Está en la página 1de 26
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN BASE LEGAL  Artículos 62º y 62º-A del Código Tributario.  Decreto
FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
BASE LEGAL
 Artículos 62º y 62º-A del Código Tributario.
 Decreto
Reglamento
Supremo
085-2007-EF.
del
Procedimiento
de
Fiscalización y normas modificatorias.
 Ley
27444
Ley
del
Procedimiento
Administrativo General.
 Jurisprudencias del Tribunal Fiscal.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA  Facultad de Recaudación (Art.55º)  Facultad de Fiscalización
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
 Facultad de Recaudación (Art.55º)
 Facultad de Fiscalización (Art.62º y 62ºA)
 Facultad de Determinación (Art. 59°)
 Facultad Sancionatoria (Art. 82° y 166°)
 Facultad de Resolución (Art. 53°)
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Es el examen exhaustivo de la situación tributaria del contribuyente en el
FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
Es el examen exhaustivo de la situación
tributaria del contribuyente en el tributo
concreto que se ha analizado, a fin de
verificar el cumplimiento o no por el sujeto
inspeccionado de sus deberes materiales y
formales.
Como consecuencia del proceso de
fiscalización, la AT podrá emitir los valores
respectivos poniendo en conocimiento del
deudor tributario, la existencia de créditos o
deuda tributaria.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Artículo 62º Código Tributario El “ ejercicio de la función fiscalizadora incluye
FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
Artículo 62º Código Tributario
El “
ejercicio de la función fiscalizadora incluye la
inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias
En tal sentido, la Administración podrá:  Exigir a los deudores la exhibición de libros,
En tal sentido, la Administración podrá:
 Exigir a los deudores la exhibición de libros,
registros contables y documentación
sustentatoria.
 Requerir
a
terceros
informaciones
y
exhibición de documentos diversos.
 Requerir a entidades públicas o privadas
para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de
los sujetos con los cuales realizan
operaciones.
 Otros…
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS “Libre actuación” de la Autoridad fiscal DISCRECIONALIDAD Privilegiar el interés
PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS
“Libre actuación” de la
Autoridad fiscal
DISCRECIONALIDAD
Privilegiar el interés
público
Límites legales
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS Derechos Constitucionales Derechos de los Administrados SUJETA A LÍMITES Principios
PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS
Derechos
Constitucionales
Derechos de los
Administrados
SUJETA
A
LÍMITES
Principios de Derecho
Administrativo
Resoluciones del TF
Y del T Constitucional
OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIÓN  Mantener e incrementar la recaudación.  Disminuir la brecha existente
OBJETIVOS DE LA
FISCALIZACIÓN
 Mantener e incrementar la recaudación.
 Disminuir
la
brecha
existente
entre
lo
que
los
contribuyentes debieron declarar y lo declarado.
 Incrementar el pago voluntario.
Facultad de Fiscalización: Alcances y Límites
Facultad de Fiscalización:
Alcances y Límites
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES Fiscalización Es el poder de la Administración Tributaria de
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
Fiscalización
Es el poder
de
la
Administración Tributaria
de comprobar e investigar
los hechos, actos,
situaciones, actividades y
demás circunstancias que
determinan la realización
del hecho imponible.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES Discrecionalidad La facultad de fiscalización se ejerce en forma
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
Discrecionalidad
La facultad de fiscalización se ejerce en forma
discrecional.
La administración decide qué fiscalizar:
 Deudores
 Tributos
 Periodos
 Duración
 Información
 Entre otros
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES Límites de la facultad de fiscalización El requerimiento contiene
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
Límites de la facultad
de fiscalización
El requerimiento contiene los límites
para el ejercicio de la facultad de
fiscalización de tal modo que no puede
comprender períodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES Facultad de fiscalización Incluye:  La inspección.  La
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
Facultad de
fiscalización
Incluye:
 La inspección.
 La investigación.
 El
control
del
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias.
Se realiza aún respecto de sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES ¿Qué implica la facultad de fiscalización? 1. Exigir, a
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
¿Qué implica la facultad de fiscalización?
1. Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros
contables y documentación sustentatoria, los mismos que deberán ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
2. Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes magnéticos
utilizados en sus aplicaciones (que incluyan datos vinculados con la
materia imponible), incluye programas fuente, diseño y programación
utilizados).
3. Requerir el auxilio de la fuerza pública.
4. Solicitar determinada información sobre los deudores
tributarios sujetos a fiscalización a las entidades del
sistema bancario y financiero.
5. Investigar hechos que configuran infracciones
tributarias asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES ¿Qué implica la facultad de fiscalización? 6. Solicitar a
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
¿Qué implica la facultad
de fiscalización?
6.
Solicitar
a
terceros
informaciones
técnicas
o
peritajes.
7.
Evaluar
solicitudes
presentadas
y
otorgar
las
autorizaciones respectivas.
Ninguna persona o entidad, pública o
privada, puede negarse a suministrar a la
Administración Tributaria la información
fuera solicitada para determinar la
situación económica de los deudores
tributarios.
¿Cómo se inicia el procedimiento de fiscalización?
¿Cómo se inicia
el procedimiento
de fiscalización?
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Se inicia en la fecha en que surte efectos la
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al sujeto
fiscalizado de:
 La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizará el
procedimiento y;
 El primer Requerimiento.
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en la fecha que
surte efectos la notificación del último documento.
La notificación surte efectos desde el día hábil siguiente a
la recepción del documento.
¿Qué documentos pueden ser notificados en un procedimiento de fiscalización?
¿Qué documentos
pueden ser
notificados en un
procedimiento de
fiscalización?
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Carta A través de las Cartas SUNAT comunicará:
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Carta
A través de las Cartas SUNAT comunicará:
 Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización (presenta
al Agente, menciona los períodos y tributos a fiscalizar)
 del
Ampliación
Procedimiento
de
Fiscalización
a
nuevos
periodos.
 Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
 Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
 Cualquier otra información relacionada con el Proceso de
fiscalización que no esté contenida en los demás documentos.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Requerimiento Mediante el Requerimiento se solicitará:
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicitará:
 La exhibición y/o presentación de informes, libros contables,
registros y demás documentos relacionados con la
fiscalización.
 La sustentación legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalización.
 Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Aspectos formales del requerimiento  Nombre o razón
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Aspectos formales
del requerimiento
 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.
 Domicilio fiscal, de corresponder.
 RUC. En el caso de que el sujeto fiscalizado no
cuente con número de RUC, el número de su
documento de identidad, el Código de
Inscripción del Empleador (CIE) u otro número
que la SUNAT le asigne, según corresponda;
 Número del documento
 Fecha
 Objeto o contenido del documento
 La firma y nombre del trabajador de la SUNAT
competente.
 Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Notificación del requerimiento El requerimiento debe
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Notificación del
requerimiento
El
requerimiento
debe
ser
validamente notificado
La notificación de los actos de la
Administración Tributaria se
consideran válidamente efectuados
cuando se realice en el domicilio
fiscal del deudor tributario, mientras
éste no haya comunicado el cambio
de domicilio
(RTF 257-3-99).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Requerimientos Requisitos formales  Señalar
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Requerimientos
Requisitos formales
 Señalar expresamente qué documentos
deben exhibirse.
 Condiciones en que deben presentarse los
documentos.
 Plazo para cumplir con lo señalado.
Requisitos
 No debe ser emitido y cerrado en la misma
fecha, ni puede ser cerrado de oficio.
 Datos de la persona que los recibió, fecha,
firma y sello y fecha de cierre.
 En el reverso debe consignarse sus
resultados, la firma del contribuyente o su
representante y la del auditor.
¿Cuánto dura un procedimiento de fiscalización?
¿Cuánto dura un procedimiento de
fiscalización?
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Plazo de fiscalización Duración del Procedimiento Plazo Deberá
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Plazo de
fiscalización
Duración del
Procedimiento
Plazo
Deberá realizarse en el plazo de
1 año computado a partir de la
fecha en que el deudor
tributario entregue toda la
documentación solicitada en el
1er requerimiento.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN ¿El procedimiento de fiscalización puede llevarse a cabo en cualquier
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
¿El procedimiento de
fiscalización puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?
27
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Lugar de Fiscalización  Domicilio fiscal.  Lugar de
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Lugar de Fiscalización
 Domicilio fiscal.
 Lugar
de
realización
de
las
actividades
gravadas.
 Oficinas de la Administración.
28
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN ¿La Administración Tributaria debe otorgar un plazo para la
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
¿La Administración Tributaria debe
otorgar un plazo para la
exhibición y/o presentación de la
documentación?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Artículo 62° Plazo para la exhibición CT no establece que
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Artículo 62°
Plazo para la exhibición
CT no establece que la Administración
deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Artículo 62°.1 CT Plazo para la exhibición: La Administración, en
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
La Administración, en
casos
debidamente
justificados,
deberá otorgar un plazo no
menor de 2 días hábiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Artículo 62°.1 CT Plazo para la exhibición: En casos de
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
En casos
de informes y análisis se debe
otorgar un plazo no
hábiles.
menor de
tres días
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Solicitar, la comparecencia de los deudores tributarios o terceros.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Solicitar, la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el
término de la distancia (de ser el caso).
Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de
existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la
intervención.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Requerir a terceros informaciones y
exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, la Administración
deberá otorgar un plazo que no deberá
ser menor de tres (3) días hábiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Solicitud de prórroga para la presentación de documentación Plazo en
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Solicitud de prórroga para la presentación de
documentación
Plazo en que debe presentarse
o exhibirse la documentación
Plazo para requerir la
prórroga
De forma inmediata.
De forma inmediata.
En un plazo mayor a 3 días hábiles
de notificado el Requerimiento.
Anticipación no menor a 3
días hábiles anteriores a la
fecha en que deba cumplirse
con lo requerido.
Dentro de los 3 días hábiles de
notificado el Requerimiento.
Hasta el día hábil siguiente de
realizada la notificación.
De
no
solicitarse
las
prórrogas
en
los
plazos
señalados,
éstas
se
considerarán
como
no
presentadas, salvo caso fortuito o fuerza mayor
debidamente sustentada.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Prorrogas otorgadas para la presentación de documentación Prórroga
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Prorrogas otorgadas para la presentación de
documentación
Prórroga solicitada
Plazo otorgado
2 días hábiles.
Menor o igual a 2 días hábiles
o no se hubiera indicado plazo.
Plazo igual al solicitado.
3 hasta 5 días hábiles.
5 días hábiles
Mayor a 5 días hábiles
SUNAT deberá responder a la solicitud hasta
el día anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
requerimiento.
¿Qué periodos pueden ser fiscalizados?
¿Qué periodos pueden ser fiscalizados?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Prescripción  Los libros y registros, llevados en sistema manual
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Prescripción
 Los libros y registros, llevados en sistema
manual o mecanizado, así como los
documentos y antecedentes de operaciones
que constituyen hechos generadores de
obligaciones tributarias, deberán mantenerse
mientras el tributo no esté prescrito (num. 7
del Art. 87 del CT).
 El pago voluntario de la obligación prescrita
no da derecho a solicitar su devolución. (Art.
49 del CT).
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN ¿Qué pruebas se pueden presentar durante el procedimiento de
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
¿Qué pruebas se pueden presentar
durante el procedimiento de
fiscalización?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN  Documentos  Peritajes  Inspecciones Pruebas 
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
 Documentos
 Peritajes
 Inspecciones
Pruebas
 Manifestaciones
 Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Medios Probatorios Extemporáneos No se admiten medios probatorios que
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Medios Probatorios
Extemporáneos
No se admiten medios probatorios que habiendo sido
requeridos por la SUNAT durante la fiscalización no se
presentaron.
Excepcionalmente, podrán admitirse si el deudor
tributario prueba que la omisión no se generó por su
causa o acredita el pago del monto reclamado
vinculado a las pruebas extemporáneas.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Presentación de Declaraciones Juradas Rectificatorias luego de
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Presentación de Declaraciones
Juradas Rectificatorias luego de
culminada la Fiscalización
No surtirá efectos la DJ rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la AT según lo
dispuesto en el Art. 75 del CT o una vez culminado el
proceso de verificación o fiscalización, por tributos y
períodos que hayan sido motivo de verificación o
fiscalización, salvo que se determine una mayor
obligación. (Art.88 del CT)
Resultado de los Requerimientos
Resultado de los
Requerimientos
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS Cierre del Requerimiento Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
Cierre del Requerimiento
Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la presentación y/o exhibición,
salvo prórroga otorgada o se reitere el requerimiento.
En los demás Requerimientos; se procederá al cierre vencido el
plazo consignado en dicho documento, salvo exista prórroga, caso
en el cual se entenderá cerrado en la nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la presentación y/o
exhibición de documentos requeridos, se procederá en dicha fecha
a efectuar el cierre del requerimiento.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS Resultado del Requerimiento Por medio de este documento se comunicará: El
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
Resultado del Requerimiento
Por medio de este documento se comunicará:
El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.
Los resultados de la evaluación efectuada a los descargos
presentados respecto a las observaciones formuladas e
infracciones imputadas en el transcurso del Procedimiento.
Si se cumplió o no con el plazo otorgado por SUNAT de
acuerdo al artículo 75 del Código Tributario para que el
sujeto fiscalizado haya presentado o no sus observaciones
o haya consignado la evaluación efectuada por el Agente
Fiscalizador.
Comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalización.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS Resultado del Requerimiento  Debe constar en forma expresa si el
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
Resultado del Requerimiento
 Debe
constar
en
forma
expresa
si
el
contribuyente cumplió o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados, si
son
copias
u
originales,
la
información
suministrada
y
las
aclaraciones que
correspondan.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS Artículo 75° del CT: Previamente a la emisión de las resoluciones,
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
Artículo 75° del CT:
Previamente a la emisión
de las resoluciones, la AT
puede comunicar sus
conclusiones.
En estos casos, dentro del plazo que la AT
establezca en dicha comunicación el que
no podrá ser menor a tres (3) días
hábiles, el contribuyente o responsable
podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración las considere, de ser el
caso. La documentación que se presente
ante la AT luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el
proceso de fiscalización o verificación.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS La no presentación de las observaciones a las que se refiere
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
La no presentación de las observaciones
a las que se refiere el art. 75 del CT no
constituye un incumplimiento que
configure la infracción del art. 177,
numeral 1, del CT.
¿Cómo finaliza el procedimiento de fiscalización?
¿Cómo finaliza el procedimiento
de fiscalización?
CULMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN  Resolución de Determinación Concluye con la notificación de
CULMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
 Resolución de Determinación
Concluye con la
notificación de
Resolución de Multa.
En
tanto
no
se
notifiquen
las
resoluciones de determinación y/o de
multa, cabe interponer Recurso
Queja.
de
De nosotros depende ¡Forjar un mejor futuro!
De nosotros depende
¡Forjar un mejor futuro!