INTRODUCCIN

Como tenemos conocimiento en nuestro pas el impuesto a la renta grava las

rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, as como las rentas imputadas. Estn sujetas al impuesto la
totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes domiciliados
en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de la constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora y en
caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, el impuesto recae slo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.
En el presente informe trataremos acerca de las rentas de primera y segunda
categora de las personas naturales y las consideraciones que se deben tener al
respecto. Debemos considerar que con la finalidad de conocer la capacidad de
generar rentas de primera categora por parte de las personas naturales el D.S.
N 085-2003-EF del 16.06.03 estableci la obligacin de presentar una
declaracin anual de predios ante la SUNAT. El objetivo de exigir la presentacin
jurada de las personas con rentas de primera y segunda categora, es con la
finalidad de tener la Administracin Tributaria informacin sobre incrementos
patrimoniales e ingresos no declarados de alquileres.
RENTA DE PRIMERA CATEGORA
NORMATIVIDAD
El tratamiento tributario sealado en la Ley del Impuesto a la Renta como en el
Reglamento correspondiente presentados a continuacin seala determinadas
condiciones a fin de determinar la base imponible del impuesto como las tasas
impositivas aplicables en cada caso.
ART. 23.- SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, incluido sus
accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendamiento y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora, el ntegro de la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos
fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no
podr ser inferior al 6% del valor del predio, salvo que ello no sea
posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que
se trate de predios arrendados al Sector Pblico nacional o arrendados
a museos, bibliotecas o zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de
aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del artculo 28 de la presente ley.
 Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y
lo que sta deba abonar al propietario. La presuncin prevista en este
inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artculo 32 -A de esta ley.
b) Las producidas por locacin o cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los
derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de

bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente ley, efectuadas por personas naturales a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14
de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor de al 8% del
valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio
de los referidos bienes.

En caso de no contar con documento probatorio se tomar como

referencia el valor de mercado.

La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:

(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico
Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo 32 -A de esta
ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios

gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado en el autoevalo
correspondiente al Impuesto Predial.
 La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de
aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin
en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios
cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no
determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante
todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del
locador, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artculo 32 de esta ley, la renta ficta ser determinada aplicando las
normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32 -A de
esta ley.

ARTCULO 13.-
a) RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORA
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 23 de la Ley:
1.1 se entiende por valor del predio el del autoevalo declarado
conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del inciso b) del Artculo
23 de la Ley son aquellos que no se encuentran comprendidos en el
inciso d) del artculo 24 de la misma.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto prrafos del
inciso b) del Artculo 23 de la Ley:

2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles e inmuebles

distintos de predios que se depreciaran y amortizaran en caso de
estar en los activos de un sujeto generador de renta de tercera
categora.

2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de

los inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisicin
o costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y
21 de la Ley y en el artculo 11. Este concepto tambin ser
aplicable en el caso del inciso c) del artculo 17, debiendo, en este
caso, considerarse adicionalmente al valor en el ltimo inventario,
segn corresponda.
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de
produccin o construccin o el valor del ingreso al patrimonio del
cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil
del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio,
 deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes
anterior a la fecha de cesin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.

2.3 En caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por

un plazo menos al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular
en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera cedido el bien.
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artculo 23 de la Ley, se
computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la fecha de
devolucin.

4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:

4.1 El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn la
disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y
agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que
as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.

5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o

a precio no determinado de predios, bienes muebles o bienes
inmuebles distintos de predios cuando una persona distinta al
propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien segn sea el caso, siempre que no
se trate de arrendamientos o subarrendamientos. En el caso de
predios, respecto de los cuales exista copropiedad, no ser de
aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe,
tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior se realiza por
el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que
la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta
se determinar en forma proporcional a la parte cedida.
Dicha proporcin ser expresada con cuatro decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es aplicable a la renta ficta de
predios de propiedad de personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la ley.

6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de mercado

en la fecha en que se devengue dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento
o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, a que se
refiere el tercer prrafo del inciso a) y el inciso d) del Artculo 23 de la
Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la
renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier
otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se
aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha
simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la
SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida
gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el inciso d)
del Artculo 23 de la Ley, la acreditacin del perodo de desocupacin
se realizar conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente
artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados durante todo
el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del
locador, es de aplicacin tanto para los contribuyentes de primera
categora como para las personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la Ley.