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CONTABILIDAD VI CICLO

TEMAS DE TRIBUTACIN

1. OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

QUE ES OBLIGACIN ADUANERA

La obligacin tributaria es un hecho jurdico en relacin q tiene un deber jurdico al


dar una suma de dinero de un sujeto deudor a favor de otro acreedor cuya causa es
la incidencia de una norma en sentido estricto en el plano factico de un previsto
hiptesis de dicha norma.

CUANDO HABR OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

Para q exista obligacin tributaria aduanera debe haber una norma tributaria
aduanera, dicha consecuencia no existir sin previo hecho imponible y no se podr
identificar con certeza los aspectos de la hiptesis de la incidencia es decir la
obligacin tributaria aduanera es el resultado de una construccin jurdica y fctica
previa.

QUE HAY RESPECTO A LA BASE IMPONIBLE Y LA ALCUOTA

Dentro de la consecuencia de la norma tributaria es decir: tampoco es correcto


ubicar la base imponible y la alcuota en la hiptesis de incidencia pues dichos
aspectos no contribuyen a la descripcin del hecho que pretende gravar
La alcuota sobre la base imponible es el quantum debeatur (monto o suma de
dinero) es del objeto de la prestacin tributaria.

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OBJETO:
Y

5.

6.

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2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

La numeracin o presentacin de la Declaracin Aduanera respectiva es el hecho


imponible, causa fuente, que da nacimiento a la Obligacin Tributaria Aduanera, As
tenemos, por ejemplo, la numeracin de una Declaracin nica de Aduanas (DUA)
correspondiente a una importacin para el consumo. Hecha la precisin voy a desarrollar
el artculo 140 de la LGA, Veamos a continuacin el contenido del mencionado artculo:
La numeracin o presentacin de la Declaracin Aduanera respectiva es el hecho
imponible, causa fuente, que da nacimiento a la Obligacin Tributaria Aduanera, As
tenemos, por ejemplo, la numeracin de una Declaracin nica de Aduanas (DUA)
correspondiente a una importacin para el consumo. Hecha la precisin voy a desarrollar
el artculo 140 de la LGA, .Veamos a continuacin el contenido del mencionado artculo:

En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de la declaracin;


En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin
comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado;
En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia
En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeracin de la
declaracin con la que se solicit el rgimen.

El rgimen aduanero de importacin para el consumo permite nacionalizar


mercancas extranjeras luego de cumplir con el trmite de importacin respectivo. El
trmite o despacho aduanero de la importacin para el consumo se inicia con la
presentacin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA) o Declaracin Simplificada
(DS) respectiva.

En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin


comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado
Es una zona de tributacin especial el territorio comprendido por el Protocolo
Modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938
(PECO). Respecto al tema tributario aduanero, cabe mencionar, por ejemplo, al Arancel
Comn (instrumento anexo al Protocolo) que establece la desgravacin total de ciertas
mercancas que debern ser para el uso y consumo exclusivo de los mencionados
departamentos; en tal sentido, cuando el beneficiario decida trasladar
(definitivamente) dichas mercancas a otros departamentos (zona de tributacin
comn) no comprendidos por el PECO tendr que asumir el pago de los tributos
aduaneros que correspondan. En tal sentido, la obligacin tributaria aduanera nace
en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado.

En la transferencia de mercancas ingresadas con exoneracin o inafectacin


tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia
Implica toda transferencia o cesin bajo cualquier ttulo. En todo caso, dicha
transferencia debe ser avisada a la Administracin Aduanera mediante una solicitud,
la cual va a dar nacimiento a la obligacin tributaria aduanera respectiva en la
fecha de su presentacin.

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Asimismo, cabe agregar que el mencionado artculo seala que las mercancas
importadas con exoneracin o inafectacin pueden ser transferidas o cedidas luego de
cumplirse el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del da siguiente de la
numeracin de la declaracin respectiva.

En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal


para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeracin de la declaracin con la
que se solicit el rgimen
En tal sentido, el rgimen aduanero de admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del
pago de los respectivos impuestos aduaneros, siempre que estn destinados a cumplir
un fin determinado en un lugar especfico con la condicin de ser reexportadas en un
plazo mximo de dieciocho (18) meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la
fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicita el rgimen.

El rgimen aduanero de admisin temporal para perfeccionamiento activo permite el


ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de los respectivos
impuestos aduaneros, para ser transformadas en un nuevo producto con valor
agregado el cual ser exportado, todo este proceso debe cumplirse en un plazo
mximo de veinticuatro (24) meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha
de numeracin de la declaracin con la que se solicita el rgimen.

3. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

Extincin de la obligacin tributaria aduanera debemos recurrir al Cdigo Tributario y a


la Ley General de Aduanas. Complementando ambos textos legales, podemos decir que
de acuerdo a la legislacin tributaria vigente los medios para extinguir la obligacin
tributaria aduanera son:
a. PAGO

Vamos a referirnos a lo que en rigor implica el nacimiento de una obligacin


tributaria, es decir, a los tributos. En tal sentido, al nacer la obligacin tributaria
aduanera, sta se extingue con el pago total de los tributos aduaneros ms los
intereses que correspondan.

Quines deben efectuar el pago?

Son sujetos pasivos (deudor tributario) de la obligacin tributaria aduanera, el


contribuyente y el responsable:

El contribuyente
El responsable
Terceros

Cules son los medios de pago?

Dinero en efectivo.
Dbito en cuenta corriente o de ahorros.

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Cheques.
Notas de Crdito Negociables.
Tarjeta de crdito.
Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe

b. COMPENSACIN

En trminos simples, compensacin es la extincin simultnea en todo o en parte de


a obligacin que recprocamente tienen dos personas entre s.
Pero qu sucede cuando el monto a devolver es menor al mnimo?
En ese caso, procede la llamada compensacin automtica permitiendo al
contribuyente o responsable compensar cualquier tipo de deuda tributaria exigible,
salvo que stas hayan sido impugnadas.

c. CONDONACIN

La condonacin consiste en que el acreedor tributario, es decir, el Gobierno Central,


perdona al deudor tributario el pago de la deuda tributaria aduanera9. En tal
sentido, dicha deuda slo puede ser condonado por norma expresa con rango de
Ley. Como ejemplo clsico tenemos a los regmenes especiales de fraccionamiento
tributario que generalmente tienen un dispositivo extinguiendo, entre otros, multas
e intereses.

d. CONSOLIDACIN

Tal como lo establece el Cdigo Tributario la deuda tributaria, en nuestro caso deuda
tributaria aduanera, se extingue por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. Ahora bien, recordemos
que la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la
declaracin, para nuestro supuesto, con la DUA-Importacin Consumo, entonces, la
mercanca amparada con dicha DUA cae en abandono legal cuando se cumple el
plazo antes mencionado, asumamos que el Estado decide adjudicarla en qu
momento se produce la extincin de la obligacin tributaria aduanera? Se extingue
cuando la Administracin Aduanera ha efectivizado la disposicin de la mercanca, es
decir, cuando se ha notificado a la entidad beneficiada la resolucin que aprueba la
adjudicacin de mercancas Es con dicha notificacin que se configura la
Consolidacin. En resumen, la figura del abandono legal permite la adjudicacin y
sta, la consolidacin, pues al adjudicarse dicha mercanca extranjera, en abandono
legal y con obligacin tributaria aduanera exigible a cargo del deudor tributario, al
acreedor tributario, ste se convierte en acreedor y deudor al mismo tiempo de la
mencionada obligacin tributaria aduanera.

e. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE DEUDA DE COBRANZA

e.1. Cobranza Dudosa:

El Cdigo Tributario define a las deudas de cobranza dudosa como:

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son aquellasrespecto de las cuales se han agotado todas las acciones


contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.

e.2. Recuperacin Onerosa:

Es aquella deuda cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza. En efecto, es


aquella deuda cuyo monto es inferior al diez por ciento (10%) de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT). Ahora bien, esta deuda puede ser declarada como de
recuperacin onerosa en dos momentos:
a) Previa a la emisin del documento de determinacin11 mediante informe de
suspensin.
b) Despus de haberse generado el documento de determinacin mediante
Resolucin de Intendencia

f. DESTRUCCIN

Para entender el tema, debemos conocer estas definiciones:

Por la Causa: Se estima caso fortuito al proveniente de la naturaleza


(terremotos, inundaciones, etc.) y fuerza mayor a la procedente de una
persona (robo, sabotaje, etc.).
Por los Efectos: Si recaen sobre la prestacin y la cosa (el rayo que produce
un incendio, se trata de caso fortuito; si ataen a la persona (una
enfermedad o detencin legal o ilegal) se est ante fuerza mayor.

Ejemplo: Se tiene el caso de una mercadera que fue destinada al rgimen aduanero
de admisin temporal para la reexportacin en el mismo estado y que, por caso
fortuito o fuerza mayor, se destruy totalmente, es decir dejo de existir la
mercadera. En este supuesto, la SUNAT comprueba la incidencia y da por extinguida
la obligacin tributaria aduanera.

g. REMATE

En efecto, una vez numerada una DUA para el rgimen aduanero de importacin
para el consumo el declarante tiene, actualmente, treinta (30) das calendarios para
culminar con el trmite, caso contrario, la mercanca cae en abandono legal y, por
ende, pasa a disposicin del Estado, y este puede rematarla, adjudicarla, destruirla
o entregarla al sector competente dependiendo del caso en concreto. Ahora bien,
recordemos que la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin
de la declaracin, para nuestro supuesto, con la DUA-Importacin Consumo,
entonces, la mercanca amparada con dicha DUA cae en abandono legal cuando se
cumple el plazo antes mencionado; asumamos que el Estado decide rematarla en
qu momento se produce la extincin de la obligacin tributaria aduanera? Se
extingue cuando la Administracin Aduanera ha efectivizado la disposicin de la
mercanca, es decir, cuando se ha declarado al ganador del lote en remate. Cabe

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anotar que esta disposicin implica que el dueo o consignatario ya no pueda


recuperar su mercanca.

h. ENTREGA AL SECTOR COMPETENTE

Para poder entender este tema, se va relacionar este medio de extincin de la


obligacin tributaria aduanera con el tema de las mercancas restringidas y el
abandono legal.
Qu es una mercanca restringida? Por ejemplo, el caso de las armas, municiones,
explosivos y artculos conexos de uso civil.
Las mercancas restringidas en abandono legal sern puestas a disposicin de los
sectores competentes a fin que determinen su destino final.
Las mercancas restringidas en abandono legal sern entregadas al sector
competente previa notificacin al dueo o consignatario quien podr recuperarlas
si cumple con las formalidades de ley y paga la deuda tributaria aduanera y dems
gastos que correspondan dentro de los cinco (5) das tiles posteriores a la fecha de
dicha notificacin. Vencido este plazo, la SUNAT procede a entregar la mercanca al
sector competente.
S que el dueo o consignatario numer una DUA-Importacin Consumo, pero no
lleg a terminar con el trmite respectivo dentro de los actuales treinta (30) das
hbiles siguientes, entonces, la mercanca extranjera cae en abandono legal. Ahora
bien, resulta que dicha mercanca es una mercanca restringida, en tal sentido,
corresponde su entrega al sector competente, asumiendo que el dueo o
consignatario no puede o no desea recuperarla en qu momento se produce la
extincin de la obligacin tributaria aduanera? Se extingue cuando la Administracin
Aduanera ha efectivizado la disposicin de la mercanca restringida, es decir, cuando
se ha iniciado la entrega fsica de mercanca al sector competente. Cabe anotar que
esta disposicin implica que el dueo o consignatario ya no pueda recuperar su
mercanca.

i. ADJUDICACIN

El primer prrafo del artculo 184 de la LGA seala que: La SUNAT, de oficio o a
pedido de parte, podr adjudicar mercancas en situacin de abandono legal,
abandono voluntario o comiso conforme a lo previsto en el reglamento.
Ejemplo de este medio de extincin de la obligacin tributaria aduanera ver el que
desarrollamos en el tem de la Consolidacin.

j. REEXPORTACIN O EXPORTACIN DE LA MERCANCA SOMETIDA A LOS REGMENES


DE ADMISIN TEMPORAL PARA REEXPORTAR EN EL MISMO ESTADO Y ADMISIN
TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

El rgimen aduanero de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado


permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de los
respectivos impuestos aduaneros, siempre que estn destinados a cumplir un fin

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determinado en un lugar especfico con la condicin de ser reexportadas en un plazo


mximo de dieciocho (18) meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha
de numeracin de la declaracin con la que se solicita el rgimen. Ahora bien, la
extincin de dicha obligacin se produce, en trminos normales, con la
reexportacin de la mercanca dentro del plazo mencionado.

k. LEGAJAMIENTO

Para este caso la extincin de la obligacin tributaria aduanera se produce cuando


a pedido de parte o de oficio se legaja las declaraciones numeradas que dan
nacimiento a la obligacin tributaria aduanera segn el artculo 140 de la LGA. Ahora
bien, el legajamiento procede segn el artculo 68 del Decreto Supremo N 011-
2005-EF, Reglamento de la anterior LGA12, an vigente en este extremo, cuando se
trate de:

Mercancas prohibidas.
Mercancas restringidas que no cumplan con los requisitos establecidos para su
ingreso o salida.
Mercancas totalmente deterioradas o siniestradas.
Mercancas que al momento del reconocimiento fsico, se constate que no
cumplen con el fin para el que fueron adquiridas, entendindose como tales
aquellas que resulten deficientes o que no cumplan las especificaciones
tcnicas declaradas. Mercancas solicitadas a los regmenes suspensivos,
temporales o la operacin de reembarque, cuyo trmite de despacho no se
concluya y se encuentren en abandono legal.
Mercancas a las que no les corresponde la destinacin aduanera solicitada.
Mercancas que no arribaron.
Mercancas no habidas en el momento del despacho, transcurridos treinta (30)
das de numerada la declaracin.
Mercancas no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado.
Mercancas solicitadas con declaracin simplificada de importacin, cuyo valor
FOB ajustado exceda de Tres Mil Dlares de los Estados Unidos de Amrica (US
$ 3 000,00).
Mercancas con destinacin aduanera en dos o ms declaraciones.
Mercancas sujetas al Sistema de Verificacin y que no cuenten con el informe
de verificacin.

4. LA PRESCRIPCIN

La prescripcin es la figura legal por la que se extingue un derecho, una accin o una
responsabilidad. En tal sentido, el transcurso de un determinado perodo de tiempo
sumado a la inaccin del acreedor tributario genera que el deudor tributario se libere de
una eventual obligacin tributaria.

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No obstante, cabe aclarar que la prescripcin no es esencialmente un medio de extinguir


la obligacin tributaria sino ms bien una sancin legal al acreedor tributario como
consecuencia de su inaccin fiscal.

5. VALORACIN Y BASE IMPONIBLE ADUANERA

Los mtodos de valoracin establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC estn siendo
aplicados por nuestro sistema legal aduanero. El objetivo de estos mtodos es establecer
el Valor en Aduana14 de la mercanca, el cual es Base Imponible Aduanera.

En trminos prcticos y legales, y antes que la Administracin Aduanera efecte un


eventual ajuste al Valor Declarado.

Se presenta la siguiente equivalencia

Valor Declarado = Base Imponible Aduanera = Valor en Aduana

Sin embargo, y como consecuencia del mencionado ajuste, que a su vez es consecuencia
de la valoracin aduanera efectuada por la Administracin Aduanera.

Se presenta esta otra equivalencia.

Valor Declarado Ajustado = Base Imponible Aduanera = Valor en Aduana

En efecto, esta segunda equivalencia (con ajuste de valor) es producto de la valoracin


efectuada por la Administracin Aduanera; no obstante, dicha valoracin aduanera
tambin puede mantener la primera equivalencia arriba mostrada, es decir, en este
ltimo caso, la Administracin Aduanera no efecta ningn ajuste de valor. Veamos a
continuacin un caso concreto de ajuste de valor:

5.1. PRIMER MTODO; VALOR DE TRANSACCION DE LAS MERCANCIAS IMPORTADAS

De acuerdo a este Mtodo, el Valor en Aduana es el precio realmente pagado o


por pagar por las mercancas extranjeras que se pretenden ingresar (importar) al
pas.
Para aplicar este mtodo, se debe dar las siguientes CONDICIONES:

a. Debe existir pruebas de la existencia de una venta para la exportacin a un


importador en el territorio peruano, por ejemplo, una Carta de Crdito.

b. No debe existir restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el


comprador (importador peruano), con excepcin:

De la restriccin impuesta por la ley o las autoridades de nuestro pas

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De la acordada por las partes para limitar el territorio geogrfico en donde


se puede revender las mercancas
De cualquier otra que no afecte sustancialmente el valor de las mercancas.

c. La venta o el precio no dependern de ninguna condicin o contraprestacin


cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas importadas.

d. No debe revertir directa o indirectamente al vendedor (proveedor extranjero)


parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin
ulteriores de las mercancas por el comprador (importador peruano), salvo que
se disponga de informacin suficiente para efectuar los ajustes
correspondientes de conformidad con el Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la
OMC.

e. No debe existir vinculacin entre el comprador y el vendedor y, en el caso de


existir, puede aceptarse el valor de transaccin si el importador demuestra
alguna de las siguientes dos situaciones:

1) La vinculacin no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar.


2) El Valor de la transaccin se aproxima mucho al Valor Criterio

El documento que nos muestra de manera inmediata el precio realmente pagado


o por pagar del importador (nacional) es la FACTURA COMERCIAL. Este documento
esta usualmente expresado en valor FOB o CIF.

El precio realmente pagado o por pagar puede ser sujeto de las siguientes.

ADICIONES:

a) Comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.


b) Costos de los envases o embalajes y gastos de embalajes.
c) Prestaciones a cargo del comprador.
d) Cnones y derechos de licencia.
e) Productos ulteriores que reviertan al vendedor.
f) Costos del transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de importacin19,
con excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de
importacin siempre que se distingan de los gastos totales de transporte. El
gasto de transporte comprende a todos aquellos gastos que permitan poner la
mercanca en el lugar de importacin, sin perjuicio de quien reciba o efecte el
pago.

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5.2. SEGUNDO MTODO; VALOR DE TRANSACCION DE MERCANCIA IDENTICAS

Para la aplicacin de este Mtodo, la Administracin Aduanera debe verificar si el


valor de transaccin tomado como referencia, para determinar el Valor en Aduana,
cumple, respecto a la mercanca objeto de valoracin, los siguientes requisitos:

a. Si efectuada la comparacin entre la mercanca objeto de valoracin, es decir,


la que se pretende ingresar al pas, y otra, se establece que esta ltima rene
las caractersticas de mercanca idntica20 segn las definiciones contenidas
en el Acuerdo del Valor de la OMC.

b. Si ha sido exportada al Per en el mismo momento o, en su defecto, en un


momento ms aproximado sea antes o despus, en caso de igualdad de
aproximacin, se preferir la anterior.

c. Si ha sido vendida al mismo nivel comercial, o de lo contrario, puedan


efectuarse los ajustes sealados en los Artculos 2 y 3 del Acuerdo del Valor
de la OMC. La existencia de una diferencia en el nivel comercial o en la
cantidad no implica obligatoriamente un ajuste; ste slo se aplicar cuando
como consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en el valor.
El ajuste se efectuar sobre datos comprobados que demuestren que aqul
es razonable y exacto, de lo contrario, no proceder ajuste alguno. Si la
diferencia existente en el nivel comercial de las referencias no influye en el
precio, stas pueden ser tomadas para la comparacin.

d. Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una cantidad


diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia en la fijacin del
precio de la mercanca.

e. Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y seguro,


resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede
efectuarse el ajuste respectivo.

5.3. TERCER MTODO; VALOR DE TRANSACCION DE MERCANCIA SIMILARES

La aplicacin de este mtodo, la Administracin Aduanera debe verificar si el valor


de transaccin tomado como referencia, para determinar el Valor en Aduana,
cumple con el respecto a la mercanca objeto de valoracin, los siguientes
requisitos:
a) Comparacin entre mercanca objeto de valoracin.
b) Si ha sido exportada al Per en el mismo momento o en su defecto.
c) Si ha sido vendida al mismo nivel comercial, o a lo contrario
d) Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad
e) Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y seguro.

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5.4. CUARTO MTODO; VALOR DEDUCIDO

El Valor en Aduna de la mercanca ser el precio unitario a que se vende en el


mercado interno la mayor cantidad total de dicha mercanca, o de otras
mercancas idnticas similares.

5.5. QUINTO MTODO; VALOR REECONTRUIDO

Para este Mtodo el Valor en Aduana se determinara sobre la base del costo de
produccin de la mercanca objeto de valoracin, incrementando en una cantidad
por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que se puede agregarse,
tratndose de ventas desde el pas de exportacin al pas de importacin (Per) de
mercancas de la misma especie o clase.

5.6. SEXTO MTODO; DEL ULTIMO RECURSO

El Valor en aduana se determinara aplicando con flexibilidad cualquiera de los


otros mtodos anteriores que ms fcilmente permita su clculo, teniendo en
cuenta que se aplicara de forma sucesiva y excluyente.

6. TRIBUTOS ADUANEROS

Al examinar la legislacin aduanera se puede afirmar que es la importacin de bienes y


servicios la que, en la gran mayora de casos, est gravada con tributos aduaneros. En
trminos prcticos, habr que ver la importacin en concreto para establecer qu
tributos aduaneros paga. Por su parte, la exportacin de bienes est inafecta de
impuestos aduaneros, mientras que la exportacin de servicios tambin goza de dicha
inafectacin en ciertos casos. Por ser la importacin de bienes y servicios la ms vinculada
al tema tributario aduanero, el presente tem slo va a contener el desarrollo de dicha
vinculacin. Son tributos aduaneros los siguientes:

1. Derecho Ad Valorem CIF


2. Derecho Variable Adicional
3. Impuesto Selectivo al Consumo
4. Impuesto General a las Ventas
5. Impuesto de Promocin Municipal
6. Tasas Aduaneras

En aplicacin de la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, estos tributos
aduaneros estaran clasificados de la siguiente manera:

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6.1. IMPUESTO ADUANERO

a) DERECHOS ARANCELARIOS

Segn el artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993, los aranceles


(derechos arancelarios) se crean, modifican o derogan mediante decreto
supremo, es decir, la regulacin de estos impuestos queda en manos del
Poder Ejecutivo.

Los derechos arancelarios son:


a) Derecho Ad Valorem CIF.
b) Derecho Variable Adicional.

a.1) Derecho Ad Valorem CIF


Es un derecho arancelario ad valorem que slo grava la importacin de
mercancas.
El actual Arancel de Aduanas que fue establecido mediante el Decreto
Supremo N 017-2007-EF (18.02.2007) y modificado varias veces los
ltimos aos, ha establecido las siguientes tasas (alcuotas) para este
impuesto:
0%
9%
17%

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Cmo se calcula el derecho ad valorem CIF? Recordemos que en


trminos tericos y legales, la base imponible de este impuesto es el
Valor en Aduana:

a.2) Derecho Variable Adicional y Rebaja Arancelaria

En el ao 2001, se estableci el Sistema de Franja de Precios aplicable a


la importacin de ciertos productos agropecuarios (arroz, maz amarillo,
leche y azcar) con el fin de aplicar derechos variables adicionales o
rebajas arancelarias. La norma legal que crea este sistema es el D.S. N
115- 2001-EF. En dicho Decreto Supremo (incluyendo modificatorias),
vamos a encontrar las subpartidas nacionales sujetas a la aplicacin de
este sistema y las Tablas Aduaneras (de vigencia semestral) que nos
permitirn calcular el correspondiente derecho variable adicional o
rebaja arancelaria:

Derecho Variable Adicional: Es un derecho arancelario especfico


que slo grava la importacin de las mercancas arriba
mencionadas. Es el impuesto propiamente dicho a diferencia de la
rebaja arancelaria, toda vez que ste grava tributariamente a los
mencionados productos agropecuarios.

Rebaja Arancelaria: Reduce el monto a pagar por concepto de


derechos arancelarios generados en la importacin de las
mercancas antes mencionadas. En efecto, el monto resultante del
clculo de dicha rebaja arancelaria se resta al resultado del derecho
ad valorem CIF. El monto de la rebaja arancelaria que exceda el
resultado de dicho derecho no puede restarse al monto del ISC, IGV
e IPM, por separados o sumados, ni sobre las tasas aduaneras.

Cmo se calcula el Derecho Variable Adicional? Veamos el siguiente caso


que, aunque de data antigua, responde a la metodologa vigente para su
clculo:

Planteamiento

Un importador de productos agropecuarios ingresa al pas un lote de


ARROZ de 100 TM. El producto alimenticio importado corresponde a la
subpartida nacional:

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10006-40.00.00. - Arroz partido

El importador embarc el lote, tal como consta en el conocimiento de


embarque, el 20 de agosto de 2003 y numer la DUA-Importacin
Consumo el da 8 de setiembre de 2003. Los valores que componen la
importacin son los siguientes:

En base a la informacin arriba mostrada: cul sera el total de los


derechos variables adicionales a pagar?

Solucin:

De la informacin proporcionada, lo primero a tomar en cuenta, adems


de la mercanca, es la fecha de numeracin de la DUA-Importacin
Consumo, la cual nos permitir establecer el correspondiente derecho
variable adicional. En tal sentido, debemos ubicar la Tabla Aduanera para
el Arroz (de vigencia semestral) vigente al momento de numerar la DUA
antes mencionada; paso seguido, y del mismo modo, pasaremos a ubicar
el Precio CIF de Referencia24 vigente en la quincena anterior a dicha
fecha de numeracin.

En efecto, el da 6 de setiembre de 2003 se public la Resolucin


Viceministerial N 017-2003-EF/15, la cual estableci el Precio CIF de
Referencia (se actualiza cada quince das) para el ARROZ vigente en la
quincena anterior (entre el 16/08/03 y el 31/08/03) a la fecha de
numeracin de la correspondiente DUA-Importacin. Veamos:

El precio CIF de referencia para el arroz es 233. Con esta cifra, nos
trasladamos a la tabla aduanera del arroz vigente al momento de
numerar la DUA-Importacin Consumo, aprobada por el Decreto
Supremo N 001-2002-EF.

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Decreto Supremo N 001-2002-EF Tabla Aduanera del ARROZ (US$ Por


TM) Partidas Arancelarias

Entonces ubicamos el Precio CIF de Referencia de 233 en la tabla


aduanera y tenemos como alcuotas el equivalente de 76 (para el arroz
cscara) y 109 (para el arroz pilado). En tal sentido, vamos a asumir que
el lote importado es de arroz partido pilado por lo que la alcuota ser de
$ 109 multiplicada por el nmero de Toneladas Mtricas (TM) (Base
Imponible) importadas, es decir:

b) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Este impuesto slo grava la importacin de mercancas y est regulado por el D.S.
N 055-99-EF y modificatorias, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante TUO de la
Ley del IGV e ISC). En tal sentido, grava la importacin de bienes especificados
en el Apndice III y IV de dicha norma legal.

Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace en la fecha en que se solicita


su despacho a consumo, es decir, en la fecha de numeracin o presentacin de
la Declaracin o Solicitud respectivamente precisada por el artculo 140 de la
LGA.

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CONTABILIDAD VI CICLO

El ISC comprende tres sistemas de aplicacin: Sistema al Valor, Sistema Especfico


y el Sistema de Precio de Venta al Pblico:

Sistema al Valor: Presenta una alcuota expresada en porcentaje a ser aplicada


sobre la base imponible que resulta de sumar el Valor en Aduana con los
derechos arancelarios respectivos. Los bienes y porcentajes comprendidos en
este sistema los encontramos en el literal A del Apndice IV del TUO de la
Ley del IGV e ISC. Veamos el siguiente ejemplo:

Sistema Especfico: Presenta una alcuota expresada en nuevos soles a ser


aplicada sobre la base imponible constituida por el volumen importado
expresado en determinadas unidades de medida. Los bienes y alcuotas de
este sistema se encuentran en el Apndice III y en el literal B del Apndice
IV del TUO de la Ley del IGV e ISC. Veamos el siguiente ejemplo: importamos
un lote de 10,000 cigarrillos de tabaco negro y cada uno de estos cigarrillos
est gravado con una tasa de S/. 0.026:

(Base Imponible) (Alcuota) = ISC especfico


(10,000 cigarrillos) (0.026) = S/. 260

Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico: Creado por la Ley N 27940.
Este sistema presenta una alcuota expresada en porcentaje a ser aplicada
sobre la base imponible constituida por el precio de venta al pblico sugerido
por el importador25, multiplicado por el factor 0.84026. Los bienes y alcuotas
comprendidos en este sistema los encontramos en el literal C del Apndice
IV del TUO de la Ley del IGV e ISC.

c) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava la importacin de bienes (mercancas) y servicios. En algunos


casos, grava la exportacin de servicios. Este impuesto est regulado por el D.S.
N 055-99-EF y modificatorias, TUO de la Ley del IGV e ISC. Veamos a
continuacin algunos de los puntos ms importantes de esta norma legal con
respecto a la tributacin aduanera:

Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace en la fecha en que se solicita


su despacho a consumo, es decir, en la fecha de numeracin o presentacin de
la Declaracin o Solicitud respectivamente precisada por el artculo 140 de la
LGA.

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Base imponible: Valor en Aduana ms los derechos arancelarios e impuesto


selectivo al consumo.

Alcuota: La tasa del impuesto es 17%27.

Cmo se opera el clculo del Impuesto General a las Ventas? Veamos el siguiente
ejemplo:

Valor en Aduana = $ 100,000


Derecho Ad Valorem CIF = $ 9,000
Base Imponible del IGV = $ 109,000
(Base imponible) (17%) = IGV aduanero
(109,000) (17%) = $ 18,530

Impuesto a la Venta de Arroz Pilado: Creado por la Ley N 28211 y reglamentado


por el D.S. N 137-2004-EF. Este impuesto grava la importacin de los bienes
comprendidos en las siguientes subpartidas nacionales:

La alcuota de este impuesto es cuatro por ciento (4%). La base imponible est
constituida por el Valor en Aduana ms los impuestos aduaneros respectivos (con
excepcin del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).

Transferencia de bienes antes de solicitar su despacho a consumo: Veamos qu


dice al respecto la sumilla de la Carta N 101-2005-SUNAT/2B0000: La venta de
bienes muebles no producidos en el pas antes de su despacho a consumo no se
encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950;
vale decir, a partir del 1.3.2004. Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la
Importacin de Bienes: La norma legal que regula este rgimen es la Ley N
29173 (23.12.2007) y modificatorias. Veamos algunos parmetros de este
rgimen:

mbito de aplicacin: Comprende las operaciones de importacin para el


consumo de bienes gravados con IGV.
Operaciones excluidas: Establecidas en el artculo 18 de la norma legal
mencionada.

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Monto de la percepcin: En trminos porcentuales, ser determinado en


base a un porcentaje comprendido dentro del rango de 2% a 5%, en
algunos casos excepcionales se aplicar directamente un 10%. Estos
porcentajes sern aplicados sobre el importe de la operacin (Valor en
Aduana + derechos arancelarios + Impuesto Selectivo al Consumo +
Impuesto General a las Ventas + Impuesto de Promocin Municipal +
derechos antidumping + derechos compensatorios).
Oportunidad de la Percepcin: La SUNAT efecta la percepcin antes de la
entrega de la mercanca a que se refiere el artculo 173 de la LGA.

d) IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

Fue creado por el Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal. Este
impuesto grava las operaciones afectas al IGV y se rige por sus mismas normas.
En tal sentido, comparte la misma base imponible y supone que cuando un bien
est inafecto o exonerado del IGV tambin lo estar del Impuesto de Promocin
Municipal (IPM).

Cmo se opera el clculo del Impuesto de Promocin Municipal? Veamos el


siguiente ejemplo:

Valor en Aduana = $ 100,000


Derecho Ad Valorem CIF = $ 9,000
Base Imponible del IPM = $ 109,000
(Base imponible) (2%) = IPM aduanero
(109,000) (2%) = $ 2,180

6.2. TASAS ADUANERAS

Tal como lo seala el Cdigo Tributario, el trmino genrico Tributo


comprende: Impuesto, Contribucin y Tasa. Asimismo, este Cdigo seala que
la Tasa es aquel tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Ejemplo: cuando acudimos a un hospital pblico a fin que nos
presten un servicio mdico pagamos un monto determinado. Este monto es
una Tasa.

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