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Sistema de Costeo ABC para Transporte de Carga PDF
Sistema de Costeo ABC para Transporte de Carga PDF
Sistema de
Costeo ABC
aplicado al Transporte de Carga
Leoncio Arbelez
Francisco J. Marn
Especficamente, los sistemas de informacin gerencial tales El momento histrico que estamos viviendo en la concepcin del
como la contabilidad de costos, la contabilidad gerencial quehacer empresarial, en el nacimiento de la nueva economa,
y la contabilidad estratgica se centraron inicialmente en en el desarrollo de la nueva visin de la administracin, en la
aquellos factores que determinaron la esencia de la actividad reinvensin de los sistemas de informacin financieros,
manufacturera como los materiales y el recurso humano, constituye el motivo de la elaboracin de herramientas de gestin
descuidando la gestin del soporte administrativo, la tecnologa, para el sector servicios y particularmente para el transporte.
la funcin de mercadeo, el impacto de la experiencia, el Esperamos que nuestro aporte a este importante sector de la
conocimiento y el aprendizaje organizacional, as como el peso economa, sea acorde con la expectativa creada.
de los costos financieros. El origen de esta visin proviene del
hecho de que los recursos ms importantes a partir de la I. USO DE SISTEMAS DE COSTEO EN EL SECTOR
revolucin industrial y por mucho tiempo, son precisamente los TRANSPORTE
materiales y la mano de obra; los dems recursos no son
importantes, pero adems se presume, y con toda razn en su Para entender mejor el impacto y el peso del sector servicio
momento, que solo la manufactura genera valor para los clientes en la economa queremos llamar la atencin de ustedes sobre
por el valor de uso de los bienes producidos y el valor econmico el contenido y el significado de algunas frases que hemos
para el productor por la riqueza que le reportan a l y a la encontrado y que muestran la tendencia de la economa mundial
economa en su totalidad. en relacin con el sector servicio en general.
Hoy, la competitividad exigida a la manufactura, la exigencia en La agricultura, la minera y la manufactura son los ladrillos del
la mejora de la eficiencia y la productividad, la importancia de desarrollo econmico. La argamasa que los une es la industria
la tecnologa, la complejidad organizacional, las exigencias en de servicios" (Kent, 1985, p. 8) .
calidad y servicio, han mostrado la importancia de los factores
Casi no existe informacin de ninguna clase de costos para el
descuidados en la vieja economa, y han cambiado radicalmente
sector servicios (Drucker, 1983, p. 244) .
el rumbo de los sistemas gerenciales de informacin.
La industria de servicios apenas est empezando a aplicar el
De los viejos paradigmas en la planeacin y el control de los
nuevo concepto de determinacin de costos (Drucker, 1993,
materiales y la mano de obra, se ha pasado a la importancia de
p. 8) .
la gestin de la tecnologa, la complejidad organizacional y el
conocimiento; de la vieja economa centrada en la manufactura, El sector servicios participa con el 70% del PIB de la Unin
se entra a la nueva economa anclada en el conocimiento, las Europea, especialmente el de los financieros (Ros
comunicaciones, la investigacin, la tecnologa informtica y la Comunicaciones, enero 18, 1998) .
ingeniera gentica. Del valor producido por la manufactura de
El sector de servicios en Estados Unidos emplea el 75% de la
bienes entendemos que la calidad y la oportunidad que son la
fuerza laboral privada (Ros Comunicaciones, febrero 10,
base del servicio, tambin agregan valor; en sntesis, que el
1998) .
servicio como sector econmico est permitiendo entender
mejor la actividad econmica e incluso la produccin de El nmero de empleados en el sector de servicios de Estados
bienes. Unidos lleg a 100 millones de personas, por primera vez en la
historia de ese pas norteamericano (Ros Comunicaciones,
El transporte, uno de los subsectores del sector econmico de
junio 9, 1998) .
servicios, est recibiendo el impacto de esta gran ola de
transformaciones en la gestin administrativa y es de esperar Como se ve en las frases anteriores, el sector servicios pasa a
que este proceso incentive la competitividad, la eficiencia, la ocupar el primer lugar, como sector prioritario para el desarrollo
productividad, la calidad y la oportunidad en aras de lograr un futuro de la economa mundial. La Universidad en su afn de
mejor servicio para los clientes, en la medida que conduzca a entender mejor el funcionamiento y las necesidades de la
producir valor para ellos y como consecuencia incremente el sociedad viene trabajando en el anlisis de las tendencias que
valor econmico agregado para los inversionistas y la economa presentan los sectores econmicos, para anticiparse
del pas. proactivamente a ellas y dar respuestas hoy a las necesidades
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que se van a despertar en el futuro El Sistema de Costeo por Actividades lo 3. Dificultad en la definicin de las
inmediato. utilizan en orden de importancia para: actividades para vender la idea
1. Complementar el sistema tradi- del sistema de costeo a los
El Departamento de Contadura de la
cional en la toma de decisiones empleados. ........................... 10%
Universidad EAFIT, preocupado por la
y controlar y evaluar reas ...... 35% 4. Otros. ................................... 5%
ausencia de programas de costos que
consulten las necesidades de los 2. Controlar y evaluar clientes ..... 30% 5. Dificultad en la seleccin de
sectores econmicos, ha venido desa- los conductores del costo. .....
3. Controlar procesos ................. 25% 0%
rrollando una serie de trabajos de
investigacin, encaminados a identificar 4. Controlar canales de distribu- Cunto tiempo llevan utilizando el Costeo
con las empresas sus necesidades, con cin ........................................ 10% ABC:
el fin de desarrollar propuestas que 5. Reemplazar un sistema tradi- 1. Menos de un ao .................. 30%
permitan llenar estos vacos. En este cional de costos, independiente
contexto se realiza actualmente un trabajo 2. Ms de cinco aos ................ 15%
del sistema tradicional, evaluar
de investigacin encaminado a hacer el estrategias de competitividad y 3. Entre uno y dos aos ............. 10%
diagnstico de la situacin del sector otros ....................................... 5%
4. Entre tres y cinco aos .......... 0%
servicio en relacin con el uso de
Para qu utilizan el Sistema de Costeo por
sistemas de costeo, y especficamente
De acuerdo con los resultados, se observa que el sistema de II. PROPUESTA DE SISTEMA DE COSTEO BASADO
costeo que utilizan o piensan utilizar es el Costeo por Actividades; EN ACTIVIDADES PARA EL SECTOR
con un 60% de la muestra, y solamente un 5% utilizan la cadena TRANSPORTE
valor.
La administracin est girando alrededor de cinco temas
El Costeo por Actividades lo utilizan para complementar el bsicos que son:
sistema tradicional en la toma de decisiones y controlar y evaluar
reas en un 35%; y controlar y evaluar clientes en un 30%. 1. La prioridad y razn de ser de una organizacin es la
satisfaccin del cliente.
El ABC lo utilizan principalmente para desarrollar ventajas
competitivas en la reduccin de costos, en un 35%. Informacin Sin una orientacin al cliente, la empresa no puede ser
de costos ms precisa para la fijacin de precios y, anlisis competitiva, pues no le es posible conocer las necesidades del
ms preciso de las utilidades por cliente en un 30%. mercado ni le es posible garantizar su supervivencia, pues sus
ingresos son una funcin del valor agregado para sus clientes.
Entre los problemas presentados en la implementacin del
sistema de costeo, se encuentra que, el 25% respondi ninguna, Una empresa no puede garantizar una tasa de rentabilidad
un 15% dice que los costos de implementacin, y no hubo aceptable sobre activos y patrimonio sin clientes satisfechos,
ninguna respuesta en la seleccin de los conductores del costo. pero la satisfaccin del cliente por s sola no es un seguro
Sobre el tiempo que llevan utilizando el sistema, el 30% dice suficiente para la supervivencia de la empresa en el largo plazo.
llevar menos de un ao, y el 15% respondi que ms de cinco 2. Hay cuatro factores que se consideran hoy como factores
aos. crticos de xito empresarial, mxime cuando se trata de
Dentro de las dificultades para implementarlo sobresale que empresas de servicios como el transporte. Estos factores
el 30% de los encuestados no tiene dificultades y 0% en los son:
costos de implementacin. El costo. Se define el costo como el valor de los recursos
Y por ltimo, sobre las dificultades obtenidas con el uso del que un ente econmico consume para producir y llegar al
sistema, el 35% respondi que es mejor la informacin para la usuario con un producto, bien o servicio, teniendo en cuenta
toma de decisiones. todas las actividades desde los proveedores, la produccin,
el soporte administrativo y la funcin de mercadeo. El costo
Haciendo un resumen de estos resultados, se encuentra la mide la economa de la bondad de un producto, bondad
correspondencia entre el uso del sistema y la toma de entendida como la satisfaccin o valor agregado percibido por
decisiones. Se utiliza complementario al sistema tradicional de el cliente; es decir, el costo mide la cantidad de recursos
costeo y su uso principalmente es para desarrollar ventajas sacrificados o consumidos para hacer posible el valor
competitivas con la reduccin de costos. percibido por el cliente.
La cadena de valor, como teora del costeo, la utilizan slo El segundo factor de xito lo constituye la calidad. La calidad
el 5% de los entrevistados, que equivale a una sola respuesta, mide la bondad de un producto, bien o servicio. La calidad
y su uso es principalmente para complementar el sistema de un producto es la conformidad de ste con un estndar
tradicional en la toma de decisiones, e identificar actividades que preanunciado o preespecificado; la calidad equivale a
agregan valor, y as desarrollar ventajas competitivas en la comprender, aceptar, satisfacer y superar continuamente las
reduccin de costos. necesidades, deseos y expectativas de los clientes.
Entre los mtodos tradicionales de acumulacin de costos El tiempo, entendido como la capacidad de la empresa
utilizados por las empresas, los ms aceptados son el sistema para atender oportunamente las necesidades del cliente; es
de costeo por departamentos, con un 25% de su participacin; decir, el tiempo que tarda la empresa para satisfacer las
ya que es el mtodo que ms se adapta al proceso de la necesidades del cliente, es el tercer factor. El tiempo
empresa para la toma de decisiones. mide la bondad de un proceso, esto es la capacidad del
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proceso para satisfacer al cliente
en oportunidad. Infraestructura
Operaciones
innovar, previendo los cambios en las
y Manteni-
Marketing
Servicios
posventa
Logstica
Logstica
miento
externa
interna
necesidades de sus clientes; es decir,
es una medida de proactividad
organizacional.
Actividades Fundamentales
La innovacin es una medida de la
flexibilidad organizacional que crea
valor para el cliente.
confiable y objetiva, y se fundamente en un sistema de costeo organizacional, que tiene que ser flexible, creativa, innovadora y
basado en actividades, bajo la metodologa de la cadena de valor, participativa, porque en organizaciones estticas con una cultura
con una filosofa de mejoramiento continuo y que bajo una visin organizacional rgida, poco innovadora y un estilo administrativo
dual interna/externa permita conocer los recursos que se centralizado, fracasa este sistema de costeo.
consumen, evaluar si estos recursos generan valor para el
El procedimiento de implementacin del sistema de costeo por
cliente y disponer de bases para desarrollar una estructura
actividades se puede resumir en los siguientes pasos:
organizacional de carcter horizontal bajo la concepcin de
gerencia de procesos.
1. Organizacin del equipo de trabajo.
Atendiendo a los resultados obtenidos en la investigacin y bajo
la tutela del marco conceptual identificado, se plantea una Este primer paso consiste en crear las condiciones para
metodologa que oriente la elaboracin y puesta en marcha de iniciar el proceso tales como:
una propuesta de costos para el sector transporte y en particular
Definir la misin y visin de la empresa o del negocio, de tal
para el transporte de carga.
manera que se d claridad sobre las prioridades del ente
econmico.
Para garantizar la capacidad competitiva en una
empresa, se propone que su sistema de Identificar los objetivos y alcance del proyecto de
informacin gerencial en el rea financiera, implementacin del sistema de costeo, que deben ser
est encaminado a brindar la informacin coherentes con las prioridades del negocio en el contexto de
oportuna, til, confiable y objetiva, y se las condiciones del entorno.
fundamente en un sistema de costeo basado en Conformar el equipo de trabajo que va a tener a su cargo el
actividades, bajo la metodologa de la cadena de proceso de implementacin. Este equipo debe estar liderado
valor, con una filosofa de mejoramiento continuo y acompaado permanentemente por la direccin con el fin
y que bajo una visin dual interna/externa de asegurar el compromiso en la implementacin que
permita conocer los recursos que se consumen, constituye una parte muy importante del xito en la operacin.
evaluar si estos recursos generan valor para
el cliente y disponer de bases para desarrollar 2. Anlisis de la empresa para identificar todos los
procesos que ella realiza as como la divisin de
una estructura organizacional de carcter
estos procesos en actividades.
horizontal bajo la concepcin de gerencia de
procesos. Proceso es una serie de actividades vinculadas que toman
insumos de entrada y los transforman para obtener productos
III. PROCEDIMIENTO PARA IMPLEMENTAR UN a la salida. Tanto los insumos de entrada (nputs) como los
productos a la salida (outputs) pueden ser tangibles como
SISTEMA DE COSTEO BASADO EN
intangibles; tangibles en los procesos de produccin de la
ACTIVIDADES
manufactura, intangibles en la produccin de servicios o en
procesos administrativos, financieros, de mercado, etc.
El procedimiento para implementar un sistema de costeo
basado en actividades implica, compromiso por parte de la Actividad es todo aquello que se puede describir con verbos
direccin de la organizacin, ella no solo debe estar dispuesta en la vida de una empresa o de un negocio. Tambin se puede
a aportar los recursos necesarios para hacer posible la decir que actividades son todo lo que las personas hacen da
implementacin, sino a liderar el proyecto y servir de ejemplo a da, hora tras hora.
para todas las reas en el proceso.
Todo proceso est integrado por actividades y con mucha
Otro requisito sin el cual no es posible el desarrollo e imple- frecuencia se encuentran procesos simples que slo tienen
mentacin del costeo por actividades, lo constituye la cultura una actividad claramente diferenciable.
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Todo proceso est integrado por Se consideran como variables aquellos recursos cuyo consumo es funcin de la
actividades que se deben identificar y produccin del servicio como kilmetros recorridos, toneladas de carga transportada,
evaluar para definir si se conservan o etc. Los recursos o costos fijos son aquellos que no dependen de la produccin del
se eliminan. Slo se deben mantener servicio sino que estn dados en funcin del tiempo y se consumen as no se preste
aquellas actividades que agregan el servicio.
valor; las que no se deben eliminar.
Los conductores de los recursos a las actividades son factores o variables que
Una vez identificados todos los influyen directamente en el costo y por consiguiente en la forma como las
procesos y las actividades que los actividades consumen los recursos, estos conductores se conocen con el nombre
componen se deben elaborar los de conductores primarios o de costos.
mapas integrados de procesos y
actividades, estos mapas constituyen Los conductores de las actividades a los objetos del costo son variables o factores que
la columna vertebral del sistema de estn relacionados directamente con las actividades y permiten conocer cmo
costeo. consumen las actividades los objetos del costo, tambin se les denomina conductores
secundarios.
Ejemplos de procesos en el servicio de
transporte de carga son: cargar el vehculo El procedimiento para implementar un sistema de costeo basado
con el producto a transportar, descargar el en actividades implica, compromiso por parte de la direccin de
Ejemplo:
FIGURA No. 1
Distribucin de recursos a las actividades y de stas al objeto del costo
Salarios
Prestaciones
RECURSOS Combustible Depreciacin Llantas
Sociales y Aportes
Patronales
4. Se construye el modelo de costos y se docu- Se entiende por documentar los resultados, el proceso
mentan los resultados obtenidos del sistema de encaminado a evaluar, analizar, explicar y utilizar los resultados
costeo. obtenidos para apoyar la toma de decisiones.
Este paso consiste en disear la forma como se relacionan Los costos son fundamentales hoy para tomar decisiones sobre
los recursos, las actividades y los objetos del costo hasta precios, atender o no a un cliente, prestar el servicio en una
obtener el costo definitivo del servicio y todos los dems objetos determinada ruta, producir el servicio o contratarlo, como utilizar
del costo. recursos escasos, utilizar o no turnos adicionales, atender
pedidos especiales si hay capacidad ociosa, evaluar proyectos,
Con el diagrama anterior se ilustra la forma como se
evaluar inversiones, analizar rentabilidades, controlar y planear
asignan los recursos a las actividades y stas a los objetos
los recursos, etc.
del costo.
Se conoce con el nombre de Objeto del costo aquello que se Hoy se compite en el mercado con costos y no con
desea costear, por ejemplo objetos del costo pueden ser: costo precios, los precios son sostenibles slo cuando estn
de tonelada de carga transportada por ruta, costo de atender una sustentados en un uso eficiente de los recursos, lo cual posibilita
ruta con transporte de carga, costo de prestarle el servicio de el establecimiento de estrategias competitivas de liderazgo
transporte a un determinado cliente. en costos y el diseo de una ventaja competitiva.
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IV. EJEMPLO DE APLICACIN El clculo se hace para un mes en el cual se trabajan en promedio 12 horas por
RECURSOS CONDUCTORES
CUADRO No. 1
Recursos y conductores primarios
CONDUCTOR ACTIVIDADES
RECURSO
COND. No. A1 A2 A3 A4
CUADRO No. 2
Distribucin de los recursos a las actividades
RECURSOS
A1 A2 A3 A4
RECURSO VALOR
CUADRO No. 3
Distribucin de los costos de las actividades a los objetos del costo
CUADRO No. 4
Actividades y conductores secundarios
El costo por viaje en cada una de las rutas se obtiene de dividir Costo por tonelada en la Ruta 1 = $34114,83/ton.
los costos totales asignados a una ruta por el nmero de viajes Costo por tonelada en la Ruta 2 = $61090,33/ton.
realizados en dicha ruta. As:
Costo por tonelada en la Ruta 3 = $70082,02 ton.
Costo por viaje Ruta 1 = $12963634/38 viajes
= $341148,26/ viaje
CONCLUSIONES
De acuerdo con los resultados obtenidos de la muestra se
Costo por viaje Ruta 2 = $27490602/45 viajes observa una tendencia a utilizar el costeo basado en
= $610902,27/ viaje actividades, como complemento a los sistemas tradicionales
de costeo.
Costo por viaje Ruta 3 = $18922146/ 27 viajes El costeo basado en actividades se utiliza fundamentalmente
$700820,22 / viaje para:
- Desarrollar ventajas competitivas en la reduccin de costos
Como es muy til reconocer el costo por tonelada transportada - Fijar precios de los servicios de transporte
por ruta, dado que se est trabajando con camiones para 10 - Evaluar utilidades por cliente
toneladas, los costos sern: - Controlar y evaluar reas
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- El mtodo de acumulacin que se debe utilizar es: por Hronec, Steven M. (1995). Signos Vitales. Mxico: McGraw
actividades. Hill.
- La base de acumulacin: es una combinacin de base Kent, Ronald. (1995). Tecnologa de servicios y desarrollo
predeterminada para la planeacin, con una base histrica econmico. En: Perspectivas Econmicas. Vol. 000, No.
para la evaluacin y el control. 0052, pg. 8.
- Como sistema de costeo se debe utilizar el sistema de costeo Lorino, Philippe. (1993). El control de gestin estratgica, la
total. gestin por actividades. Barcelona: Editorial Alfa Omega
Marcombo.
- Esta propuesta se fundamenta en una visin prctica de la
empresa centrada en la generacin de valor.
Ministerio de Transporte de Colombia. (1977). Encuesta de
origen-destino a vehculos de carga, Santaf de Bogot.