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Contabilidad y normativa aplicable a Instituciones Bancarias

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL
LIC. DLFIDO EDUARDO MORALES
JORNADA FIN DE SEMANA
EDIFICIO S-6, SALN 105

TEMA No. 26
CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE A INSTITUCIONES BANCARIAS

GRUPO # 22

No. CARN INTEGRANTES


1 9714038 Edmundo Silvestre
2 9812012 Dbora Menndez
3 200613355 Dora de Len
4 200711585 Sal Njera
5 200812532 Lilian Quinez
6 200818159 Silvana Ajcu
7 201110779 Ana Rosales
8 201215985 Kimberly Prez (Coordinadora)

GUATEMALA FEBRERO DE 2017

NDICE
pg.
INTRODUCCIN i
CAPTULO I 2
CONTABILIDAD BANCARIA 2
1.1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD BANCARIA 2
1.2. CONCEPTO BANCARIO 3
1.3. OBJETIVO 3
1.4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD BANCARIA 3
1.5. DETALLES DE LA CONTABILIDAD BANCARIA 4
1.6. ASPECTOS GENERALES. 5
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

1.7. LEGISLACION APLICABLE 5


CAPTULO II 6
NORMAS RESOLUCIONES APLICABLES A ENTIDADES 6
FINANCIERAS
2.1. REGLAMENTO PARA EL SERVICIO BANCARIO DE CAJILLAS DE 6
SEGURIDAD
2.2. REGLAMENTO PARA LA DESTRUCCIN DE DOCUMENTOS 7
RELATIVOS A LA CONTABILIDAD BANCARIA PREVIA
MICROFILMACIN DE LOS MISMOS
2.3. ENCAJE BANCARIO 8
2.4. REGLAMENTO DE OPERACIONES QUE PUEDEN EFECTUAR ENTRE 9
S LAS EMPRESAS DEL GRUPO FINANCIERO
2.5. REGLAMENTO PARA LA ADQUISICIN DE ACCIONES DE BANCOS 11
2.6. REGLAMENTO PARA AUTORIZAR LA GESTIN PARA EL 12
ESTABLECIMIENTO DE SUCURSALES DE BANCOS NACIONALES EN
EL EXTRANJERO
2.7. REGLAMENTO PARA LA VENTA Y APLICACIN DE UTILIDADES DE 13
ACTIVOS EXTRAORDINARIOS ADQUIRIDOS POR LOS BANCOS
2.8. REGLAMENTO DE LA CMARA DE COMPENSACIN BANCARIA 14
pg.
2.9. REGLAMENTO PARA LA RECEPCIN DE DEPSITOS A PLAZO EN 15
DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA, A
CONSTITUIRSE EN EL BANCO DE GUATEMALA
2.10. REGLAMENTO PARA LA ADMINISTRACIN DEL RIESGO CAMBIARIO 16
CREDITICIO
2.11. REGLAMENTO PARA LA ESTANDARIZACIN DE CUENTAS 18
BANCARIAS
CAPTULO III 20
SISTEMATIZACIN CONTABLE DE LOS BANCOS 20
3.1. DEFINICION 20
3.2. EL SISTEMA CONTABLE 20
3.3. OBJETIVO DE LA SISTEMATIZACION DE PROCESOS 21
3.4. IMPORTANCIA 21
3.5. CARACTERISTICAS 22
3.6. NOMENCLATURA BANCARIA 22
3.7. MARCO LEGAL 23
3.8. IMPORTANTE 23
3.9. CATALOGO DE CUENTAS DE LA CONTABILIDAD BANCARIA 24
3.10. DESCRIPCIN Y DINMICAS DE LAS CUENTAS 30
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

3.11. EJEMPLO DE CODIFICACIN 35


CAPTULO IV 38
CASO PRCTICO 38
CONCLUSIONES 40
RECOMENDACIONES 41
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 42
Contabilidad y normativa aplicable a Instituciones Bancarias

INTRODUCCIN

La contabilidad bancaria, es la rama de la contabilidad que se encarga de regular todas


las operaciones y productos financieros que ofrece la banca, y en algunos paises
incluye las asociaciones de ahorro y prestamos, las cooperativas de ahorro y crdito.

Comprende tambin la actividad de control de la informacin de todo el dinero que


circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios,
las herramientas para que puedan realizar la toma de decisiones

La operatoria de los bancos es diferente de la que corresponde a otras empresas


comerciales, y por tanto las exigencias contables y de informacin son tambin
distintas.

Debe estalceserce una sistematizacin de los procesos contables que establece el


sistema de informacin financiera en una entidad econmica. Inicialmente se debe
establecer el sistema por medio del cual sea posible el tratamiento de los datos, desde
su obtencin hasta su presentacin en trminos de informacin acabada.

Para realizar su contabilida necesita utilizar una Nomenclatura Bancaria que contiene
una serie de cuentas con sus respectivos cdigos que se usan en el sistema bancario y
entidades financieras. La Nomenclatura Bancaria, sirve para la fcil identificacin y el
control correcto de las cuentas en todos los libros contables de los bancos.

Los conceptos incluidos en el presente documento se sujetan a la normatividad incluida


en la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, con carcter de orgnica,
as como en la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la
Junta Bancaria.

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Contabilidad y normativa aplicable a Instituciones Bancarias

CAPTULO I
CONTABILIDAD BANCARIA

1.1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD BANCARIA


Es la tcnica que se suele utilizar para una contabilidad bancaria, que se ocupa de la
capacitacin, la medicin y la valoracin de todos aquellos elementos financieros que
circulen en un banco.

Tambin comprende la actividad de control de informacin de todo el dinero que circule


en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios.

La definicin tcnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria, hace referencia
a que la misma es quien se ocupa de la capacitacin, la medicin y la valoracin de
todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco.

Por otra parte, comprende tambin la actividad de control de la informacin de todo el


dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes
bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que
determinarn cules sern los prximos pasos del desarrollo de la contabilidad
bancaria.

En este sentido es fundamental que se tenga en cuenta la particularidad que poseen


los bancos, ya que se debe analizar el proceso interno correspondiente a la
transformacin de valores, con la finalidad de poder ofrecer flujos de informacin
mucho ms adecuados.

La contabilidad bancaria, por lo tanto, es una nocin que est vinculada a la rama
contable dedicada al anlisis de los elementos financieros que circulan internamente en
una entidad bancaria.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

1.2. CONCEPTO BANCARIO


Por su parte, es un adjetivo que refiere a lo perteneciente o relativo a la banca
mercantil. Cabe recordar que un banco es, en este sentido, una entidad financiera
dedicada a la administracin de dinero, que ofrece servicios como prstamos de capital
y depsito de valores.

La contabilidad bancaria, por lo tanto, es una nocin que est vinculada a la rama
contable dedicada al anlisis de los elementos financieros que circulan internamente en
una entidad bancaria.

De la misma manera, es imprescindible que, dentro de ese tipo de contabilidad, la


entidad tenga siempre un conocimiento y una gestin al da y pormenorizada de lo que
son las cuentas corrientes, el otorgamiento de prstamos, los depsitos a plazo fijo, las
cuentas de ahorros o las aperturas de crditos.

1.3. OBJETIVO
Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales sustituidas en
una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica ,sobre la
marcha y desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar cuenta o razn del movimiento de las riquezas
pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados , para una acertada toma de
decisiones.

1.4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD BANCARIA


La importancia de la contabilidad es necesario evaluar, tanto de las superaciones
normales de la empresa, as como las necesarias para llegar a ciertos objetivos existe
una diferencia entre la importancia que tiene desde un punto de vista de utilizacin de
los estados financieros para reunir ciertos requisitos, como son a quien les interesa el
estado financiero y por qu control de las obligaciones a cargo.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Gracias a esta disciplina, se registra la informacin referente al dinero que circula en el


banco, por lo que la contabilidad bancaria aporta conocimientos a los gerentes para
que stos puedan tomar las mejores decisiones para la entidad.

Los productos y los servicios ofrecidos por el banco dependen, en gran parte, de los
estados reflejados por la contabilidad bancaria. Al conocer con precisin cul es el flujo
de capital interno en la entidad, los encargados de tomar decisiones pueden determinar
qu tipo de productos y servicios lanzar para los clientes.

Adems de todo lo expuesto, es necesario dejar constancia de otros aspectos


fundamentales de la citada contabilidad bancaria. En concreto, hay que tener en cuenta
que debe sustentarse en tres pilares:
a. El conocimiento real de los costos, ya que es la manera de que se puedan
reducir.
b. El conocimiento de las rentabilidades, respecto a cada uno de los productos y
servicios que se tienen.
c. El control de las llamadas variables fundamentales. - En concreto, entre ellas
est, por ejemplo, el tipo de riesgo que la entidad bancaria pertinente puede o
quiere asumir en cada momento.

1.5. DETALLES DE LA CONTABILIDAD BANCARIA


La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas que en
cualquier otro tipo de entidad financiera, generalmente en este caso, la misma va
cambiando en una manera dinmica, pero tambin exigiendo cierta flexibilidad en todos
los procesos donde intervenga. Es muy importante que consideremos, son tres los
aspectos que residen en la contabilidad bancaria, los cuales son, en primer lugar, el
conocimiento real de los costos, para poder realizar una reduccin o una
racionalizacin de los mismos. En segundo lugar, esta el conocimiento de las
rentabilidades de todos aquellos productos o servicios que desarrollan los bancos, con
el fin de una mayor satisfaccin de sus clientes; y el tercer aspecto que se considera en
la contabilidad bancaria es el control de las variables fundamentales, como, por

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

ejemplo, los riesgos que los bancos estn propensos a asumir durante el desarrollo de
todas sus actividades.

1.6. ASPECTOS GENERALES.


La contabilidad bancaria es integrante de la contabilidad especializada y tiene su origen
en la contabilidad general.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son tambin implementados


para la contabilidad bancaria, porque se emplea la partida doble y adems tiene la
misma finalidad que es la preparacin de Estados Financieros.

Sin embargo, la contabilidad bancaria tiene sus propias caractersticas como ser:
No registra transacciones u operaciones de bienes naturales, sino de documentos
negociables o mercantiles como ser: cheques, dinero letras y otros.

La contabilidad bancaria tiene la obligacin de proporcionar informacin contable


actualizada en forma diaria e inmediata.

1.7. LEGISLACION APLICABLE


Los bancos, las sociedades financieras, los bancos de ahorro y prstamo para la
vivienda familiar, los grupos financieros, y las empresas que conforman a estos ltimos,
y las oficinas de representacin de bancos extranjeros se regirn, en su orden, por sus
leyes especficas, por la presente Ley, por las disposiciones emitidas por la Junta
Monetaria y, en lo que fuere aplicable, por la Ley Orgnica del Banco de Guatemala, la
Ley Monetaria y la Ley de Supervisin Financiera. En las materias no previstas en
estas leyes, se sujetarn a la legislacin general de la Repblica en lo que les fuere
aplicable (Ley de Bancos, Decreto nmero 19-2002, artculo 5).
.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

CAPTULO II

NORMAS RESOLUCIONES APLICABLES A ENTIDADES FINANCIERAS

2.1. REGLAMENTO PARA EL SERVICIO BANCARIO DE CAJILLAS DE


SEGURIDAD
El funcionamiento del servicio de cajillas de seguridad prestado al pblico por los
Bancos, conforme al artculo 78 del Decreto 315 del Congreso, deber sujetarse a las
disposiciones del presente Reglamento. Los Bancos arrendantes pueden establecer en
los contratos con los arrendatarios las condiciones que estimen convenientes, pero
ajustndolas a las normas de este Reglamento 1. Artculo 3o.- La bveda y las cajillas
de seguridad deben tener las caractersticas siguientes 2: a) La bveda albergar,
empotradas en sus paredes o sujetas entre s formando bloques irremovibles en todo
en parte, las cajillas de seguridad; las cuales podrn ser de varios tamaos. b) La
bveda debe tener un solo acceso mediante una puerta con sistema doble e
independiente de cierre, o por medio de dos puertas consecutivas cada una de las
cuales tendr por lo menos un sistema de cierre. Dicho cierre puede consistir, en cada
caso, o en cerradura accionada con llave, o en combinacin de seguridad con frmula
secreta. Una combinacin o llave debe estar al cuidado y bajo responsabilidad del
empleado del Banco especficamente encargado de este servicio, y la otra del cajero o
funcionario del Banco que designe la Gerencia. c) Cada cajilla de seguridad debe
abrirse por medio de dos llaves, una de las cuales, complementaria o de guarda, que
puede ser la misma para todas las cajillas, quedar en poder del Banco, y la otra
personal y diferente pada cada cajilla, ser entregada por duplicado al arrendatario. Si
ste depositare uno o ambos ejemplares de la llave en tercera persona, deber
comunicarlo inmediatamente al Banco arrendante. d) Todas las cajillas deben tener
gravado, en parte visible, un nmero o signo de identificacin exclusivo e indeleble. El
Banco tendr un diagrama general de colocacin, que se guardar en el departamento
de caja o en el lugar que Reglamento para el Servicio Bancario de Cajillas de
Seguridad Resolucin No. 2061 2 designe la Gerencia, junto con las llaves y las
1
Artculo 1, resolucin no. 2061, Junta Monetaria.
2
Artculo 2, resolucin no. 2061, Junta Monetaria.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

cerraduras sueltas que no estn en uso. e) La llave de guarda debe conservarse en


lugar seguro, al que slo tenga acceso el encargado del servicio de cajillas de
seguridad o quien haga sus veces.

2.2. REGLAMENTO PARA LA DESTRUCCIN DE DOCUMENTOS RELATIVOS A LA


CONTABILIDAD BANCARIA PREVIA MICROFILMACIN DE LOS MISMOS
El presente Reglamento establece el procedimiento que deben seguir las instituciones
bancarias que opten por la destruccin de documentos de contabilidad, con base en la
facultad que otorga el Artculo 383 del Cdigo de Comercio.

Las instituciones que opten por la destruccin de documentos, debern contar con el
equipo completo de microfotografa, y un eficiente sistema de control interno en las
etapas de fotografa, revelado, exposicin amplificada en pantallas visoras,
reproduccin y custodia de las pelculas, con el fin principal de asegurar la
confidencialidad que debe existir sobre las operaciones bancarias 3. Las instituciones
bancarias que no cuenten con equipo completo de microfotografa, podrn bajo su
exclusiva responsabilidad, contratar los servicios de una empresa seria y calificada,
para el desarrollo de cualquiera de las etapas que comprende la microfotografa de
documentos, labor que deben vigilar directa y permanentemente.

Las impresiones amplificadas de las microfotografas de documentos que hayan sido


destruidos sern aceptadas como comprobantes de contabilidad de las instituciones
bancarias, siempre que se haya dado cumplimiento a lo dispuesto por la Ley y este
reglamento. Las referidas impresiones amplificadas debern ser certificadas por el Jefe
de Contabilidad del Banco de que se trate, con el visto bueno del Gerente o del
funcionario en quien ste delegue especficamente para ello 4.

3
Artculo 2, resolucin no. 7924, Junta Monetaria.
4
Artculo 4, resolucin no. 7924, Junta Monetaria.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

No podrn ser destruidos: a) Los documentos de los que se deriven acciones no


prescritas, por no haber transcurrido el plazo o trmino legal que corresponda. b) Los
documentos que se relacionen directa o indirectamente con alguna cuestin pendiente.

Antes de proceder a la destruccin de documentos y una vez microfilmados los que


sern destruidos, las instituciones debern probar que se encuentran en capacidad de
reproducir copias ntidas de los mismos, haciendo constar esta circunstancia en el acta
que sea levantada.

Toda destruccin de documentos deber contar con la autorizacin del directorio y se


llevar a cabo con la intervencin de la auditora interna de la Institucin, debindose
dejar constancia de ello en acta, con el detalle adecuado e identificacin de los
microfilmes correspondientes.

Las instituciones bancarias debern llevar un registro de: a) Los documentos


destruidos, identificando el mes y ao a que corresponden, as Reglamento para la
destruccin de documentos relativos a la Contabilidad Bancaria previa microfilmacin
de los mismos Resolucin No. 7924 16 como la clasificacin de microfilme en el que
figuren; b) Los documentos que, por excepcin, no hayan sido destruidos y cuyos
originales se conserven en el archivo; c) Los libros y registros a que se refiere el
artculo 376 del Cdigo de Comercio; y d) Los documentos que tengan algn valor
histrico. En caso de duda el banco consultar al Archivo General de Centroamrica, a
fin de adoptar la decisin que fuere procedente.

2.3. ENCAJE BANCARIO


El presente reglamento se fundamenta en lo dispuesto por los artculos 43 y 45 del
Decreto Nmero 16-2002 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Banco de
Guatemala. El presente reglamento tiene por objeto desarrollar, de manera general y
uniforme, los aspectos atinentes al encaje bancario en moneda nacional y en moneda
extranjera.

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Porcentaje del encaje bancario. El porcentaje de encaje bancario en moneda nacional


ser de 14.6%. El porcentaje de encaje bancario en moneda extranjera ser de 14.6% 5.

Modificaciones del encaje bancario. Los porcentajes a que se refiere el artculo anterior,
as como los dems aspectos contemplados en el presente reglamento, podrn ser
modificados por la Junta Monetaria, en cuyo caso las modificaciones que correspondan
se aplicarn en forma gradual y se notificarn a los bancos con prudente anticipacin.

Base de cmputo del encaje bancario. Para el cmputo del encaje bancario, tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera, se tomar como base el saldo de las
cuentas que registren las operaciones a que se refiere el artculo 43 del Decreto
Nmero 16-2002 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Banco de Guatemala.
Para el efecto se aprueban las cuentas que registran las operaciones que, a partir de la
fecha en que cobre vigencia el presente reglamento, se relacionen con el encaje
bancario, en moneda nacional y en moneda extranjera, detalladas en anexos 1 y 2 de
este reglamento, determinadas por la Superintendencia de Bancos y contenidas en el
Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspeccin
de la Superintendencia de Bancos.

2.4. REGLAMENTO DE OPERACIONES QUE PUEDEN EFECTUAR ENTRE S LAS


EMPRESAS DEL GRUPO FINANCIERO
El presente Reglamento tiene por objeto regular las operaciones financieras y/o de
prestacin de servicios que pueden efectuar las empresas del grupo financiero entre s,
de conformidad con lo que establece el artculo 46, inciso b), del Decreto Nmero 19-
2002 del Congreso de la Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros.

Operaciones financieras y/o de prestacin de servicios. Las empresas del grupo


financiero podrn realizar entre s las operaciones financieras y/o de prestacin de
servicios que sean de su giro normal y que respondan a su naturaleza, para lo cual
debern observar lo siguiente:
5
Articulo 3, anexo a la resolucin JM-177-2002, Junta Monetaria.

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a) Las tasas de inters que se pacten o cobren para las operaciones financieras
activas no debern ser menores al promedio ponderado de las tasas de inters
cobradas en los diez crditos de mayor monto, concedidos a personas que no
formen parte del grupo financiero y que no sean vinculadas a ninguna de las
empresas que conforman dicho grupo. En ningn caso la empresa que otorgue
el financiamiento podr condonar los intereses a que se refiere el prrafo
anterior. Este tipo de financiamiento deber ser aprobado por el Consejo de
Administracin, Junta Directiva, o quien haga sus veces, de la empresa que lo
otorga.

En las operaciones financieras pasivas, segn la naturaleza de la operacin, no


se podr pactar ni pagar una tasa de inters mayor al promedio ponderado de
las tasas pagadas a los diez principales depositantes, en el caso de los bancos,
o inversionistas, en el caso de las dems empresas del grupo, que no formen
parte del grupo financiero y que no sean vinculadas a ninguna de las empresas
que conforman el grupo financiero.

En ningn caso los bancos y sociedades financieras podrn pagar a otra


empresa del grupo tasas de inters pasivas mayores o iguales que la menor tasa
de inters activa cobrada por el financiamiento a esa misma empresa;

b) El monto y plazo del financiamiento debern otorgarse conforme al destino y a la


capacidad de pago de la entidad financiada y en condiciones similares a las
otorgadas a terceros. Para el efecto, la entidad que financia deber contar con
informacin detallada de las fuentes de generacin de recursos de la entidad
financiada, que demuestre que dicha empresa se encuentra en capacidad de
reembolsar el financiamiento y de cumplir con sus condiciones;
c) Las garantas requeridas debern ser suficientes para respaldar los
financiamientos que hubieren otorgado una o varias de las empresas del grupo
financiero. En el caso de las garantas reales, stas debern estar
adecuadamente valuadas, legalmente perfeccionadas y constituidas a favor de

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

quien concede el financiamiento. Las garantas requeridas debern llenar los


requisitos aplicados a financiamientos similares otorgados a personas que no
formen parte del grupo financiero y que no sean vinculadas a ninguna de las
empresas que conforman dicho grupo;
d) Las comisiones y otros cargos por operaciones financieras o por prestacin de
servicios debern ser iguales, y en condiciones similares a los cobrados a
Reglamento de operaciones que pueden efectuar entre s las empresas del
Grupo Financiero JM-180-2002 personas que no formen parte del grupo
financiero y que no sean vinculadas a ninguna de las empresas que conforman
dicho grupo.

2.5. REGLAMENTO PARA LA ADQUISICIN DE ACCIONES DE BANCOS


El objeto de este Reglamento es establecer los requisitos y los trmites que deben
cumplir las personas individuales o jurdicas, para obtener la autorizacin de la
Superintendencia de Bancos, para la adquisicin de acciones de los bancos, en un
porcentaje igual o mayor al cinco por ciento (5%) del capital pagado del banco de que
se trate, de conformidad a lo establecido en el artculo 19 del Decreto Nmero 19-2002
del Congreso de la Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros.

Alcance. Las personas obligadas al cumplimiento de este Reglamento son: a) Las


personas individuales o jurdicas que estn interesadas en adquirir, directa y/o
indirectamente, acciones de los bancos en un porcentaje igual o mayor al cinco por
ciento (5%) del capital pagado del banco de que se trate; y, b) Los accionistas de los
bancos que estn interesados en adquirir acciones del banco de que se trate y que con
ello lleguen a tener una participacin igual o mayor al cinco por ciento (5%) del capital
pagado de dicho banco.

Cmputo de la participacin. Para determinar el total de la participacin directa y/o


indirecta de un accionista o un solicitante en el capital pagado de un banco, se sumar
a las acciones del titular o solicitante, la parte proporcional de su participacin en
sociedades, que, a su vez, posean participacin accionaria en el banco de que se trate.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Para el cmputo de la participacin total se sumarn a las acciones del titular o


solicitante, las del cnyuge y las de los hijos menores de edad, como lo establece el
tercer prrafo del artculo 8 del Decreto Nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica,
Ley de Bancos y Grupos Financieros.

2.6. REGLAMENTO PARA AUTORIZAR LA GESTIN PARA EL ESTABLECIMIENTO


DE SUCURSALES DE BANCOS NACIONALES EN EL EXTRANJERO
El presente reglamento tiene por objeto establecer los requisitos y procedimientos que
los bancos nacionales tendrn que cumplir para obtener la autorizacin para gestionar
el establecimiento de sucursales en el extranjero, de conformidad con el artculo 14 del
Decreto Nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica, ley de Bancos y Grupos
Financieros.

Se entiende por sucursal de banco nacional en el extranjero, al establecimiento


bancario autorizado en el pas anfitrin, con capital asignado por la matriz, cuyo
nombre reproduce y con quien consolida sus operaciones.

Requerimiento de informacin al banco solicitante. A la solicitud deber adjuntarse la


documentacin siguiente:
1. Certificacin del punto de acta donde conste la decisin del rgano competente del
banco nacional, para gestionar y establecer la sucursal en el extranjero.
2. Acta notarial en la que conste el consentimiento expreso del rgano competente del
banco nacional para que, estrictamente con fines de supervisin consolidada, la
Superintendencia de Bancos pueda:
a) Intercambiar informacin con el ente supervisor del pas anfitrin; y,
b) Realizar inspecciones de campo en la sucursal en el extranjero.

Reglamento para Autorizar la Gestin para el Establecimiento de Sucursales de Bancos


Nacionales en el Extranjero JM-260-2002

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

La Superintendencia de Bancos queda facultada para requerir la informacin


complementaria que considere necesaria.

Plazo para iniciar la gestin en el exterior. El banco nacional tendr un plazo de seis (6)
meses, contado a partir de la fecha de emitida la autorizacin, para iniciar la gestin del
establecimiento de la sucursal en el pas anfitrin. El banco nacional deber presentar
a la Superintendencia de Bancos constancia del inicio de la gestin en el pas anfitrin,
dentro de los quince (15) das de presentada la solicitud.

2.7. REGLAMENTO PARA LA VENTA Y APLICACIN DE UTILIDADES DE ACTIVOS


EXTRAORDINARIOS ADQUIRIDOS POR LOS BANCOS
El presente reglamento tiene por objeto regular los aspectos relacionados con la venta
y la aplicacin de las utilidades de activos extraordinarios, de conformidad con lo
establecido en el artculo 54 del Decreto Nmero 19-2002 del Congreso de la
Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros.

Los bancos debern valuar los activos extraordinarios en un plazo que no exceda de
tres (3) meses, contado a partir de la fecha en que adquieran la propiedad de los
mismos, a efecto de que ajusten el valor que tengan registrado contablemente, al valor
establecido en dicha valuacin. Cuando este ltimo valor sea menor al registrado
contablemente, la entidad deber crear la reserva de valuacin correspondiente contra
resultados y, cuando dicho valor sea mayor, la diferencia se registrar como utilidad por
realizar. La Superintendencia de Bancos podr requerir nuevas valuaciones por parte
de terceros y la constitucin de las correspondientes reservas o provisiones.

En el caso de bienes inmuebles, la valuacin deber ser efectuada por valuador de


reconocida capacidad; en los dems casos deber ser efectuada por terceros que sean
expertos en la materia.
Plazo para la venta. Los activos extraordinarios que posean y los que adquieran los
bancos, debern ser vendidos dentro de un plazo de dos (2) aos, contado a partir de
la fecha de su adquisicin.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

2.8. REGLAMENTO DE LA CMARA DE COMPENSACIN BANCARIA


El presente reglamento se fundamenta en lo dispuesto en el artculo 26, literal d), y
artculo 70 del Decreto Nmero 16-2002 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Ley Orgnica del Banco de Guatemala.

El presente reglamento tiene por objeto regular el funcionamiento de la Cmara de


Compensacin Bancaria por medio de la cual se compensarn los cheques recibidos
por cada banco del sistema a cargo de los dems bancos.

Para los efectos del presente reglamento debern tomarse en cuenta las definiciones
siguientes:
a. Administrador de la cmara: entidad responsable de administrar y dirigir los
procesos de compensacin.
b. Cmara de Compensacin Bancaria: lugar fsico o virtual donde se realiza la
compensacin de cheques.
c. Cheques no convertibles: cheques no pagados por el banco librado presentados
en la primera compensacin ordinaria o extraordinaria.
d. Resultado multilateral neto: suma del valor de todos los cheques a favor de cada
banco participante menos la suma del valor de todos los cheques a su cargo,
operados o presentados en la cmara de compensacin.
e. Compensacin: procedimiento por el cual se determina el resultado multilateral
neto que corresponde a cada banco participante.
f. Compensador agente: entidad que presta a los bancos participantes el servicio
de procesamiento de datos, as como el de traslado de informacin al
compensador principal.
g. Compensador principal: entidad que centraliza la informacin de los cheques y
realiza la compensacin.
En la Cmara de Compensacin Bancaria participarn el Banco de Guatemala, los
bancos del sistema, el compensador principal y los compensadores agentes.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

La Cmara de Compensacin Bancaria funcionar bajo la direccin general del Banco


de Guatemala. Dicha cmara podr ser administrada por el Banco de Guatemala o por
una entidad privada que ste contrate conforme los procedimientos establecidos en la
ley de la materia. El administrador de la Cmara de Compensacin Bancaria podr
contratar los servicios de entidades que funcionen como compensadores agentes;
cuando el administrador sea una entidad privada, dicha contratacin la podr realizar
previa autorizacin del Banco de Guatemala.

2.9. REGLAMENTO PARA LA RECEPCIN DE DEPSITOS A PLAZO EN DLARES


DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA, A CONSTITUIRSE EN EL BANCO
DE GUATEMALA
El presente reglamento tiene como objeto normar lo referente a la recepcin de
depsitos a plazo en dlares de los Estados Unidos de Amrica (en adelante
denominados DPs en US$), a constituirse en el Banco de Guatemala.

La recepcin de estos depsitos se regir por la Ley Orgnica del Banco de


Guatemala, el presente reglamento y dems disposiciones legales aplicables.

Los DPs en US$ debern constituirse en mltiplos de un mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US$1,000.00).

La recepcin de DPs en US$ se har mediante el mecanismo de licitacin de los


respectivos derechos, en bolsa de valores, por medio del sistema de ofertas
competitivas en funcin de la tasa de inters, de conformidad con el procedimiento que
la Gerencia General del Banco de Guatemala acuerde con la bolsa de que se trate.

Al constituirse cada depsito se entregar un "CERTIFICADO DE DEPSITO A PLAZO


EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA", cuyo contenido mismo
ser el siguiente:

a) Nombre del documento.

15
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

b) Nombre del depositario.


c) Nmero de orden.
d) Nombre o denominacin del depositante.
e) Monto del depsito en US$ dlares.
f) Plazo.
g) Tasa de inters.
h) Fechas de constitucin del depsito y de su vencimiento.
i) Calidad de negociable mediante endoso-
j) Procedimiento de reposicin.
k) Firma de los funcionarios autorizados.

El certificado, a solicitud del depositante en el momento de su constitucin, podr


permanecer en custodia en el Banco de Guatemala, para lo cual se entregar el
comprobante de custodia correspondiente.

El plazo de los Certificados de Depsito a Plazo en dlares de los Estados Unidos de


Amrica no podr exceder de un ao.

Para la constitucin de DPs en US$ se requerir la informacin y documentacin que


sea procedente, conforme a lo previsto en la Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros
Activos, su reglamento y otras disposiciones aplicables.

Los derechos que incorporan los Certificados de Depsito a Plazo en dlares de los
Estados Unidos de Amrica podrn transmitirse mediante endoso, sin que el Banco de
Guatemala deba mantener registros de tales endosos.

2.10 REGLAMENTO PARA LA ADMINISTRACIN DEL RIESGO CAMBIARIO


CREDITICIO
Este reglamento tiene por objeto regular los aspectos que, como mnimo, deben
observar los bancos, sociedades financieras, entidades fuera de plaza o entidades off

16
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

shore y las empresas de un grupo financiero, que otorguen financiamiento, para la


administracin del riesgo cambiario crediticio.

Definiciones. Para los efectos de este reglamento se establecen las definiciones


siguientes:

Institucin o instituciones: se refiere a los bancos, sociedades financieras, entidades


fuera de plaza o entidades off shore y las empresas de un grupo financiero que
otorguen financiamiento.

Riesgo cambiario crediticio: es la contingencia de que una institucin tenga prdidas


como consecuencia del incumplimiento de los deudores en el pago de sus obligaciones
crediticias en moneda extranjera en los trminos acordados, derivado de la incapacidad
de estos para generar flujos de fondos suficientes en moneda extranjera.

Administracin del riesgo cambiario crediticio: es el proceso que consiste en identificar,


medir, monitorear, controlar y prevenir el riesgo cambiario crediticio.
Generadores de divisas: son las personas individuales o jurdicas que acrediten tener
una o ms de las condiciones siguientes:
a) Que generen u obtengan ingresos en dlares de los Estados Unidos de Amrica
o en euros, suficientes para atender el pago oportuno de las obligaciones.
b) Que cuenten con cartas de crdito stand-by o garantas suficientes, en dlares
de los Estados Unidos de Amrica o en euros, emitidas u otorgadas por
entidades supervisadas por la Superintendencia de Bancos, por entidades
bancarias centroamericanas supervisadas que operen en el pas de origen, o por
entidades bancarias extranjeras que cuenten con una calificacin de riesgo
internacional o en escala global de grado de inversin otorgada por una empresa
calificadora de riesgo de reconocido prestigio internacional. Asimismo, aquellos
que cuenten con el aval o garanta de personas que sean generadoras de
dlares de los Estados Unidos de Amrica o de euros.

17
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

c) Que sean sucursales o afiliadas de entidades extranjeras, cuya casa matriz


cuente con calificacin de riesgo internacional o en escala global de grado de
inversin otorgada por una empresa calificadora de riesgo de reconocido
prestigio internacional y que dicha casa matriz garantice las obligaciones de la
sucursal o afiliada en dlares de los Estados Unidos de Amrica o en euros.
d) Que cuenten con garanta de obligaciones financieras o certificados de depsito
a plazo, en moneda nacional, emitidos o constituidos por la institucin que
registre el activo crediticio, siempre y cuando est pactado por escrito que, si en
caso el deudor sea demandado o incurra en incumplimiento de los pagos
establecidos, se podr hacer efectiva la garanta sin ms trmite y que dicha
garanta represente como mnimo el 125% del saldo del activo crediticio en
moneda extranjera.

2.10. REGLAMENTO PARA LA ESTANDARIZACIN DE CUENTAS BANCARIAS


El presente reglamento se fundamenta en lo dispuesto en el inciso c) del artculo 4 del
Decreto Nmero 16-2002 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica
del Banco de Guatemala.

El presente reglamento tiene por objeto establecer la estructura de la cuenta bancaria


estandarizada para Guatemala, as como la metodologa para su clculo, con el
propsito de facultar el proceso automtico de las transferencias de fondos que
realicen las instituciones bancarias, asegurando que la transmisin de los datos y la
liquidacin de las operaciones, de principio a fin, sean validadas, minimizando el riesgo
operativo inherente a los sistemas de pagos.

mbito material. El presente reglamento ser de observancia obligatoria por parte del
Banco de Guatemala y de las instituciones bancarias.
Nmero de cuenta bancaria estandarizada. Consistente en un nico nmero que
identifica una cuenta constituida en una institucin bancaria del pas, conformada por
una serie de caracteres alfanumricos.

18
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Estructura de la cuenta bancaria estandarizada. La estructura de cuenta bancaria


estandarizada para Guatemala es la siguiente:
GT00BBBBMMSS0000000000000000

Longitud de la cuenta. La cuenta bancaria estandarizada tendr una longitud de


veintiocho caracteres y estar compuesta de la forma siguiente:
a) Cdigo de pas: Se representa con dos letras que identifican al pas. Para el
caso de Guatemala sern las letras GT;
b) Dgito verificador: Se representa con dos caracteres numricos, calculado de
acuerdo con la metodologa de clculo de la cuenta bancaria estandarizada
contenida en anexo al presente reglamento;
c) Cdigo bancario: Se representa con las cuatro letras del cdigo de identificacin
bancaria (BIC), asignado por la Society for Worldwide Interbank Financial
Telecommunication (SWIFT); y,
d) Nmero de la cuenta bancaria: Se representa con veinte caracteres
alfanumricos. Los nmeros debern estar comprendidos en el rango de cero a
nueve (0-9) y las letras de la A a la Z (A-Z), que debern escribirse en
maysculas, sin espacios ni separaciones. Los dos primeros caracteres
identificarn el cdigo de moneda; el tercero y cuarto caracteres el cdigo de
producto; y los restantes diecisis caracteres el nmero de la cuenta asignado
por cada institucin bancaria.

CAPTULO III

SISTEMATIZACIN CONTABLE DE LOS BANCOS

19
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

3.1. DEFINICION
La Sistematizacin es la fase del proceso contable que establece el sistema de
informacin financiera en una entidad econmica. Inicialmente se debe establecer el
sistema por medio del cual sea posible el tratamiento de los datos, desde su obtencin
hasta su presentacin en trminos de informacin acabada.

La sistematizacin de los bancos se refiere a que exista uniformidad en la presentacin


de informacin de las entidades financieras, para lograrlo se requiere que los bancos
apliquen el mismo plan de cuentas, de esta manera sus registros contables y estados
financieros son comparables entre s.

La Sistematizacin es la fase del proceso contable bancario que establece el sistema


de informacin financiera en una entidad bancaria. Un sistema se integra por un
conjunto de procedimientos y mtodos especficos que se aplican para alcanzar un
objetivo.

3.2. EL SISTEMA CONTABLE


Se entiende por sistema contable el conjunto de procedimientos diseados en la
empresa para recopilar datos, procesar transacciones y registrarlas en los registros
contables.

Un sistema contable ser eficaz si existen una serie de mtodos que aseguren que:

a. Se identifican y registran todas las transacciones vlidas.


b. Se describe el tipo de transaccin y se mide el valor de la misma.
c. Se determina el momento en el cual se producen las transacciones.

20
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

3.3. OBJETIVO DE LA SISTEMATIZACION DE PROCESOS


a. Llevar un control de los ingresos y egresos y determinar resultados.
b. Servir de fuente fidedigna de informacin ante terceros.
c. Facilitar la planeacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de una
operacin mercantil, si no que permite prever situaciones futuras.

3.4. IMPORTANCIA
El xito de la administracin radica en un adecuado manejo de la contabilidad que
proporcione informacin financiera oportuna y exacta, es por tal razn que la
sistematizacin contable es la herramienta esencial para el adecuado manejo de la
misma, es decir que una adecuada sistematizacin contable libera a la administracin
de la toma de decisiones limitadas, dndole as un parmetro apropiado para tomar
decisiones oportunas y adecuadas. Es necesario mencionar que la sistematizacin
contable proporciona pautas para controlar y suministrar la informacin financiera de la
empresa de una forma organizada y estructura. Para ello es preciso que la
sistematizacin contable cumpla con los objetivos trazados por la empresa.

Adems, con el adecuado manejo de la sistematizacin contable se busca contribuir al


mejoramiento de la operatividad de la entidad bancaria, la generacin de informacin
ms precisa acerca de las operaciones diarias y de la situacin econmica - financiera
de la misma, que sea de gran utilidad para la toma de decisiones. Siendo la toma de
decisiones la eleccin de alternativas para disear estrategias que permitan el
desarrollo integral y econmico de la empresa se ha diseado un manual de
contabilidad con el objetivo de proporcionar al personal de la misma una gua tcnica
que lo oriente al ejecutar sus tareas, as como establecer polticas y procedimientos los

21
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

cuales proporcionan lineamientos que sirven como marco de referencia en el desarrollo


de las labores contables y administrativas de la empresa.

As tambin esta herramienta representa una manera de comunicar las decisiones de


la administracin concerniente a la organizacin de acuerdo con los procedimientos y
polticas expresados en el mismo.

3.5. CARACTERISTICAS
a. Flexibilidad: adaptacin de esquema del programa a los requerimientos de la
empresa que permita la edicin del plan de cuentas de acuerdos con las normas
y necesidades de la empresa, es decir de la posibilidad de cambios en los
formatos y fuentes para la presentacin de informes.
b. Compatibilidad: se puede integrar a otros programas de la institucin internos y
externos, es decir, capacidad de intercambio de informacin local y externa con
otros programas contables y financieros
c. Fcil manejo: actualizacin de datos, consulta inmediata y manipulacin
adecuada. Consulta inmediata de informacin contable a cualquier nivel o
manipulacin de documentos en forma de objetos o actualizacin automtica de
saldos
d. Seguridad: claves de acceso y existe imputacin a las cuentas auxiliares e
informes de inconformidad de balance.
e. Uniformidad: responda a un plan de cuentas y muestre sus grficas estadsticas.
f. Reportes bsicos requeridos: informes y reportes de acuerdo a la normativa
vigente. Anlisis Financieros estadsticos.
g. Opciones avanzadas: informacin, soporte y actualizacin en lnea. Capacidad
de informes especializados.

3.6. NOMENCLATURA BANCARIA


La Nomenclatura Bancaria contiene una serie de cuentas con sus respectivos cdigos
que se usan en el sistema bancario y entidades financieras.

22
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

La Nomenclatura Bancaria, sirve para la fcil identificacin y el control correcto de las


cuentas en todos los libros contables de los bancos.

3.7. MARCO LEGAL


Los conceptos incluidos en el presente documento se sujetan a la normatividad incluida
en la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, con carcter de orgnica,
as como en la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y
Seguros y de la Junta Bancaria.

Igualmente, es concordante con las normas vigentes expedidas por la


Superintendencia de Bancos y Seguros. Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, sern empleadas como criterios supletorios.

3.8. IMPORTANTE:
Las instituciones del sistema financiero no podrn utilizar cuentas diferentes a las
establecidas en el Catlogo nico de Cuentas sin autorizacin previa de la
Superintendencia de Bancos y Seguros. Sin embargo, podrn abrir las subcuentas
auxiliares necesarias para el mejor registro y control de sus operaciones. Para el
efecto, podrn adicionar dgitos a las subcuentas de los ltimos niveles indicados en el
catlogo, siempre que en el mismo no figure el nivel que desea la institucin para sus
registros.

El Catlogo nico de Cuentas contiene la indicacin de la institucin usuaria de


determinada cuenta. Las instituciones del sistema financiero solo podrn realizar las
operaciones autorizadas por la Ley y aquellas normadas por la Superintendencia de
Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria.

El Catlogo nico de Cuentas, debe ser aplicado de manera obligatoria por las
instituciones del sistema. Para cada una de las cuentas relacionadas, se indica que
institucin est autorizada para emplearla.

23
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Las definiciones de elemento, grupo, cuenta y subcuenta han sido previamente


planteadas dentro del Catlogo nico de Cuentas y no pueden ser modificadas por las
instituciones del sistema financiero.

Las instituciones financieras que tengan oficinas en centros financieros libres (off
shore) debern convertir sus cuentas utilizando obligatoriamente el Catlogo nico de
Cuentas expedido por la Superintendencia de Bancos.

3.9. CATALOGO DE CUENTAS DE LA CONTABILIDAD BANCARIA


El Plan nico de Cuentas est compuesto por un catlogo de cuentas y la descripcin
y la dinmica para la aplicacin de las mismas, las cuales deben observarse en el
registro contable de todas las operaciones o transacciones econmicas.

El Plan nico de Cuentas constituye un listado, lgico y ordenado de las cuentas de


mayor general y de las subcuentas aplicables a una entidad especifica con su
denominacin y cdigo correspondiente.

Todo plan obedece a la imaginacin, pero basada en hechos reales, la imaginacin


supone error por lo cual debe estar acompaado de ajustes para que se acerque a la
realidad.

El Plan de Cuentas como medio de consulta produce enormes beneficios a los propios
contadores que tendrn en el un instrumento que facilita sus tareas y le permite
presentar a la Gerencia, estados financieros y estadsticos de gran utilidad, dentro del
marco del principio contable y denominado CONSISTENCIA el cual indica que los
usos de la informacin contable requieren que sigan procedimientos de cuantificacin
uniformes que permita la comparacin de los resultados de los estados financieros de
la entidad.

Cuando haya un cambio en el mtodo que afecte la comparabilidad de la informacin


debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se
presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables.

24
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Lo mismo se aplica a la agrupacin de cuentas o presentacin de la informacin,


mtodos de trabajo, sistemas de control, etc.

Normas Bsicas
a. Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones,
que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que este
goce de las siguientes caractersticas:
b. La informacin es comprensible, cuando sea clara y fcil de entender.
c. La informacin es til cuando es pertinente y confiable.
d. La informacin es pertinente cuando posee valor de retroalimentacin, valor de
prediccin y es oportuna.
e. La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la
cual represente fielmente los hechos econmicos.
f. La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.

Ente Econmico
El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como
una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser
definido e identificado en forma tal que se disponga de otros entes.

Continuidad
Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse teniendo en cuenta si el ente
econmico continuar o no funcionando normalmente en periodos futuros. En caso de
que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable as
deber expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos


tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico
no continuar funcionando normalmente:
a. Tendencias negativas
b. Indicios de posibles dificultades financieras
c. Otras situaciones internas o externas

25
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Unidad de Medida
Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad
de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda
funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente


principalmente obtiene y usa efectivo.

Periodo
El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros,
durante su existencia.

Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales
y en consideracin al ciclo de las operaciones.

Valuacin o Medicin
Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser
apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Son criterios de
medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor
presente.

Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obteniendo


en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico.

Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en


equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una
obligacin, en el momento actual.

Valor de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su


equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el
curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta
de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del

26
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

activo o a la liquidacin del pasivo tales como comisiones, impuestos, transportes y


empaques.

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o


salidas netas en efectivo, o en su Equivalente, que generara un activo o un pasivo, una
vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa
efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras.

Esencia sobre forma


Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con
su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal. Cuando en virtud
de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo
con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado
por el incumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los
resultados del ejercicio.

Realizacin
Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho
econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o
externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha
experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente
cuantificables.

Importancia Relativa o Materialidad


El reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo
con su importancia relativa.

Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su


conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean,

27
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la


informacin.

Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar en relacin con el


activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo,
al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda.

Caractersticas
a. Debe ser flexible capaz de aceptar la intercalacin de nuevos tems.
b. Que sea amplio capaz de aceptar la intercalacin de nuevas categoras o
jerarquas.
c. Debe ser funcional, es decir funcionar a travs de cualquier medio.

Estructura del Plan de Cuentas


El Plan debe obedecer a las necesidades de informacin presentes y futuras de un
ente, y se elaborar a la luz de un estudio previo que permita conocer las metas,
particularidades, polticas de comercializacin, perspectivas de crecimiento, etc. De tal
forma que un plan de cuentas debe ser especfico y particularizado. En todo caso su
estructura debe partir de agrupamientos convencionales los que al ser jerarquizados
presentan los siguientes niveles:

Nivel Superior

El Grupo est dado por los trminos de la situacin financiera y econmica en este
orden:
La Situacin financiera:
a. Activo
b. Pasivo
c. Patrimonio

28
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

La Situacin Econmica:
a. Ingresos o Rentas
b. Gastos y Costos

Segundo Nivel
Subgrupo est dado por la divisin racional de los grupos, efectuando bajo algn
criterio de uso generalizado as:

Tratndose del Activo se lo desagrega bajo el criterio de liquidez as:


a. Activo circulante o corriente
b. Activo Fijo
c. Otros Activos

Tratndose del Pasivo tambin se lo desagrega bajo el criterio de liquidez:


a. Pasivo Circulante, corriente o corto plazo
b. Pasivo a Largo Plazo
c. Otros Pasivos

Tratndose del Patrimonio se lo desagrega bajo el criterio de inmovilidad:


a. Capital
b. Reservas
c. Resultados

Tratndose de los Ingresos se lo divide en:


a. Ingresos Operativos
b. Ingresos no operativos

Tratndose de los Gastos y Costos


a. Operacionales

29
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

3.10. DESCRIPCIN Y DINMICAS DE LAS CUENTAS


A las dinmicas contenidas en el Plan nico de Cuentas, se adicionan las
descripciones y dinmicas correspondientes a las cuentas y subcuentas. Las
descripciones y las dinmicas son las siguientes:

CLASE GRUPO CUENTAS

Clase Grupo Cuenta

2. Pasivo 23. Cuentas por Pagar 2301. Deudas con


Accionistas o Socios

DESCRIPCIN
Registra el valor a cargo del ente econmico y a favor de los socios y/o accionistas por
concepto de prstamos, pagos efectuados por ellos y dems importes a favor de stos.

DINAMICA
Dbitos
a. Por el valor de los pagos totales o parciales

Crditos
a. Por el valor de los pagos realizados por cuenta del ente econmico
b. Por el valor de los prstamos recibidos de stos.

Clase Grupo Cuenta


2. Pasivo 23. Cuentas por Pagar 2301. Dividendos o
Participaciones por Pagar

DESCRIPCIN
Registra el valor de los dividendos o participaciones decretadas en la junta de
accionistas o de socios y que debern ser pagados.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

DINAMICA
Dbito
a. Por el valor de los dividendos o participaciones pagadas
b. Por compensacin de saldos a cargo de los socios o accionistas

Crditos
a. Por el valor de los dividendos o participaciones decretadas en junta general.

Clase Grupo Cuenta

2. Pasivo 23. Cuentas por Pagar 2303. Retencin en la


Fuente

DESCRIPCIN
Registra el importe recaudado por el ente econmico a los contribuyentes o sujetos
pasivos del tributo a ttulo de retencin en la fuente a favor del Organismo de Control;
Servicio de Rentas Internas, en virtud al carcter de recaudador que las disposiciones
legales vigentes les han impuesto a los entes econmicos, como consecuencia del
desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyas actividades y operaciones son
objeto de gravmenes.

DINAMICA
Dbitos
a. Por los montos cancelados al Organismo de Control
Crditos
a. Por el importe de la retencin que debe efectuar al ente econmico.

Clase Grupo Cuenta

2. Pasivo 23. Cuentas por Pagar 2304. Retencin del Iva

DESCRIPCIN

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Registra el valor de las retenciones en la fuente recaudadas por el concepto del


impuesto sobre las ventas retenido, que efecta el ente econmico a los responsables
de dicho impuesto, cuando se adquieran bienes corporales muebles o servicios
gravados.

DINAMICA
Dbitos
a. Por el valor de los pagos, correspondientes a los montos retenidos
b. Por el valor causado por concepto de retenciones sobre el impuesto a las
ventas, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de operacin a
travs de las cuales se adquirieron bienes corporales muebles o prestacin de
servicios gravados.

Crditos
a. Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas facturado, al
momento del pago o abono en cuenta, en la adquisicin de bienes o servicios
gravados.
b. Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de
servicios gravados, que deba ser asumido por el ente econmico.

Clase Grupo Cuenta


2. Pasivo 23. Cuentas por Pagar 2305. Retenciones y
Aportes de Nmina

DESCRIPCIN
Registra las obligaciones del ente econmico a favor del Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social por concepto de aportes y descuentos a trabajadores de conformidad
con la Ley de Seguridad Social.

DINAMICA

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Dbitos
a. Por el valor del pago de los aportes laborales a l beneficiario
b. Por el valor del pago parcial o total por conceptos diferentes a los aportes
laborales.

Crditos
a. Por el valor de la acusacin de los aportes laborales pendientes de pago
b. Por el valor de los descuentos efectuados a los trabajadores.
Clase Grupo Cuenta

2. Pasivo 23. Cuentas por Pagar 2306. Acreedores Varios

DESCRIPCIN
Registra los valores adeudados por el ente econmico por conceptos diferentes a los
especificados anteriormente.

DINAMICA
Dbitos
a. Por el valor de los pagos totales o parciales a los beneficiarios
Crditos
a. Por el valor de las obligaciones comerciales que adquiere el ente econmico
producto de las operaciones comerciales;
b. Por el valor de las donaciones asignadas por pagar

Clasificacin:
Clase
Grupo
Subgrupo
Cuenta
Subcuenta

33
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Sub-subcuenta
Sub-sub-subcuenta
Sub-sub-sub-subcuenta

Grupo:
Primer Grado
Segundo Grado
Cuenta Primer Grado
Divisin Primer Grado
Divisin Segundo Grado
Divisin Tercer Grado
Divisin Cuarto Grado

Dgitos:
1
3
4
6
8
10
12
14

3.11. EJEMPLO DE CODIFICACIN


3 PASIVO
301 OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
3011 MONEDA NACIONAL
301101 Depsitos Monetarios
301101.03 De Gobierno y Entidades Oficiales
301101.0301 Gobierno Central

Cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados

34
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Subcuenta 1201-01 Ttulos de Deuda Gubernamental


Subsubcuenta 1201-01-01 Valores del BCN

A modo de dar una idea general de la estructura del catlogo se exponen a


continuacin las clases establecidas:

Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
Clase 3 Complementarias de Activo
Clase 4 Patrimonio
Clase 5 Ingresos
Clase 6 Gastos
Clase 7 Cuentas Contingentes
Clase 8 Cuentas de Orden

Cuentas del Activo

35
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

Cuentas del Pasivo


Monetarios
a. Obligaciones con el pblico.
b. Obligaciones con instituciones financieras
c. Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua.
d. Operaciones con Valores y Derivados.
e. Otras Cuentas por Pagar.
f. Otros Pasivos y Provisiones.
g. Obligaciones Subordinadas.
h. Impuestos Diferidos.
i. Reservas para Obligaciones Laborales al Retiro.

Patrimonio
4101 capital social pagado
4102 capital donado
4201 aportes patrimoniales no capitalizables
4301 obligaciones convertibles en capital
4401 ajustes al patrimonio
4501 reservas patrimoniales
4601 resultados acumulados de ejercicios anteriores
4701 resultados del periodo

36
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

CAPTULO IV
CASO PRCTICO

El Banco de Cohesin Social, S.A., al 31 de enero de 2009, en su balance de saldos muestra


representan activos y pasivos.

Cifras en quetzales
101101 CAJA
101601 CAJA
102601 EN TITULOS VALORES-VALORES PARA NEGOCIACION
103601 VIGENTE
102102 EN TITULOS VALORES-VALORES PARA LA VENTA
102109 INTERESES PAGADOS EN COMPRA DE VALORES
301601 DEPOSITOS MONETARIOS
302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS
303101 BONOS
303601 BONOS
303199 GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
101604 BANCOS DEL EXTERIOR
101606 GIROS SOBRE EL EXTERIOR
305101 OBLIGACIONES INMEDIATAS
102699 PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
102602 EN TITULOS VALORES-VALORES PARA LA VENTA

Los activos y pasivos en moneda extranjera estn valuados al tipo de cambio de referencia d
Q.7.71472=US$1.00 (al 31/12/2008)

Se pide:
Que regularice las cuentas en moneda extranjera al tipo de cambio de cambio de referencia del
7.65128=US$1.00 (al 31/01/2009).

Que indique cuales deberan ser los saldos de las citadas cuentas al 31 de enero de 2009, d
respectiva

SOLUCIN ENUNCIADO CASO PRCTICO


TIPO DE CAMBIO

7.71472 7.65128
CALCULOS PARTIDA 1 / * BAJA

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

101601 CAJA 500.00 64.81 495.89 -4.11


101604 BANCOS DEL EXTERIOR 700.00 90.74 694.24 -5.76
101606 GIROS SOBRE EL EXTERIOR 300.00 38.89 297.53 -2.47
102601 EN TITULOS VALORES-VALORES PARA NEGOCIACION 300.00 38.89 297.53 -2.47
102602 EN TITULOS VALORES-VALORES PARA LA VENTA 200.00 25.92 198.36 -1.64
102699 PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR 100.00 12.96 99.18 -0.82
103601 VIGENTE 700.00 90.74 694.24 -5.76
-23.03

CALCULOS PARTIDA 2
301601 DEPOSITOS MONETARIOS 300.00 38.89 297.53 -2.47
302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS 150.00 19.44 148.77 -1.23
303601 BONOS 50.00 6.48 49.59 -0.41
-4.11

P#1 31/01/2009

604101 VARIACIONES TIPO DE CAMBIO 23.03


A

101601 CAJA 4.11

101604 BANCOS DEL EXTERIOR 5.76

101606 GIROS SOBRE EL EXTERIOR 2.47

102601 EN TITULOS VALORES PARA NEGOCIACION 2.47

102602 EN TITULOS VALORES PARA LA VENTA 1.64

102699 PRODUCTOS FINANCIEROS 0.82

103601 VIGENTE 5.76


2
23.03 3.03

P#2 31/01/2009

301601 DEPOSITOS MONETARIOS 2.47

302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS 1.23

303601 BONOS 0.41


A

704101 VARIACIONES TIPO DE CAMBIO 4.11

4.11 4.11

CONCLUSIONES

1. La contabilidad bancaria es una ciencia y arte que consiste en clasificar y


registrar operaciones bancadas de carcter econmico y financiero, con el fin de
expresarlos en trminos monetarios y aplicarlos a los Estados Financieros.

38
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

2. La contabiliad bancaria esta regulado por NIC 30, est norma trata de las
informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos y otras
instituciones financieras similares (a las que se har referencia en lo sucesivo
tambin como bancos).

3. Toda organizacin que realiza una actividad permanente u ocasional, para su


funcionamiento requiere controlar las operaciones que efecta, los cambios
ocurridos en sus activos, sus obligaciones y su patrimonio, a fin de que se pueda
informar e interpretar los resultados de la gestin administrativa y financiera.

4. Para realizar la contabilidad es necesario, utilizar un catlogo de cuentas y la


descripcin y la dinmica para la aplicacin de las mismas, las cuales deben
observarse en el registro contable de todas las operaciones o transacciones
econmicas.

5. La sistematizacin contable busca contribuir al mejoramiento de la operatividad


de la entidad bancaria, la generacin de informacin ms precisa acerca de las
operaciones diarias y de la situacin econmica - financiera de la misma, que
sea de gran utilidad para la toma de decisiones.

RECOMENDACIONES

1. La contabilidad bancaria se debe clasificar y registrar las operaciones, atraves


de lo econmico y financiero, con el fin de expresarlos en trminos monetarios y
aplicarlos a los Estados Financieros.

39
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

2. Los Estados Financieros de las entidades financieras sed deben realizar de


acuerdo a lo regulado por NIC 30.

3. Para realizar una actividad permanente u ocasional, las entidades deben


controlar las operaciones que efectan, los cambios ocurridos en sus activos,
sus obligaciones y su enpatrimonio.

4. Para realizar la contabilidad es necesario, utilizar un catlogo de cuentas o


nomenclatura.

5. Debe haber una sistematizacin contable para contribuir el mejoramiento de la


operatividad de la entidad bancaria.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

LEYES Y RESOLUCIONES CONSULTADAS


1. Norma Internacional de Contabilidad n 30 (NIC 30) (reordenada en 1994),
Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos
e Instituciones Financieras Similares.

40
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

2. Ley de Bancos, decreto nmero19-2002.

3. Reglamento para la recepcin de depsitos a plazo en dlares de los estados


unidos de amrica, a constituirse en el banco de guatemala, anexo a la
resolucin JM-99-2004.

4. Reglamento del encaje bancario, anexo a la resolucin JM-177-2002.

5. Reglamento de operaciones que pueden efectuar entre s las empresas del


grupo financiero, anexo a la resolucin JM-180-2002.

6. Reglamento para la adquisicin de acciones de bancos, anexo a la resolucin


JM-181-2002.

7. Reglamento para autorizar la gestin para el establecimiento de sucursales de


bancos nacionales en el extranjero, anexo a la resolucin JM-260-2002.

8. Reglamento para la venta y aplicacin de utilidades de activos extraordinarios


adquiridos por los bancos, anexo a la resolucin JM-263-2002.

9. Reglamento de la cmara de compensacin bancaria, anexo a la resolucin


JM-51-2003.
10. Reglamento para la recepcin de depsitos a plazo en dlares de los estados
unidos de amrica, a constituirse en el banco de guatemala, anexo a la
resolucin JM-99-2004.

11. Reglamento para la administracin del riesgo cambiario crediticio, anexo a la


resolucin JM-134-2009.

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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias

12. Reglamento para la estandarizacin de cuentas bancarias, anexo a la


resolucin JM-95-2011.

PAGINAS WEB CONSULTADAS


1. https://www.banguat.gob.gt/leyes/2013/ley_bancos_y_grupos_financieros.pdf
2. http://contabilidadbancaria7f.blogspot.com/p/blog-page.html
3. http://tiposcontabilidad.blogspot.com/2015/01/contabilidad-bancaria.html
4. http://www.sib.gob.gt/web/sib/entidades_supervisadas/listado-financiero-e-
instituciones

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