Derecho Tributario 2016 2 Parte 2

Derecho Tributario
2016
Impuesto a la Renta
Eduardo Morales Robles
D. Origen de la renta
Normalmente los ingresos que constituyen
renta, se generan como consecuencia de
transacciones y actos jurídicos.
Excepciones:
• Los ingresos determinados sobre la base de
presunciones de derecho.
• Los ingresos obtenidos por efecto de
corrección monetaria
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E. Territorialidad: Factores de conexión
¿Quiénes se encuentran sujetos a la ley
chilena?
I. Primer criterio: Ubicación del contribuyente
(a) Personas naturales:
Los residentes o domiciliados en Chile se encuentran
sujetos a la ley chilena, no importando su nacionalidad
(Art.3º).
Residente es la persona naturales que permanece en

Chile:
- más de 6 meses en un año calendario, o
- más de 6 meses, dentro de dos años tributarios
consecutivos.
DT 2016_Uch 3
Reglas particulares
1. Ausencia temporal manteniendo asiento principal de
negocios en Chile (Arts.4º, 61 y 103 LIR), no implica
pérdida de domicilio en Chile.
2. Ausencia no rige respecto de funcionarios públicos en el
exterior (Art.8º).
3. Presencia en Chile no implica gravar a los agentes
diplomáticos extranjeros en Chile (Arts.9 LIR, 23.1 y 34
CVRD y 49 CVRC).
4. Establecimientos permanentes se encuentran en el país,
pero se reputa como no residente (Art.58, Nº1).
1. Agencia: tiene por objeto reemplazar a la sede en distintos
lugares, ejerciendo las funciones de ésta (Of. 1781, 1982
SVS).
2. Establecimiento permanente: lugar fijo de negocios mediante
el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad
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Segundo factor:
ubicación del ingreso
• Renta de fuente chilena:
– Afecta a residentes, domiciliados y no
residentes en Chile, quienes deben
declarar las que:
• Provengan de bienes situados en Chile, o
• Actividades desarrolladas en Chile.
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Segundo factor: ubicación del
ingreso
• Reglas especiales: están situadas en Chile:
– Acciones de sociedades anónimas y derechos en
sociedades de personas constituidas en Chile.
– Los intereses, cuando el deudor está
domiciliado en Chile.
– Explotación en Chile de propiedad industrial o
intelectual
– Determinados pagos al exterior (Art.59, inc.4º)
– Enajenación de acciones o derechos con activos
subyacentes en Chile (Art.10, inc3º y 58 Nº3)
DT 2016_Uch 6
No se consideran situados
en Chile
• Los valores extranjeros o los certificados de
Depósito de Valores (CDV), emitidos en el país y
que sean representativos de los mismos (Título
XXIV L. 18.045), por emisores constituidos fuera
de Chile o por organismos de carácter
internacional.
• Cuotas de fondos de inversión internacional.
• Valores autorizados por SVS para ser transados
de acuerdo con el Título XXIV, siempre que estén
respaldados en al menos un 90% por títulos,
valores o activos extranjeros, más otras
condiciones.
DT 2016_Uch 7
Rentas de fuente extranjera
• Sólo afecta a residentes o domiciliados en
Chile.
• Se plantean problemas de doble
tributación.
• En la Ley de la Renta se requieren a este
tema los Arts.12, 41A, 41 B, 41 C a 41 G.
• Sistema chileno unilateral se estructura
sobre la base del sistema de la utilización
como crédito del impuesto pagado en el
exterior.
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F. Cuando se reconocen los
ingresos
Depende de los siguientes factores:
(a) Del estado en que se encuentre un ingreso, y
(b) Del impuesto específico de que se trata.
Un ingreso puede encontrase:

- devengado: es aquel sobre el que se tiene título o
derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su
titular
- Percibido: es aquel que ha ingresado materialmente al
patrimonio
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Parte Especial
Los impuestos en particular
DT 2016_Uch 10
Resumen: Los Impuestos de la
Ley sobre Impuesto a la Renta
• Impuestos de Categoría:
– De Primera categoría:
• General de Primera Categoría.
• Único de Primera Categoría.
– De Segunda Categoría.
• Impuestos finales
– Global Complementario.
– Adicional: de retención y de declaración.
• Impuestos especiales:
– Único del Art.21
• Impuesto a la utilidad operacional minera
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Primera Parte
El Impuesto de Primera
Categoría
DT 2016_Uch 12
I. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
Es el impuesto que grava a las actividades
empresariales (Arts. 19 y 20)
Año Tasa del
comercial impuesto
2001 15%
2002 16%
2003 16,5%
2004 a 2010 17%
2011 a 2013 20%
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 25% 25.5%
DT 2016_Uch 2018 25% 27% 13
• Este impuesto es de tasa proporcional.
• Se trata de un impuesto de declaración anual,
excepcionalmente es de declaración mensual.
• Puede estructurarse sobre la base de:
- Renta presunta, sólo en los casos permitidos por la
ley (agricultura, minería y transporte),
- Renta efectiva es la regla general:
- Determinada según contabilidad completa;
- Determinada según contabilidad simplificada, y
- Determinada según contrato.
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1.Actividades gravadas (enunciación)
A. Posesión o arrendamiento de bienes raíces

(Art.20, Nº1)
B. Rentas de capitales mobiliarios (Art.20, Nº2).
C. Rentas derivadas del comercio y de la
industria (Art.20, Nº3 y 4).
D. Rentas no clasificadas en los número
anteriores (Art.20, Nº5).
E. Rentas de lotería.
DT 2016_Uch 15
1. Posesión o explotación de
bienes raíces (Art.20, Nº1)
1. Tributación de posesión o explotación de
predios en renta efectiva (Art.20, Nº1, a).
2. Tributación de bienes raíces rústicos o
agrícola en renta presunta (Art.34)
3. Tributación efectiva según contrato de
contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad por arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de
cesión o uso temporal de bienes raíces
agrícolas.
DT 2016_Uch 16
B. Rentas de capitales mobiliarios
¿Cuáles son las rentas de este numeral?
•las rentas de capitales mobiliarios consistentes
en:
– intereses,
– pensiones o
– cualesquiera otros productos derivados del
dominio, posesión o tenencia a título precario
de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea
cual fuere su denominación, y que no estén
expresamente exceptuados.
DT 2016_Uch 17
(Casos)
a) Bonos y debentures o títulos de crédito, sin perjuicio
de lo que se disponga en convenios internacionales;
b) Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de
operaciones de bolsas de comercio;
c) Los dividendos y demás beneficios derivados del
dominio, posesión o tenencia a cualquier título de
acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no
desarrollen actividades en el país, percibidos por
personas domiciliadas o residentes en Chile;
d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e) Cauciones en dinero, y
f) Contratos de renta vitalicia.
DT 2016_Uch 18
En las operaciones de crédito en dinero, se considerará interés
el que se determine con arreglo a las normas del artículo 41 bis.
No obstante cuando estas rentas son percibidas o devengadas

por contribuyentes que desarrollen actividades de los números
1º, 3º, 4º y 5º del Art. 20, que demuestren sus rentas efectivas
mediante un balance general, y siempre que la inversión
generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la
empresa, no se habla de rentas de capitales mobiliarios sino
que ellas se comprenden en estos últimos números,
respectivamente.
DT 2016_Uch 19
C. Renta de la actividad comercial
e industrial (Art.20, Nº3)
Las rentas
1. de la industria,
2. del comercio,
3. de la minería y de la explotación de riquezas del mar y
demás actividades extractivas,
4. compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de
ahorro y préstamos,
5. sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades
de inversión o capitalización, de empresas financieras y
otras de actividad análoga,
6. constructora,
7. periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
8. procesamiento automático de datos y
9. telecomunicaciones.
DT 2016_Uch 20
C. Renta de la actividad comercial
e industrial (Art.20, Nº4)
Las rentas obtenidas por:
1. corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo
que al respecto dispone el Nº 2 del artículo 42º,
2. comisionistas con oficina establecida,
3. martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no
sean personas naturales;
4. colegios, academias e institutos de enseñanza
particular y otros establecimientos particulares de
este género;
5. clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares y
6. empresas de diversión y esparcimiento.
DT 2016_Uch 21
E. Otras rentas no
contempladas en los números
anteriores
5º.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su
origen, naturaleza o denominación, cuya
imposición no esté establecida expresamente
en otra categoría ni se encuentren exentas.
Se comprenden todas las demás y que no

puedan calificarse como rentas de la
Segunda Categoría.
DT 2016_Uch 22
E. Premios de lotería
• Los premios de lotería, pagarán:
– el de Primera Categoría con una tasa del 15%
– en calidad de impuesto único de esta ley.
• Este impuesto se aplicará también sobre los
premios correspondientes a boletos no
vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
DT 2016_Uch 23
Sección 1ª
El Impuesto de Primera Categoría

determinado en base efectiva
DT 2016_Uch 24
Características del sistema
• Es la regla general en la determinación del
Impuesto de Primera Categoría.
• Se estructura sobre contabilidad completa.
• Excepcionalmente se puede utilizar el sistema
de contabilidad simplificada.
• Las rentas se reconocen tanto cuando están
devengadas como cuando están percibidas
(Art.19). La excepción está constituida por el
Art.14 ter.
DT 2016_Uch 25
Cómo se determina la base
imponible
A. Ingresos brutos (Art.29) ( + )
B. Costos directos (Art.30) ( - )
C. Gastos necesarios (Art.31) ( - )
D. Ajustes (Arts.32 y 33) (+/-)
RLI positiva x tasa = Impuesto a pagar.

RLI negativa = Pérdida tributaria.
La corrección monetaria es un procedimiento
destinado a permitir la existencia de una
comparación con monedas de idéntico valor.
DT 2016_Uch 26
A. Ingresos brutos (Art.29)
• Ingreso es todo aumento neto de activo o
disminución neta de pasivo con cargo a
resultado.
• Ingresos no renta no se registran, salvo
excepciones.
Tipo de ingreso Estado
De la explotación Percibido o devengado
Fuera de la explotación Percibido o devengado
Diferencias de cambio Percibido o devengado
Reajustes de P.P.M. Percibido o devengado
Rentas de capitales mobiliarios Percibido.
DT 2016_Uch 27
A. Ingresos brutos (Art.29).
Situaciones especiales
• Contratos de promesa de venta de inmuebles:
ingreso se reconoce en el año en que se suscribe
el contrato prometido.
• Contratos de construcción por suma alzada:
ingreso es el valor de la obra ejecutada y se
reconoce en el ejercicio en que se formulan los
cobros respectivos.
• Anticipo de intereses de bancos y empresas
similares, son ingresos en la fecha del pago.
• Contratos de concesión de obra de uso público.
DT 2016_Uch 28
B. Costos directos (Art.30)
• El costo es un sacrificio directamente

vinculado con una unidad de producto o
con departamentos o procesos
específicos.
a) Mercadería nacional:
a) Valor o precio de adquisición, según factura,
contrato o convención (IVA se puede integrar
al costo).
b) Optativamente, también lo integra el flete y
seguro hasta bodega de adquirente.
DT 2016_Uch 29
b) Mercadería importada:
a) Valor C.I.F.
b) Derechos de internación.
c) Gastos de desaduanamiento, y
d) Optativamente, flete y seguros hasta las
bodegas del importador.
c) Productos terminados:
a) Materia prima (nacional o importada).
b) Mano de obra directa.
DT 2016_Uch 30
B. Costos directos (Art.30).
Situaciones especiales
• Bienes prometidos enajenar.
• Contaros de venta,m cuyos bienes no se hubieren
adquirido, producido, fabricado o construido
totalmente a la fecha del balance.
• El costo puede ser estimado, pero se ajusta en
el ejercicio en que dicho costo se produce.
• Contratos de construcción de obras de uso
público que se pagan con una concesión.
DT 2016_Uch 31
Sistemas de costeo: costo de lo vendido
• El problema se plantea cuando es necesario
establecer el costo directo de venta de las
mercaderías, materias primas y otros bienes del
activo realizable o para determinar el costo directo
de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos
productivos y/o artículos terminados o en proceso
• Soluciones posibles:
– FIFO (PEPS):
– LIFO (UEPS)
– Costo Promedio Ponderado
DT 2016_Uch 32
Sistemas de costeo: costo de lo vendido
(Art.30).
• ¿Cómo lo soluciona la ley?
– Deben utilizarse los costos directos más antiguos,
– sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el
método denominado "Costo Promedio Ponderado".
• El método de valorización adoptado respecto de un
ejercicio determina el valor de las existencias al
término de éste, sin perjuicio de los ajustes por
concepto de corrección monetaria (Art.41).
• El método elegido debe mantenerse
consistentemente a lo menos durante 5 ejercicios
comerciales consecutivos.
DT 2016_Uch 33
C. Gastos necesarios para producir la
renta
Condiciones generales de todo desembolso para ser
considerado gasto deducible tributariamente:
1. Sacrificios económicos;
2. No deben haber sido descontados como costo;
3. Se encuentren pagados o adeudados;
4. Deben corresponder al ejercicio respectivo;
5. Deben ser del giro del contribuyente;
6. Deben encontrarse debidamente documentados, y
7. Deben ser necesarios para producir la renta.
DT 2016_Uch 34
¿Qué es un gasto
necesario?
• QUINTO: Que si bien el concepto de gasto necesario no ha
sido definido por la Ley de la Renta, esta Corte ha concluido,
a partir de la lectura de la norma transcrita, que sin duda se
refiere a aquellos gastos que se relacionan directamente con
el ejercicio o giro de la sociedad, que sean necesarios para
producir la renta y que tengan el carácter de inevitables y
obligatorios. Esta última característica se desprende de la
significación gramatical del vocablo "necesarios", esto es,
aquellos desembolsos en que inevitablemente ha debido
incurrir el contribuyente para generar la renta líquida
imponible que se pretende determinar (Corte Suoprema
16.09.2014 – -ROL 7657-2013).
DT 2016_Uch 35
¿Qué dice el Diccionario?
1. adj. Que forzosa o inevitablemente ha de ser o
suceder.
2. adj. Que se hace y ejecuta obligado por otra
cosa, como opuesto a voluntario yespontáneo.
3. adj. Se dice de las causas que obran sin libertad
y por determinación de su naturaleza.
4. adj. Que es menester indispensablemente, o hace
falta para un fin.
DT 2016_Uch 36
No son gastos aceptados
1. Gastos no destinados al giro;
2. Bienes a los que se les apliquen presunción de
derecho Art.21;
3. Adquisición y arriendo de automóviles, station
wagons y similares;
4. Combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros
y gastos para mantención y funcionamiento;
5. Gastos en supermercados y comercios
semejantes:
a) Tope 5 UTA durante en ejercicio, o
b) Informe previo al SII.
DT 2016_Uch 37
Nº 1 Intereses
Nº2 Impuestos chilenos vinculado con el giro, distintos de los de la Ley
de la Renta, salvo el Impuesto especial a la utilidad operacional de
las empresas mineras.
Nº 3 Pérdidas del negocio o empresa.
Nº 4 Castigo de créditos incobrables (Circulares Nº 24 y 34 de 2008)
Nº 5 Cuota anual de depreciación: lineal, acelerada o residual
Nº 5 bis Depreciación automática
Nº 6 Remuneraciones
Nº 6 bis Becas de estudio
Nº 7 Donaciones
Nº 8 Reajustes y diferencias de cambio
Nº 9 Gastos de organización y puesta en marcha
Nº 10 Promoción de artículos nuevos
Nº 11 Gastos en investigación científica y tecnológica
Nº 12 Pago de licencias a empresas sin domicilio o residencia en Chile
DT 2016_Uch 38
Intereses (Art.31, Nº1)
• Intereses pagados o devengados sobre las

cantidades adeudadas, dentro del año a que se
refiere el impuesto.
• No se aceptará la deducción de intereses y

reajustes pagados o adeudados, respecto de
créditos o préstamos empleados directa o
indirectamente en la adquisición, mantención
y/o explotación de bienes que no produzcan
rentas gravadas en esta categoría.
DT 2016_Uch 39
Impuestos distintos de los de la Ley de
la Renta (Art.31, Nº2)
• Impuestos establecidos por leyes chilenas,
en cuanto se relacionen con el giro de la
empresa y siempre que:
1. no sean los de la Ley de la Renta,
2. ni de bienes raíces, a menos que en este último
caso no proceda su utilización como crédito y que
no constituyan contribuciones especiales de
fomento o mejoramiento.
• No procede esta rebaja en los casos en que
el impuesto haya sido sustituido por una
inversión en beneficio del contribuyente.
DT 2016_Uch 40
Pérdidas del negocio o empresa (Art.31,
Nº3)
1. Se pueden rebajar las pérdidas sufridas
por el negocio o empresa durante el año
comercial a que se refiere el impuesto,
incluso las que provienen de delitos contra
la propiedad.
2. Las pérdidas se determinan aplicando a los
resultados del balance las normas
relativas a la determinación de la renta
líquida imponible su monto se reajustará,
cuando deba imputarse a los años
siguientes.
DT 2016_Uch 41
Pérdidas del negocio o empresa (Art.31, Nº3)
3. También se pueden deducir las pérdidas de ejercicios
anteriores, según el siguiente orden:
1. las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades o
cantidades afectas a IGC o Adicional, se hayan o no gravadas
con IPC, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en
que se produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas
no fuesen suficientes para absorberlas,
2. la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente y así sucesivamente.
3. En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las
utilidades no retiradas o distribuidas, Impuesto 1ª categoría
pagado sobre ellas se considera PPM en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le
aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o
devolución que señalan Arts. 93 a 97 LIR.
DT 2016_Uch 42
Pérdidas del negocio o empresa (Art.31, Nº3)
• No pueden aprovecharse pérdidas, cuando:
a) Sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido
cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del
derecho a participación en sus utilidades
b) Además, con motivo del cambio señalado o en los 12 meses
anteriores o posteriores a él la sociedad haya:
a) cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal, o
b) al momento del cambio indicado en primer término, no cuente con
bienes de capital u otros activos propios de su giro de una
magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o
c) pase a obtener solamente ingresos por participación, sea como
socio o accionista, en otras sociedades o por reinversión de
utilidades.
Esta regla no se aplica cuando cambio de propiedad se
efectúe entre empresas relacionadas (Art.100 ley N°
18.045).
DT 2016_Uch 43
Pérdidas del negocio o empresa
(Art.31, Nº3)
• Sanción: sociedades no pueden las pérdidas generadas
antes del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a dicho
cambio.
• ¿Cuándo hay cambio de propiedad en el ejercicio?
Cuando los nuevos socios o accionistas:

– adquieran o terminen de adquirir,
– directa o indirectamente, a través de sociedades
relacionadas,
– a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones.
DT 2016_Uch 44
Castigo por créditos incobrables (Art.31, Nº4)
• Créditos incobrables castigados durante el año, siempre que

hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro.
• Esta es la regla general aplicable a todos los contribuyentes.

• Bancos e instituciones de crédito cuentas con reglas
distintas, donde las provisiones y castigos de los créditos
incluidos en la cartera vencida de bancos e instituciones
financieras, se sujetan a instrucciones impartidas por la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y
por el Servicio de Impuestos Internos.
• Circulares 24 y 34 de 2008, Resolución Nº 96, 2008
DT 2016_Uch 45
Castigo por créditos incobrables
(Art.31, Nº4) Bancos e instituciones de
crédito
• Las normas generales que se dicten deberán contener, a lo
menos, las siguientes condiciones:
a) Que se trate de créditos clasificados en las dos últimas
categorías de riesgo establecidas para la clasificación de
cartera, y
b) Que el crédito de que se trata haya permanecido en alguna de
las categorías indicadas a lo menos por el período de un año,
desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.
• Estas reglas también se aplican a los créditos que una
institución financiera haya adquirido de otra, siempre que se
cumpla con las condiciones antedichas.
DT 2016_Uch 46
Depreciaciones (Art.31, Nº5)
• Los bienes se van deteriorando por su uso, por ello se lleva a
gasto una cuota anual de depreciación.
• Sólo se deprecian los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa,
• La cuota se calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada la
corrección monetaria.
• Porcentaje o cuota correspondiente al período de
depreciación dice relación con los años de vida útil que
mediante normas generales del SII y opera sobre valor neto
total del bien (Res.43 de 2002).
• Bien totalmente depreciado debe registrarse en $1:
– no se corrige monetariamente,
– debe permanecer hasta la eliminación total del bien motivada
por la venta, castigo, retiro u otra causa.
DT 2016_Uch 47
Depreciaciones (Art.31, Nº5)
En la Ley sobre Impuesto a la Renta no se

pueden depreciar:
1. Los bienes del activo realizable.
2. Los bienes incorporales.
3. Los terrenos.
4. Las depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la
propiedad minera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el inciso primero del artículo 30.
DT 2016_Uch 48
Depreciaciones (Art.31, Nº5).
Depreciaciones especiales
a) Depreciación acelerada:
1. Es aquélla que resulte de fijar a los bienes físicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil
equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o
Dirección Regional.
2. Requisitos:
1. Sólo se puede aplicar sobre bienes de capital nuevos o internados.
2. El plazo de vida útil total fijado por la Dirección o Dirección
Regional tiene que ser superior a 3 años
3. Se puede renunciar por la depreciación lineal de manera
definitiva volviendo así definitivamente al régimen normal de
depreciación.
4. La depreciación acelerada sólo se aplica en la determinación
del Impuesto de la empresa, pero no para los impuestos
finales (Se deroga a partir del 1 de enero de 2017)
DT 2016_Uch 49
Depreciaciones (Art.31, Nº5).
Depreciaciones especiales
b) Depreciación especial:
1. Tratándose de bienes que se han hecho inservibles
para la empresa antes del término del plazo de
depreciación que se les haya designado, la
depreciación puede aumentarse al doble
2. La Dirección Regional, en cada caso particular, a
petición del contribuyente o del Comité de
Inversiones Extranjeras, puede modificar el
régimen de depreciación de los bienes cuando los
antecedentes así lo hagan aconsejable.
DT 2016_Uch 50
Depreciación “instantánea”
1. Contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores
a aquel en que comience la utilización del bien, sea
que se trate de bienes nuevos o usados, registren
un promedio anual de ingresos del giro igual o
inferior a 25.000 UF pueden depreciar los bienes
considerando una vida útil de 1 año.
2. Contribuyentes que no registren operaciones en
los años anteriores pueden acogerse a este
régimen de depreciación siempre que tengan un
capital efectivo no superior a 30.000 UF, al valor
que éstas tengan en el primer día del mes del
inicio de las actividades.
DT 2016_Uch 51
3. Empresa tuviere una existencia inferior a 3
ejercicios, el promedio se calculará considerando
los ejercicios de existencia efectiva.
4. Contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores
a aquel en que comience la utilización del bien,
registren un promedio anual de ingresos del giro
superior a 25.000 UF y que no supere las
100.000, pueden aplicar depreciación instantánea
para bienes nuevos o importados, considerando
como vida útil del respectivo bien el equivalente a
un 1/10 de la vida útil fijada por SII expresada
en años.
DT 2016_Uch 52
5. Vida útil resultante no podrá ser inferior a un
año. Si la empresa tuviere una existencia inferior
a 3 ejercicios, el promedio se calculará
considerando los ejercicios de existencia
efectiva.
6. Promedio de ingresos anuales = los ingresos de
cada mes se expresarán en unidades de fomento
según el valor de ésta en el último día del mes
respectivo.
DT 2016_Uch 53
Remuneraciones (Art.31, Nº6)
• No se trata de la mano de obra directa,
ya que ésta se integra al costo de los
bienes producidos.
• Libro auxiliar de remuneraciones (Art.62
C. del T.)
1. Se aceptan como gasto los sueldos, salarios y
otras remuneraciones pagados o adeudados por
la prestación de servicios personales, incluso las
gratificaciones legales y contractuales, y
asimismo, toda cantidad por concepto de gastos
de representación.
DT 2016_Uch 54
2. Participaciones y gratificaciones voluntarias que
se otorguen a trabajadores se aceptan como
gastos cuando:
1. se paguen o abonen en cuenta y
2. siempre que ellas sean repartidas a cada
trabajador en proporción a los sueldos y salarios
pagados durante el ejercicio, así como en relación
a la antigüedad, cargas de familia u otras normas
de carácter general y uniforme aplicables a todos
los empleados o a todos los obreros de la
empresa.
DT 2016_Uch 55
Las remuneraciones por servicios prestados
en el extranjero se aceptarán también como
gastos, siempre que:
1. se acrediten con documentos fehacientes y
2. sean a juicio de la Dirección Regional, por su
monto y naturaleza, necesarias y
convenientes para producir la renta en Chile.
DT 2016_Uch 56
• Remuneraciones de los dueños de la empresa:
1. Se aceptan en la parte que, según el Servicio, sean
razonablemente proporcionadas a la importancia de la
empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados
y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos
que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
2. Socio de sociedades de personas y socio gestor de
sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el
empresario individua:
1. que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o
empresa,
2. hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones
previsionales obligatorias. (74,3 UF)
3. Remuneraciones se consideran rentas del artículo 42, número
1.
DT 2016_Uch 57
Becas de estudio para hijos de
trabajadores (Art.31, Nº6 bis)
• Sólo son gasto en la medida que:
– ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u
otras normas de carácter general y uniforme aplicables a
todos los trabajadores de la empresa.
– No exceda del límite:
• 1,5 UTA por cada hijo, en el ejercicio respectivo
• 5,5 UTA, cuando:
– el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educación superior y
– se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo
DT 2016_Uch 58
Donaciones (Art.31, Nº7)
• Deben estar destinadas a:
– la realización de programas de instrucción básica o
media gratuitas, técnica, profesional o universitaria
en el país, ya sean privados o fiscales;
– a las donaciones que se hagan a:
• los Cuerpos de Bomberos de la República,
• Fondo de Solidaridad Nacional,
• Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario,
• Servicio Nacional de Menores y
• a los Comités Habitacionales Comunales.
DT 2016_Uch 59
Donaciones (Art.31, Nº7)
• Monto a rebajar tiene límites: no pueden
exceder de:
– 2% de RLI de la empresa o
– del 1,6%o del capital propio de la empresa al
término del correspondiente ejercicio.
• Están exentas de impuesto de donaciones y
no requieren insinuación.
DT 2016_Uch 60
DT 2016_Uch 61
Tipos de donaciones
Donación Beneficio Beneficiario
Art.31, Nº7 LIR Gasto Bomberos, scout
Art. 46 D.L. 3.063 Gasto Colegios dependientes de personas
jurídicas sin fines de lucro
Ley 16.282 Gasto Terremotos y catástrofes
Art.46 Ley 18.899 Gasto Santa Teresita de Los Andes
D.L. Nº 45 Gasto Reconstrucción nacional
Art. 69 Ley Nº 18.681 Crédito Universidades e Institutos
profesionales
Ley Valdés Nº20.675 Crédito Fines culturales
Art.3º Ley Nº 19.247 Crédito Fines educacionales
Ley del Deporte Nº Crédito Fines deportivos
19.712 Art. 62 y ss.
Ley Nº 19.885 Crédito Fines sociales y públicos
DT 2016_Uch 62
Reajustes y diferencias de cambio
(Art.31, Nº8)
• Estos desembolsos tienen siempre el carácter

de accesorios o derivados de otros
desembolsos o activos. Guardan relación con
los intereses (Art.31, Nº1)
• No pueden vincularse con gastos relacionados

con ingresos no renta o rentas exentas de
Impuesto de Primera Categoría.
DT 2016_Uch 63
Reajustes y diferencias de cambio
(Art.31, Nº8)
• Estos desembolsos sólo se aceptan como

gasto cuando:
– correspondan a créditos o préstamos
destinados al giro del negocio o empresa,
– correspondan a créditos o préstamos
destinados a la adquisición de bienes del
activo inmovilizado y realizable.
DT 2016_Uch 64
Gastos de organización y
puesta en marcha (Art.31, Nº9)
• Son aquellos desembolsos que cumplen las

siguientes condiciones:
a) son realizados por empresas nuevas;
b) con motivo de su constitución, organización o
puesta en marcha;
c) se vinculan con la vida o existencia de la empresa.
d) los desembolsos no corresponden a un ejercicio,
sino que a varios.
DT 2016_Uch 65
Gastos de organización y puesta en
marcha (Art.31, Nº9)
• ¿Cuándo se aprovechan?Depende:
a) La actividad se desarrolla en menos de seis años:
se rebajan en el número de años que abarca la
existencia legal de la empresa.
b) En los demás casos, tales gastos pueden
amortizarse en un lapso de 6 ejercicios
comerciales consecutivos desde:
• el año en que se generaron los gastos, o
• el año en que la empresa comience a generar ingresos de su
actividad principal, cuando sea posterior a la fecha en que se
originaron los gastos.
DT 2016_Uch 66
Gastos incurridos en promoción
(Art.31, Nº10)
• Debe tratarse de gastos incurridos en la

promoción o colocación en el mercado de
artículos nuevos fabricados o producidos por
el contribuyente
• Se pueden prorratear hasta en 3 ejercicios

comerciales consecutivos contados desde que
se generaron dichos gastos.
DT 2016_Uch 67
Desembolsos incurridos en investigación
científica (Art.31, Nº 11)
• Estos desembolsos hacen excepción a la

condición general: necesidad para producir la
renta.
• Basta que estos gastos se incurran en interés

de la empresa.
• Pueden ser deducidos en el mismo ejercicio en

que se pagaron o adeudaron o hasta en seis
ejercicios comerciales consecutivos.
DT 2016_Uch 68
Pagos al exterior por concepto de
royalties (Art.31, Nº12)
• En esta materia es necesario distinguir si hay o
no relacionamiento entre licenciante y
licenciatario:
a) No existe relacionamiento: no hay límites
b) Existe relacionamiento:
– Se acepta el gasto hasta por un máximo del
4% de los ingresos por ventas o servicios, del
giro, en el respectivo ejercicio.
– Para determinar límites deberán sumarse en
primer lugar todos los pagos que resulten de
los operaciones relacionadas.
Los restantes pagos se sumarán a continuación
de los anteriores.
DT 2016_Uch 69
Excepción:
• No se aplicará el límite, si en el país de
domicilio del beneficiario de la renta
ésta se grava con impuestos a la renta
con tasa igual o superior a 30%.
• El Servicio de Impuestos Internos, de
oficio o a petición de parte, verificará
los países que se encuentran en esta
situación.
DT 2016_Uch 70
• ¿Qué se entiende por relacionamiento entre

el contribuyente y el beneficiario del pago?
1. Cuando exista o haya existido relación
directa o indirecta en el capital;
2. Cuando exista o haya existido control o

administración de uno u otro.
DT 2016_Uch 71
¿Cómo se controla la existencia del relacionamiento?
1. Dentro de los 2 meses siguientes al término del ejercicio
respectivo, el contribuyente debe formular una
declaración jurada en la que señale que en dicho ejercicio
no ha existido la relación indicada.
2. Esta declaración debe conservarse con los antecedentes
de la respectiva declaración anual de impuesto a la renta,
para ser presentada al Servicio cuando éste lo requiera.
3. El que maliciosamente suscriba una declaración jurada
falsa será sancionado en conformidad con el artículo 97,
número 4, del Código Tributario (Delito tributario).
DT 2016_Uch 72
D. Ajustes (Art.32)
Se restan (Nº1) Se suman (Nº2)
Reajuste de capital propio inicial Reajuste de disminuciones de
capital propio inicial
Reajuste de aumentos de capital Monto de ajustes del activo del
propio inicial Art.41, Nºs 2 al 9, salvo que
formen parte de la renta líquida.
Reajuste de pasivos exigibles
reajustados o en moneda
extranjera no deducidos (Art.30
y 31) que formen parte del giro
DT 2016_Uch 73
D. Ajustes (Art.33)
• Se trata de agregados o deducciones que se
efectúan a las cantidades determinadas con
anterioridad, con el objeto de corregir
distorsiones o errores en la determinación de la
renta líquida imponible.
– Los partidas del Art.33, Nº1 deben “sumarse” a la renta
líquida, ya que se han rebajado indebidamente.
– Las partidas del Art.33, Nº2 deben restarse, ya que si
bien son ingresos de la empresa, no deben gravarse con
el Impuesto de Primera Categoría.
DT 2016_Uch 74
D. Ajustes
Agregados (Art.33, Nº1)
(b) Remuneraciones pagadas al cónyuge o hijos solteros
menores de 18 años.
(c) Retiros particulares de socios
(d) Sumas que no pueden rebajarse en un solo ejercicio,

porque se incorporan al costo de bienes de activo fijo
(e) Gastos y costos imputables a rentas exentas o ingresos

no renta
(f) Beneficios otorgados a determinadas personas
(g)DT 2016_Uch
Cantidades no autorizadas por el Art.31 75
D. Ajustes
Deducciones (Art.33, Nº2)
(a) Dividendos percibidos de sociedades anónimas
chilenas
(a) Utilidades sociales percibidas o devengadas de
sociedades de personas chilenas.
(b) Rentas exentas por la Ley sobre Impuesto a la Renta
(b) Rentas exentas por leyes especiales
(b) Intereses que acceden a rentas exentas
DT 2016_Uch 76
Corrección monetaria
(Art.41
• Método de actualización de activos,
pasivos y patrimonio destinado a contar
con moneda de idéntico valor.
• Idea es registrar operaciones
considerando valores que se “defienden” de
la inflación.
• Recordar que la teoría del rédito –
incremento de patrimonio, requiere de una
valorización de esta naturaleza.
DT 2016_Uch 77
Corrección monetaria.
Resumen de método.
Concepto Cómo se corrige
1º Capital propio tributario IPC
1.1 Aumento: desde fecha de IPC
aumento a fecha de balance.
Fondos de socios se consideran
aumento de capital
1.2 Disminución: desde fecha de IPC
disminución a fecha de balance
Retiro de socios se considera
disminución de capital
DT 2016_Uch 78
Resumen de método.
2º Bienes físicos del activo IPC
inmovilizado
3º Bienes físicos del activo Costo de reposición
realizable
4º Créditos moneda extranjera Tipo de cambio
Créditos reajustables Reajuste pactado
5º Existencia en moneda Valor cotización tipo
extranjera cambio comprador
DT 2016_Uch 79
Resumen de método.
6º Derecho de llaves IPC
Pertenencias mineras
Intangible pagados
7º Gastos de organización y IPC
puesta en marcha
8º Acciones IPC
9º Derechos sociales IPC
10º Obligaciones: Tipo de cambio
Moneda extranjera Reajuste pactado
Reajustables
DT 2016_Uch
11º Otros casos 80
Circular Nº100 1975

Derecho Tributario 2016 2 Parte 2

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Derecho Tributario 2016 2 Parte 2

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Derecho Tributario

Residente es la persona naturales que permanece en

Un ingreso puede encontrase:

Los impuestos en particular

A. Posesión o arrendamiento de bienes raíces

No obstante cuando estas rentas son percibidas o devengadas

Se comprenden todas las demás y que no

El Impuesto de Primera Categoría

RLI positiva x tasa = Impuesto a pagar.

• El costo es un sacrificio directamente

• Intereses pagados o devengados sobre las

• No se aceptará la deducción de intereses y

Cuando los nuevos socios o accionistas:

• Créditos incobrables castigados durante el año, siempre que

• Esta es la regla general aplicable a todos los contribuyentes.

En la Ley sobre Impuesto a la Renta no se

• Estos desembolsos tienen siempre el carácter

• No pueden vincularse con gastos relacionados

• Estos desembolsos sólo se aceptan como

• Son aquellos desembolsos que cumplen las

• Debe tratarse de gastos incurridos en la

• Se pueden prorratear hasta en 3 ejercicios

• Estos desembolsos hacen excepción a la

• Basta que estos gastos se incurran en interés

• Pueden ser deducidos en el mismo ejercicio en

• ¿Qué se entiende por relacionamiento entre

2. Cuando exista o haya existido control o

(d) Sumas que no pueden rebajarse en un solo ejercicio,

(e) Gastos y costos imputables a rentas exentas o ingresos

(f) Beneficios otorgados a determinadas personas

(b) Intereses que acceden a rentas exentas

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