Trabajo Final

Anlisis Financiero y Reduccin de Costos
Antes de la aparicin del desarrollo industrial, y del avance tecnolgico, en el tema de los
costos de produccin, slo se conocan dos conceptos bsicos: el costo de materiales y el
de la mano de obra (Costos primos o directos).
Posteriormente, con la expansin de las inversiones, cambia el enfoque de los costos y

como consecuencia surgi un nuevo elemento: Costo Indirecto de Fabricacin o
Carga Fabril, y desde ese entonces, se hizo notoria la diferencia entre los costos
directos e indirectos distinguindose en estos ltimos los costos fijos y variables.
El boletn de la Asociacin Nacional de Contadores de Costos de los Estados Unidos

de Norteamrica, public el primer artculo que se conoce como costeo directo el
15 de enero de 1936; sin embargo se tiene noticias que en 1908, una compaa
ya haba implantado un mtodo de costeo que permita la acumulacin separada de
los costos fijos y variables con el propsito de tener datos sobre la utilidad marginal para
fijar precios.
Existen, como consecuencia del desarrollo de las tcnicas de gestin, dos mtodos
para determinar los costos de un producto, de los cuales en nuestro pas, actualmente es
aceptado tributariamente el mtodo absorbente o total, mtodo que salvaguarda los
activos utilizados y que se controlan mediante el estado de ganancias y prdidas, puesto
que el costeo absorbente sirve principalmente para la preparacin de informes externos.
El costeo absorbente se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos
indirectos que se considere, fueron incurridos en el proceso productivo dentro de un
perodo de gestin o econmico.
La asignacin del costo al producto,

se hace combinando los gastos
incurridos en forma directa con los
gastos de otros procesos o
actividades relacionadas con la
produccin. As entendemos que los
elementos que conforman el costo de
1
un producto bajo el mtodo

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Absorbente, seran: Materia Prima,
Universidad Nacional de Trujillo

Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricacin tomando de estos ltimos, los

variables y los fijos.
En cambio en costeo directo, debern tomarse en cuenta los siguientes elementos:

La materia prima consumida, la mano de obra directa y los gastos indirectos de
fabricacin que varan en relacin con los volmenes producidos (costos variables).
Como puede apreciarse, en este mtodo (directo), para determinar el costo de

produccin, no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte
correspondiente al costeo absorbente, en este ltimo, se considera que los costos
no deben verse afectados por los volmenes de produccin (costos totales: fijos y
variables).
Es decir el costeo absorbente, acumula el costo de materia prima mano de obra directa y
gastos indirectos de fabricacin tanto variables como fijos y los asignan a los productos
terminados, para valuar el inventario de existencias, en cambio el costeo directo excluye
los gastos indirectos de fabricacin fijos, como por ejemplo la depreciacin, para
llegar al costo de produccin, denominndose en este caso margen de contribucin de la
produccin.
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Anlisis e Investigacin Financiera II
Anlisis Financiero de Estados Comparativos de Costos y Rendimientos

para la toma de Decisiones
COSTEO ABSORBENTE VS
COSTEO DIRECTO
DEFINICIONES:
I. COSTEO ABSORBENTE
El costeo por absorcin, algunas veces denominado costeo total o convencional,

comprende todos los costos indirectos de fabricacin, tanto fijos como variables, se tratan
como costos del producto.
II. COSTEO DIRECTO
Bajo el costeo directo, slo los costos indirectos de fabricacin que varan con el volumen
se cargan a los productos. Es decir, nicamente los costos de los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables se incluyen en el
inventario. El concepto de costeo directo considera solamente costos de los materiales, la
mano de obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el

inventario. El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de fabricacin fijos
como un costo del periodo. En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los
variables no slo en los informes internos sino tambin en las diversas cuentas de costo.
El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms

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apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la

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gerencia.

Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin del volumen
de ventas, los estados de operacin pueden comprenderse de manera ms fcil por parte
de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de produccin y los diferentes
supervisores departamentales.
COSTEO DIRECTO
Se basa en el anlisis del COSTEO ABSORVENTE
comportamiento de los costos de Se define como la incorporacin de
produccin y operacin. Se incluye todos los costos indirectos de
slo aquellos costos de manufactura fabricacin del producto, tanto
que se encuentren relacionados de variables como fijos.
manera cercana con el producto y
que varan con el volumen de
produccin.
OBJETIVOS:
DIRECTO
COSTEO
COSTEO
ABSORBENTE
Proporcionar suficiente Establecer la distincin

informacin relevante entre costos del
a la direccin de la producto y del
empresa para su periodo, es decir, los
proceso de planeacin costos que son de
estratgica. produccin y los que
no.
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FUNDAMENTOS:
COSTEO DIRECTO COSTEO ABSORBENTE

Afirma que los costos fijos de produccin se El costeo absorbente es el ms usado
relacionan con la capacidad instalada y sta para fines externos
a su vez, est en funcin dentro de un
periodo determinado y no con el volumen
de produccin; Trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la funcin
Por lo tanto se incluirn nicamente los productiva, independientemente de su
costos variables y los costos fijos de comportamiento fijo o variable.
produccin debern llevarse directamente al
Estado de Resultados.
PROPSITO DEL COSTEO DIRECTO:
Planificacin y control
para la administracin y
El costeo directo tiene valuacin del inventario
dos propsitos
principales:
Determinacin del
ingreso
Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes

con los informes internos generados para la administracin. Sin
embargo, pueden necesitar que se les juste al costeo absorbente para
estar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
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VENTAJAS Y DESVENTAJAS:
No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier

volumen de produccin).
Puede ser til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin
de utilidades a corto plazo.
Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales
proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales.
Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que slo se
requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio
de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para
cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o produccin.
Se aprecia claramente, debido a que la integracin es con elementos directos a la
unidad, la relacin entre las utilidades y los principales factores que las afectan como
volumen, costos, combinacin de productos, etc.
La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las

repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan:
La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que

debera ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras,
igualmente respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor y la
segunda mayor.
Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja
los Costos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado;
ni su costo de produccin de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o
prdida.
Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los

meses de poca o nula venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida en
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lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe
una desproporcionada utilidad.
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La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin,

de Distribucin, Administracin y Financieros Variables, cuestin incompleta y falsica.
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.
No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se
podra considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Produccin, de
Distribucin, de Administracin o Financieros y en otras no (depreciaciones y
amortizaciones con base en volmenes, o en lnea recta) y en dnde se
precia la eficiencia, preparacin, conocimientos y el dominio de la empresa por el
Contador de Costos, en compaginacin con el Ingeniero Industrial.
No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.
La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada

es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin
financiera.
Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos
fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado.
La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de
operacin fijos y variables (costo total).
El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.
Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real
el costo de produccin; no dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no
verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de
venta.
Es til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de
utilidades.
Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.
Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen

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que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los

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costos fijos y en variables).

Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el

establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad.
Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos
fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.
No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las
fuentes que generan las utilidades.
Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha
decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).
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ESQUEMA DEL ESTADO DE

RESULTADOS CON AMBOS MTODOS
Ingresos por Ventas

- Costos Variables:
- C. de Produccin Ingresos por Ventas
- C. de Administracin y Ventas - Costo de Ventas

= Margen de Contribucin
= Utilidad Bruta
- Costos Fijos:
- C. de Produccin - Gastos de Administracin
- C. de Administracin y Ventas - Gastos de Ventas

= Utilidad Operacional
= Utilidad Operativa
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS BAJO EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO POR
ABSORCIN
Estado del Costo de los Artculos Manufacturados
Bajo el costeo por absorcin, el costo de los artculos manufacturados est compuesto
de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables
y fijos.
Bajo el costeo directo, los costos indirectos de fabricacin fijos se
excluyen de los costos de los artculos manufacturados y se
presentan en el estado de ingreso como un costo del periodo.
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El sistema de costeo variable considera los

costos fijos de produccin como costos del
periodo, mientras que el costeo
absorbente los distribuye entre las
unidades producidas. Para evaluar los inventarios, el costeo
variable, slo incluye los costos variables;
el costeo absorbente incluye ambos, lo
cual repercute en el Estado de Situacin
Financiera y en el Estado de Resultados.
La forma de presentar la informacin en el

Estado de Resultados. Bajo el mtodo de costeo absorbente las
utilidades pueden ser cambiadas de un
periodo a otros con aumentos y
disminuciones en los inventarios; se
aumentar la utilidad incrementando los
inventarios finales y se reduce llevando a
cabo la operacin contraria.
La utilidad ser mayor en el mtodo de

costeo variable, si el volumen de ventas es
mayor que volumen de produccin; en el
costeo absorbente la produccin y los En costeo absorbente la utilidad ser
inventarios de artculos terminados mayor si el volumen de ventas es menor
disminuyen que el volumen de produccin, en el
costeo variable la produccin y los
inventarios de artculos terminados
aumentan.
En ambos mtodos tenemos utilidades

iguales, cuando el volumen de ventas
coincide con el volumen de produccin.
10 Pgina

A fin de analizar las consecuencias de la aplicacin de uno u otro mtodo en la

determinacin de los resultados, se presenta a continuacin un ejemplo a base de
la siguiente informacin:
Produccin 10,000 4,000 8,000

Ventas 5,000 8,000 8,000
El precio de venta por unidad es de S/. 120, ha permanecido inalterable

durante los tres periodos.
El costo variable por unidad es el siguiente: Los costos fijos del periodo son los siguientes:
CONCEPTO S/. CONCEPTO S/.

Material directo 18 Gastos de Fabricacin 360,000
MOD 6 Gastos de Ventas y 120,000
Gastos de Fabricacin 10 Administracin
Gastos de Ventas y 8
Administracin
La empresa ha adoptado el mtodo UEPS para valorizar las existencias de

productos terminados.
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DESARROLLO MEDIANTE COSTEO POR

ABSORCIN
El costo de fabricacin por unidad en cada periodo es el siguiente:
PERIODO 1 PERIODO 2 PERIODO 3

Material Directo 18 18 18
Trabajo Directo 6 6 6
Gastos de Fabricacin
S/. 360,000 10,000 unidades 46
S/. 360,000 4,000 unidades 100
S/. 360,000 8,000 unidades 55
S/.70 S/.124 S/.79
El monto de los gastos de fabricacin de cada periodo se ha determinado

considerando el costo fijo de ese elemento ms S/. 10 de costo de fabricacin variable
por cada unidad.
El costo de ventas de cada periodo, de acuerdo al mtodo UEPS, es el siguiente:

5,000 unidades * S/.70 350,000
5,000 unidades * S/.70 350,000
3,000 unidades * S/.124 372,000
8,000
1,000 unidades * S/.124 124,000
7,000 unidades * S/.79 553,000
8,000
350,000 722,000 677,000
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El Costo de Ventas y Administracin total es el siguiente:

Gastos de Ventas y Administracin 120,000 120,000 120,000
Gastos Variables 40,000 64,000 64,000
TOTAL 160,000 184,000 184,000
Por lo tanto, el estado de resultados de cada periodo es el que se indica a

continuacin:

Ventas 600,000 960,000 960,000
(-) Costo de Ventas 350,000 722,000 677,000
UTILIDAD BRUTA 250,000 238,000 283,000
(-) Gastos de Ventas y Administracin 160,000 184,000 184,000
UTILIDAD NETA 90,000 54,000 99,000
Las ventas del periodo 2 han superado en un 60%

a las ventas del periodo 1. Sin embargo, la utilidad
de este ltimo (S/.90,000) es mayor que la utilidad
de periodo 2 (S/.54,000).
An cuando el monto de las ventas de los periodos 2

y 3 es el mismo, las utilidades determinadas son
diferentes (S/.54,000 en el periodo 2; S/.99,000 en
Comparando los el periodo 3).
resultados de los tres
periodos, se pueden
Es evidente que el resultado determinado en cada periodo
hacer las siguientes se debe al dispar comportamiento de las unidades
observaciones: fabricadas (10,000 unidades en el periodo 1; 4,000
unidades en el periodo 2; 8,000 unidades en el periodo 3). 13
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DESARROLLO MEDIANTE COSTEO

DIRECTO
Quienes propugnan la aplicacin del costeo directo sostienen que los resultados
determinados de acuerdo al costeo por absorcin pueden ser desconcertantes
para los usuarios de la informacin contables, desde el momento que, al estar
influidos por el nivel de la produccin de cada periodo, se pierde la debida
correlacin ente el nivel de las ventas y las utilidades obtenidas.
Al aplicar el enfoque del costeo directo, tomando como base la misma informacin
que sirvi para el desarrollo segn el costeo por absorcin, el Estado de Resultados
de cada periodo se determina as:

Ventas 600,000 960,000 960,000
(-) Costo Variables
Material Directo (90,000) (144,000) (144,000)
Trabajo Directo (30,000) (48,000) (48,000)
Gastos de Fabricacin (50,000) (80,000) (80,000)
Gastos de Ventas y Administracin (40,000) (64,000) (64,000)
MARGEN DE CONTRIBUCIN 390,000 624,000 624,000
(-) Costos Fijos
Gastos de Fabricacin (360,000) (360,000) (360,000)
Gastos de Ventas y Administracin (120,000) (120,000) (120,000)
UTILIDAD (PRDIDA)NETA -90,000 144,000 144,000
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A base de este desarrollo, es pueden hacer las siguientes observaciones:

a) Puesto que los costos variables por unidad y el precio de venta han
sido los mismos para los tres periodos, la razn del margen de
contribucin es siempre 0.65%, la cual se puede expresar tambin
diciendo que el margen de contribucin representa el 65% de la
venta.
b) En el periodo 1 el margen de contribucin (S/.390,000) ha sido
insuficiente para cubrir los gastos fijos (S/. 480,000), razn por la cual
se produce una prdida de S/. 90,000. En cambio, en los periodos 2 y
3 el margen de contribucin ha permitido absorber totalmente los
gastos fijos o constantes y dejar, adems, un remanente de S/.
144,000 que corresponde a la utilidad neta.
A diferencia de los resultados determinados de acuerdo al costeo de

absorcin, en el costeo directo existe una correlacin entre el nivel de las
ventas de cada periodo y el resultado neto correspondiente.
Considerando conjuntamente los 3 periodos, se puede establecer la
siguiente diferencia entre los dos mtodos utilizados:
Utilidad Neta segn Costeo por Absorcin 243,000

Utilidad Neta segn Costeo Directo 198,000
45,000
De ah que en los periodos 2 y 3 la utilidad ha sido la misma (S/.144,000),

por cuanto tambin coincide el monto de las ventas (S/. 960,000), sin que
haya influido en forma alguna el nivel de la produccin de cada periodo
(4,000 unidades en el periodo 2 y 8,000 unidades en el periodo 3).
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Esta diferencia se explica al comparar la valorizacin de la existencia final de

productos terminados (1,000 unidades):
Utilidad Neta segn Costeo por Absorcin 243,000

Utilidad Neta segn Costeo Directo 198,000
45,000
Costeo de Existencia segn Costeo por Absorcin

1,000 unidades a S/. 79 79,000
Costeo de Existencia segn Costeo Directo
1,000 unidades a S/. 34 34,000
45,000
Est claro que los S/. 45,000 corresponden a los costos fijos que, en el
Costeo por Absorcin, forman parte integrante del costo de fabricacin,
mientras que, en el costeo directo, se imputan como gastos del ejercicio.
Por lo tanto, si no hubieran quedado unidades en existencia al trmino del

periodo 3, el resultado conjunto de los tres periodos habra sido el mismo en
ambos mtodos.
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Posteriormente, con la expansin de las inversiones, cambia el enfoque de los costos y

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La asignacin del costo al producto,

un producto bajo el mtodo

Absorbente, seran: Materia Prima,

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En cambio en costeo directo, debern tomarse en cuenta los siguientes elementos:

Como puede apreciarse, en este mtodo (directo), para determinar el costo de

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II. COSTEO DIRECTO

Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el

El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms

apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la

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COSTEO DIRECTO COSTEO ABSORBENTE

PROPSITO DEL COSTEO DIRECTO:

Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes

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No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier

La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las

La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que

Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los

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La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin,

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen

que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los

costos fijos y en variables).

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Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el

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ESQUEMA DEL ESTADO DE

Ingresos por Ventas

- C. de Administracin y Ventas - Costo de Ventas

- C. de Administracin y Ventas - Gastos de Ventas

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estado del Costo de los Artculos Manufacturados

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El sistema de costeo variable considera los

La forma de presentar la informacin en el

La utilidad ser mayor en el mtodo de

En ambos mtodos tenemos utilidades

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A fin de analizar las consecuencias de la aplicacin de uno u otro mtodo en la

Produccin 10,000 4,000 8,000

El precio de venta por unidad es de S/. 120, ha permanecido inalterable

CONCEPTO S/. CONCEPTO S/.

La empresa ha adoptado el mtodo UEPS para valorizar las existencias de

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DESARROLLO MEDIANTE COSTEO POR

El costo de fabricacin por unidad en cada periodo es el siguiente:

PERIODO 1 PERIODO 2 PERIODO 3

El monto de los gastos de fabricacin de cada periodo se ha determinado

El costo de ventas de cada periodo, de acuerdo al mtodo UEPS, es el siguiente:

PERIODO 1 PERIODO 2 PERIODO 3

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El Costo de Ventas y Administracin total es el siguiente: