2 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA Si deseamos tener una visin histérica de la contabilidad financiera, esta debe realizarse desde la éptica de todos los elementos que conforman el objeto de la actividad contable para lograr una verdadera Imagen de Ios hechos remotos que le dieron su origen. Faderico Gertz Manero, tratadista mexicano asi lo afirma: "Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne de fos hechos econémicos ocurrides en el pasado, tres serdn los tipos de ‘lementos que tengamos que buscar en el acontecer histérico, para poder determinar nuestro objeto: ‘que encontremos al hombre constituyende una unidad social y por tanto vinculado a otros hombres por necesidades comunes, (Que concurran actividades econémicas en tal mimero e importancia que haya sido preciso auxillarse de un testimonlo de naturaleza perenne en la conservacion de su Informacién, ‘Que sirviera de ayuda 2 la débil memoria humana, Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la “nformacién sobre fa narracion de los hechos ocurrides en el pasado (escritura) y que 2 12 ver sea susceptible de registrar cifras (numeros) y por tanto medida y unidad de valor.” [Gertz Manero,1982) En los origenes del hombre cuando este era un primate primitive que se desplezabe en hordas buscando ‘en el camino, no era necesaria la contabilidad, pues la preocupacion no 5 condiciones y todos los frutos y pequel las “cuales se tenia acceso eran devorados inmediatamente. y solo servian momenténeamente el hambre y después del descanso, continuar con la misma rutina. En estas ircunstancias la humanidad inciplente no poseia blenes materiales de ninguna indole y el concepto de contar era el mismo que tienen los animales, el cual no pasaba de tres y no existia el concepto de Es cuando al ser humano desarrolia la mano y se convierte en Homo Habits, que se inicia ol verdadero ascenso del hombre en la escala animal, esta particularidad le permitis diterenciarse de los demas animales por su capacidad de fabricar herramlentas. La herramlenta le permitis ser més effciente en la ‘obtencién de los alimentos y por supuesto esto signiticé un mejoramiento en las condiciones de vida de {a primitiva comunidad humana y conllevé a la. especializacién. del trabajo, pues mientras unos Individuos se dedicaban a la caza y la recoleccién otros se ocupaban on la elaboracién de las jerramientas que permitirian mejorar esa caza y recoleccion, Estos instrumentos permitieron también la domesticacién de animales y el cultivo de los frutos salvajes debido a que la eficiencia en la obtencién dde los medios de subsistencia permitia disponer de algin tiempo libre, lo cual originé que Ia antigua hhorda salvaje cazadora y colectora trashumante se radicara en algunos sitios que les resultaran favorables para el cultivo ¥ la cria de los animales que anteriormente cazaban. Las condiciones ‘tiempo libre y la especializacién del trabajo hombre cada ver mas ascendiera y lograra clertas Comodidades que se compartian en comunidad. Ya existian blenes, pero estos pertenecian a Ia respectiva unidad social pues servian para todos sus Integrantes sin que se reivindicara propiedad personal per alguno de sus miembros. El creciente ascenso del hombre debido a fa fabricacién de herramientas produjo un mejoramiento en la organizacién social, pues el antiguo jefe de la horda se convirtio en Jefe del clan y se inicié la Competencia territorial con otros clanes rivales de cuyas confrontaciones salla triunfante aquel que ‘mejores instrumentos para la guerra poseyera. De estos combates al clan triunfante obtenia botines de uerra consistentes en esclavos y herramientas del clan vencido lo cual producta un excedente para lan trlunfador que constitula riqueza para el mismo. El trabajo de los esclavos producia también fexcedente que se convertia en nueva riqueza que daba un mayor poder a qulen detentaba el mando, Gulen se rodeaba de bienes que ya no eran de la Unidad social sino del respective Jefe. Ya se hacia ‘GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIAFUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 3 nacesario el conteo de estas riquezas y con el invento de la escritura se hizo necesario levar un registro de las mismas, esta labor se encomendé a la persona mas ilustrada de la comunidad, pues debia saber leer, eseribir y contar, su cargo era de los més importantes después del jefe o rey, su nombre podia ser ‘escriba real, tesorero real etc, se puede afirmar que eran los funcionarios que mas se pueden asimllar a Tos primeros contadores de a historia. Los botines de guerra y el trabajo asciavo fueron los primeros generadores de riqueza que fue necesario de contar, pero posteriormente al trabajo esclavo se agregé el trabajo asalariado como una forma sutil de esclavitud, pues a diferencia de los inclos de la especializaclén del trabajo en la cual a cada mlambro ide la unidad social por su labor de elaboracién de herramientas que le impedia salir a cazar o colectar, los restantes miembros cazadores le provelan de fo necesarlo para su blenestar, en el trabajo asalariado solamente se le suministraba una parte de lo que merecia y lo dejado de pagar se convertia en nueva Fiqueza para quien contrataba 2 los asalariados, Nace entonces para el detentador de la nueva riqueza Ta'necesidad de controlarla y esto se reallza indudablemente mediante un Inventario y registro de la misma, lo que constituye el objeto primitive de la contabilidad. I desarrollo del comercio derivado de Ia especializacién del trabajo dio un gran impulso a Ia primitiva contabllidad, pues esta fue otra forma de generacién de riqueza, distinta del botin de guerra y de la ‘explotacién del trabajo esclavo 0 asalariado, La escritura y la notacién numérica se remontan en Is historia alrededor del afio 6.000 A. de C., por lo ‘que se puede afirmar que la primera actividad contable tlene précticamente su origen para esta épaca ide la humanidad que se considera como del inicio de la clvilizacién en lo que se denomina el fartil ‘reciente, especialmente en Mesopatamia, lo que se conoce hoy come Trak. ‘Cuando arquedtogos medernos excavaban en busea de los vestigios de ‘enel valle ‘comprendido entre los ros Tigris y Eufrates, la sorpresa fue grande cuando una tabilla de arcilla datada en 6000 afios A de C y traducir los earacteres cuneiformes, se conocié que la misma no era més que un registro de cuentas de un comerciante sumerio, es decir el registro contable mas Antiguo que se conoce y que se encuentra en el Museo Semitico de Boston, Massachussets. Elindicio més remoto de la contabilidad financiera data desde Ia civilizacién mesopotémica, la cual tuvo ‘existencia miles de afios antes de la era cristiana, debido a que su auge econémico, requiris elementos do contabilidad. Posteriormenta surgieron manifestaciones de contabilidad entre los afos 4500 y 3200 ‘Ade. Se evidencian movimientos de trueque en el templo rojo de babilonia; hacia el afo 3600 A. de C. ‘como resultado de las gestiones econémicas del faraén Menach, se efectuaron anotaciones ordenadas ide Ingresos y egresos por sus escribanos, Los asirios también levaron a cabo registros contables de ‘cardcter fiscal, Impresos en tablllas de barre. De igual manera del antiguo Egipto se cons roglificas en los cuales estén representados los ‘contadores de exe tiempo, funcionarios de alto nivel dentro de la jerarquia faraénica que en ese tiempo ‘eran llamados escribas. En Egipto, hacia el afo 2550 A, de C, los escribanos llevaban anotaciones de ‘arécter financiero sobre las operaciones mercantiles del imperio. No se conoce mucho acerca de las précticas contables de los fenicios, pero se cree que por ser los mas grandes comerciantes de la antigliedad, necesariamente debian llevar un registro pormenorizado de sus fransacciones econémicas con los diferentes pueblos, En Grecia, como resultado de sus actividades comerciales, grado de desarrollo de su marina y notable regimen econémico, se supone Ia existencla de un estructurado sistema contable, aunque sélo se cuenta con los testimonios de Pagani, qulen aflrma que en Grecia del siglo V a. de C. se obligaba a los ‘comerciantes a que llevaran libros de contabilidad. En la Grecia Clésica la labor contable era ejecutada por los banqueros griegos, los cuales elercian su Influencia en todo el Imperio, aunque a pesar de todo el legado artistico, politico e intelectual que ddejaron, no se tiene testimonio directo de la actividad contable, aunque si Indirecto a traves de sus ‘grandes pensadores. El imperio Romano no desé tampoco gran tradicién escrita sobre asuntos contables, aunque sf lo hizo en lo tocante af Derecho, pero se sabe que usaban précticas contables aunque no se conoce con certeza si utilzaban la partida simple o la partida doble, pero Ia creencia generallzada de los investigadores reconocidos es que era utilizada la partida simple y al parecer doble columna. Los romanos forma constante los términos técnicos “Expensa et Accepta” para referirse a asuntos cont e ta Roma antigua se han encontrado rudimentos de pricticas contables que datan de los primeros ‘afios de vide del imperio. A los jefes de familia se les obligaba anotar diariamente sus ingresos ¥ (GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MESIA4 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA sstos y luego pasarios a un registro de mayor culdado, denominado “Cardex Tabulae”. En éste se wvaban a un lado los ingresos "Acceptum” y al otro los gastos "Expensum”. La Ley Paetelia Papiria, publicada en Roma en 325 a. de C., constituyd la primera norma que aprucba los asientos realizados on ibros de contabilidad. AA partir del afio 235 d. de Cy con la muerte de Alejandro Severo, la contabilidad adquirié gran importancia en la Roma antigua, En la época de la replica y del imperio de la contabilidad, levada por plebeyos, contaba de dos libros: el Adversaria, donde se anotaban las transacciones de caja y el kardex, onde se asentaban las demas operaciones. Con éstos libros los romanos llevaban un control preciso de 5u patrimonio. Fueron fos banqueros romanos, casta privileglada dal imperio, quienes perfeccionaron las téenieas contables con el fin de controlar las asignaclones que deblan otergar al eJército para sus conquistas territoriales, ya los patricios para sus aventuras politicas. OTL [A pesar de la caida del imperio romano, las practicas contables se conservaron y lograron un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Catélica fue reuniendo cada dia mas seguidores, logrando el mayor poder econémico y politico de Ia histor Actividades econémicas, cuentas que se manejaban en los monasterios. Las actividades contables se faci ‘que tuvo aceptacién internacional faron entre los siglos VII Y IX, con la aparicién de una moneda comin |, el "sétidus", emitida por Constantinopla. Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por mandato de los sefiores feudales, los lIbros de contabilidad eran llevados por escribanos. Las cludades de Venecia, Génova y Florencia fueron durante festa época al epicantro del comercio, Ia Industria y Ia banca, constituyéndose estas cludades en las ioneras de la contabilidad por partida doble. De sta época se han hallado varios testimonios de practica contable dasarrollada. En 1263 en Espafa, rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios publices la obligacién de llevar cuentas anualmente. Se ‘de a casa de Bansignare, jena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas Corrientes. En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el aflo 1300 afladieron nuevas cuentas, como gastos y ventas; pero el mas conocido juego de los bros de la época fue el que se llevé en la comuna de Génova donde se usaron los términos debe y haber y se utllizaban las pérdidas y gananclas que resume las operaciones de la comuna. EI mayor avance de la contabilidad en la Edad Media se dio con la aparicién de los libros auxillares, los cuales permitian a los comerciantes registrar sus cuentas por Clientes. Ya en 1400 aparece la idea de la contabilidad por partida doble, al Involucrarse las cuentas patrimeniales del mercader Florentino Francesco Dati En al siglo XV se generalizan los nimeros arébigos y aparece la imprenta. Esta ditima facilité la ivulgacién de los conocimientos impartides por los monjes de la época y los mercaderes. El monje ‘Uso de tres libros: Cuaderne (mayor), Glornale La Edad Media caracterizada por el feudalismo, tiene también mucha importancia en el desarrollo de la ontabilidad, pues tanto los sefores feudales como los comerclantes libres usaban Ia contabilidad, a ‘casi Una exclusividad en los castillos feudales y en los monasterlos, 1208 de sus propiedades mundanas. lidad y es en las ciudades estado de esa época ‘éeniea contable: Venecia, Génova y Florenc! estas que se generaliz6 ‘contabilidad por partida dobie. Como se dijo Utillzaban los términos “debe” y "haber", se usaban asientos cruzados y ya se manejab: "Pérdidas y Ganancias". Para esta época se empezaron a utilizar los registros auxiliares. El libro de contabilidad por partida doble mas antiguo que se conoce es el registro de "Massari" de Génova datado en 1340, fo cual significa que los genoveses usaban la partida doble desde al siglo XIV. Sin embargo, existe Ia creencia generalizada de que fue en Venecia donde se invents la contabilidad por partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban frecuentemente por lo que era conocda Como "Contabilidad a la Veneciana’, pero esto fue posterior al registro Massar!” La partida dobt , el gran paradigma de Ia contabilidad actual, no tiene ni época nl autor, pues su origen ‘GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIAFUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 5 ‘50 pierde en la noche de los tiempos, de igual manera que todas las précticas contables, esta invencién ‘demostré sus ventajas en el registra de los hechos econémicos y fue siendo adoptada inmediatamente por los que la conocian hasta volverse casi de general aceptacién en las republicas italianas de la Postrimerias de la Edad Media. Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los cantros de cultura de ese ‘entonces, lox monasterios, E= por esto que eran loz monjes los encargados de trasmitir a las nuevas Generaciones las précticas contables de sus mayores y entre ellas la principal: ta contabilidad por Partida doble. Para esta época, en América los grandes Imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros Pormenorizados de los tributos que debian pagar los pueblos vasallos y de los tesoros del gobernante Fespectivo, pero de Ia América prehispanica solo se ha resaltado el uso de los quipus Incas, que eran un Sistema de registro de transacciones por medio de nudos en cuerdas que llevaban los funcionarios del imperio. Esta época permite que la humanidad salga de esos siglos de oscuridad que representé la Edad Media y ‘$0 generen todas las expresiones del conocimiento humano, se produce la luz que iluminaria el! Pensamiento y las ciencias recuperando la humanidad todo el tiempo perdido. El aporte de Gutenberg con fa invencién de la imprenta en 1540 fue una contribucion decisiva para difusion de este nuevo conocimiento que se habla gencrado. La contabilidad por supuesto se vio Deneficiada también, pues el conocimiento de las practicas contables que se trasmitia de usuario a usuario en una forma cerrada, ahora tenia un medio ampllo ‘Se considera que el primero que realizé un estudio sobre la préctica del registro de los hechos ‘econémicos por partida doble fue el délmata Benedetto Cotrugli Rangeo en su obra Della Mercatura et {del mercante perfetto, la cual terminé en 1458 siendo impresa en 1873, Pero al verdadero hito que consolidé la partida doble como una practica generalizada fue Ia publicacién del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportion! Et Proportionalita, elaborado por el fralle ‘toscano Lucca Pacioll, escrita an 1494, cuyo capitulo Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et delle Seriturts (Tratado de Cuentas y de la Escritura) es conocido en la historla como al primer tratado ‘escrito sobre la teneduria de libros por partida doble, en este lo que hizo el religioso no fue mas que poner por escrito y difundir el método de registro que practicaban los mercaderes venecianos, la Contabliidad a la veneclana. Erréneamente algunas personas consideran que Pacioll invents la partida ‘doble, pero él mismo en su libro manifiesta expresamente lo contrario, y que dnicamente su aporte era ‘'de describir meticulosamente el matodo. Lucea Paciolo era un fralle franciscano nacido en 1445 en Borge Sansepolcro, una pequefa aldea de ‘Toscana, cursé educacién superior especialmente en el area de las matemétlcas. Recibié Influencla neesca, famoso pintor Ico de esta poca. En Venecia se especializa jona directamente con las practicas contables y las ‘Repablica. En 1472 se hace fralle franciscano y anseha Matematicas en dstintas universidades y escuelas italisnas slendo nombrade como profesor de la Sapienza de Roma en 3511, regresando a Borgo en 1517 donde muere. Paciolo fue Matematico, Geémetra, Arqultecto, Teélogo, Poste Y Mistico y puede considerérsele como Contador por los conocimientos detallados Presentados en el Tratado de Cuentas y de la Escritura, aunque no se tiene conocimiento si alguna ver ‘fercio la teneduria de libros. Tenla una gran pasién por el conecimiento, solo superada por su ansia de ‘escribir, pues escribié once libros de texto en italiano, fue autodidacta intelectual relacionado con ‘attistas de renombre y Papas, ocupando en la historia un lugar destacado al lado de nombres como Copérnico y Colén. En la Summa de Arithmetica, Geometria, Proportion! Et Proportionalita, Pacioli hace grandes aportes a la Contabilidad, algunos de los cuales son: El propietario del negocio al iniciario © al fectuar una relacién de los bienes y obli movilidad y su valor, Indicéndose qu inicio de cada afo, debia realizar un inventario y jaciones del negocio, enumeradas en orden 2 su dinero debaria ser el primero de la lista. 1 Las operaciones debia hacerse en forma cronolégica en ibro denominado Memorial (GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MESIA6 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA El registro de todas as operaciones debian efectuarse en moneda veneciana, Io que implicaba que debia realizarse la conversién de las operaciones en moneda extranjera a moneda 11 Recomendaba el uso del Giornale o libro Diati 1 Utilizacion de indices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en al libro Mayor En Alemania, en el afo 1518, Grammateus publicé un libro combinado de lgebra y contabilidad; siete fos mas tarde Tagllente escriblé en Italla un tratado completo sobre contabllidad. En 1590 se Impriml6 {I primer estudio formal, en espafol, de contabilidad cuyo autor fue Bartolomé Salcedo de Solérzano, plonero de ésta dlsciplina en Espana. El descubrimiento de América y el desarrollo de las nuevas rutas para el comercio para las nuevas tlerras descublertas y los tesoros que fueron arrancadas de las mismas, desarrallaron y expandleron ta Practica de la contabilidad por partida doble. En la colonizacién espafiola entre los funcionarios Coloniales enviades a América slempre ere enviado un Contador que garantizara las cuentas que debian rendirse al Rey. Te Co LOT En los siglos XVII y XVIIT con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia ¢ Inglaterra y el nnacimiento. de los emporlos comerciales © Industriales se establecié en stor paises la profesién Contable, como una actividad Independiente, profesional y libre. Carlos Manuel 1V, rey de Piamonte, Feorganiza la profesion contable, y exige que s6lo el contador autorizado sea la persona indicada para Sjercer esta profesién, Napoleén, en 1805, ordena que quién desee practicar la profesién contable debe someterse a un severo ‘examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional callficado Los cambios més profundos en Ia actividad contable se dieron a partir del siglo XVIII. La Revolucién Francesa, la Revolucién Industrial en Inglaterra, la fllosofia Individuallsta de Hegel y Kant sentaron las bbases para el resurgimlanto del comercio en Europa y la tecnificacién de la contabllidad. La Revolucién Industrial origind una evolucién acelerada de la actividad econémica que conllevé también a una necesaria evolucién de la Contabilidad. La "Administracién Cientifica” preconizada por Frederic Taylor, llevé a un desarrollo de la gestién de las empresas, cambidndose el concepto de su manejo, pues ya no era realizado directamente por el propletario, sino que este era delegado en personas distintas, se separd al propletario del manejo de la empresa y se entregé a personas expertas Gulenes rendirian cuentas. El concepto de propletario también camblé, pues nace las companias de Propiedad conjunta (joint-stock companies), socledades comerciales: sociedad colectiva, sociedad de Fesponsebilidad limitada, sociedad en comandita simple y por acciones y la sociedad anénima. En el siglo XIX, con el desarrollo de Ia industria en Europe, en especial en Inglate ‘el nacimiento. del iberallsmo econémico, predicade por Adam Smith ¥ David Ricardo, la contabilidad Inicié su. mas espectacular transformacion {A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo econémico de Inglaterra, se Comenzé a utilizar una serie de Inventos e Innovaciones tecnolégicas en la industria y en lo agriculture. {a contabilidad paralela a ese desarrollo se. institucionalizs, constituyéndose en una actividad ‘Scadémiea en la Universided de Pennsylvania en 1681 y de Gremio profesional a través de la American ‘Association of Public Accountants en 1886, AA principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de contadores, las ‘cuales, ademas de sus proplas normas, establacieron una serle de convenios y plantas para el eJercicio ide las actividades contables: en Suecia 1899; en Suiza, 1916 y en Japon, 1917, Por estos afos, a Banca, las Bolsas de Valores, comenzaron a exigir los estados financieros certificados por contadores publicos ‘dependientes. El Instituto de Contadores Pablicos de Estadios Unidos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA) reunié agrupaciones académicas con el fin de estudiar los programas ccontables, surgiendo en 1934, las primeras sels reglas de los principios contables de hoy. En los anos 1936, 1941, 1948 Y 1957, se publicd, verified y adicioné, por parte de la American Accounting ‘Association, todo lo relacionade con los principlos contables. ‘GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIAFUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 7 La Contabilidad se convierte en al primer instrumento de control sobre la administracion de la er EI propietario de la edad media y el renacimiento conocia en forma directa el efecto y resultados de las ‘operaciones de la empresa, en la sociedad, la empresa no esté en manos de un solo propietario sino de Varios y se hace necesario considerar en forma independiente a la empresa de sus propietarios, haciendo el principio de Entidad, la empresa es una persona diferente de las personas propletarias de 13 misma y ex capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones. Entonces la empresa debe rendir informes 2 sus propietarios inicialmente, pero esta obligacién se amplia a otras personas diferentes: proveedores, acreedores, posibles Inversionistas, sindicatos, el Estado, la comunidad, Entidades Financleras etc. La Contabllidad se hace una necesidad para rendir estos Informes y permitir el control del manejo dela empresa. En la América precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas: Azteca en México, Inea en PerG y Chibcha en Colombia, no se conocia la escritura alfabética. A pesar de esto, la ‘actividad contable era préctica comin entre fos aborigenes. Con la llegada de los espafoles a territor ‘american, se inicié en esta region una actividad econémica sin precedentes. Los conquistadores ‘obtuvieron de la corona mUltiples concesiones, comenzandose de esta forma Ia explotacién no s6lo, de los recursos naturales, sino también de sus aborigenes. Es asi como el espafol logra imponer en estas erras, ademés de su cultura y sus costumbres mercantilistas, sus précticas contables. Los colonos establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carécter ‘socioeconémico con la intencién de explotar al aborigen; instituciones como la encomienda, el tributo, Tas pensiones, el quinto y la mita se constituyeron en una importante fuente de Ingresos para la corona, En 1605 se establecleron en América tres tribunales de cuentas, en Santa Fe, Lima y México, se nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En 1678, Felipe IV determing que los contadores reales debfan presentar cada dos afor cuentas en ‘términos de cargo y data (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas. En Colombia, después de su Independencia se continuaron usando por mucho tlempo las técnicas ‘contables traidas por los espafioles. El advenimiento de la Repablica no trajo consigo modificaciones Profundas en las estructuras socloeconémicas. En 1821 mediante la ley del 6 de octubre se organiza la contaduria general, reglamenténdose el funcionamiento de la oficina de Contaduria de Hacienda con cinco contadores de nombramiento oficial, 30 aflos mas tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, estableciendose ‘cono jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el aho de 1873 se elabora el Cédigo Fecal Mediante Ia Ley 65 de 1890 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de Contabilidad: diario, mayor, inventarios y balances y el libro coplador de cartas; en los afos siguientes ‘30 establecen la normas y procedimientas para el manejo de éstos libros. ‘A comienzos del presente siglo y come resultado del desarrollo de la actividad comercial, i Industrial del pals, se reglaments la profesién contable y se dietaron algunas normes tributa fin de incentivar ia inversién privada. Surgieron por esa época empresas como la Compafia Colombiana de Tejidos y de Cerveza de Medellin, Hilados y Tejidos Obregén de Barranquilla, Cervecerias Bavaria y ‘Germania, Cementos Samper en Bogots. Paralelamente a éste desarrolio surgis ia necesidad de capacitacién comercial y contable, creéndose ia Escuela de comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogoté en 1505. La actividad industrial continué su desarrollo, constituyéndose las primeras sociedades anénimas, para lo cual ef gobierno expidié la ley 58 de 1931, que creaba la figura del revisor fiscal y consagraba mediante su articulo 46 la profesion del Contador Juramentado. ‘Con el paso de los afios se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentacién de la profesion contable, [a ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas piblicas y Privadas y el ejercicio de la profesion, establecié las funciones de los revisores fiscales, y el decreto ia profestén en el pals, La Ley 145 de 1960 reglamenté definitivamente al ejercicio de Ia profesién y se f6 los requisites (GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MESIA8 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA ecesarios para su ejercicio. En 1961 se expidié el decreto 1651, que determinaba las normas y procedimientos requeridos para el ejercicio de Ia profesién, ‘autorizar estados financieres y elaborar deciaraciones de ranta, por Uitimo después de muchos intentos fallidos por ‘modificar Ia fey 145, se sanciona Ia ley 43 de 1990 que modifica dicha ley y establece en forma legal el Codigo de Etica para los Contadores Publicos y establece de igual manera las Normas de Auditoria y se mojora el ejercicio de a profesion. necesidad de contar surge en el hombre desde que se inicia la acumulacién de riqueza, originada en fl esclavismo, | Gespojo de otros seres humanos y la explotacién de la fuerza humana de trabajo. Esta necesidad de contar la riqueza por parte de los poderosos hace surgir la contabilidad, la cual fue anterior a la escritura, pero que se perfecciona al Inventarse esta. Los primeros contables eran tos més llustrados de cada grupe humeno, pues debian poseer tres cualidades muy vallosas en esos primeros tempos: saber leer, escribir y contar. [A medida que el hombre avanza en su ascenso cultural, asimismo avanza en el proceso de contar las Fiquezas, todos los imperios antiguos: sumerios, egipcios, griegos, romanos tenian una manera primitiva de contabilidad dada la importancia que estos le daban al proceso de conocer la riqueza de sus Conquistas y el valor de los tributes que debian imponer. Es en el renacimionto cuando la contabilidad experimenta una revolucién: se inventa y populariza la partida doble, método mediante el cual se agiliza y facilita la labor de registro de las operaciones Imercantiles, Esta partida doble se vuelve de general aceptacién gracias a Ia invencién de Ia imprenta pues esta permite su difusién y lo convierte en el paradigma que subsiste hasta la fecha y que es muy fifie' de camblar pero que se hace necesario reemplazar por uno que se atempere a las necesidades de Informacién de las empresas actuales y la tecnologia imperante, ‘GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIAFUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 9 MoT Rear ont Ue) 1. Estudle detenidamente el cuadro “Evolucién histérica de la Contabilidad” en la pagina de temética Contable. Clberconte. (hitp://ciberconta-unizar.es/LECCION/INTRODUC/INICIO. HTML) 0. en Httr//atenea.unieaucs.edu.co/~acuellar/evolucion htm y relaciénela con el texto del libro. Obtenga ‘sus proplas conclusiones acerca de la historla de la contabilidad, 2, Lea el ensayo del estudiante peruano Rail Mejia Chévez “Fray Luca Paci Gluspildatenea,unicauca,edu.ce/ascusllar/tica.iim) ntente “reaizar un ensayo similar sobre ‘cualquiera de los temas tratados en el ea (GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MESIA