146
por aquellas que queremos provisionar porque todavía no vamos a realizar el pago efectivo.

CASO 6 (provisión por contratos onerosos)

Se acuerda con otra empresa el suministro a medida que se vaya necesitando los materiales
necesarios para el desarrollo de nuestra producción. Existe un epígrafe en el contrato en el que
se establece la obligación de indemnizar en el caso en el que no se solicite finalmente todo el
material pactado inicialmente. A final de año nuestra empresa percibe que no vamos a
necesitar tantos materiales inicialmente pactados. El coste de esta indemnización es de 6.000
€.

Realiza los asientos contables correspondientes en los siguientes casos:

a) se solicita finalmente todo el material


b) no se solicita todo el material

Solución:

31/12/20X0

Dotación de la provisión:

Dotación a la provisión
por contratos onerosos
6000 (6954) a Provisión por contratos onerosos (4994) 6000
a)

Provisión por contratos Exceso de provisión por contratos onerosos


6000 onerosos (4994) a (7954) 6000

b)

Provisión por contratos


6000 onerosos (4994) a Bancos e instituciones de crédito (572) 6000

Comentario:

A 31/12 lo que debemos realizar es la correspondiente dotación por el posible incumplimiento


de lo pactado. De esta manera cargamos la cuenta 6954 contra la cuenta 4994. En el siguiente
ejercicio si finalmente se cumple lo pactado damos de baja la cuenta 4994 contra la cuenta
7954. Por otro lado, en el caso en el que efectivamente incumplamos lo establecido ene l
contrato deberemos pagar lo provisionado, cargando y dando de baja la cuenta 4994 contra la
cuenta 572.

CASO 7 (provisión por otras operaciones comerciales)

Una empresa de venta de vehículos garantiza durante un año que hará frente a los costes de
reparación. El coste de reparación y devolución de ventas previsto para el siguiente ejercicio
20X1, es de 40.000.

Durante el ejercicio 20X1 se paga 5.000 de devolución de ventas y 34.000 de reparaciones.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

31/12/20X0

Dotación de la provisión:

Dotación a la provisión
para otras operaciones Provisión para otras operaciones
40000 comerciales (6959) a comerciales (4999) 40000
1/06/20X1

Devolución de ventas y reparación:

Devolución de ventas y
5000 operaciones similares
(708)

Reparaciones y
34000 conservación (622) a Bancos e instituciones de crédito (572) 39000

31/12/20X1

Provisión para otras


operaciones comerciales Exceso de provisión para otras operaciones
40.000 (4999) a comerciales (7954) 40000

Comentario:

En este caso deberemos dotar lo que se prevé para el siguiente ejercicio, cargando la cuenta
6959 contra la cuenta 4999 por el valor de 40.000. En el siguiente ejercicio cuando conocemos
lo que realmente forma parte de devoluciones y de reparaciones, hacemos el correspondiente
asiento cargando la cuenta 708 y la cuenta 622 por 5.000 y 34.000 respectivamente contra la
cuenta de pago la cuenta 572.

A 31/12 damos de baja lo que habíamos provisionado cargando la cuenta 4999 contra la
cuenta 7954 por los 40.000