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IMPORTACIN DE MAQUINARIA TAILANDESA

La empresa CONSTRUCTORA TRACTORES AYACUCHO EIRL" EIRL. ha realizado la


importacin de una maquinaria procedente de Tailandia. Los desembolsos incurridos en
importacin son los siguientes:

FECHA DE FECHA DE
CONCEPTO
DOCUMENTO PAGO
02.04.2015 04.04.2015 Valor F.O.B. de los bienes
07.04.2015 07.04.2015 Flete martimo
15.04.2015 16.04.2015 Manipuleo en zona primaria
16.04.2015 18.04.2015 Almacenamiento
Declaracin nica de Aduanas
20.04.2015 20.04.2015 -Ad Valorem
- IGV e IPM
22.04.2015 22.04.2015 Percepcin 3.5 %
27.04.2015 27.04.2015 Comisin Agencia de Aduanas

Asimismo,se tiene la siguiente informacin de los tipos de cambio

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE TIPO DE CAMBIO PUBLICADO FECHA


FECHA
compra venta compra
02.04.2015 2.721 2.723 2.733
04.04.2015 2.692 2.693 2.699
07.04.2015 2.693 2.695 2.692
15.04.2015 2.710 2.712 2.726
16.04.2015 2.703 2.705 2.71
18.04.2015 2.722 2.724 2.71
20.04.2015 2.722 2.724 2.722
22.04.2015 2.816 2.824 2.758
27.04.2015 2.806 2.816 2.806

Al respecto, la empresa TRACTORES" EIRL nos consulta acerca del tratamiento contable de todos lo
desembolsos vinculados a la importacin realizada.

SOLUCIN:
Para una mejor comprensin, procederemos a registrar independientemente cada documento o
desembolso realizado por la empresa.

a) 02/04 Por la contabilizacin del Valor FOB de la mercadera (Invoice)


$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO


333 maquimarias y otros equipos de explotacion
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X 02/04 Por la compra de mercaderas.
XX
28 EXISTENCAS POR RECIBIR
281 Mercaderias

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderias
6111
X/X 02/04 Por el destino de la mercadera en transito

b) 04/04 Por el pago del Invoice.


$ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
04/04 Por el pago efectuado.

c) 07/04 Contabilizacin del flete

33 COMPRAS
609 Costos vinculados con las compras
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
07/04 Por el flete martimo.
XX
28 EXISTENCAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
07/04 Por el destino del flete martimo.
d) 07/04 Por el pago del flete

Al respecto, debemos tener en cuenta que el artculo 48 del TUO de la LIR


seala que se considera que los contri
buyentes no domiciliados que realicen transporte entre la repblica y el extran- jero obtienen rent
de fuente peruana equivalente al 2% de los ingresos bru- tos. En ese sentido, la empresa PERU-
S.A. deber efectuar la retencin aplicando la siguiente tasa:

Tasa : 30 % (2 %) = 0.6 %
Retencin : 0.6 % (10,780) = S/. 64.68
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR

401 Gobierno Central


4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
07/04 Por la cancelacin del flete

Asimismo, cabe sealar que esta opera- cin se encuentra exonerada del IGV e

e) 15/04 Contabilizacin del manipuleo


$ 100 x 2.712 = S/. 271.20

60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60919 Otros costos vinculados con las compras de mer- caderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
4212 Emitidas
15/04 Por el manipuleo de la mercadera
28 EXISTENCAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufactu- radas
15/04 Por el destino del desembolso

f) 16/04 Por el pago del servicio de manipuleo


$ 100 x 2.705 = S/. 270.50

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes ope- rativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
16/04 Por la cancelacin efectuada

g) 16/04 Contabilizacin del almacenamiento

60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60919 Otros costos vinculados con las compras de mer- caderas
40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SIST
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
16/04 Por el almacenamiento de las mercaderas.
28 EXISTENCAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
16/04 Por el destino del almacenamiento

h) 18/04 Por el pago del almacenamient


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
18/04 Por el pago efectuado
i) 20/04 Contabilizacin y pago de la
DUA (Ad valorem, IGV e IPM)

IGV : 6,610 x 2.724 = S/. 18,005.64

60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60919 Otros costos vinculados con las compras de mer- caderas
40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SIST
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SIST
401 Gobierno Central
4019 DUA por paga
20/04 Por el registro de la DUA de importacin
28 EXISTENCAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
16/04 Por el destino de los tributos
RIA TAILANDESA
UCHO EIRL" EIRL. ha realizado la
a. Los desembolsos incurridos en la
entes:

MONTO

US$ 30,000.00
$4,000.00
$100.00
$354.00

US$ 2.720

$6,610.00
$1,517.00
$826.00

PO DE CAMBIO PUBLICADO FECHA


venta
2.735
2.699
2.693
2.728
2.712
2.710
2.724
2.772
2.816

del tratamiento contable de todos los

ndientemente cada documento o

81,690.00

81,690.00
81,690.00

81,690.00

81,690.00

80,790.00

900

10,780.00

10,780.00

10,780.00

10,780.00
el TUO de la LIR

blica y el extran- jero obtienen renta


En ese sentido, la empresa PERU- VOX

10,780.00

MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 64.68

10.715.32

in se encuentra exonerada del IGV en virtud a los establecido en el numeral 3 del apndice II del T.U.O. de la Ley del IGV

271.2

mer- caderas
271.2

271.2

271.2
271.2

270.5

0.70

300.00

mer- caderas
54.00

354.00

300.00

300.00

354.00

354.00
7,409.28

mer- caderas
18,005.64

25,414.92

7,409.28

7,409.28
REMODELACIN DE UN BIEN INMUEBLE
El 01 de Julio se realiza la remodelacin de un bien inmueble por un importe
de S/. 60,000.00, adquirida a un valor de 250,000.00 el 02 de agosto del 2014, el
ndices de Precios al por Menor (agost 2015) es de 103.024204, el ndices de
Precios al por Menor (agost 2014) es de 101.015792, la cual es vendida al mes
siguiente de la remodelacin, valor de venta S/. 300,000.00

B. Legal: Art. 2, numeral 1, literal d) del RLIGV

SOLUCIN:

1. calcularemos el valor del inmueble adquirido actualizandolo con


el IPM

factor = IPM mes precedente al inicio de remodel.


IMP mes de adquisicin del inmueble

factor = 103.024204
101.015792

factor = 1.01988215862
Valor de adquisicion Actualizado = S/. 244,771.72

2. Hallando el valor de compra del inmueble.

% del valor costo de remodelacion del inmueble


de remodel. Valor de adquicis. Actualiz. + costo de remodel.

% del valor
60,000.00
de remodel. S/. 244,771.72 + 60,000.00

% del valor
19.69%
de remodel.

3. Hallaremos el % afecto para la Base Imponible para el IGV

19.69% x 300000 = S/. 59,060.60

CONSTRUCTORA T
POR LO TANTO CONSTRUCTORA T
B.I = S/. 59,060.60 Construccin de Edificios, Activi
IGV = S/. 10,630.91 Jr. Manco Cp
TELEFON
EN LA FACTURA DE VENTA:
Seor(a):__
VALOR DE VENTA = 300,000.00 RUC N:____
IGV = S/. 10,630.91 Por lo expuesto
PRECIO DE VENTA = S/. 310,630.91 cantidad
1

SON:
ROGEROL-AYACUCHO E.I.R.L R.U.C. 20574727155

CONSTRUCTORA TRACTORES AYACUCHO EIRL FACTURA


CONSTRUCTORA TRACTORES AYACUCHO EIRL FACTURA
de Edificios, Actividades de Arquitectura e Ingeniera 0001-N0000001
Jr. Manco Cpac 898 en Ayacucho
TELEFONO 066-312435

LOS NOGALES SAC Fecha de emisin:________________________


20374656898 Gua de emisin:__________________________
or lo expuesto
descripcin valor unitario
INMUEBLE 300,000.00

ON: SUBTOTAL
I.G.V (18%)
TOTAL

CANCELADO usuario
Ayacucho,________de________de 20___
copia sin derecho a crdito fiscal IGV
74727155

ACTURA
ACTURA
001-N0000001

________________
_________________

valor de venta
300,000.00

300,000.00
S/. 10,630.91
310,630.91

usuario
EMPRESAS DE CONSTRUCCIN

CASO PRCTICO:
La empresa Contructota "CONSTRUCTORA TRACTORES AYACUCHO" EIRL. celebra un contrato de c
S/ 3 600 000 ma s IGV para construir un local comercial, dicha obra sera ejecutada en el plazo
de 2 an os y seis meses, a un costo total de S/.2 783 000; la constructora se acoge al me todo del inci
a) del
La art
obra secinicia
ulo 63ende
el la LIRde
mes a fin dedel
julio determinar
2013, meslaen
renta delinicia
el que ejercicio.
operaciones la mencionada empre
realiza en:
julio del 2013 y diciembre del an o 2014 y 2015 y los costos incurridos por cada an o son los siguien

COSTOS DE LA OBRA INCURRIDA PARA CADA AN O


CONCEPTO AN O 2013 AN O 2014 AN O 2015
Materiales 350,000.00 420,000.00 210,000.00
Mano de obra 320,000.00 290,000.00 328,000.00
Gastos General. 280,000.00 270,000.00 315,000.00
TOTALES 950,000.00 980,000.00 853,000.00

Al inicio de la obra se cobra un adelantod de S/.1 000 000; en diciembre 2014 se cobra S/.1 300 000
el saldo en diciembre del 2015.

LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN DE VENTAS FUERON LOS SIGUIENTES:


AN O 2013 82,300.00
AN O 2014 162,300.00
AN O 2015 154,900.00
TOTAL 399,500.00

SOLUCIN.
Establecemos los importes a facturar en el ejercicio 2013:
Por el monto recibido como adelanto al inicio de la obra se debe emitir el correspondiente C/P
en el momento de la percepcio n de dicho monto.

MES A cuenta IGV 18%


Julio 1,000,000.00 180,000.00

TRATAMIENTO CONTABLE DEL AO 2013

---------------X---------------
12 1,180,000.00
1212 Emitidas
40
40111 Igv
12
122 Anticipo
Julio/13 por el adelanto recibido
---------------X---------------
10 1,180,000.00
104.1
12
1212
julio/13 por el cobor del anticipo

Determinamos el porcentaje de avance de la obra por el ejercicio 2013:


Costos incurridos en el
Coef. = ejercicio 2013
x 100
Costo total Ptdo.
Por lo tanto el porcentaje de avance ser:

Ahora determinamos el ingreso anual, pero contable:

Ingreso REAL = Coef.*(INGRESO TOTAL) =

ERI (2013)
INGRESOS
COSTOS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERATIVOS
UAPI
Impuesto a la Renta 30%

---------------X---------------
12 1,228,889.69
1211 No Emitida 228,889.69
122 Anticipo 1,000,000.00
70
704 Servicios

31/12/2013 por el reconocimiento del ejercicio 2013


---------------X---------------
92 950,000.00
79
31/12/13 por los costos de la obra

IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO 2013


Para esto primero tenemos que determinar el porcentaje de ganancia bruta por el total de la obra

Monto Pstd. 3,600,000.00


Costo de la obra (2783 000.00)
Utilidad 817,000.00
% M. U. 22.69%

Importe cobrado 1,000,000.00


% de ganancia 22.69%
Renta bruta del E. 226,944.44

Comparacin entre los resultados brutos contable y tributario

UTILIDAD BRUTA CONTABLE 278,889.69


UTILIDAD BRUTA TRIBUTARIA (226 944.44)
DIFEENCIA 51,945.24

DETERMINACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO


CONTABLE TRIBUTARIO
UTILIDAD 196,589.69 196,589.69
DIFERENCIA TEMPORAL
(-) DEDUCCIO N (51 945.24)
Renta Neta 196,589.69 144,644.44
I.R. 30% 58,976.91 43,393.33

---------------X---------------

88 58,976.91
491
4017
por el impuesto ala renta diferido
NSTRUCCIN

HO" EIRL. celebra un contrato de contruccio n por


bra sera ejecutada en el plazo
uctora se acoge al me todo del inciso
cio.
operaciones la mencionada empresa, la facturacio n se

ridos por cada an o son los siguientes:

AN O
TOTAL
980,000.00
938,000.00
865,000.00
2,783,000.00

e 2014 se cobra S/.1 300 000

RON LOS SIGUIENTES:

el correspondiente C/P

TOTAL
1,180,000.00

BLE DEL AO 2013

----------

180,000.00

1,000,000.00
nto recibido
----------

1,180,000.00

del anticipo

950,000.00 34%
X 100 =
2,783,000.00
34%

I. TOTAL ###

1,228,889.69

)
1,228,889.69
(950 000.00)
278,889.69
(82 300.00)
196,589.69
58,976.91

----------

1,228,889.69

el ejercicio 2013
----------

950,000.00

DE EJERCICIO 2013
ruta por el total de la obra

817,000.00
M.U. = X 100
###
L IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIA

51,945.24
51,945.24
15,583.57

----------

15,583.57
43,393.33
nta diferido
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL AO 2014

Establecemos los importes a facturar en el ejercicio 2014:


Por el monto recibido se debe emitir el correspondiente C/P
en el momento de la percepcio n de dicho monto.

MES A cuenta IGV 18% TOTAL


Julio ### 234,000.00 ###

TRATAMIENTO CONTABLE DEL AO 2014

---------------X---------------
12 ###
1212 Emitidas
40 234,000.00
40111 Igv
70 ###
704
12 32,303.27
122 No Emitido
Por el registro de la factura emitida en el ejercicio 2014
---------------X---------------
10 ###
104.1
12 ###
1212
por el cobro de la factura al ejercicio 2014

Determinamos el porcentaje de avance de la obra por el ejercicio 2014:


Costos incurridos hasta
Coef. = el ejercicio 2014 ###
x 100
Costo total Ptdo. 0.00
Por lo tanto el porcentaje de avance ser: #DIV/0!

Ahora determinamos el ingreso acumulado hasta el 2014,

Ingreso REAL Coef.*(INGRESO TOTAL) = #DIV/0!

Para encontrar el ingreso a reconocer del ejercicio 2010 al resultado anterior se res

Ingreso Acum. hasta 201 #DIV/0!


Ingreso del ejerc. anterio 00.00
Ingreso del ejerc. 2014 #DIV/0!
ERI (2014)
INGRESOS #DIV/0!
COSTOS ###
UTILIDAD BRUTA #DIV/0!
GASTOS OPERATIVOS 00.00
UAPI #DIV/0!
Impuesto a la Renta 30% #DIV/0!

---------------X---------------
92 853,000.00
79 853,000.00
31/12/13 por los costos de la obra

IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO 2014


Para esto primero tenemos que determinar el porcentaje de ganancia bruta por el t

Monto Pstd. ###


Costo de la obra 00.00
M.U. =
Utilidad ###
% M. U. 100.00%

Importe cobrado ###


% de ganancia 100.00%
Renta bruta del E. ###

Comparacin entre los resultados brutos contable y tributario

UTILIDAD BRUTA CONTABLE #DIV/0!


UTILIDAD BRUTA TRIBUTARIA ###
DIFERENCIA #DIV/0!

DETERMINACIO N DEL IMPUESTO DIFERIDO


CONTABLE TRIBUTARIOREVERSIO N
UTILIDAD #DIV/0! #DIV/0!
DIFERENCIA TEMPORAL
(+) ADICIO N #DIV/0! #DIV/0!
Renta Neta #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
I.R. 30% #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!

---------------X---------------

88 #DIV/0!
491 #DIV/0!
4017 #DIV/0!
por el impuesto ala renta difeido
ARIO DEL AO 2014

ABLE DEL AO 2014

ra por el ejercicio 2014:

#DIV/0!
X 100 =

I. TOTAL ###

2010 al resultado anterior se resta el ingreso del an o precedente


EJERCICIO 2014
entaje de ganancia bruta por el total de la obra

###
X 100
###

ble y tributario
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL AO 2015

Establecemos los importes a facturar en el ejercicio 2015:


Por el monto recibido se debe emitir el correspondiente C/P
en el momento de la percepcio n de dicho monto.

MES A cuenta IGV 18% TOTAL


Julio 1,300,000.00 234,000.00 ###

TRATAMIENTO CONTABLE DEL AO 2015


---------------X---------------
12 ###
1212 Emitidas
40 234,000.00
40111 Igv
70 ###
704
12 0.00
122 No Emitida
31/12/2015 Por la emisio n de la factura al finalizar la ob
---------------X---------------
10 ###
104.1
12 ###
1212
31/12/2015 Por el cobro de la factura

Determinamos el porcentaje de avance de la obra por el ejercicio 2015:


Costos incurridos hasta el
Coef. = ejercicio 2015 0.00
x 100
Costo total Ptdo. 0.00
Por lo tanto el porcentaje de avance ser: #DIV/0!

Ahora determinamos el ingreso acumulado hasta el 2015, pero contable:

Ingreso REAL = Coef.*(INGRESO TOTAL) = #DIV/0!

Para encontrar el ingreso a reconocer del ejercicio 2010 al resultado anterior se resta el ingreso d

Ingreso Acum. hasta 2015 #DIV/0!


Ingreso del ejercio 2014 00.00
Ingreso del ejercio 2013 00.00
Ingreso del ejerc. 2015 #DIV/0!

ERI (2015)
INGRESOS #DIV/0!
COSTOS 00.00
UTILIDAD BRUTA #DIV/0!
GASTOS OPERATIVOS 00.00
UAPI #DIV/0!
Impuesto a la Renta 30% #DIV/0!

---------------X---------------
92 0.00
79 0.00
31/12/15 por los costos de la obra

IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO 2015


Para esto primero tenemos que determinar el porcentaje de ganancia bruta por el total de la obra

Monto Pstd. 3,600,000.00


Costo de la obra 00.00
M.U. =
Utilidad 3,600,000.00
% M. U. 100.00%

Importe cobrado 1,300,000.00


% de ganancia 100.00%
Renta bruta del E. 1,300,000.00

Comparacin entre los resultados brutos contable y tributario

UTILIDAD BRUTA CONTABLE #DIV/0!


UTILIDAD BRUTA TRIBUTARIA ###
DIFERENCIA #DIV/0!

DETERMINACIO N DEL IMPUESTO DIFERIDO


CONTABLE TRIBUTARIOREVERSIO N
UTILIDAD #DIV/0! #DIV/0!
DIFERENCIA TEMPORAL
(+) ADICIO N #DIV/0! #DIV/0!
Renta Neta #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
I.R. 30% #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!

---------------X---------------

88 #DIV/0!
491 #DIV/0!
4017 #DIV/0!
por el impuesto ala renta diferido

Resumen del Impuesto a la Renta


1 OPCION TRIBUTARIO CONTABLE
L AO 2015 > 1ao > 1ao <1 AO

a)
INGRESOS X REAL
(-) C/S Y REAL
% U.B XX YY
INGRESOS COBRADOS

EL AO 2015

X 100 = #DIV/0!

I. TOTAL ###

ior se resta el ingreso del an o precedente


ERCICIO 2015
a por el total de la obra

###
X 100
###
2 OPCION TRIBUTARIO CONTABLE
> 1ao > 1ao <1 AO

a)
PARA COBRAINGRESOS X REAL DEBENGO
Y NO COBRA (-) C/S REAL REAL
U.B XX YY