Está en la página 1de 27

DICIEMBRE 2015

Acuerdo # 177

Principios ticos
Honestidad
Objetividad
Razonabilidad
Confiabilidad
Imparcialidad
Institucionalidad

1
Naturaleza

La ejecucin de las labores de auditora en el sector gobierno estn constituidas


por la aplicacin de ciertas formas de acciones detalladas y determinadas por el auditor a
fin de lograr la evidencia necesaria que respaldar su informe. Estas acciones son las
tcnicas de auditora que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo en las entidades
auditadas. Las tcnicas de auditora son los mtodos bsicos utilizados por el auditor para
obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de formarse
un juicio profesional sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y su empleo se
basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Como cualquier herramienta, unas
son empleadas con ms frecuencia que otras.

En las fases de planeacin y programacin el auditor determina cules tcnicas va


a emplear, cundo debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicas seleccionadas para una
auditora especfica, al ser aplicables se convierten en los procedimientos de auditora.

Concepto de tcnicas de auditora

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados
que figuran en el informe de auditora.

Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente aplicados por


auditores profesionales durante el curso de sus labores. Adems de las tcnicas, los
auditores emplean otras prcticas para reunir la evidencia.

Diferencia entre tcnicas de auditora y otros trminos

Como en toda disciplina, existen diferentes opiniones sobre muchos trminos


tcnicos en el campo de la auditora en general. Una rea problemtica es la del uso de
terminologa bsica relacionada con la metodologa de la auditora. Por ejemplo la
diferencia entre una "tcnica" y un "procedimiento", a veces, es difcil demostrar.

Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales,
facilitar el entendimiento en el lenguaje tcnico empleado y porque tcnicamente la
realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos trminos, se acepta
que una tcnica de auditora es distinta a un procedimiento de auditora. Para aclarar la
relacin existente entre varios trminos se presenta a continuacin una definicin de
aquellos ms frecuentemente empleados en la auditora:

2
1. Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados
postulados), aceptados generalmente por la profesin o sealados por
disposiciones legales de un pas.
Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son
susceptibles a la deduccin de hechos en base de la evidencia;
consecuentemente, son verificables".

2. Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades sealadas en los


principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o sealadas por
disposiciones secundarias.

Ejemplo: "Se acumular la evidencia necesaria y adecuada mediante la aplicacin


de tcnicas de auditora".

3. Tcnicas. Son mtodos utilizados en la profesin para obtener evidencia


suficiente, competente y pertinente que respalden la labor de auditora.

Ejemplo: Comprobacin (basada en la documentacin).

4. Procedimientos. Son operaciones especficas a aplicar en una auditora


determinada, es el conjunto de tcnicas y otras prcticas consideradas necesarias
en las circunstancias.

Ejemplo: Confirme selectivamente, los saldos de Cuentas por cobrar.

5. Prcticas. Son las operaciones o labores de auditora (no consideradas como


tcnicas) efectuadas como parte del examen.

Ejemplo: Revisin de operaciones (muestreo) seleccionadas al juicio del auditor


(revisin limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos).

3
Clases de tcnicas.
Las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera:

Tcnicas de verificacin ocular Comparacin


Observacin
Revisin selectiva
Rastreo

Tcnicas de verificacin verbal Indagacin


Tcnicas de verificacin escrita Anlisis

Tcnicas de verificacin documental Conciliacin


Confirmacin
Comprobacin
Computacin

Tcnicas de verificacin fsica Inspeccin

4
OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA

Es muy usual que las otras prcticas de auditora sean confundidas con las tcnicas,
sin embargo, se debe considerar que no obstante son lo mismo y sirven en la labor de
auditora como elementos auxiliares muy importantes.

As por ejemplo, el entendimiento y evaluacin de la estructura de control interno debe


ser considerado como prctica, ms no como tcnica. En realidad consiste de la
aplicacin de varias tcnicas.

En el arqueo de caja tambin se utilizan varias tcnicas, por lo cual no es una tcnica
en si mismo.

La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las
tcnicas enumeradas en la seccin anterior y la aplicacin en base a principios de
muestreo estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas.

La prueba selectiva consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin,


evaluacin o verificacin tomando una muestra tpica del total. El clculo de
probabilidades puede utilizarse para determinar cul debe ser el tamao de la muestra
o el auditor puede efectuarse dicha determinacin a base de su juicio profesional.

PRUEBAS SELECTIVAS AL JUICIO DEL AUDITOR

Normalmente el volumen de las transacciones que deben comprobarse se determinan


tomando al azar la muestra ms econmica o significativa de cada grupo de partidas
anlogas; sin embargo, esa muestra puede aumentarse o disminuirse segn la
eficacia del control interno.

En resumen, la respuesta al interrogante de cul es el grado de comprobacin por


prueba selectiva ms eficiente ser: "El suficiente para satisfacer al auditor".

Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas a
cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo, septiembre y diciembre.
Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario aplicar pruebas
a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales.

MUESTREO ESTADSTICO

El anlisis matemtico confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas


homogneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores se
distribuyan dentro de cada grupo de un modo uniforme.

5
El clculo de probabilidades aplicado a la auditora se ocupa de la posibilidad de
encontrar una partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese
clculo no garantiza al auditor descubrir la partida equivocada ya que ello debe estar
supeditado a la eficiencia con que se efecte la comprobacin, porque si esta es
deficiente, hasta la comprobacin del 100%, resultar intil.

SNTOMAS

Al sntoma se lo define como "seal o indicio de una cosa", en su ejemplo ms


elemental el humo seala la existencia del fuego.

La utilizacin de los sntomas como prctica de la auditora puede ser provechosa, por
cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de ciertos
indicios o sntomas preliminares.

La aplicacin de la tcnica de revisin selectiva se dirige a buscar sntomas de


transacciones u operaciones que merecen revisin ms profunda.

INTUICIN

En el campo de la auditora, la intuicin es aplicable en ciertas ocasiones, sin que


deba considerarse a sta como una prctica comn y corriente,

Pero no son pocas las ocasiones en que determinadas predicciones puedan


emplearse en el examen.

Los auditores muy experimentados frecuentemente confan en un "sexto sentido" de


intuicin. Este sera el resultado de su habilidad de reaccin rpida ante sntomas que
otros con menos experiencia dejaran pasar.

SOSPECHA

Esta prctica consiste en la accin, costumbre o actitud de desconfiar de alguna


informacin que por diversas circunstancias especiales no permite se le otorgue
crdito suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud negativa abierta, pero
siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.

2.1 DETERMINACIN DE LAS TCNICAS Y/O PRCTICAS APLICABLES

Es el criterio profesional del auditor el que debe determinar la combinacin de tcnicas


o prcticas ms adecuadas, que le proporcione la evidencia necesaria y la suficiente
certeza moral para fundar sus opiniones y conclusiones de tal manera que estas sean
objetivas y profesionales.

6
En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, rubro o transaccin, el auditor
normalmente aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la
habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas, eficientes y econmicas de
estas herramientas de auditora, de acuerdo a las circunstancias que le rodean en un
determinado momento del trabajo. Por esta situacin el auditor profesional no se
forma solo en el aula, sino a travs de la escuela de la experiencia real (10).

2.2 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin


obtenida por el auditor en su revisin, as como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditora aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y


actividades realizados por el auditor.

Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

Proporcionar la base para la rendicin de informes.

Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.

Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.

Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el


trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de
Control y dems normatividad aplicable.

Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para


prximas revisiones.

NATURALEZA Y CARACTERSTICAS

Los papeles de trabajo debern:

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa


deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.

7
Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y
resmenes que sean necesarios.

Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

Ser supervisados e incluir constancia de ello.

Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se
presenten en el informe de auditora.

Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.

Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.

Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y
permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern cumplir


los siguientes requisitos:

A. Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para


sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditora.

B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y


confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza
y caractersticas de las materias examinadas.

C. Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y


patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

D. Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados, conclusiones


y recomendaciones de la auditora.

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la evidencia
de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia sern
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extraven o sean

8
utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditora debern
archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que debern


proceder los auditores del rgano de Control. Por contener informacin confidencial, el
uso y consulta de los papeles de trabajo estarn vedados por el secreto profesional a
personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y


archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se archivarn en
compiladores tamao carta.

Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems
papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un


perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de Informtica,
Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por no haberse solventado
alguna recomendacin, permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la Direccin
de Auditora correspondiente, quienes sern responsables de custodiarlos.

2.2.1 CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo


permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo actuales. A
continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Contnuo de Auditora

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran


los documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin, operacin,
normatividad jurdica y contable e informacin financiera y programtico-presupuestal,
actas y documentos de entrega recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin,
debidamente actualizada, servir como instrumento de referencia y consulta en varias
auditoras.

La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la


auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar (organizacin,
funciones, marco legal, sistemas de informacin y control, etc.)

El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al ejecutar


una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su
integracin deber sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integracin y

9
Actualizacin del Archivo Permanente, emitido por el rgano de Control o de cada una de
las reas correspondientes.

Papeles de Trabajo del Perodo

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso de


la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y del programa de
auditora; del estudio y evaluacin del control interno; del anlisis de saldos, movimientos,
operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona
que aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las
conclusiones de la revisin; y del informe de auditora en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de


acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias,
analticas, sub analticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.

1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del


rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos,
gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables


o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del
perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento
desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de
algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la
Elaboracin de Papeles de Trabajo).

2. Cdula Analtica

Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra,


operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan
la informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma


que permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretacin.

10
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula
sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la


verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o
produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las variaciones entre el
gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales,


representados por las observaciones.

3. Cdulas Sub analticas

Por medio de las cdulas sub analticas, se desagregan o analizan con detalle los
datos contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de
inversiones en valores, la cdula sub analtica sera aquella en que se mostraran
los saldos mensuales de las cuentas de inversin.

4. Control de hallazgos

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la


revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados
con el nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en


que se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de
papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes
de auditora, los procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, a fin de
ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones


legales, ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de
discusin o de comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento.
(Actas de Notificacin de Observaciones).

11
2.2.2 FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las


necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos
para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos
aplicados.

A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para
cumplir su cometido:

a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia


para que el lector pueda formarse una opinin.

b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y


sencilla.

c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado, y


sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias,


analticas y subanalticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al lector
a otros datos con facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para
cumplir el objetivo propuesto.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los


siguientes datos:

a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera


lgica los papeles de trabajo.

b) Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la


auditora; y nombre del ente fiscalizado.

c) Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)

d) Tipo de cdula.

12
e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su
contenido y del alcance de la prueba.

f) Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus


firmas o rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al
personal.

g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades


en caso de que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo
asentado en la cdula.

2. Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin


obtenida por el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los
siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos


en el ente fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento


de los controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin


del monto de los hechos e irregularidades detectados.

h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y


remitan a otras cdulas relacionadas o complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan


principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de


la cdula, para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones
especiales.

13
b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula
especial para ello).

c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.


d) Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente
de informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos,
etc.)

REGLAS PARA ELABORAR CDULAS DE AUDITORA

A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no
limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y
elaboracin.

1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos


aplicados.

2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin.

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente


sujeto a revisin.
4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5. Anotar los datos en forma de columna.

6. Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.

7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor
la cdula.

8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto
con los contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.

9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los


correctos se escribirn en la parte inmediata superior.

10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio;
por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.

11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.

14
12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las
pruebas.

2.3 NDICES Y MARCAS DE AUDITORA

Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que
permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lgica y directa para
facilitar su identificacin, localizacin y consulta.

Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a
manera de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la informacin
contenida en dos o ms cdulas.

Los ndices persiguen los siguientes propsitos:

Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma


ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.

Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada
cdula se elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.

Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora.

Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas especficas


las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisin.

NDICES DE AUDITORA

A manera de ejemplo, se mencionan los ndices que se detallan a continuacin, con


carcter enunciativo, ms no limitativo; as, cuando se requiera un ndice que no est
incluido en este manual, se podr utilizar en el entendido de que su significado se
explicar en el documento correspondiente:

Los ndices correspondientes al gasto se identificarn de acuerdo con los captulos


de la clasificacin presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo el mismo
sistema de construccin, se pueden elaborar ndices para cdulas sumarias o cdulas
analticas que muestren un contenido ms detallado (9).

15
NDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE
(A.P.) ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORA

100 Sumaria de conclusiones.


200 Sumaria de ingresos.
300 Sumaria de costo de ventas.
400 Sumaria de gastos.
500 Activo.
600 Pasivo.
700 Capital contable.
800 Cuenta de orden.
900 Otros papeles que surjan con motivo de la revisin.
HT Hoja de Trabajo
BC Balanza de Comprobacin
CP Control Presupuestal
A continuacin se desglosan algunos de los ndices:

200 Sumaria de ingresos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS ANALTICAS

201 Determinacin de ingresos no contabilizados.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS SUBANALTICAS

201.1 Relacin de documentos correspondientes a ingresos que no se


encuentran registrados en los libros autorizados.

201.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos


contabilizados en cantidades globales, ya sea por da, por semana o por
mes, en libros (registros econmicos) y los que se encuentran
contabilizados en libros autorizados.

As, la clave de todas las cdulas que se elaboran, con relacin a la auditora de ingresos
de la Dependencia, Entidad o rea revisada, quedarn dentro de la centena 200 (9).

16
MARCAS DE AUDITORA

Las marcas de auditora son smbolos convencionales que utiliza el auditor para dejar
constancia de las pruebas y tcnicas de auditora que se aplicaron; generalmente se
registran con lpiz rojo.

Las marcas de auditora cumplen los siguientes propsitos:

1. Dejar constancia del trabajo realizado.

2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la cdula,


pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de
varias partidas.

3. Agilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo


realizado.

Por sus caractersticas, las marcas pueden ser de dos tipos:

1. Estndar

Las marcas estndar se utilizan para hacer referencia a tcnicas o procedimientos


que se aplican constantemente en las auditoras y son interpretadas de la misma
manera por todos los auditores que las emplean.

2. Especficas

Las marcas especficas no de uso comn; en la medida en que se adopten


debern integrarse al ndice de marcas correspondiente y sealarse con toda
claridad al pie o calce de los papeles de trabajo (1).

17
Para las reas de Auditora de los rganos de Control, se han establecido las marcas de
auditora que a continuacin se muestran:

MARCAS DESCRIPCIN

Clculos verificados (toda operacin aritmtica)

Operacin aritmtica incorrecta

Cifras cuadradas

Cifras que no deben tomarse en consideracin.

Comprobante examinado que carece de requisitos fiscales.

Punto pendiente por aclarar.

Punto pendiente, que fue verificado y resuelto.

Documentos especiales examinados de carcter legal (contratos,


plizas de seguros, etc.)

Confrontado en segundo anlisis.

Confrontado contra documentacin comprobatoria (con requisitos).

Libros, documentos contabilizadores (plizas, etc.).

18
Confrontado contra documentacin comprobatoria (sin requisitos)

Se investig y acept comentarios.

Ajustes propuestos.

Ajustes aplicados.

C Confirmacin enviada.

C Confirmacin contestada.

Para destacar determinado hecho de las cdulas, se encerrar el


concepto y cifras relativas entre dos marcas, lo suficientemente
grandes como se indica aqu mismo.

Cuando se haya formulado cdula de puntos pendientes y vayan


quedando aclarados, al centro del concepto relativo se pondr la
marca que se indica.

Conectores para identificar y correlacionar importes y/o hechos en


las cdulas.

(9) Secretara de Desarrollo, Evaluacin y Control de la Administracin Pblica, Subsecretara de Control y Supervisin,
(2004), Manual de Auditora Gubernamental, actualizacin, Puebla, Pue.

Estas son otras marcas de Auditora que se pueden utilizar:

Cotejado con registros presupuestales autorizados

^ Verificado contra registros presupuestales autorizados

19
@ Cotejado con la Cuenta Pblica

Incluir en el informe

Partida presupuestal afectada que no cumple la normatividad


XX
aplicable

Notas aclaratorias (llamada de auditora)

DE: Fuente de datos

N/A No aplicable

Va a otra cdula

Viene de otra cdula

Sin comprobante

Comprobante sin requisitos fiscales

Cumple con requisitos fiscales

(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del rgano de Fiscalizacin Superior del
Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial, Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.

Adicionalmente, y por sus caractersticas, para la Auditora de Obra Pblica se han


implementado las siguientes marcas, cuya aplicacin debe adoptarse por el personal que
se encuentre adscrito a la misma.

vf Verificado fsicamente

tpu Verificado con tabulador de precios unitarios

20
Se contrapone al precepto legal (citar ley y artculo)

Confirmacin por compulsa

Comentar con el superior

Continua al reverso

Cotejado con normatividad

Diferencias

Documento que no cumple

DO Documento original

FD Faltante de documentacin

AP Conexin con el archivo permanente

P Planos que sirven de soporte

G Nmeros generadores

GA Generadores de auditora

GEA Generador del ente auditado

E Estimaciones

PU Precios unitarios sujetos a revisin

21
V+ Volumen de mas

Dt Deductiva

At Aditiva

(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del rgano de Fiscalizacin Superior del
Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial, Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.

2.6 PREPARACIN Y REVISIN DEL BORRADOR DEL INFORME

El informe de auditora es el producto final del trabajo de un auditor en el cual,


normalmente, emite una opinin acerca de la razonabilidad de la presentacin de los
estados financieros de la entidad sujeta a examen.

Mediante el informe de auditora se pone en conocimiento de la entidad examinada


y de otros organismos y funcionarios sobre los resultados que se han obtenido del
examen.

Si en la prctica de una auditora o de exmenes de alcance limitado se


desprenden responsabilidades de cualquier tipo que estas sean, se elaborar el pliego de
observaciones provisional destacando esta novedad, misma que se dejar constancia
resumida pero especfica en el respectivo informe.

- Preparado el borrador del informe, lo discutir con el Auditor Supervisor.

2.7 FINALIZACIN DEL TRABAJO

En el campo

- Discusin del informe con funcionarios (Conferencia final).

La conclusin del trabajo de auditora es la discusin del borrador del informe. La


conferencia final o discusin del borrador del informe con los funcionarios, sirve como una
precaucin adicional del auditor contra cualquier error que el haya podido cometer.

Por supuesto debe haber ya discutido los resultados del examen con los
funcionarios correspondientes durante todo su desarrollo. Si como consecuencia de la
revisin conjunta deba modificarse algn punto del informe, solicitar la evidencia
respectiva que justifique el cambio y proceder a elaborar el informe de Auditora.

22
En la sede

Presentacin del informe al jefe y/o responsable directo de la Auditora en la Contralora.


El borrador del informe con los ltimos cambios introducidos en los comentarios,
conclusiones y recomendaciones, ser presentado al jefe de departamento, previa
revisin del supervisor respectivo.

Emisin del informe

Terminado el proceso de revisin del informe ser reproducido y presentado al Jefe de


Contralora Interna, Gerente o Socio, segn el caso para su aprobacin. Una vez
legalizado el informe, ser remitido al principal funcionario de la entidad examinada, con el
nmero suficiente de copias para todos los funcionarios responsables.

Trmite del informe y archivo de papeles de trabajo

Corresponde a la Contralora Interna o Firma Auditora, el trmite del informe de auditora


y el archivo adecuado de los papeles de trabajo.

En cada Unidad de la Contralora Interna se mantendr un archivo dividido en:


"Archivo Permanente" con documentos relacionados con la organizacin de las
Instituciones bajo control y el "Archivo Corriente" con los papeles de trabajo del ltimo
ao, por Auditoras o Exmenes de Alcance Limitado (10).

2.8. CONCLUSIONES PARCIALES

De la informacin recopilada en este captulo se establecen las diferentes etapas de la


auditora, concluyendo:

1. La importancia de la planeacin, debido a que esta es el parte medular de


cualquier procedimiento administrativo u operativo, ya que aqu radica el
cumplimiento y logro de los objetivos planteados.

2. Durante la ejecucin de un proceso administrativo de auditora, debern


establecerse, procedimientos mnimos de auditora as como la elaboracin de
papeles de trabajo que permitan sustentar las irregularidades encontradas
durante la revisin.

3. La importancia que tiene el ordenar, marcar y referenciar los papeles de trabajo


para el control e identificacin de la informacin relevante dentro del archivo
permanente, por cualquier funcionario pblico facultado para este fin.

23
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.

1. H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del


rgano de Fiscalizacin Superior del Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial,
Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.

2. H. Congreso del Estado de Puebla, (2006), Ley de Obra Pblica y Servicios


Relacionados con la Misma para el Estado de Puebla, Puebla, Pue., Peridico
Oficial. Vase; http://www.pue.gob.mx/gobierno/marcojuridico.html ao 2006.

3. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, (2005), Normas y Procedimientos de


Auditora y Normas para Atestiguar, Mxico D.F. Vase;
http://portal.imcp.org.mx

4. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, (2006), Auditora Operacional, 2006,


Mxico D.F., 2da. Edicin, Vase;
http://www.imcp.org.mx/esp/sec_3/normyproc.htm.

5. Rodrguez Valencia Joaqun, (2003), Sinopsis de auditoria Administrativa,


Editorial Trillas, Octava Edicin.

6. Snchez Fernndez Jos Luis, (1997), Auditora Administrativa, Mxico D.F.,


Editorial Limusa, 2da. Edicin.

7. Secretaria de Contralora y Desarrollo Administrativo, (2006), Normas de


Auditora Gubernamental Generalmente Aceptadas, Mxico D.F. Vase;
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/nagas.htm#nagas
http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/43/norminiaudit.ht
m

8. Secretara de Desarrollo, Evaluacin y Control de la Administracin Pblica,


(2003), Reglamento Interior de la Secretara de Desarrollo Evaluacin y
Control de la Administracin Pblica. Puebla, Pue., Peridico Oficial.

9. Secretara de Desarrollo, Evaluacin y Control de la Administracin Pblica,


Subsecretara de Control y Supervisin, (2004), Manual de Auditora
Gubernamental, actualizacin, Puebla, Pue.

10. Secretara de la Funcin Pblica, Proyecto Atlatl, (2003), "Introduccin a las


Normas y Prcticas Profesionales de Auditora Gubernamental", Mxico D.F.

24
11. Secretara de la Funcin Pblica, Resultados e Informes de Auditora a Programas
Federalizados, (2006), Sistema de Gestin de la Calidad, Vase; Gobierno
Federal; Secretara de la Funcin Pblica, Mxico D.F.

12. Secretara de la Funcin Publica, Subsecretara de Control y Auditora de la


Gestin Pblica, Direccin General de Operacin Regional y Contralora Social,
(2002), Gua de Verificacin de Recursos Federales Asignados, Reasignados
y Transferidos a las Entidades Federativas, Vase; Gobierno Federal;
Secretara de la Funcin Pblica, Mxico D.F.

13. Secretara de la Funcin Pblica, Subsecretara de Control y Auditora de la


Gestin Pblica, Direccin General de Operacin Regional y Contralora Social,
(2003), Manual de Fiscalizacin de Recursos que la Federacin entrega a las
Entidades Federativas mediante, asignaciones, reasignaciones, subsidios y
donativos, Vase; Gobierno Federal; Secretara de la Funcin Pblica, Mxico
D.F.

OTRAS FUENTES CONSULTADAS

1. Auditora Superior de la Federacin (2001), Cdigo de tica Profesional, Mxico


D.F., Impresos Ultrarpidos.

2. Comit de Normas de Auditora en el XVI Congreso de la INTOSAI, (1998),


Cdigo de tica, Montevideo, Uruguay.

3. Contadura Mayor de Hacienda del Estado de Colima, Subcontadura Mayor de


Obra Pblica y Licitacin, (s.f.), Manual de Auditora de Obra Pblica. Gobierno
del Estado de Colima; Contadura Mayor de Hacienda

4. Experientia Mutua, Omnibus Prodest, Naciones Unidas INTOSAI, (1998), El papel


de las Entidades Fiscalizadoras Superiores en la Auditora de Obras
Pblicas, Viena, Informe del 13 Seminario Naciones Unidas/INTOSAI sobre
Auditora Gubernamental.

5. Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras


Superiores, (2001), Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el
Sector Pblico, Quito Ecuador, Casals & Associetes, ltima modificacin
noviembre. Vase; http://www.respondanet.com

6. Secretaria de Contralora y Desarrollo Administrativo, (2000), Boletn B Normas


Generales de Auditoria Pblica, Vase; Gobierno Federal; Secretara de la
Funcin Pblica, Mxico D.F.

25
7. Secretaria de Contralora y Desarrollo Administrativo, (2002), Cdigo de tica
Profesional de la Auditora Superior de la Federacin, Mxico D.F., Diario
Oficial, Primera Seccin.

8. Secretaria de la Funcin Pblica. Proyecto Atlatl, con el Auspicio de La Agencia de


Los Estados Unidos para el Desarrollo Nacional (USAID), Asociacin Nacional de
Organismos Superiores de Fiscalizacin y Control Gubernamental (2003),
Memoria del Curso de Auditora de Proyectos de Inversin en Obra Pblica,
Mxico D.F.

Secretara General RECHNUNGSHOF (Tribunal de Cuentas de Austria), (s.f.), Cdigo de


tica y Normas de Auditora, DAMPFSCHIFFSTRASSE 2, A-1033 VIENA AUSTRIA,
Vase; http://www.intosai.org

26
27