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RE-EXPRESIN -CONVERSIN

SEMINARIO


DE GRADO I
AUTOR:
Roberto Antonio Gmez Zambrano






NDICE

1. Re-expresin
2. Conversin
2.1. Variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
2.2. Moneda funcional. Moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.
2.3. Reconocimiento de las diferencias en cambio
2.4. La conversin de los Estados Financieros realizados con moneda extranjera
2.5. Conversin de Estados Financieros

















2 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO DE CADA UNA DE LAS UNIDADES TEMTICAS

1. Re-expresin

Cuando un pas tiene una inflacin muy alta el poder adquisitivo de la moneda pierde valor
rpidamente, algunos productos aumentan de precio y empujan a los dems a un crculo
vicioso, por ello hay muchas teoras explicativas que pueden agruparse en tres tipos:

El origen de la inflacin se debe a un exceso de demanda (Inflacin de Demanda).


La oferta (Inflacin de Costos).
Desajustes sociales (Inflacin Estructural).

Esto genera que las compaas en pases con inflacin alta realicen ajustes por inflacin en sus
Estados Financieros, o sea tengan que re-expresar sus cifras. A una economa como esta se le
llama en estado de hiperinflacin porque tiene las siguientes caractersticas de acuerdo a la NIC
29, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias:

La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no


monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; adems, las
cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la
capacidad adquisitiva de la misma.
La poblacin en general no toma en consideracin las cantidades monetarias en
trminos de moneda local sino que las ve en trminos de otra moneda extranjera
relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda.
Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la prdida de
poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto.
Las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un ndice de precios.
La tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o sobrepasa el 100%.

Es un estado de incertidumbre no solamente en el pas, sino tambin en las compaas que a la


hora de toma de decisiones carecen de informacin actualizada, porque el poder de compra de
un ao a otro puede llevar a la compaa a la descapitalizacin y por lo tanto a su cierre.

En Colombia con el decreto 1536 de 2007 en su artculo 1 se orden el desmonte de los ajustes
por inflacin para los Estados Financieros.

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2. Conversin

Se define como la presentacin de los Estados Financieros en una divisa diferente de la moneda
funcional del pas en donde se realicen las operaciones, en otras palabras, la sucursal en un pas
X de una compaa multinacional tiene que enviar los Estados Financieros en la moneda de
referencia a la casa matriz para que esta pueda consolidar la informacin.

2.1. Variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

La norma internacional de contabilidad que trabaja la diferencia en cambio es la NIC 21, que
consiste en observar los efectos de las variaciones de los tipos de cambio de la moneda
extranjera. Las compaas pueden realizar negociaciones en el exterior de dos formas: tener
negocios en el exterior o realizar transacciones en moneda extranjera, el objetivo de la norma
es establecer como se renen en los estados financieros las actividades comerciales de dichos
negocios y transacciones.

El alcance de la norma es la contabilizacin de las operaciones de las compaas, las actividades


ya nombradas y el manejo de los saldos en moneda extranjera, adems la norma determina los
procedimientos para la conversin de Estados Financieros como son: el Estado de la Situacin
Financiera y el Estado de Resultados para la consolidacin de los mismos.

Las transacciones en moneda extranjera tendrn un reconocimiento inicial al utilizar la moneda


funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de
contado en la fecha de la transaccin, entre la moneda funcional y la moneda extranjera IASB
(2005). Por ejemplo, una compaa colombiana vende en enero 25 de 20XX mercanca a
Ecuador, la factura se realiza en dlares de Estados Unidos porque es la moneda de referencia
que se trabaja a nivel del continente americano. Hay que tener en cuenta que la factura no
debe contener impuestos, ya que estos no operan de igual manera entre pases, aunque la
operacin se realiz en dlares la contabilizacin se tiene que hacer en pesos al tipo de cambio
del 25 de enero del ao en curso, en una cuenta que realice el seguimiento de los dlares y
pesos.

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2.2. Moneda funcional. Moneda del entorno econmico principal en el que opera la
entidad.

Para presentar informacin posterior de las partidas en moneda extranjera del balance se
convertirn como se muestran en la figura 1.



Figura 1. Moneda de presentacin.
Fuente: Elaboracin propia (2016)

La tasa de cambio hace referencia a lo que equivale una moneda diferente a la moneda
funcional, por el intercambio con otra; por ejemplo, cuntos pesos hay que pagar por la compra
de un dlar.

La moneda de presentacin es en la que se muestran los Estados Financieros, por ejemplo en


Colombia se presentan en pesos, y en Estados Unidos se presentan en dlares.

Las partidas monetarias se pueden identificar como todo lo que corresponda a efectivo, dinero
en caja, divisas, depsitos en cuentas corrientes y de ahorros en bancos nacionales o
extranjeros, cuentas por cobrar, obligaciones financieras y las cuentas por pagar, porque se
sabe cunto va recibir o pagar exactamente en dinero.

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En las partidas no monetarias el valor a recibir puede variar, por ejemplo una mquina est en
libros en un valor, pero el mercado, de acuerdo a la valoracin, puede disponer de otro.

La diferencia que se presente en la conversin de los Estados Financieros por el manejo de las
diferentes tasas para cada partida de los Estados Financieros se tendr en cuentas como un
componente separado del patrimonio.

Por ejemplo si una compaa extranjera en la constitucin de empresa en Colombia hace 10


aos invirti U$ 100.000, la tasa de cambio en ese momento estaba en $1.500 el registro inicial

CUENTA DBITO CRDITO

Efectivo 150.000.000

Capital suscrito y pagado 150.000.000

Sumas iguales 150.000.000 150.000.000

La empresa compaa extranjera invirti U$ 100.000, este valor no puede variar por la
diferencia en cambio que tenga el peso con respecto al dlar. Ahora, qu pasa con los aportes
por los cuales se constituy la compaa en Colombia?, tampoco tienen variacin aunque la
diferencia en cambio sufra diferencias, porque en la escritura de constitucin sus aportes fueron
por $150.000.000, luego el estado de la Situacin Financiera no puede cambiar el valor del
aporte.

Hay que tener en cuenta que cuando se presenta el reporte de Enero de 20XX, se presenta que
las ventas fueron de $600.000.000 y la tasa de cambio al terminar el mes era $3.000, es as que
el reporte de las ventas de este mes en dlares sera 600.000.000/3000 = U$ 200.000. En
febrero de 20XX la tasa de cambio subi a $3.100, esta subida del dlar con respecto al peso no
puede cambiar el reporte de enero, pero esta tasa fue con la que se report en febrero las
ventas y las partidas monetarias.

Estas diferencias por el manejo de las cuentas son mencionadas en los ejemplos anteriores
porque el patrimonio tiene tasa de cambio de $1.500, las ventas de enero tiene $3.000 y
febrero $3.100, y cuando se presenta el Estado de la Situacin Financiera a febrero de 20XX,
esta cuadrado en pesos ya que el activo es igual al pasivo y patrimonio. En dlares se presenta
una diferencia por el manejo de varias tasas, y el descuadre que se presente en la moneda de
referencia en la presentacin del estado en mencin se trabajar en una partida del patrimonio,
y en la revelaciones se har referencia de esta cifra.

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2.3. Reconocimiento de las diferencias en cambio.

Todas las transacciones en otra moneda a la funcional tienen un reconocimiento inicial, pero al
final del cierre peridico mensual estas cuentas han sufrido una variacin por el tipo de cambio
de la moneda de referencia en la cual se realiz la operacin, esta diferencia en cambio tendr
como contrapartida una cuenta del Estado de Resultados, como ingreso o gasto por el
concepto. Este manejo puede tener unos efectos impositivos y para ello se aplicar la NIC 12
impuesto sobre las ganancias.

Informacin a revelar

Monto de la diferencia en cambio registradas durante el ejercicio.


Las diferencias netas separas del patrimonio.
Cuando se cambie la moneda funcional para efectos de presentacin.
La moneda de presentacin de la informacin.

2.4. La conversin de los Estados Financieros realizados con moneda extranjera


FAS 52 (USGAAP)

Cuando la informacin a presentar es para Estados Unidos se utiliza esta norma, ya que nuestras
principales transacciones se realizan con dicho pas, por lo cual hay que tener en cuenta la
respectiva consolidacin de la informacin por parte de casa matriz.

La principal diferencia que se presenta con respecto a las NIC es en el manejo de los rublos, y
para hacer la conversin se presenta en los ingresos y gastos ya que para esta norma se trabaja
una tasa de cambio medio mensual.

2.5. Conversin de Estados Financieros

La globalizacin de la economa ha permitido que las compaas a nivel mundial sean vistas
como posibilidad de inversin y que a la vez stas busquen financiacin en todo el mundo en
mejora de coberturas y as aumentar las ventajas competitivas para la venta de sus productos,
con la reduccin de costos, lo que lleva a generar empleo y mejorar la calidad de vida de todos
los grupos relacionados.

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Es imperiosa la verificacin de las normas contables de cada uno de los pases para la
consolidacin de la informacin por parte de la casa matriz, que determina las polticas para el
manejo contable y financiero de su grupo econmico. As mismo es indispensable para la
conversin de los Estados Financieros el manejo de la moneda funcional de cada pas, por
ejemplo en Colombia todas las transacciones se manejan en pesos, aunque los documentos
estn en otras monedas, para ello es necesario que las cuentas que estn en otras monedas
tengan la opcin del manejo de otra moneda para la respectiva diferencia en cambio.

Es necesario tener en cuenta la moneda de referencia, que para Colombia seria el dlar de los
Estados Unidos. Si una compaa de Colombia tuviera sucursales en Lima y Santiago de Chile,
para la consolidacin de los Estados Financieros es inevitable que todas las transacciones que se
realicen en Lima con su moneda funcional, que es el Sol, se agrupen en conceptos para ser
convertidas en la moneda de EEUU y las operaciones que se presenten en Santiago de Chile en
pesos chilenos tendrn el mismo manejo para brindar informacin a Colombia. Una vez las dos
sucursales hayan enviado la informacin de los estados financieros en la moneda de referencia
es obligatorio convertir los dlares a pesos colombianos para la presentacin de los estados
financieros en el pas anfitrin, todo ello determinado por la poltica de conversin de la casa
matriz. Esta operacin se ilustra en la figura 1.

Figura 2. Poltica de conversin de estados financieros.



Fuente: Elaboracin propia (2016)

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En caso contrario en que la empresa del exterior tuviera una subsidiaria en Colombia, la
compaa manejar las operaciones realizadas dentro del pas en su moneda funcional (el peso
colombiano) y la presentacin de los Estados Financieros los cambiar a la moneda de
referencia que es el dlar de Estados Unidos.

Ejemplo:

La compaa Inventada S.A. sucursal de una empresa de Estados Unidos presenta la siguiente
situacin financiera

Figra 3. Balance Inicial.

LA COMPAA INVENTADA S.A.


ESTADO DE LA SITUACIN FINANCIERA
DICIEMBRE 31 - 2015
EXPRESADO EN MILLONES DE PESOS
2015 2015
PESOS DLARES PESOS DLARES
Activo Pasivo
Obligaciones
Efectivo 27,30 8.304,66 Bancarias 398,20 121.132,48
Proveedores del
Inversiones Temporales 73,80 22.449,97 exterior 641,8 195.235,62
Cuentas por cobrar Clientes 228,90 69.631,40 Cuentas por pagar 164,80 50.132,17
cesantas y
Prstamo de vivienda 38,80 11.802,96 prestaciones 427,50 130.045,54
Otros deudores 128,10 38.968,03 Dividendos por pagar 268,90 81.799,40
Inventario materiales 548,10 166.732,07 Impuestos por pagar 67,10 20.411,83
Inventario de Materia prima 561,10 170.686,67 Otras provisiones 115,40 35.104,69
Inventario Producto 2.083,7
terminado 426,90 129.863,02 Total Pasivo corriente 0 633.861,73
Inventario material en Obligaciones
trnsito 72,70 22.115,35 Bancarias a L.P. 199,30 60.627,08
2.283,0
Total activo corriente 2.105,70 640.554,13 Total Pasivo 0 694.488,81
Activos diferidos 19,30 5.871,06 Patrimonio
Inversiones 20,60 6.266,52 Capital pagado 608,70 304.350,00
Otros Activos 10,70 3.254,94 Reserva legal 310,00 100.000,00
Propiedad planta y equipo 3.119,10 1.006.161,29 Otras reservas 543,80 175.419,35
Menos: Depreciacin -1.375,70 -443.774,19 Utilidad del Ejercicio 154,20 48.952,38
Cuenta de conversin -

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104.876,79
1.616,7
Total Patrimonio 0 523.844,95
Total pasivo + 3.899,7 1.218.333,
Total Activos 3.899,70 1.218.333,75 Patrimonio 0 75

Tasa de cambio a diciembre
31 de 2015 3,287,31

Fuente: Elaboracin propia (2016)

En enero la compaa realiza las siguientes transacciones:

Enero 5 de 2016: ventas en dlares U$ 50.000 a 60 das tasa de cambio $3.050, ventas
nacionales $150.000.000, costo de la mercanca el 30% de la venta.

Enero 10 de 2016: se pag a proveedores del exterior U$ 10.000 tasa de cambio $3.150.

Enero 26 de 2016: se compr un mquina por valor de $5.500.000 a crdito con de tasa de
cambio $3.120.

Se pide realizar los asientos contables necesarios, los ajustes correspondientes y la conversin
de los Estados de la Situacin Financiera y el Estado de Resultados, con tasa de cambio a enero
31 de 2016 de $ 3.120.

Desarrollo:

Enero 5 de 2016, se contabiliza la venta en dlares

U$ 50.000 * $3.050 = 152.500.000

CUENTA DBITO CRDITO

Clientes del exterior 152.500.000

Ventas al exterior 152.500.000

Sumas iguales 150.500.000 152.500.000

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Como se puede observar en el ejemplo, la venta al exterior no maneja impuestos y la
contabilizacin del documento aunque fue en dlares se contabiliza en pesos.

Contabilizacin del costo de ventas

$152.500.00 * .30 = 45.600.000

CUENTA DBITO CRDITO

Costo de ventas 45.600.000

Inventarios 45.600.000

Sumas iguales 45.600.000 45.600.000

Enero 5 de 2016 se contabilizan ventas nacionales, $150.000.000.

Suponemos un impuesto a las ventas del 16% y la retencin en la fuente del 2.5%.

CUENTA DBITO CRDITO

Cuentas por cobrar clientes 170.250.000

Anticipo de Renta 3.750.000

IVA generado 24.000.000

Ventas nacionales 150.000.000

Sumas iguales 174.000.000 174.000.000

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Contabilizacin del costo de ventas

$150.000.00 * .30 = 45.000.000

CUENTA DBITO CRDITO

Costo de ventas 45.000.000

Inventarios 45.000.000

Sumas iguales 45.000.000 45.000.000

En enero 10 de 2016 se pag a proveedores del exterior U$ 10.000 tasa de cambio $3.150.

U$ 10.000 * $3.150 = 31.500.000

U$ 10.000 * $3.287.31 = 32.873.100

CUENTA DBITO CRDITO

Proveedores del exterior 32.873.100

Ingreso por diferencia en 1.373.100


cambio

Efectivo 31.500.000

Sumas iguales 32.873.100 32.873.100

Para esta transaccin si la empresa no tiene una cuenta de compensacin en el exterior, se


negocia la tasa para hacer el giro al exterior por los U$10.000, en esta oportunidad se present
un ingreso por diferencia en cambio porque a la hora del pago la tasa baj.

En enero 26 de 2016 se compr un mquina por valor de $5.500.000 a crdito tasa de cambio
de $3.120.

12 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Suponemos un impuesto a las ventas del 16% y la retencin en la fuente del 2.5%.

$5.500.000 * .16 = 880.000

$5.500.000 * .025 = 137.500

CUENTA DBITO CRDITO

P.P.E maquinaria 6.380.000

Cuenta por pagar Rte Fte 137.500

Cuentas por pagar 6.242.500

Sumas iguales 6.380.000 6.380.000

Para la conversin en la presentacin de los Estados Financieros el activo se expresa en U$


2.044.87, el IVA hace parte del mayor valor del activo.

Ajustes por diferencia en cambio, tasa de cambio a enero 31 de 2016 de $ 3.120.

Los ajustes a realizar por la diferencia en cambio son a proveedores del exterior como se
presenta a continuacin:Error! Vnculo no vlido.Para el clculo para la diferencia se toma el
valor de los dlares y se compara con los pesos

U$ 185.235.62 * $3.120 = 577.935.134.40

(608.926.900.00)

Diferencia 30.991.765.60

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Contabilizacin de la diferencia en cambio

CUENTA DBITO CRDITO

Proveedores del exterior 30.991.765.60

Ingreso por diferencia en 30.991.765.60


cambio

Sumas iguales 30.991.765.60 30.991.765.60

Como se puede visualizar esta sera una cifra representativa para la parte impositiva, por la baja
en la tasa de cambio en $ 167.31.

La otra cuenta a trabajar es la cuenta por cobrar al exterior

Clientes del exterior U$ 50.000 * 3.050 = 152.500.000

U$ 50.000 * 3.120 = 156.000.000

Diferencia 3.500.000

Contabilizacin de la diferencia en cambio

CUENTA DBITO CRDITO

Clientes del exterior 3.500.000

Ingreso por diferencia en 3.500.000


cambio

Sumas iguales 3.500.000 3.500.000

Estado de resultados presentado en millones de pesos con una tasa de cambio de$ 3.120 para
conversin a enero 31 de 2016.

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LA COMPAA INVENTADA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
ENERO 31 DE 2016
EXPRESADO EN MILLONES DE PESOS


Pesos Dlares
Venta netas 302,50 96.955,13
Costo de ventas 90,60 29.038,46
Utilidad Bruta 211,90 67.916,67
Otros ingresos
Ingresos por diferencia en cambio 35,86 11.493,59
Utilidad Antes de Impuestos 247,76 79.410,26
Figura 4. Estados de Resultados
Fuente: Elaboracin propia (2016)


LA COMPAA INVENTADA S.A.
ESTADO DE LA SITUACIN FINANCIERA
ENERO 31 - 2016
EXPRESADO EN MILLONES DE PESOS

2016 2016
PESOS DLARES PESOS DLARES
Activo Pasivo
Efectivo Obligaciones Bancarias 402,40 128.974,36
Inversiones Temporales 73,80 23.653,85 Proveedores del exterior 577,94 185.235,62
Cuentas por cobrar Clientes 399,15 127.932,69 Cuentas por pagar 171,18 54.865,38
Clientes del exterior 156,00 50.000,00 cesantas y prestaciones 427,50 137.019,23
Prstamo de vivienda 38,80 12.435,90 Dividendos por pagar 268,90 86.185,90
Impuesto de renta por
Otros deudores 131,85 42.259,62 pagar 91,10 29.198,72
Inventario materiales y
repuestos 548,10 175.673,08 Otras provisiones 115,40 36.987,18
2.054,
Inventario de Materia prima 561,10 179.839,74 Total Pasivo corriente 42 658.466,39
Obligaciones Bancarias
Inventario Producto terminado 336,30 107.788,46 L.P. 199,30 63.878,21
2.253,
Inventario material en trnsito 72,70 23.301,28 Total Pasivo 72 722.344,59
Total activo corriente 2.317,80 742.884,62 Patrimonio
Activos diferidos 19,30 6.185,90 Capital pagado 608,70 304.350,00

SEMINARIO DE GRADO I 15
Inversiones 20,60 6.602,56 Reserva legal 310,00 100.0
Otros Activos 10,70 3.429,49 Otras reservas 543,80 175.4
Figura 5. Estado de
1.008.206,1
la Situacin
Financiera Enero
Propiedad planta y equipo 3.125,48 6 Utilidad del Ejercicio 247,76 79.4
31 de 2016. Menos: Depreciacin y -
agotamiento 1.375,70 -443.774,19 Utilidades Retenidas 154,20 48.9
Fuente: Elaboracin
propia (2016)
Cuenta de conversin -106.9
1.864,
Total Patrimonio 46 601.1
1.323.534,5 Total pasivo + 4.118, 1.323.
Como se puede Total Activos 4.118,18 3 Patrimonio 18
observar en la
figura 5, el Tasa de cambio a enero 31 de $3.120,0
Estado de la 2016 0
Situacin
Financiera, en la mayora de sus cuentas cambi su saldo por la variacin de la tasa, pero en las
cuentas como propiedad de planta y equipo y algunas del patrimonio se mantuvieron igual, y
esto es porque no se le puede decir a los accionistas que sus aportes cambiaron o sus utilidades
que ganaron variaron por la diferencia en cambio.

GLOSARIO DE TRMINOS

Compaas multinacionales: Estas organizaciones tienen sucursales en varios pases, cada una
est subordinada y tiene identificacin de acuerdo al pas donde desarrolle sus negocios. Los

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propietarios de estas organizaciones son accionistas y tienen poco control sobre las operaciones
de la empresa, y lo que esperan los inversionistas es una rentabilidad sobre el dinero invertido.

Eficiencia productiva: Trasladar la produccin para conseguir mejores condiciones, como por
ejemplo mano de obra barata, materias primas, posicin geogrfica, condiciones polticas, entre
otras.

Responsabilidad social: Estas organizaciones estn en la obligacin de emplear con buenas


condiciones laborales, llevar a cabo labores sociales y contribuir con el desarrollo sustentable.

Precios de transferencia: Evaluacin econmica y financiera de los productos que ofrecen las
compaas multinacionales en los diferentes pases, para que haya una tributacin que los
beneficie a todos.

Utilidad operacional: Es el resultado despus de determinar la utilidad bruta que es la variacin


del valor de compra y el valor de venta del bien comercializado o producido, menos los gastos
administrativos y de ventas.

Moneda funcional: Es la que circula en cada pas para realizar sus operaciones, en el caso de
Colombia es el peso.

Las partidas no monetarias: El valor a recibir por un bien puede variar porque el valor en libros
del bien es diferente al valor del mercado.

REFERENCIAS

SEMINARIO DE GRADO I 17
Referencias bibliogrficas

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo (2007) Decreto 1536.
Mara, . (2014).Estados financieros consolidados - SIL. (3a. ed.) Ecoe Ediciones.
Pgina 279-286. Tomado de http://www.ebooks7-24.com
IASB (2012). NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
IASB (2012). NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera

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