Contadura y Administracin

ISSN: 0186-1042
revista_cya@fca.unam.mx
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico

Marques de Almeida, Jos Joaquim; da Costa Marques, Maria da Conceio

Gestin medioambiental y auditora
Contadura y Administracin, nm. 205, abril-junio, 2002, pp. 37-50
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Distrito Federal, Mxico

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=39520505

Cmo citar el artculo

Nmero completo
Sistema de Informacin Cientfica
Ms informacin del artculo Red de Revistas Cientficas de Amrica Latina, el Caribe, Espaa y Portugal
Pgina de la revista en redalyc.org Proyecto acadmico sin fines de lucro, desarrollado bajo la iniciativa de acceso abierto
 Gestin medioambiental y auditora CA 37

Gestin medioambiental y auditora

Jos Joaquim Marques de Almeida

Profesor de la Universidad a Distancia y
profesor coordinador del Instituto Superior de
Contabilidad y Administracin de Coimbra, Portugal

Maria da Conceio da Costa Marques

Profesora del Instituto Superior de Contabilidad
y Administracin de Coimbra, Portugal

Resumen

El concepto de auditora medioambiental fue introducido en Estados Unidos a finales de la dcada de los aos setenta
con el objetivo de asegurar que las empresas cumplan las disposiciones legales y no se encontraban en situacin
irregular. En Europa, el Reglamento CEE 1836/93, publicado en junio de 1993 y aplicado a partir de abril de 1995,
establece normas de gestin medioambiental y les exige a las empresas que promuevan la realizacin de auditoras
medioambientales. En Portugal el concepto de auditora medioambiental surgi en 1992, pero es hasta 1994 cuando
se comienza a intensificar la realizacin de auditoras de este tipo.

En este trabajo se describe el proceso de una auditora medioambiental que abarca dos aspectos: 1) la identificacin,
evaluacin y control de los procesos que pueden estar operando bajo condiciones de riesgo o provocando la
contaminacin del medio ambiente, y 2) la integracin de una empresa en un proceso de certificacin, de acuerdo
con las normas ISO 14 000.

Introduccin

En los ltimos veinte aos el desarrollo econmico
ha venido acentundose, lo que ha creado la nece-
sidad de prestar total atencin al medio ambiente.
La Unin Europea, como zona industrializada, con-
sidera que la proteccin del medio ambiente se ha
convertido en algo inseparable del desarrollo eco-
nmico y ha asumido la responsabilidad tanto de
incrementar una extrema sensibilidad en lo que se
refiere a cuestiones ambientales, como de adoptar
prcticas que resuelvan los problemas que se
manifiestan en esta rea.
La rpida evolucin no slo de la problemtica medio-
ambiental y de los conceptos sobre los que asientan
las polticas de ambiente, sino de los problemas que
ha sido necesario enfrentar, ha acabado por conver-
tir en naturales los procesos de transformacin
institucional que han tenido lugar en los ltimos aos
y que podrn ocurrir en el futuro. Estas transforma-
ciones no se refieren slo a las estructuras orgni-
cas de las instituciones de la administracin, sino
tambin a todos los mecanismos de ligazn y de
articulacin entre el Estado y la sociedad civil.

Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002

38 CA
Los problemas medioambientales fueron adqui-
riendo con rapidez un relieve mundial y la Unin
Europea, respondiendo a las preocupaciones sur-
gidas en este mbito, aprob el Reglamento nm.
1836/93 en que se especifican los objetivos del
sistema comunitario de gestin y auditora medio-
ambiental.
En Portugal el proceso de institucionalizacin de la
Poltica Pblica de Medioambiente se aceler y
desde 1987 se vienen ejecutando auditoras medio-
ambientales que en primer lugar estuvieron motiva-
das por las necesidades de seleccin de proyectos
de inversiones de las empresas, pero que ms
tarde fueron promovidas de forma voluntaria, en
muchas ocasiones, con la finalidad de mejorar la
imagen de la empresa.
Las auditoras medioambientales permiten verifi-
car si los actuales sistemas de gestin estn en
conformidad con las normas comunitarias (EMAS)1
y con las normas ISO y, a su vez, indicar las medidas
de correccin que eventualmente se manifiesten
como necesarias.
1. El medio ambiente
1.1 Orgenes y antecedentes
Por lo que respecta a esta materia, se puede decir
que a pesar de que sta se basa en pocos hechos,
existen sin embargo dos que adquieren especial
relevancia (Soler Manuel, 1997, p. 23):
- 1972 Club de Roma (D. Meadow). Detener el
crecimiento, una vez que se considera que la
capacidad de la naturaleza para sustentar al
hombre es limitada y no es tenida en considera-
cin la capacidad de innovacin.
- 1987 Comisin Mundial para el Medio Ambiente
y el Desarrollo (Informe Brundtland). Es necesa-
rio conciliar desarrollo y naturaleza. Se identifi-
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
Jos Joaquim Marques de Almeida y Maria da Conceio da Costa Marques
can ya amenazas concretas: capa de ozono,
cambios climticos, acidificacin del medio y
erosin de los suelos.
En el Informe Brundtland se coloca la posibilidad de
sustentacin de las generaciones venideras y no
se olvida de que en la actualidad gran parte de la
humanidad vive en la pobreza y que es la pobreza
uno de los peores males ecolgicos. Debido a ella
se destruyen los bosques y los suelos en una
bsqueda incesante de alimentos y fuentes ener-
gticas. De ah que el crecimiento econmico sea
mayor en los pases pobres y ms moderado en los
pases desarrollados que se inclinan por respetar la
energa y no sobrepasar determinados niveles de
contaminacin.
Con la finalidad de ser analizada una poltica medio-
ambiental de la Unin Europea, hay que tener en
consideracin la clasificacin llevada a cabo por
RIUM (institucin holandesa implicada en mejorar
el medio ambiente) en que se distinguen cinco
niveles:
- Mundial. Capa de ozono, emisiones de carbo-
no, etc., o sea, el efecto de invernadero y de
cambios de clima. Las incertidumbres son mu-
chas y la prudencia debe ser extrema.
- Continental. Lluvias cidas, presencia de ozo-
no en las capas bajas de la atmsfera que afecta
a las grandes zonas industriales y urbanas de
los pases desarrollados (automviles, centra-
les trmicas y nucleares se encuentran en el
centro mismo de la controversia).
- Ros y mares. A pesar de que se han realizado
ya considerables esfuerzos, se sigue compro-
bando todava la presencia de metales txicos y
pesados, exceso de nutrientes y de residuos
orgnicos.
- Regional. Residuos de todo tipo con proble-
mas en su forma de tratamiento, contamina-
1
Sistema Comunitario de Gestin y Auditora Medioambiental.
 Gestin medioambiental y auditora
cin de suelos y aguas subterrneas y gestin
de aguas.
- Local. Calidad del aire en algunas ciudades,
ruido y almacenamiento de sustancias peli-
grosas.
Con la finalidad de que sean estipuladas una serie
de prioridades y para que en materia medioambien-
tal la actuacin sea constante y poderosa, es nece-
sario que Europa se presente unida, formando un
gran bloque, capacitado para negociar los proble-
mas de tipo mundial y continental y determinar una
poltica energtica comn, esencial al medio am-
biente y al mercado.
En este mbito, las diferencias que se verifican en
el seno de Europa proceden de desigualdades de
varios tipos (entre pases nrdicos y meridionales,
as como en la implantacin de las mismas prcti-
cas en los llamados pases del Este). Pero, de
hecho, una uniformidad de prcticas ambientales
en Europa es algo difcil de alcanzar, debido esen-
cialmente a un conjunto de diferencias entre las que
hay que destacar la densidad de poblacin, los
recursos naturales, las actividades agrcolas, las
reservas de espacios naturales, las necesidades
energticas, el desarrollo industrial y las infraes-
tructuras, etc. Todo ello provoca que la aplicacin
de normas sea complicada, sobre todo si se tiene
en cuenta adems la diversidad de escenarios
existente.
Es de todos conocido que una de las caractersti-
cas del ser humano es su capacidad para adaptar-
se, como se ha podido comprobar a lo largo de los
tiempos, y que, por lo tanto, har todo lo posible
para continuar en el futuro en este planeta Tierra. Y
en esta caminata de xitos hasta llegar a nuestros
das ha sido decisiva la actividad fabril.
sta es una actividad que ocupa un lugar funda-
mental en el mbito de la temtica que nos ocupa.
El hombre fabrica inicialmente productos explosi-
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
CA 39
vos, ms tarde pasa a fabricar productos que ni
siquiera son inflamables, pero que afectan a la capa
de ozono. Posteriormente, se obtendrn productos
que respeten la capa de ozono, pero que no se sabe
hasta qu punto interferirn o no con el medio
ambiente.
En la industria se ha mejorado la salubridad y la
seguridad internas; los residuos y las fugas han
sido reducidos, as como tambin ha disminuido el
consumo de energa y de materias primas. Se
verifica, pues, que la industria viene presentando
innovaciones que mejoran la eficacia de las activi-
dades humanas en general.
1.2 Perspectiva histrica sobre el medio
ambiente
La elaboracin de una historia medioambiental o
ecolgica de la Tierra y de la humanidad es tan
moderna como la propia preocupacin ambiental
en s misma. Kendall E. Bailes (1985) en su obra
Environmental History plantea la dificultad meto-
dolgica y la imposibilidad de separacin de los
problemas medioambientales y de gestin en lo
que se refiere a la sociedad y a sus instituciones.
Alberto Caracciolo (1988) alude a que la historia
ambiental ha de existir al margen de la historia
general o de la historia econmica, atendiendo a
la gran tradicin humanstico-historicista. Ruffo-
lo (citado por Marti Boada, 1997, p. 53) prevea
un terrible siglo XX portador de peligros existen-
ciales, insertando a la especie humana en el
magma complejo de un medio ambiente en per-
manente tensin.
Franois Walter (1988), en su libro Les suisses et
lenvironnement propone una apreciacin histrica
del medio ambiente a partir del siglo XVIII, conside-
rando este siglo como el punto de partida de los
grandes cambios medioambientales como conse-
cuencia de los procesos de industrializacin.
40 CA
Otro punto de referencia importante se sita entre
la Primera Guerra Mundial y los aos cincuenta,
momento en que se desarrolla la idea de la natura-
leza como recurso social y econmico. Ms tarde,
a partir de los aos sesenta y hasta hoy, se ira
procesando aquello a que se dio en llamar inven-
cin del medio ambiente
Segn Walter, a pesar de las dificultades inheren-
tes al asunto, un anlisis histrico deber ayudar-
nos a superar visiones romnticas (antiindustria-
les, antiurbanas o antiprogreso) y ofrecer elemen-
tos de esperanza y de progreso, teniendo siempre
en cuenta que estar atento a la naturaleza no debe
nunca hacernos olvidar al individuo.
La ecologa como ciencia se iniciara con Hum-
boldt (con la geografa de las plantas) y con las
aportaciones de Wallace y Darwin. Sin embar-
go, el intrincado complejo cultural/sistema eco-
lgico es un buen ejemplo de las limitaciones
del conocimiento humano. El paisaje se modifi-
ca a medida que las generaciones sucesivas
con sus diferentes creencias y valores van pa-
sando sobre la Tierra, por lo que cada sistema
de relaciones entre cultura y ecosistemas viene
cargado con su propio bagaje de problemas
ambientales.
2. La auditora medioambiental
2.1 Encuadramiento y evolucin
Se puede decir que, en trminos cronolgicos, el
vocablo auditora social es posterior al de contabi-
lidad social, de donde procede. A su vez, esta
denominacin se encuentra asociada a la de res-
ponsabilidad social de la empresa, concepto intro-
ducido por primera vez en 1953 en la literatura
profesional por Howard R. Bowen, en su obra
Social Responsabilities of the Businessman
(Malaxechevarra, 1997, p. 19).
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
Jos Joaquim Marques de Almeida y Maria da Conceio da Costa Marques
En Estados Unidos pas pionero en trminos
mundiales en estas materias a finales de los
aos sesenta ya se reconocan por lo menos cinco
actividades de carcter social: recursos huma-
nos de la empresa, consideracin por las minoras
de la regin o del pas donde la empresa se situaba,
calidad y seguridad de los productos vendidos,
participacin en las actividades de la(s)
comunidad(es) en que se desarrollaba la actividad
de la empresa y proteccin del medio ambiente.
En esos aos era motivo de preocupacin de las
empresas: el deterioro del medio ambiente, los
equipamientos necesarios para combatir la conta-
minacin, los costos de los programas para luchar
contra la misma, los efectos para reducir los efec-
tos contaminantes de sus productos y en cmo
encaminar las mentalidades para fomentar la idea
de reciclaje de materiales.
A finales de los aos setenta las cuestiones rela-
cionadas con el medio ambiente alcanzaron su
autonoma frente al conjunto de aspectos referen-
tes a la auditora social y fue entonces cuando
comenz a hablarse de auditora medioambiental
y los gobiernos de diferentes pases, sobre todo el
de Estados Unidos, respondieron emitiendo leyes
y reglamentos sobre esta materia, fundamental-
mente sobre la calidad del aire, del agua y sobre la
intensidad del ruido.
El concepto de auditora medioambiental fue intro-
ducido, pues, en Estados Unidos a finales de la
dcada de los setenta como respuesta a la legisla-
cin ambiental (cada vez ms restrictiva) y a las
infracciones. En una primera fase los objetivos
consistan en asegurar que la empresa cumpla de
forma metdica y global las disposiciones legales y
que no se encontraba en situacin irregular. Esta
disposicin preventiva fue evolucionando sustan-
cialmente en la dcada de los ochenta hacia una
posicin defensiva y as las auditoras ambientales
comenzaron a ser vistas como instrumentos capa-
 Gestin medioambiental y auditora
ces de promover una utilizacin inmejorable de los
recursos, lo que permitira a su vez mejorar la
imagen de la empresa en el mercado y contribuira
para su mayor competitividad.
Tambin a finales de los aos setenta una serie
de empresas implantaron programas de audito-
ra, llegando a utilizar auditoras ambientales de
seguridad e higiene (EHS)2 para analizar el cum-
plimiento de las normas gubernamentales y de
las normas internas. A finales de los ochenta
surgi un tercer factor relacionado con el desa-
rrollo de auditoras EHS que traduca el deseo
creciente de la opinin pblica de que las empre-
sas prestasen una informacin completa sobre
su incidencia y actuacin sobre el medio ambien-
te. En los ltimos aos empresas qumicas, pe-
trolferas e industriales han ido intentando res-
ponder a este deseo con la publicacin de infor-
mes medioambientales pblicos. El informe
medioambiental de Norsk Hydro de la Gran Bre-
taa en 1990 (Harrison, 1996, p. 12) fue conside-
rado a este respecto como revolucionario, ya que
contena informacin clara y directa sobre las
deficiencias y fallos y por haber sido verificado
por un auditor independiente.
En la actualidad se discute extremamente entre los
profesionales de la auditora medioambiental e in-
dustrial acerca de los objetivos y estrategias desti-
nados a prestar informacin sobre el grado de
cumplimiento de las normas sobre medio ambiente
y sobre sus riesgos. Lo cierto es que los informes
existentes demuestran que la informacin propor-
cionada por las empresas sobre cul es su grado
de respeto por el medio ambiente puede desempe-
ar un papel importante no slo para la propia
empresa sino tambin para todos los que se intere-
san por ella. Para muchas empresas la auditora
medioambiental se coloca entre los instrumentos
que evalan y valoran su gestin y representa una
aportacin importante a la hora de considerar su
estado.
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
CA 41
Los organismos reguladores americanos y euro-
peos han venido aumentando su presin sobre las
empresas para que stas proporcionen informa-
cin sobre su actuacin medioambiental. La Agen-
cia de Proteccin Ambiental de Estados Unidos
(EPA), en 1979, consider obligatoria la implanta-
cin de auditoras medioambientales independien-
tes. A partir de ah fue cuando las normas norte-
americanas comenzaron a exigirles a las empre-
sas la publicacin de algunos datos. As, por ejem-
plo, el Superfund Amendments and Reauthoriza-
tion Act (SARA), Ttulo III, Sec. 313, obliga a que las
empresas informen sobre las cantidades de sus-
tancias txicas que emiten.
Actualmente, en Europa las normas ambientales
que una empresa debe cumplir varan considera-
blemente segn el pas de implantacin. A pesar de
ello, el Reglamento CEE 1836/93, publicado en junio
de 1993 y aplicado a partir de abril de 1995, trata de
atenuar las anteriores diferencias. Dicho Regla-
mento, que establece normas de gestin medio-
ambiental, exige que las empresas promuevan la
realizacin de auditoras medioambientales y que
elaboren informes ambientales para el gobierno de
su pas, y ste, a su vez, en el caso de que lo
considere necesario, procede a su divulgacin.
Este Reglamento considera un vasto conjunto de
temas ambientales, entre los que se incluyen la
emisin de contaminantes, la produccin de resi-
duos, el ruido y consumo de materias primas, el
consumo de energa y de agua.
Hoy la gestin medioambiental est en vas de
transformarse sobre todo en las empresas pione-
ras y acabar por constituirse en una funcin inde-
pendiente que tendr que repartir sus prioridades
con otros procesos de la empresa hasta convertir-
se en una funcin cada vez ms integrada en esos
procesos. La auditora medioambiental est, ade-
2
Environmental, Health and Safety.
42 CA
ms, siendo influida por un cuarto factor: la crecien-
te confianza de los directivos en la utilidad de esta
disciplina como instrumento de medida que valora
y ayuda a cambiar y a mejorar la actuacin EHS.
En cierto modo, la auditora medioambiental viene
a cerrar un ciclo completo. La industria fue la
primera que sinti la necesidad de rever los aspec-
tos ambientales de sus operaciones y actualmente
es tambin ella la que espera que la auditora
desempee un papel importante en la prxima fase
de gestin medioambiental.
2.2 La auditora ambiental en la Unin Europea
Los problemas medioambientales asumen cada
vez ms un carcter mundial y continuarn agra-
vndose en caso de que no se acte de una forma
decidida. Actualmente en la Unin Europea se
reconoce que los problemas ambientales y econ-
micos se encuentran interrelacionados de forma
inseparable. Una de las tareas principales, pues,
consiste en la promocin de un crecimiento soste-
nible. El tratado que instituye la Unin Europea
establece los siguientes objetivos comunitarios en
materia de poltica medioambiental:
Conservacin, proteccin y mejora de la calidad
del ambiente.
Proteccin de la salud pblica.
Promocin de una utilizacin prudente y racional
de los recursos naturales.
Promocin, en el plano internacional, de medi-
das destinadas a enfrentar los
problemas ambientales regionales y mundiales.
Como consecuencia de la propuesta de la Comi-
sin Europea en marzo de 1992, elaborada en
consonancia con el artculo nm. 130 S del Acto
nico Europeo comienza a sentirse la necesidad
de que lleven a cabo auditoras medioambientales
de carcter voluntario que pongan en prctica los
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
Jos Joaquim Marques de Almeida y Maria da Conceio da Costa Marques
dictmenes de este Reglamento. El Comit Eco-
nmico y Social afirma que en caso alguno el
modelo propuesto deber sustituir a la legislacin
ambiental comunitaria.
Los objetivos del sistema comunitario de gestin y
auditora medioambiental, ms conocido como
ecogestin y ecoauditora, se encuentran especi-
ficados en el artculo 1.2 del Reglamento CEE nm.
1836/93, ya referido, traducidos en la mejora conti-
nua de las actividades industriales no slo en rela-
cin con el medio ambiente a travs del estableci-
miento y aplicacin por parte de las empresas de
polticas, programas y sistemas de gestin del
medio ambiente, sino tambin en relacin con sus
centros de produccin, con la evaluacin sistem-
tica, objetiva y peridica del rendimiento de esos
elementos y en relacin con la informacin al pbli-
co sobre el comportamiento en materia medioam-
biental (M. Ruesga, 1995, p. 152). Este Reglamento
en su artculo 2o. integra una serie de definiciones
que permiten encuadrar mejor el tema en estudio.
As, encontramos conceptos como:
* Poltica medioambiental. Conjunto de objetivos
generales y principios de accin de una empre-
sa referente al medio ambiente, incluyendo el
cumplimiento de todos los requisitos y normas
correspondientes a ste.
* Evaluacin ambiental. Un anlisis preliminar glo-
bal de los problemas, efectos y resultados en
materia de medio ambiente de las actividades
llevadas a cabo en un centro.
* Programa del medio ambiente. Una descripcin
de las actividades y objetivos de la empresa para
conseguir una mejor proteccin del medio am-
biente en un determinado centro, incluyendo una
descripcin general sobre las medidas adopta-
das o previstas para alcanzar esos objetivos y,
en el caso que sea necesario, los plazos deter-
minados para la aplicacin de dichas medidas.
* Objetivos ambientales. Las metas concretas,
expresadas en trminos de eficacia, que una
 Gestin medioambiental y auditora
empresa se propone alcanzar en lo que se
relaciona con el medio ambiente.
El sistema de gestin del medio ambiente se en-
cuentra definido en el artculo 2o. apartado e) del
Reglamento como aquella parte del sistema de
gestin que comprende la estructura organizativa,
las responsabilidades, las prcticas, los procedi-
mientos, los procesos y los recursos para determi-
nar y llevar a cabo la poltica del medio ambiente. En
el apartado f) aparece definido el concepto de audi-
tora medioambiental como un instrumento de ges-
tin que comprende una evaluacin y valoracin
sistemtica, documentada, peridica y objetiva de la
eficacia de la organizacin, el sistema de gestin y
procedimientos destinados a la proteccin del medio
ambiente y que tiene como objetivo facilitar el control
por parte de la direccin de las prcticas que pueden
tener efectos sobre el medio ambiente y evaluar su
adecuacin a las polticas ambientales de la empre-
sa. (M. Ruesga, 1995, p. 153).
Tal como determina el Reglamento, otro concepto
importante es el de declaracin ambiental elabora-
da por la empresa, definiendo actividad industrial
como cualquier actividad considerada en las sec-
ciones C y D de la clasificacin de actividades
econmicas de la Comunidad Europea3 ; adems,
son las actividades relacionadas con la produccin
de electricidad, gas, vapor y agua caliente, el reci-
claje, el tratamiento y la destruccin o eliminacin
de residuos slidos o lquidos. Define la empresa
como la organizacin en que la direccin ejerce un
control global de las actividades realizadas en un
determinado centro. Y centro es definido como el
local en que se efectan, en un determinado lugar,
las actividades industriales bajo el control de la
empresa, incluyendo todo el almacenamiento en
conexin o asociado de materias primas, subpro-
ductos intermedios, productos finales y material de
desecho, as como toda la infraestructura y equipa-
miento relacionado con estas actividades tanto si
son fijas como si no lo son.
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
CA 43
Despus se definen conceptos ms especficos de
auditora medioambiental como el concepto de
auditor persona o equipo, perteneciente al perso-
nal de la empresa o exterior a la misma que acte
en nombre de la direccin y que posea, individual o
colectivamente, las competencias mencionadas
en el apartado C del anexo II del Reglamento citado
y que sea suficientemente independiente de las
actividades que audite para que pueda emitir una
opinin objetiva. Se define tambin el concepto de
verificador del medio ambiente acreditado (cual-
quier persona u organizacin independiente de la
empresa sometida a verificacin que haya obtenido
acreditacin en las condiciones y con respecto a
los procedimientos que se establezcan).
Para participar en el sistema, una empresa deber
cumplir una serie de requisitos como pueden ser,
por ejemplo: adoptar una poltica medioambiental
de empresa, comprometindose a llevar a cabo
una mejora continua y razonable en su actuacin
sobre el medio ambiente; proceder a una evalua-
cin ambiental del centro; introducir un sistema de
gestin medioambiental aplicable a todas las acti-
vidades del centro; realizar auditoras; fijar objetivos
al ms alto nivel de la direccin con la finalidad de
obtener mejoras continuas del comportamiento
ambiental; efectuar una declaracin ambiental es-
pecfica para cada centro objeto de auditora; exa-
minar las polticas, el programa, el sistema de
gestin, el procedimiento de evaluacin o de audi-
tora y la declaracin o declaraciones ambientales;
comunicar al organismo competente la correspon-
diente declaracin ambiental validada.
La auditora medioambiental podr ser realizada
por auditores de la empresa o por personas u
organismos externos que acten por cuenta de la
empresa. El verificador medioambiental acreditado
comprobar si ha sido asumida o no una poltica
3
Reglamento CEE nm. 3037/90 del Consejo, 24 de octubre de 1990.
44 CA
medioambiental y si se cumplen los requisitos
pertinentes constantes en el anexo I del Reglamen-
to CEE nm. 1836/93; si existen en el centro y si
aplican un sistema de gestin y un programa del
medio ambiente, de acuerdo con el anexo I; si la
validacin y la auditora medioambiental estn en
conformidad con los requisitos previstos en los
anexos I y II del mismo.
La declaracin medioambiental, en conformidad
con el artculo 5o. del Reglamento a que nos veni-
mos refiriendo, se destina exclusivamente a infor-
mar al pblico, de forma resumida y comprensible,
y deber contener elementos como la descripcin
de las actividades de la empresa; una evaluacin y
valoracin de todos los problemas ambientales
significativos relacionados con las actividades prac-
ticadas; un resumen de datos cuantitativos sobre la
emisin de sustancias contaminantes, generacin
de residuos, consumo de materias primas, de
energa y de agua, ruido y otros aspectos ambien-
tales significativos; otros factores relacionados con
el agotamiento del medio ambiente; una presenta-
cin de la poltica, el programa y el sistema de
gestin medioambiental de la empresa, el plazo
fijado para la presentacin de la declaracin si-
guiente y el nombre del verificador medioambiental
acreditado.
2.3 Desarrollo de una auditora: filosofa y
prctica
Debido al proceso de industrializacin en los lti-
mos aos y a algunos sucesos trgicos acaecidos
entretanto, algunos pases han adoptado una pol-
tica ecolgica, creando con este fin estructuras de
proteccin del medio ambiente destinadas a desa-
rrollar y aplicar criterios, tcnicas y metodologas
de auditora medioambiental, instrumento volunta-
rio y alternativas de solucin para la industria y sus
problemas medioambientales.
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
Jos Joaquim Marques de Almeida y Maria da Conceio da Costa Marques
El objetivo primordial de la auditora medioambien-
tal es la identificacin, evaluacin y control de los
procesos industriales que puedan estar operando
en condiciones de riesgo o provocando la contami-
nacin del medio ambiente. Asimismo, consiste en
verificar, analizar o evaluar y asegurar la adecua-
cin y aplicacin de las medidas adoptadas por el
sistema auditado para minimizar los riesgos de la
contaminacin ambiental por la realizacin de ac-
tividades que por su propia naturaleza constituyen
un riesgo potencial para el medio ambiente. Con la
auditora se pretende:
La identificacin de los riesgos potenciales que
puedan afectar al entorno, a las personas o a
sus respectivos bienes.
Definir sistemas de prevencin que minimicen
el riesgo, lo eviten o lo reduzcan ostensible-
mente.
Definir planes de atencin y contingencias y
emergencias ambientales.
Comprobar si se cumplen o no normas y reglas
que se relacionan con la seguridad industrial,
con la salud ocupacional y con el control medio-
ambiental.
La empresa auditada debe permitir el acceso a sus
instalaciones y proporcionar oportunamente la in-
formacin necesaria que sea solicitada con el fin de
comprobar si se estn cumpliendo las disposicio-
nes legales y reglamentarias.
Como resultado de los trabajos de la auditora
medioambiental surge un informe en el cual se
incluye quin llev a cabo la auditora, objetivos,
extensin, desarrollo, conclusiones y recomenda-
ciones para regularizar el proceso auditado, as
como las recomendaciones sobre acciones pre-
ventivas y correctoras.
Tan pronto como se determinen las acciones pre-
ventivas y correctoras por ejecutar, se acuerda con
el auditado un plan de accin para establecer pla-
 Gestin medioambiental y auditora CA 45

Auditora del sistema de

gestin medioambiental

Definicin de objetivos

Seleccin equipos de auditores

Normas por cumplir

Criterios especficos de la auditora

Revisin del plan de gestin medioambiental

Plan de la auditora

Reunin de auditores / auditadas

Trabajo de campo. Campaa analtica

Revisin de resultados

Contraste de resultados con auditado

Reunin final auditores/auditado

Informe de auditora

Fuente: adaptado de M. Ruesga, 1995, p. 158

Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002

46 CA
zos, responsabilidades y costos para la solucin
de los problemas detectados, as como a los
compromisos asumidos, siempre bajo supervi-
sin posterior. Como corolario debe suscribirse
un acuerdo de concertacin entre autoridad y
auditado, en el cual el segundo asume la respon-
sabilidad por la correccin de las irregularidades
encontradas.
La grfica de la pgina anterior muestra las etapas
necesarias para la elaboracin de una auditora
medioambiental.
Las auditoras medioambientales inciden en todas
las fases de la produccin y comercializacin, con
la finalidad de producir beneficios en trminos de
competitividad industrial, debiendo ser utilizadas
no slo como til de gestin que permita una
utilizacin ms eficaz de los recursos, sino tam-
bin para confirmar que se estn cumpliendo las
disposiciones reglamentarias.
3. La auditora medioambiental en Portugal
3.1 Trayectoria, implantacin y accin
estratgica
La entrada de Portugal en 1986 en la entonces
denominada Comunidad Econmica Europea (CEE)
actualmente Unin Europea (UE) constituye un
marco decisivo para hacer ms visible y actuante la
poltica medioambiental en este pas. Los mecanis-
mos poltico-jurdicos fueron acelerados, siendo
posible su combinacin con lneas de financiacin
comunitarias.
Se aceler el proceso de institucionalizacin de la
Poltica pblica de medioambiente y todo ello
condujo, entre otros aspectos, a la publicacin en
1987 de dos decretos fundamentales: la Ley de
Bases del Medioambiente (Ley nm. 11/87, de 4 de
abril) y la Ley de las Asociaciones de Defensa del
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
Jos Joaquim Marques de Almeida y Maria da Conceio da Costa Marques
Medioambiente (Ley nm. 10/87, de 4 de abril);
asimismo, a que iniciara el proceso de transicin e
integracin de las directivas comunitarias en las
diversas reas.
Al inicio de 1987 en Portugal comenzaron a reali-
zarse auditoras medioambientales, incluso antes
de que se le conociera por este nombre. En efecto,
los primeros trabajos en el rea de las ciencias
medioambientales consistieron en la ejecucin de
estudios de monitorizacin medioambiental, fun-
damentalmente en el rea de los efluentes gaseo-
sos; estudios que se revestan del carcter de
auditoras, dado que consistan en un anlisis deta-
llado de los procesos fabriles, de modo que se
pudieran definir cules eran las fuentes emisoras y
cules los contaminantes por monitorizar y que
posteriormente deberan ser objeto de medidas
correctoras. La legislacin nacional en materia
medioambiental era en aquellos momentos muy
incipiente. En 1990 fueron publicadas las principa-
les leyes cuadro nacionales.
Finalmente, en 1992 surgi en Portugal el concepto
de auditora medioambiental, siguiendo los con-
ceptos ya divulgados por la Cmara de Comercio
Europeo a travs de la implantacin de la norma BS
7750 (1992) de los que se hara eco la Comisin
Europea en 1993 con la publicacin del Reglamen-
to CEE nm. 1836/93, titulado Ecogestin y Auditora
(EMAS), ya referido anteriormente.
A partir de 1994 la realizacin de auditoras medio-
ambientales se intensific actundose fundamen-
talmente sobre empresas industriales, motivado
en parte por la necesidad de llevar a cabo una
seleccin de proyectos de inversin de las empre-
sas en el mbito de los Cuadros Comunitarios de
Apoyo (CCA). El Ministerio de Industria, a travs de la
Orden IIDD03 con fecha 9 de agosto de 1994,
comenz a exigir que las empresas que quisiesen
ver financiados sus proyectos de inversin habran
de disponer de auditoras medioambientales. A
 Gestin medioambiental y auditora
travs de ella son definidos los componentes
medioambientales y procesales, manifestndose
patente la necesidad de disponer de un equipo
multidisciplinar con conocimientos en el rea de
las ciencias medioambientales y de la ingeniera
de los procesos industriales que las acabarn por
llevar a la prctica. Lo anterior propici la implan-
tacin del Sistema de Gestin Medioambiental,
fase siguiente a la auditora medioambiental. De
una forma general, las auditoras medioambienta-
les constituyen para la industria una forma volun-
taria de definicin y aplicacin de objetivos y pol-
ticas, y de implantacin de sistemas eficaces de
gestin medioambiental.
Conviene hacer referencia al hecho de que la pro-
duccin legislativa en el campo del medio ambiente
ha sido intensa, en parte como consecuencia de la
necesidad de acertar agujas con la normativa co-
munitaria e internacional existente, que es abun-
dante, ya que el medio ambiente se posiciona como
un rea en que constantemente surgen problemas
y se exigen soluciones que sobrepasan las propias
fronteras nacionales. En el medio ambiente es
cada vez ms evidente que son las actuaciones
preventivas las que se consideran como las ms
adecuadas.
De cualquier modo, en la actualidad uno de los
grandes motores para la realizacin de auditoras
medioambientales sigue siendo el hecho de que
sean necesarias a la hora de ver seleccionados los
programas de financiacin y de inversin industrial.
En Portugal desde 1996-1997 se gener una ex-
traordinaria motivacin entre las industrias nacio-
nales en lo que se refiere al desarrollo de sistemas
de gestin industrial, para conocer la situacin
medioambiental frente a los lmites impuestos por
la legislacin y, al mismo tiempo, para promover
planes de accin correctores.
Al contrario de lo que ocurre en la mayor parte de los
pases miembros de la Unin Europea, Portugal
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
CA 47
todava se encuentra en una fase de desarrollo en
que las infraestructuras bsicas precisan ser mo-
dernizadas y hacerse extensivas a una parte im-
portante de la poblacin y del territorio nacional.
Por ello, la estrategia medioambiental se funda-
mentar en determinados vectores de actuacin:
Primer vector: la gestin sostenible de los
recursos naturales y la mejora de la calidad
medioambiental, considerados como derechos
esenciales para todos los portugueses.
Segundo vector: la integracin del medio am-
biente en la poltica de desarrollo territorial y en
las polticas sectoriales.
Tercer vector: la conservacin y valoracin del
patrimonio natural en el marco de una estrategia
de conservacin de la naturaleza y de la biodi-
versidad.
Cuarto vector: el establecimiento de una rela-
cin estratgica entre los diferentes actores
para la modernizacin medioambiental de las
actividades econmicas y de las organizaciones.
Quinto vector: el desarrollo de la educacin y
de la informacin medioambientales.
Para el periodo 2000/2006 Portugal se propone
implantar una estrategia a travs de la cual se
recurrir a un conjunto de instrumentos que permi-
ta crear las condiciones para mantener sostenible
el crecimiento econmico del pas durante este
siglo.
Entre los instrumentos de dicha poltica destaca-
mos los financieros, sobre todo los cofinanciados
por el Fondo de Cohesin y por los Fondos Estruc-
turales, que ejercern una influencia decisiva al
momento de alcanzar los objetivos propuestos.
En efecto, adems de las inversiones ya referidas
con cargo al Fondo de Cohesin, habr aplicacio-
nes en Medio Ambiente no solamente dentro de los
programas regionales (proyectos de inters muni-
48 CA
cipal que presenten complementariedad con los
proyectos financiados por el Fondo de Cohesin;
proyectos de mejora del medio ambiente urbano y
proyectos de conservacin de la naturaleza y del
litoral), sino tambin en el mbito de otras interven-
ciones sectoriales, fundamentalmente en el Pro-
grama Operacional de Salud con base en una
lgica de aplicacin del principio de que quien
contamina, paga.
El Programa Operacional del Medio Ambiente ser
implementado a travs de un conjunto coherente e
integrado de acciones plurianuales en que partici-
parn diferentes sectores lo que garantizar la
contribucin y la implicacin de las entidades repre-
sentativas de los diversos puntos de vista, sobre
todo las perspectivas que se mezclen con las
polticas europea y nacional.
3.2 Las normas ISO 14 000
Despus de la exitosa experiencia de las normas
ISO 9 000, creadas en 1987 para llegar a establecer
un patrn de sistemas de gestin de calidad, la
preocupacin medioambiental de las organizacio-
nes es la que ha dado origen, nueve aos ms
tarde, a las normas ISO 14 000. Ambas normas
permiten a las organizaciones una trayectoria de
mejora continua sostenible, llegando a asumir el
papel de tiles prcticos que las ayudan a asegurar
la calidad de sus productos y servicios (ISO 9 000)
y a monitorizar el impacto de sus actividades sobre
el medio ambiente (ISO 14 000). Evidentemente
como sucede con cualquier otra norma ISO el pro-
ceso de certificacin es completamente voluntario.
Desde 1947 viene operando la International Organiza-
tion for Standardization (ISO), organizacin no guber-
namental con sede en Ginebra, responsable por la
elaboracin y aplicacin de los patrones internaciona-
les de calidad; sta es la que certifica empresas de los
sectores comercial, industrial y tecnolgico.
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
Jos Joaquim Marques de Almeida y Maria da Conceio da Costa Marques
Las ISO 9 000 y 14 000 fueron las primeras certifi-
caciones genricas una gran innovacin en el
historial de la certificacin que fueron concedi-
das a cualquier tipo y dimensin de organizacin
(empresa privada, pblica, departamentos guber-
namentales, entre otras) y perteneciente a cual-
quier sector de la economa. Mientras que la nor-
ma ISO 9 000 est relacionada con lo que la empre-
sa hace para asegurar que sus productos y servi-
cios pueden satisfacer las exigencias de calidad
de los consumidores; la norma ISO 14 000 comple-
menta a la anterior, se relaciona con el entorno
exterior de la empresa, determinando patrones de
cmo desempear de la mejor forma posible su
actividad, con la finalidad de minimizar los efectos
adversos que pueda provocar sobre el medio
ambiente.
Cada una de las normas asienta en principios
comunes, por lo que los sistemas de gestin desa-
rrollados para aplicarlas les permiten a las entida-
des que ya trabajan de acuerdo con una norma de
garanta de calidad ampliar sus respectivos siste-
mas de gestin al rea medioambiental.
La ISO 14 000 engloba un vasto conjunto de m-
todos analticos de muestras y pruebas, destina-
do a enfrentar desafos medioambientales espe-
cficos. Esta norma ha desarrollado ms de 350
patrones internacionales para la monitorizacin
de aspectos medioambientales, como pueden
ser la calidad del aire, del agua y de los suelos;
patrones destinados a proporcionarles a las or-
ganizaciones datos, vlidos cientficamente,
acerca de los efectos medioambientales de su
actividad econmica.
Las organizaciones que deseen candidatizarse a la
ISO 14 000 tienen que asegurar un sistema de
gestin del medio ambiente a travs de un proceso
cclico, por el cual la entidad revisa y evala peri-
dicamente su actividad en trminos de impacto
ambiental permitindole:
 Gestin medioambiental y auditora
Establecer una poltica medioambiental ade-
cuada a su realidad.
Identificar los aspectos medioambientales sig-
nificativos, los requisitos legales relevantes y las
prioridades a la hora de establecer objetivos
medioambientales adecuados.
Establecer una estructura y un programa para
implantar la poltica medioambiental y alcanzar
los objetivos definidos.
Facilitar la planificacin, el control, las acciones
preventivas y correctoras y las actividades de
auditora y revisin para asegurarse de que la
poltica medioambiental est siendo cumplida y
es adecuada.
Tener capacidad para adaptarse a los cambios
que el mercado exige.
Una vez implementado el sistema de gestin
medioambiental, hay que proceder a la creacin
de un manual de gestin del medioambiente,
donde se describan los procedimientos de pro-
grama y se escoga el tipo de norma de acuerdo
con el grado de amplitud deseado para la certifi-
cacin:
ISO 14 001: Sistemas de gestin medioambiental
especificacin con orientacin para la utilizacin.
ISO 14 004: Sistemas de gestin medioambiental
lneas de orientacin generales en relacin con
los principios, sistemas y tcnicas de soporte.
ISO 14 010: Lneas de orientacin para la audito-
ra medioambiental principios generales.
ISO 14 011: Lneas de orientacin para la audito-
ra medioambiental procedimientos de la au-
ditora de los sistemas de gestin medioam-
biental.
ISO 14 012: Lneas de orientacin para la audito-
ra medioambiental criterios de calificacin
para auditores medioambientales.
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
CA 49
Despus de la presentacin del pedido de certifica-
cin y una vez que sea concedida, la trayectoria de
la gestin medioambiental no termina aqu. Anual-
mente se realizan auditoras de acompaamiento o
seguimiento a efectos de la manutencin de la
certificacin y auditoras de renovacin que son
efectuadas cada tres aos.
Con la finalidad de salvaguardar el inters de la
organizacin certificada, sta debe garantizar la
conformidad con determinados patrones de ges-
tin de los sistemas medioambientales que las
apoyan en la creacin de prcticas ms slidas de
proteccin medioambiental y que garantizan su
continuidad.
Estamos ante un panorama en que existe una
gran sensibilidad entre los consumidores en re-
lacin con la proteccin del medio ambiente y el
impacto del funcionamiento de las organizacio-
nes en l, siendo previsible que, dentro de poco
tiempo, stos se rehsen a realizar sus compras
en empresas potencialmente contaminantes. Por
lo dems, la propia entidad certificada puede
optimizar sus procesos, reduciendo los costos
de desperdicio, de distribucin, de consumo de
energa y materiales, en una apuesta por el man-
tenimiento y mejora de su imagen entre sus
clientes, inversores, abastecedores y entidades
reglamentadoras.
4. Conclusiones
Las cuestiones medioambientales empezaron a
considerarse hace ya varias dcadas, pero en los
ltimos aos estas materias han comenzado a
constituir una fuente de preocupacin para los
gobiernos y las poblaciones en general, por lo que
se han intensificado las acciones de sensibiliza-
cin para la defensa del medio ambiente y se han
tomado las diligencias oportunas para solucionar
los problemas surgidos en esta rea.
50 CA
El concepto de auditora medioambiental surgi en
Estados Unidos a finales de los aos setenta y,
despus de haber pasado por un proceso evolutivo,
se presenta hoy como una prctica cada vez ms
utilizada por las empresas, sobre todo porque les
proporciona una contribucin fundamental a la hora
de evaluar la forma en cmo desempean su
cometido.
La Unin Europea, en su bsqueda de una poltica
medioambiental comn a todos los pases miem-
bros, aprob en su momento el Reglamento 1836/
93, importante instrumento legislativo a travs del
cual son conocidos los objetivos del sistema comu-
nitario de gestin y auditora medioambiental. De
este modo se pretende uniformizar las prcticas
medioambientales en los diferentes pases.
Portugal institucionaliz una poltica pblica de medio
ambiente, por lo que recurri a auditoras medioam-
bientales, las cuales han ido aumentando significa-
tivamente, especialmente entre las empresas in-
dustriales. Sin embargo, en estas materias el cami-
no que debemos recorrer es todava muy largo.
Las normas ISO 14 000 tratan de conseguir que los
productos y servicios satisfagan las necesidades
de calidad de los consumidores, tratando de esta-
blecer unos patrones que permitan a las empresas
minimizar los efectos nocivos de su actividad sobre
el medio ambiente.
Bibliografa
Buchholz, Rogene A. Principles of Environmental
Management, 2a. ed., Prentice Hall, New Jersey.
1998.
Educao Ambiental. Actas do Coloquio, realizado
em 23 de abril de 1993. Conselho Nacional de
Educao, Ministrio da Educao, 1995.
Revista Contadura y Administracin, No. 205, abril-junio 2002
Jos Joaquim Marques de Almeida y Maria da Conceio da Costa Marques
Freedman, Martin & Jaggi, Bikki. Advances in Envi-
ronmental Accounting & Management . JAI, An Im-
print of Elsevier Science, New York, 2000.
Gonzlez Malaxechevarra, ngel. Auditora medio-
ambiental. Su evolucin histrica y entorno poltico-
institucional, Instituto de Auditores Internos de Espa-
a, Madrid, 1997.
Lee, Herrison, Manual de Auditora Medioambiental.
Higiene y Seguridad, 2a. ed., McGraw-Hill, 1996.
Mart, Boada, La Educacin Ambiental: un Instru-
mento para el Cambio, Ariel, Barcelona. 1997.
Principios de Contabilidad de Gestin. Contabilidad
de Gestin Medioambiental. Documento nm. 13.
Asociacin Espaola de Contabilidad y Administra-
cin de Empresas (AECA), Madrid, 1999.
Ruesga, Santos M. y Genma Durn, Empresa y
Medio Ambiente, Ediciones Pirmide, Madrid, 1995.
Soler Manuel, Manuel A., Manual de Gestin del
Medio Ambiente, Ariel, Barcelona, 1997.
Stoffels, John D., Strategic Issues Management,
Pergamon, New York, 1994.
Taylor, B., C. Hutchinson, S. Pollack & R. Tapper,
The Environmental Management Handbook, Pitman
Publishing, London, 1994.
Winter, George. Gesto e Ambiente. Modelo prtico
de integrao empresaria, Texto Editora, Lisboa,
1992.
Zaccarelli, Sergio B., Adalberto A. Fischmann y Ruy
A. da Silva Leme, Ecologia de Empresas. Um estudo
do ambiente empresarial, Atlas, Lisboa, 1980. C
A