Exportacion Drawback PDF

Promocin al Exportador Drawback Saldo a Favor del IGV
I. INTRODUCCIN:
La Administracin tributaria ha visto necesario la consideracin de un Sistema de Promocin al

Exportador, con la finalidad que el contribuyente que realice una operacin calificada como
Exportacin, pueda recuperar el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios
relacionados a dicha exportacin.
Como bien sabemos las operaciones comerciales realizadas en territorio nacional se

encuentran gravadas con el IGV, segn se establece en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV
e ISC:
El IGV grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.
Adems de identificar los bienes y servicios inafectos y exonerados expresamente por la norma
del IGV, en el Apndice I y II.
Segn COMEX Per, en lo que va del ao 2011, las exportaciones peruanas han crecido en un
30% respecto al alcanzado en el 2010 de 27.3%; este crecimiento es debido principalmente a
la demanda externa, consolidacin de nuevos mercados de exportacin, y recuperacin de los
precios internacionales, por ende el estado no ajeno a este crecimiento econmico tiene la
misin de impulsar un sistema de promocin comercial a travs del Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo (Mincetur) y la Comisin para la Promocin de las Exportaciones y el
Turismo (Promper).
Asimismo, la Administracin Tributaria SUNAT; ha evaluado los aspectos impositivos de las

operaciones comerciales realizadas en el exterior, por ende esta obra le permitir formarse
una nocin sobre los procedimientos administrativos a considerarse por las empresas
peruanas que decidan exportar, las mismas que son canalizadas a travs de ADUANAS; as
como la adecuada aplicacin de las normas tributarias respecto a la promocin de la
exportacin, tales como el Saldo a Favor del Exportador y el Drawback.
El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe del IGV
pagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en el TUO
de la Ley del IGV e ISC1, para ser utilizado como crdito fiscal por parte del exportador; contra
otros impuestos que le corresponda pagar, o en su defecto podr solicitar la devolucin del
mismo; basadas en las normas tributarias establecidas para este mecanismo.
El Drawback, es un rgimen de restitucin arancelaria que permite, como consecuencia de la

exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios,
que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su produccin.
1
Artculo 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Esta obra virtual tiene como finalidad, mostrar informacin relevante para que le permita
acceder a este beneficio de recuperacin del IGV, de realizar operaciones de exportacin;
contemplando los aspectos normativos legales, as como su aplicacin prctica.
II. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
1. Bases Normativas:
Captulo IX del D. S. N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(15.04.99).
Decreto Supremo N 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas.
Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(29.03.94).
Decreto Supremo N 126-94-EF Reglamento de Notas de Crdito Negociables (29.09.94).
Resolucin de Superintendencia N 157- 2005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento para

la Presentacin de Informacin a que se refiere el artculo 8 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables (17.08.05).
2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE):
2.1 Exportacin:
Segn el portal de Exportadores Per, la Exportacin se define como la salida de mercancas
del territorio aduanero2 peruano para su uso o consumo definitivo en el exterior; la misma
que no se encuentra afecta al pago de tributos aduaneros, ni del IGV3; y es la ADUANA la
institucin que controla la salida de las mercancas al exterior.
Salida de bienes
y servicios de
Territorio
Aduanero
Nacional
2
Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo,
dentro del cual es aplicable la legislacin aduanera. Para nuestro caso, las fronteras del
territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional.
3
Artculo 33 de la Ley del IGV y Quinto prrafo del artculo 54 del D.S. N 129-2004-EF TUO
de la Ley General de Aduanas
Por ende; el impuesto que otorga el derecho al Saldo a Favor del Exportador es el IGV
consignado en los comprobantes de pago referido a las operaciones de adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin, plizas de importacin, entre otros efectuados por
contribuyentes domiciliados (sean personas naturales o jurdicas) las mismas que son
destinadas a una operacin de Exportacin de bienes o servicios.
IGV pagado por la

adquisicin de bienes
y servicios destinados
para ventas de
Exportacin
SFE
Asimismo, para fines de acceder al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, se consideran
operaciones de exportacin4, tambin a los siguientes:
A) Venta de bienes, sean estos nacionales o nacionalizados, a establecimientos ubicados en la

Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
B) Operaciones Swap5 con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con
intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que
certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del
4
Operaciones de exportacin sealadas en los artculos 33 y 33-A del TUO de la ley del IGV e
ISC
5
El Swap o permuta financiera, considerado como un instrumento financiero derivado, es un
contrato por el cual se intercambian flujos futuros de efectivo, futuros bienes o servicios; los
mismos que estn referenciados a una variable observable (Tasa de inters, divisas, materias
primas, etc.).
metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que
se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift6 a su banco corresponsal en Per.
El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del Swap,
documento que permitir acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la exportacin por parte
del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin Swap y la exportacin del bien, objeto de dicha
operacin como producto terminado, no debe ser mayor de 60 das tiles.
ADUANAS en coordinacin con SUNAT podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo,
una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la
exportacin del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el
exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prrroga
del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de
operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para su
aplicacin.
C) Remisin de bienes muebles al Exterior, como consecuencia de la fabricacin por encargo

de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor
no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones de
importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.
D) Prestacin de Servicios de Hospedaje, incluye la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en

forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no
mayor de 60 das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina
de Migracin TAM, as como el pasaporte correspondiente, o Documento Nacional de
Identidad que de conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Per resulte
vlido para ingresar al pas y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT
E) Venta a empresas que presten Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o de

Pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la
lista de bienes sujetos al presente rgimen.
Para efecto, de cumplimiento los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor
durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe
seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
6
SWIFT (Society Worldwide Interbank Financial Telecomunication), es un servicio de
interconexin de sistemas entre instituciones bancarias a nivel mundial, la misma que es a
tiempo real y se realiza a travs del uso de tecnologa VPN.
F) Exportacin los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior.
G) Venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien

documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva7,
siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de
exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la
exportacin.
El plazo para la exportacin del bien no deber exceder al sealado en el Reglamento8.
Los mencionados documentos debern contener los requisitos que seale el Reglamento. En
caso la Administracin Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los
bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del
exterior original, considerar a la primera operacin, sealada en el primer prrafo, como una
venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, segn
corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normativa vigente.
H) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los artculos de

orfebrera y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a travs de
establecimientos autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (Sunat).
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior
a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar
los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular.
En lo concerniente a EXPORTACION DE SERVICIOS9, se deber observar los siguientes

requerimientos:
a) Los servicios que se presten desde el territorio del pas consignados en el literal A del
Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
7
Exportacin Definitiva, es la salida del territorio aduanero de mercancas nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior
8
Mediante Decreto Legislativo N 1053, se aprueba el Reglamento de la Ley General de
Aduanas, publicado el 16.01.2009
9
Mediante Ley N 29646 Ley del Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.2011 y
vigente desde el 02.01.2011, norma que incorpora el art. 33-A del TUO de la Ley del IGV e ISC.
b). Los servicios que se presten en el territorio del pas a un consumidor de cualquier otro
pas consignados en el literal B del Apndice V de la Ley se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
c. Los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona
natural no domiciliada consignados en el literal C del Apndice V de la Ley se
considerarn exportados, y que otorgan derecho a la devolucin de impuestos definida
en el artculo 76 de la Ley, cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas, que
se encuentre en el pas en el momento de la prestacin y el consumo del servicio.
Dentro de los SERVICIOS considerados como operacin de Exportacin; contenidas en el

Apndice V del TUO de la Ley del IGV, tenemos:
Servicios de consultora y asistencia tcnica.

Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y
similares.
Servicios de colocacin y de suministro de personal.
Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
Operaciones de financiamiento.
Seguros y reaseguros.
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior; nicamente respecto a la compensacin
entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin
Internacional de Telecomunicaciones.
Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales
y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la
cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de
imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
Suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del pas, comprende todos los cargos inherentes, contemplados
en la legislacin peruana.
Servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en
el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que
sean utilizados fuera del pas.
Servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con
la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista
acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado,
y la comisin sea pagada desde el exterior.
Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.
Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas.
Entre otros.
2.2 Saldo a Favor del Exportador (SFE):
El Saldo a Favor por exportacin se determina considerando lo establecido en el numeral 3 del

artculo 9 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
IMPUESTO BRUTO - IGV SALDO A FAVOR

Determina
(Debito Crdito Fiscal por POR
operaciones gravadas y no EXPORTACION
gravadas)
CONTRIBUYENTE
El procedimiento para obtener el Saldo a Favor por Exportacin10, para los sujetos del
Impuesto (contribuyentes) que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
es el siguiente:
P1. Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de

construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de
exportacin.
P2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de
la siguiente manera:
a) Determinacin del monto de operaciones gravadas con el Impuesto, as como las

exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Determinacin del total de las operaciones del mismo perodo, (esta incluye las
gravadas, no gravadas y las exportaciones).
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar

por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con cuatro decimales.
Total operaciones gravadas + Exportaciones

------------------------------------------------------------ x 100 = %
Total Operaciones del periodo
(Gravadas+No gravadas+ Exportaciones)
10
Segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 9 del Reglamento del IGV e ISC, el Saldo a Favor
por Exportacin se determina de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del
mismo Reglamento.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes11.
P3. El resultado obtenido en P1, se le adicionar el resultante en P2, para obtener el Crdito
fiscal del mes; adems se incluye el Saldo a Favor resultante de meses anteriores no agotados.
SFE Crdito Fiscal del Mes +
Saldo a Favor de meses anteriores
Ejemplo 1:
La empresa Coqueta SAC, en el mes de Mayo del 2011, ha realizado ventas gravadas y
exportaciones, por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador segn lo
establecido por el Reglamento del IGV e ISC:
LA COQUETA S.A.C. PDT 621

Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (Casillas) May-11
Operaciones del mes: (Base Imponible)
Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) A 100 214,000
Exportaciones facturadas 106 32,100
Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 299,600
Saldo a Favor del Exportador (SFE):
Crdito Fiscal del mes B x 18% 108 53,928
Saldo a Favor del mes anterior 145 0

Saldo a Favor del Exportador (SFE): 53,928
11
La aplicacin de esta proporcin se realizar siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
En el caso que tengan menos de 12 meses de actividad, el perodo se computar desde el mes en que
inici sus actividades.
Ejemplo 2:
La empresa Distribuciones Carbn SAC, ha iniciado sus actividades econmicas en Junio 2011,
y ha realizado ventas gravadas y no gravadas, adems de una exportacin, se requiere
determinar el Saldo a Favor del Exportador segn lo establecido por el Reglamento del IGV e
ISC:
DISTRIBUCIONES CARBON S.A.C.

PDT 621
Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (Casillas) Jun-11
Ventas No gravadas A1 105 13,500
Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas
(Compras Netas Nacionales) B 107 75,600
Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas y no
gravadas (Compras Netas Nacionales) B1 110 20,520
COEFICIENTE:
(54,000+8,100)/(54,000+13,500+8,100)*100 0.8214

(B x
18%)+(B1 x
18% x
Crdito Fiscal del mes 0.8214) 108+111 16,642
Saldo a Favor del mes anterior 145 -
Ejemplo 3:
La empresa Marfil Azul SAC, en Setiembre del 2011, ha realizado ventas gravadas y
exportaciones, as mismo, tiene un saldo a favor del IGV correspondiente al mes anterior de S/.
18,690 por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador segn lo establecido
por el Reglamento del IGV e ISC:
MARFIL AZUL S.A.C. PDT 621

Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (Casillas) Sep-11
Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 69,600

Crdito Fiscal del mes (Sep-2011) B x 18% 108 12,528
Saldo a Favor del mes anterior (Ago-2011) 145 18,690

Para poder realizar estos procedimientos de la manera adecuada los contribuyentes debern
contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y

de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
As mismo, el contribuyente deber anotar en los libros de contabilidad respectivos y en los

registros de compras y ventas los comprobantes de pago, notas de crdito y dbito,
declaraciones de importacin y exportacin.
En el caso de adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser

el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en la
fecha de emisin de los comprobantes de pago correspondientes; en los das en que no se
publique el tipo de cambio se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado.
2.3 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):
Para obtener el Saldo a Favor Materia de Beneficio SFMB, se deber deducir del Saldo a
Favor del Exportador obtenido en el punto 2.2, el impuesto bruto del IGV12 a cargo del
contribuyente (debito fiscal), de obtenerse un monto a favor del contribuyente, dicho monto
se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB.
IGV a cargo del Contribuyente Debito Fiscal

(Ventas Gravadas)
S
(-)
F Crdito Fiscal del Mes +
Saldo a Favor de meses anteriores
M Saldo a Favor del Exportador - SFE
B _________________________
= Siempre que se obtenga un saldo a
Saldo a Favor Materia de Beneficio - SFMB favor del contribuyente.
12
El impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente se refiere al obtenido por las operaciones de
ventas gravadas realizadas en determinado periodo tributario, realizadas en el pas, las mismas que no
incluye las operaciones de venta exoneradas de este impuesto.
De dicho Saldo a Favor Materia del Beneficio, se deducirn las compensaciones realizadas por
el contribuyente contra su deuda tributaria, de quedar an saldo a favor, el contribuyente
proceder a solicitar la devolucin ante SUNAT mediante emisin de Notas de Crdito
Negociables.
Asimismo, es necesario indicar que la compensacin contra la deuda tributaria que

mantuviera el contribuyente, se realiza de manera automtica mediante la declaracin de la
misma en el PDB Exportadores, aplicndose a pagos a cuenta pagos de regularizacin del
Impuesto a la Renta; ITAN o cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto
de los cuales, el sujeto exportador tenga la calidad de contribuyente; si an as, quedase un
Saldo a Favor, se proceder a solicitar la devolucin correspondiente ante la SUNAT, (ya sea
mediante la emisin de Notas de Crdito Negociables o cheque).
2.4. Lmite sobre las exportaciones realizadas (embarcadas):
El artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S. N 126-94-EF) establece

que para efectos de la compensacin devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio, el
contribuyente deber tener en cuenta el lmite sobre las exportaciones embarcadas en el
perodo, el mismo que es equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluyendo
el Impuesto de Promocin Municipal; y frente a las ltimas modificatorias realizadas a la Ley
del IGV, el lmite establecido ser:
LIMITE
PERIODO IGV IPM (Tasa del IGV)
Hasta el 28.02.2011 17% 2% 19%
Desde el 01.03.2011 en adelante 13 16% 2% 18%
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda al lmite arriba determinado, podr ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin en los meses siguientes.
Asimismo, el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiese
sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite arriba establecido, podr
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin.
El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite arriba establecido referido a las
exportaciones embarcadas realizadas en el perodo siguiente. (Artculo 3 del D.S. N 126-94-
EF)
2.5. Exportaciones embarcadas en el perodo:
Para determinar el importe de las exportaciones embarcadas en el perodo, se debe considerar

lo sealado en el artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S. N 126-94-
EF), que seala lo siguiente:
i) En la exportacin de bienes, Se tomar en cuenta el valor FOB de las

declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las
exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuado en
el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago.
13
Mediante Ley N 29666, publicada el 20 de Febrero del 2011, se reduce la tasa del IGV a 16%
Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacin o de solicitada la
devolucin, se deber contar con las respectivas declaraciones de exportacin.
Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades

irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios, y dems contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,
cada parte considerar el importe que le ser atribuido sobre el valor FOB de la
Declaracin nica de Aduanas DUA que sustente la exportacin realizada, en la
proporcin de su participacin sobre los gastos o en funcin de la participacin de
cada parte contratante o integrante, segn se haya establecido expresamente en
el contrato.
ii) En la exportacin de servicios: Se considerar el valor de las facturas que

sustenten el servicio prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el
perodo a que corresponde la Declaracin-Pago.
iii) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que corresponde la

Declaracin-Pago. : El importe de estos documentos se considerar como una
adicin o deduccin segn sea el caso, ajustando as el monto de las
exportaciones embarcadas en el periodo correspondiente.
Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que

para determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, as como de las facturas de
exportacin de servicios y el valor de las notas de crdito, se aplicar el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente a la fecha de emisin de las facturas correspondientes.
En el caso de las notas de dbito, el tipo de cambio a aplicar ser, el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la fecha
en que se emiti la mencionada nota de dbito.
As mismo, en los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo que
hubiese sido publicado.
2.6. Comunicacin de la compensacin y/o devolucin del Saldo a Favor:
La compensacin y/o devolucin del Saldo a Favor, deber comunicarse mediante formulario
que establezca la SUNAT (Formulario Virtual N 1649 Formulario fsico N 4949 Solicitud de
devolucin), conjuntamente con la Declaracin Pago (PDT 62114) en donde se consigna la
compensacin realizada.
As mismo, es necesario precisar que para solicitar la devolucin o compensacin, deber

presentarse previamente el PDB Exportadores, consignando la informacin detallada en el
punto 2.6.1., literales a) y b) debajo detallados.
El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 157-

2005/Sunat, en su versin inicial vigente a partir del 02.01.2006, habiendo sufrido
modificatorias a la fecha, actualmente la versin utilizada del PDB es la 2.2 aprobada por la
14
En el PDT 621, se consignar el importe compensado del Saldo a Favor del exportador en la casilla
305, de la pestaa de Determinacin de la Deuda.
Resolucin de Superintendencia N 103-2010/Sunat; hasta antes del 2006, se comunicaba a
SUNAT la compensacin del Saldo a Favor por medio de un escrito.
2.6.1 Informacin a adjuntarse a la comunicacin:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones

efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de
importacin; correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o se
solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores considerarn lo siguiente:
b.1) De tratarse de Exportacin de bienes, se adjunta relacin detallada de las

declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se
solicita la devolucin; detallando las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de
exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas.
b.2) De tratarse de Exportacin de servicios, se adjunta relacin detallada de los

comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones
realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la
devolucin.
c) SUNAT, podr establecer que la informacin contenida en los documentos a que se refieran
los literales a) y b), as como el formulario en que se solicita la devolucin, sean presentados en
medios informticos.
d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares;

comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo sealado
en los literales anteriores, se requerir la presentacin de los documentos de atribucin, as
como proporcionar la informacin que SUNAT considere necesaria.
El incumplimiento de lo indicado en el literal c) y d), dar lugar a que la solicitud se considere

como no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.
2.6.2 Implicancias de la solicitud de devolucin del SFMB:
El Exportador que haya efectuado compensaciones y solicitado la devolucin del Saldo a Favor,
deber deducir dichos conceptos del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se
presenta la comunicacin o solicitud.
As mismo, deber tener en cuentas las siguientes consideraciones:

De encontrarse el exportador obligado a llevar contabilidad completa, registrar
ambos importes en una cuenta especial del activo15.
15
Hasta el ejercicio 2010 se encontraba vigente el Plan Contable General Revisado el mismo
que contemplaba en la cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS, una sub cuenta para el
El Exportador (solicitante) deber poner a disposicin de la SUNAT de manera
inmediata y en su domicilio fiscal la documentacin y registros contables
correspondientes a las operaciones informadas y por las cuales se ha presentado la
solicitud de devolucin. En caso contrario, la solicitud quedar automticamente
denegada sin perjuicio de que el exportador pueda volver a solicitar la devolucin.
3. Procedimiento de devolucin y emisin de Notas de Crdito negociables:
El Exportador que haya solicitado la devolucin el Saldo a Favor Materia del Beneficio, deber
tener los procedimientos a seguir ante la Administracin Tributaria, as como el plazo que esta
tuviera para absolver su solicitud y emitir las respectivas Notas de crdito negociables, a
continuacin se detalla:
3.1. Requisitos - Procedimiento de devolucin: (TUPA de SUNAT, num. 17)
3.1.1 A travs de SUNAT Virtual:

(R.S. N 166-2009/Sunat, vigente a partir del 07.08.2009)
Formulario Virtual N 1649, Solicitud de devolucin siempre que no medie la presentacin
de la garanta a que se refiere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
(D.S N 126-94-EF).
Por ende el Exportador que opte por solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador a
travs de SUNAT Virtual, deber contar previamente con cdigo de usuario y Clave SOL,
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea y llenar el formulario virtual N 1649 Solicitud de
Devolucin considerando lo siguiente:
PERIODO a consignar, corresponde al ltimo perodo vencido a la fecha de

presentacin de la solicitud de devolucin. De encontrarse suspendidas
temporalmente las actividades del exportador, se consignar el ltimo perodo por el
cual se hubiera tenido la obligacin de presentar dicha declaracin.
Haber cumplido previamente con presentar la declaracin del ltimo periodo vencido
a la fecha de presentacin de la solicitud, con anterioridad a la presentacin del
Formulario Virtual N 1649.
Haber presentado los PDB(s) Exportadores con anterioridad a la presentacin del

Formulario Virtual N 1649; en los que consten la informacin requerida en el punto
2.6.1 (Artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociable).
No haber consignado con anterioridad una solicitud de devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio, en la que se hubiera consignado un mismo perodo.
No haber recibido notificacin alguna por parte de la SUNAT, resolviendo como

improcedente o procedente en parte, una solicitud anterior de devolucin del Saldo a
reconocimiento del saldo a favor por impuestos; a partir del 01.01.2011 se encuentra vigente de
forma obligatoria el Plan Contable General Empresarial, se sugiere aperturar una sub
divisionaria en la cuenta 40 referida a Tributos, salvo mejor parecer, el importe consignado en
dicha sub divisionaria se mostrar en el Activo Corriente al elaborar el Estado de Situacin
Financiera.
Favor del Exportador Materia del Beneficio en la que se hubiera consignado como
periodo un mismo periodo.
Luego de realizar la presentacin del Formulario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin a

travs de SUNAT Virtual se generar automticamente una constancia de presentacin la cual
podr ser impresa, y contendr todos los datos declarados en el PDB Exportadores, as como
el nmero de orden asignado por la SUNAT.
3.1.2 A travs de formulario fsico:

Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin, el mismo que deber estar firmado por el
deudor tributario o representante legal acreditado en la ficha RUC. As mismo, deber
adjuntarse los siguientes documentos:
Garantas de ser necesarios segn lo establece el artculo 12 del Reglamento de Notas

de Crdito Negociables, tales como:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad del Sistema Financiero Nacional.
b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros;
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera;
Constancia de presentacin del PDB Exportadores.
3.2. Emisin de Notas de Crdito Negociables:
El cmputo de los das es a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de todos los
documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice espordicamente operaciones de
exportacin, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado informacin inconsistente;
en cuyo caso se puede extender hasta en 15 das hbiles adicionales.
La Administracin Tributaria, previa evaluacin de la solicitud de devolucin presentada por el

Exportador (contribuyente), emitir las Notas de Crdito Negociables dentro de los siguientes
plazos:
A los 5 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
Al da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, siempre

que los exportadores hayan garantizado el monto de devolucin solicitada mediante:
Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional, Pliza
de Caucin emitida por una compaa de seguros, Certificados Bancarios en moneda
extranjera, dichos documentos de garanta tendrn una vigencia de 30 das calendario
contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. La SUNAT
no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos.
Si el Exportador (solicitante), realiza espordicamente operaciones de exportacin,

tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, la
SUNAT podr disponer una fiscalizacin especial, extendindose a 15 das hbiles
adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad
del funcionario encargado.
As mismo, de detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en

cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin,
incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por
delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en
la referida cadena de comercializacin, la SUNAT podr extender en 6 meses el plazo
para resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse los hechos referidos, la
SUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no
haya sido debidamente acreditado.
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal:
RTF N 3204-2-2004 (19.May.2004) Se considera exportacin embarcada en el mes del

embarque y no en el mes en que se numera la DUA.
"Al respecto, el inciso a) del artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
Decreto Supremo N 126-94-EF, dispone que a fin de determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el perodo, se tomar en cuenta, en la exportacin de bienes, el valor FOB de las
declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o perodos
anteriores al que corresponde la declaracin - pago, y que para tal efecto, a la fecha de
comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se deber contar con las
respectivas declaraciones de exportacin.
RTF N 08743-7-2008 (17.Jul.2008) La SUNAT puede iniciar procedimiento de fiscalizacin

antes, durante o despus del trmite de solicitud de devolucin del SFMB:
"Se declara infundada la queja presentada por el procedimiento de fiscalizacin seguido a la
quejosa respecto de solicitudes de saldo a favor materia de beneficio por cuanto en el caso
que mediante dicha fiscalizacin se detectasen los supuestos de excepcin previstos por el
ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables -como es el
caso de indicios de evasin tributaria por parte del solicitante o en cualquier eslabn de la
cadena de comercializacin del bien materia de exportacin- la Administracin Tributaria est
facultada a requerir la extensin de la carta fianza por 12 meses, no restringindose tal pedido
por el hecho que haya transcurrido el plazo de 6 meses para fiscalizar sin que la Administracin
haya emitido pronunciamiento sobre las solicitudes de devolucin presentadas. Se declara
improcedente la queja en cuanto a la falta de resolucin de dichas solicitudes, por cuanto de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario, en
concordancia con su artculo 135, la quejosa puede dar por denegadas dichas solicitudes e
interponer recursos de reclamacin ante la misma Administracin."
RTF N 01574-3-2009 (20.Feb.2009) Vencimiento de Notas de Crdito Negociables, no

extingue obligacin de devolucin del SFMB:
"Se declara fundada la queja. Se seala que las Notas de Crdito Negociables son el nico
medio para hacer efectiva la devolucin prevista por la Ley N 28226 y servirn como medio de
pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Pblico, sin que sea posible su redencin por
el giro de cheques no negociables por disposicin expresa del reglamento de la citada ley. Por
ello, sostener, como hace la Administracin, que con la prdida de la vigencia de dichos
documentos se produce la extincin del derecho del beneficiario original y que, por ende, ste
se encuentra impedido de solicitar la emisin de nuevos documentos, llevara a concluir que
tal derecho se encuentra sujeto a un plazo de caducidad, conclusin que carece de sustento
debido a que los plazos de caducidad solo pueden ser fijados por ley, segn el artculo 2004
del Cdigo Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del Titulo
Preliminar del Cdigo Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza las normas de
este cdigo ni otras normas tributarias. En ese sentido, tal afirmacin no puede ser opuesta
por la Administracin a efectos de no dar cumplimiento a los mandatos de devolucin
contenidos en sus resoluciones, desconociendo el crdito del interesado, quien como se ha
indicado es el beneficiario original de la devolucin, por lo que procede declarar fundada la
queja, debiendo la Administracin adoptar las medidas necesarias a efectos de ejecutar los
mandatos de devolucin contenidos en las Resoluciones de Intendencia N 072-018-0000462,
072-018-0000518 y 072-018-0000566. "
5. Aplicacin Prctica:
La empresa "MERCY SAC", con RUC N 20100095450, realiza operaciones en el ejercicio 2011
de exportacin y tambin ventas internas, segn detalle:
A) Registro consolidado de compras y ventas mensuales:
Precio de
Ene Mar 11
VENTAS Valor de Venta IGV

Venta
Venta Gravada 1,104,600.00 198,828.00 1,303,428.00
Ventas Exportacin 0.00 0 0.00
Ventas No Gravadas 0 0 0.00
VENTAS Valor de Venta IGV Total

Ventas Gravadas 327,273.12 58,909.16 386,182.28
Ventas Exportacin 240,642.00 240,642.00
Ventas No Gravadas 0 0 0.00
Abr-11
Exportaciones Embarcadas 192,513.60

COMPRAS Valor de Compra IGV Total
Compras nacionales destinadas a ventas
458,025.00 82,444.50 540,469.50
gravadas exclusivamente
Operaciones No Gravadas 6,500.00 0 6,500.00
Precio de
VENTAS Valor de Venta IGV
Venta
Venta Gravada 409,091.40 73,636.45 482,727.85
Venta Exportacin 192,513.60 0 192,513.60
Ventas No Gravadas 7,363.65 0 7,363.65
Exportaciones Embarcadas May 154,010.88
May-11
Exportaciones Embarcadas, facturadas

48,128.40
en Abr
Precio de
COMPRAS Valor de Compra IGV
Compra
647,029.19 116,465.25 763,494.44
gravadas exclusivamente
114,181.62 20,552.69 134,734.31
gravadas y no gravadas
Operaciones No Gravadas 6,089.69 0 6,089.69
B) Ingresos Gravables:
Ingresos
Periodo gravables % P/A/C P/A/C IR
Abril 567,915.12 2% 11,358.00
Mayo 608,968.65 2% 12,179.00
Se pide lo siguiente:
1. Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes.

2. Determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio de cada mes.
3. Determinacin de los impuestos a pagar y declarar en el PDT N 621 IGV Renta
4. Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
5. Determinacin del SFMB acumulado.
6. Registro de las operaciones.
Desarrollo:
1. ABRIL 2011:
1.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)

Casilla
CONCEPTO PDT BASE IMPONIBLE IGV
Ventas Nacionales 100 327,273.12 58,909.16
Compras Nacionales 107 (458,025.00) (82,444.50)

Saldo a Favor del
CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 (23,535.34) Exportador
1.2 Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolucin:
Casilla
CONCEPTO PDT IMPORTE
Total Exportacin Abril 106 240,642.00

192,513.60
Exportacin Embarcada en el periodo 127
Exportacin no embarcada - 48,128.40
LIMITE DEL SFMB IMPORTE
18% de la Exportacin embarcada (192,513.60*18%) 34,652.00
El SFMB, es compensable, hasta el lmite establecido, por ende siendo menor el SFE del periodo,
respecto del lmite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 23,535
1.3 Determinacin de los impuestos a pagar - PDT N 621 IGV Renta
Casilla
IGV A PAGAR PDT BASE IMPONIBLE IGV

CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 (23,535.00)
IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/ Casilla BASE IMPONIBLE IR (2%)
PDT
Ingresos gravados 301 567,915.00 11,358.00
P/A/C/ Mensual IR 11,358.00
1.4 Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
Descripcin Importes
SFMB del periodo (Abril 2011) (a) 23,535.00
Limite del SFMB (b) 34,652.00
Hasta el lmite
SFMB compensable del periodo - Abr 2011 (b) 23,535.00
(+) SFMB mes anterior -
Nuevo SFMB 23,535.00
(-) Compensacin de otras obligaciones tributarias
Pago a Cta. IR mes de Abril (11,358.00)
SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente 12,177.00
1.5 Determinacin del SFE acumulado para el mes siguiente:
Descripcin Importes
SFE Mes de Abr 2011 23,535.00
(-) Compensacin de otras obligaciones tributarias (P/A/C IR) (11,358.00)
SFE que se arrastra al mes siguiente 12,177.00
1.6 Registro Contable ABRIL 2011:

-------------------------------------- X --------------------------------- DEBE HABER
12CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 626,824.28
121FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212EMITIDAS EN CARTERA
12121EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES S/. 386,182.28
12122EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR S/. 240,642.00
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40PAGAR 58,909.16
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401111IGV - DEBITO FISCAL
70VENTAS 567,915.12
701MERCADERAS
7011MERCADERAS MANUFACTURADAS
70111TERCEROS S/. 567,915.12
30/04/11 Por la centralizacin del Registro de Ventas del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
60COMPRAS 343,518.75
601MERCADERAS
63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 114,506.25
631TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE
639OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65OTROS GASTOS DE GESTIN 6,500.00
659OTROS GASTOS DE GESTIN
40PAGAR 82,444.50
401GOBIERNO CENTRAL
401112IGV - CREDITO FISCAL
42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 546,969.50
421FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4211NO EMITIDAS
30/04/11 Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
20MERCADERAS 343,518.75
20111COSTO
61VARIACIN DE EXISTENCIAS 343,518.75
611MERCADERAS
30/04/11 Por el ingreso a almacn de las mercaderas.
-------------------------------------- X ---------------------------------
94GASTOS ADMINISTRATIVOS. 72,603.75
95GASTOS DE VENTAS. 48,402.50
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79GASTOS 121,006.25
30/04/11 Por la transferencia de la funcin del costo y gasto.
-------------------------------------- X ---------------------------------
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
401113IGV - SFE
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
401112IGV - CREDITO FISCAL
30/04/11 Por el reconocimiento del SFE del mes.
-------------------------------------- X ---------------------------------
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
401114IGV - SFMB
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
401113IGV - SFE
Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el lmite
30/04/11 establecido)
-------------------------------------- X ---------------------------------
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
4017IMPUESTO A LA RENTA
40171RENTA DE TERCERA CATEGORA
401711P/A/C Mensual - Crdito a favor del IR Anual
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
401712P/A/C Mensual - Pago o compensacin
30/04/11 Por la provisin del P/A/C/ mensual del IR
-------------------------------------- X ---------------------------------
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
401712P/A/C Mensual - Pago o compensacin
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
401114IGV - SFMB
30/04/11 Por la compensacin del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.
-------------------------------------- X ---------------------------------
2. MAYO 2011:
2.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Casilla BASE
CONCEPTO PDT IMPONIBLE IGV

gravadas exclusivamente 107 (647,029.19) (116,465.25)
gravadas y no gravadas 110 (114,181.62) *(20,486.92)
Saldo a Favor del
Exportador
CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 (63,315.72)
Nota: *Siendo que en mayo realizo ventas inafectas, se deber calcular la prorrata para
determinar el IGV a utilizar como crdito respecto de las adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas, de la siguiente manera:
Ventas al 31.05.2011 Importe

Venta Gravada 1,840,964.52
Venta Exportacin 433,155.60
Ventas No Gravadas 7,363.65
2,281,483.77
Venta acumulada al 31.05.2011
RATIO: Ventas gravadas + Exportaciones x 100 2,274,120.12 x 100 = 0.9968

Total Ventas acumuladas 2,281,483.77
Por tanto, el IGV a utilizar como crdito fiscal relacionada a las adquisiciones destinadas a
ventas gravadas y no gravadas ser:
S/. 114,181.62 * 18% = 20,552.69 20,552.69 * 0.9968 = *20,486.92
2.2 Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolucin:
Casilla
CONCEPTO PDT IMPORTE
Total Exportacin facturada en el periodo 106 192,513.60
Exportacin Embarcada y facturada en mayo 127 154,010.88
38,502.72
Exportacin no embarcada y facturada en mayo 0
Exportacin Embarcada en mayo y facturada en abril 127 48,128.40
LIMITE DEL SFMB IMPORTE

18 % de la Exportacin embarcada
36,385.07
(154,010.88+48,128.40)*18%
El SFMB, es compensable, hasta el lmite establecido, por ende siendo mayor el SFE del periodo,
respecto del lmite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 36,385
2.3 Determinacin de los impuestos a pagar - PDT N 621 IGV Renta
Casilla
IGV A PAGAR PDT BASE IMPONIBLE IGV
CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 (63,316.00)
Casilla
IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/ PDT BASE IMPONIBLE IR (2%)
Ingresos gravados 301 608,969.00 12,179.00
P/A/C/ Mensual IR 12,179.00
2.4 Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
Descripcin Importes
SFMB del periodo (Mayo 2011) (a) 63,316.00
Limite del SFMB (b) 36,385.00
Hasta el lmite
SFMB compensable del periodo (May 2011) (b) 36,385.00
(+) SFMB mes anterior 12,177.00
Nuevo SFMB 48,562.00
(-) Compensacin de otras obligaciones tributarias
Pago a Cta. IR mes de Mayo (12,179.00)
SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente 36,383.00
2.5 Determinacin del SFE acumulado para el mes siguiente:
Descripcin Importes
SFE - Mayo 2011 63,316.00
(+) SFE - Saldo del mes anterior (Abr 2011) 12,177.00
SFE ACUMULADO 75,493.00
(-) SFE con derecho a compensar y/o devolucin (36,385.00)
SFE que se arrastra al mes siguiente 39,108.00
2.6 Registro Contable MAYO 2011:
-------------------------------------- X --------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 682,685.10

FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR
121 COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
S/.
12121 EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES 490,091.50
S/.
12122 EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR 192,513.60
40 PAGAR 73,636.45
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401111 IGV - DEBITO FISCAL
70 VENTAS 608,968.65
701 MERCADERAS
7011 MERCADERAS MANUFACTURADAS
70111 TERCEROS
31/05/11 Por la centralizacin del Registro de Ventas del mes de Mayo 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
60 COMPRAS 647,029.00
601 MERCADERAS
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 114,181.62

631 TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE
639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,089.69

659 OTROS GASTOS DE GESTIN
40 PAGAR 137,017.95
401112 IGV - CREDITO FISCAL
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 904,318.45

421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4211 NO EMITIDAS
31/05/11 Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
20 MERCADERAS 647,029.00
20111 COSTO
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 647,029.00

611 MERCADERAS
31/05/11 Por el ingreso a almacn de las mercaderas.
-------------------------------------- X ---------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 68,509.20
95 GASTOS DE VENTAS. 45,672.80
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 114,182.00

-------------------------------------- X ---------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 65.77

40 PAGAR 65.77
Por el reintegro del IGV por adquisiciones destinadas a ventas no
31/05/11 gravadas (prorrata del IGV)
-------------------------------------- X ---------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 65.77
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 65.77

-------------------------------------- X ---------------------------------
40 PAGAR 63,316.00
401113 IGV - SFE
40 PAGAR 63,316.00
31/05/11 Por el reconocimiento del SFE del mes.
-------------------------------------- X ---------------------------------
40 PAGAR 36,385.00
401114 IGV - SFMB
40 PAGAR 36,385.00
401113 IGV - SFE
Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el limite
31/05/11 establecido)
-------------------------------------- X ---------------------------------
40 PAGAR 12,179.00
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORA
401711 P/A/C Mensual - Crdito a favor del IR Anual
40 PAGAR 12,179.00
401712 P/A/C Mensual - Pago o compensacin
31/05/11 Por la provisin del P/A/C/ mensual del IR
-------------------------------------- X ---------------------------------
40 PAGAR 12,179.00
401712 P/A/C Mensual - Pago o compensacin
40 PAGAR 12,179.00
401114 IGV - SFMB
31/05/11 Por la compensacin del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.
-------------------------------------- X ---------------------------------
III. RESTITUCION DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK
1. INTRODUCCIN:
Dentro del Sistema de Promocin al Exportador, tambin encontramos al Sistema de
Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios DRAWBACK, este sistema permite obtener
como consecuencia de la exportacin, una subvencin determinada por un porcentaje
aplicado al valor FOB del producto exportado; siendo que su costo de produccin se ha visto
incrementado debido a los derechos arancelarios que gravaron la importacin de materias
primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la
produccin del bien exportado, siempre que no superen los lmites establecidos.
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, si no ms bien son
beneficiarios las empresas Productoras- Exportadoras.
2. MARCO LEGAL:
TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. N 129-2004-EF y su Reglamento aprobado
por D. S. N 011-2005-EF.
Ley General de Aduanas, aprobada mediante D. Leg. N.1053 y su Reglamento
aprobado con D. S. N.010-2008-EF.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios,
aprobado por D. S. N 104-95-EF y sus modificatorias (D. S. N 018-2009-EF publicado
el 30.01.2009).
Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relacin con la
restitucin indebida de derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de derechos arancelarios,
aprobada por D. S. N 127-2002-EF y sus modificatorias.
Normas referidas al Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995,
Resolucin Ministerial N 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolucin Ministerial
N 156-98-EF/10 publicada el 08.07.1998.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008 publicada el 19.06.2003 y su Reglamento
aprobado mediante D. S. N 121-2003-EF (27.08.2003).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D. S. N 135-99-EF
publicado el 19.08.1999 y normas modificatorias.
Criterios de Vinculacin, artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D. S. N 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. N
045-2001-EF publicado el 20.03.2001.
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287 (19.06.2000).
Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 (11.04.2001)
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley N 28438
(28.12.2004).
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por D. S. N 115-
2002-PCM publicado el 28.10.2002.
3 PROCEDIMIENTO GENERAL INTA PG.07 (vigente desde 18.03.2009)
3.1 Aspectos Generales:

El Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, permite obtener como
consecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto
exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto incrementado por los derechos
arancelarios que gravan la importacin de insumos incorporados o consumidos en la
produccin del bien exportado.
La presentacin de la solicitud de restitucin se realiza en un plazo mximo de 180 das

hbiles, computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DUA o DS de
exportacin definitiva regularizada.
As mismo, el plazo de nacionalizacin de los insumos importados, utilizados en la produccin

del bien exportado, sujetos a restitucin, se refiere a aquellos nacionalizados dentro de los 36
meses anteriores a la fecha de exportacin definitiva
3.1.1 Beneficiarios del DRAWBACK:
Pueden ser beneficiarias de la restitucin las empresas productoras exportadoras; tales:
Siempre que el costo de los productos a exportar

Cualquier personas natural o hubiesen sido incrementados por los aranceles
1 jurdica, que elabore o produzca aduaneros que gravan la importacin de los insumos
bienes a exportar. incorporados o consumidos en la produccin del bien
exportado.
PRODUCTORAS - EXPORTADORAS
Es requisito primordial lo siguiente:

- Suscripcin de un acuerdo o contrato escrito entre la
Aquella empresa que encarga a empresa exportadora y la empresa productora,
EMPRESAS
2 terceros la produccin o identificando la produccin adquirida.

elaboracin de bienes a exportar. - Acreditacin de la operacin mediante la factura de
tercerizacin del proceso productivo.
Ambos documentos deben estar a disposicin de
ADUANAS de requerirlas.
Siempre que importen o adquieran en el mercado local

Las empresas que segn acuerdo insumos importados o mercancas elaboradas con
3 en el Contrato de Colaboracin insumos importados para incorporarlos en los
Empresarial sin contabilidad productos exportados; acten en la ltima fase del
independiente, acten como proceso productivo aun cuando su intervencin se
operadores. (3era Disposicin Final de lleve a cabo a travs de servicios prestados por
la Ley N 28438)
terceros, y, exporten los productos terminados.
3.2 Bienes sujetos al beneficio:
En principio debemos definir ciertos trminos, para efecto de la inclusin o exclusin del
beneficio, y son:
- Insumo: Incluye materias primas, productos intermedios, partes y piezas.

- Materia Prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un
producto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en el
proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de
exportacin. As mismo, se considerarn como materia prima las etiquetas, envases y
otros artculos necesarios para la Conservacin y transporte del producto exportado.
- Productos Intermedios: Son aquellos elementos que requieren de procesos

posteriores para adquirir la forma final que sern incorporados al producto exportado.
- Pieza: Es aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin fsica

produzca su inutilizacin para la finalidad a que estaba destinada.
- Parte: Se refiere al conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier

procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior.
- Mermas: Son los residuos, subproductos o desperdicios con y sin valor comercial;
aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso de produccin,
los que para estos efectos se considerarn incorporados o consumidos en el bien
exportado.
- Valor del producto exportado: Es el valor FOB del respectivo bien, excluidas las
comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de
venta para su exportacin definitiva, en dlares de los EEUU.
3.2.1 Insumos importados utilizados en los bienes de exportacin definitiva: Son:
Importados directamente por el beneficiario.

Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales).
Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros
3.2.2 Exportacin de productos que incorporen insumos extranjeros, no estn sujetos a

restitucin: Son:
Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para Reexportacin en el mismo

Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente
nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios.
Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia.
Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el
exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible slo en el caso de insumos importados para el consumo
adquiridos localmente sin transformacin.
Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado.
Asimismo, no se conceder el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o

cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la
obtencin del producto exportado, as como los repuestos y tiles de recambio que se
consuman o empleen en la obtencin de dicho bien.
En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso producto del
bien exportado, se podr utilizar la DUA DS de importacin de manera parcial, pudindose
destinar el saldo de dichos insumos a la venta local, o solicitar nuevamente el beneficio de
restitucin al realizar otro despacho de exportacin definitiva. Asimismo, se podrn acumular
dos o ms declaraciones en una sola exportacin.
3.3 Monto de la restitucin:

La restitucin ser otorgada por un monto equivalente al 5% del valor FOB del producto
exportado que figura en la Declaracin Aduanera de Mercancas Formato DUA o DS de
exportacin, con un tope del 50% de su costo de produccin; la restitucin se realizar hasta el
limite mximo de US$ 20000,000.00 anules de exportacin por subpartida arancelaria y por
empresa exportadora no vinculada, importe que podr ser reajustado de acuerdo a las
evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas.
As mismo, el monto a solicitarse por restitucin, se refiere al valor FOB deducidos de las
comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operacin de exportacin.
3.3.1 Tasas de Restitucin de Drawback en el Tiempo:
Tasa de restitucin Drawback %

Vigente desde 01.01.2011 a la fecha 5%
Vigente desde 01.07.2010 hasta el 31.12.2010 6.5%
Vigente desde 01.01.2009 hasta el 30.06.2010 8%
Vigente hasta el 31.12.2008 5%
3.4 Requisitos para el acogimiento:
Es necesario sealar que la solicitud de restitucin tiene carcter de Declaracin Jurada,

debiendo declarar no haber hecho uso de otro rgimen de perfeccionamiento, as como de
franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo.
Adems declarar, si se tratase de una empresa vinculada16, as como la suma de las
exportaciones definitivas de las empresas que forman parte de su conjunto econmico no
supere el lmite fijado de US$ 20000,000.00
Los requisitos de acogimiento son:

El monto mnimo de las solicitudes por restitucin es de US$ 500.00.
Se podr acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes
Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mnimo.
La DUA o DS de exportacin definitiva debe identificar la voluntad de acogerse al
beneficio.
El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del
beneficio.
El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del
producto exportado.
Aduana podrn retener parcial o totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuviera

deudas tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y no garantizados
pendiente de cancelacin con la SUNAT.
16
Se considera para la determinacin de empresa vinculada, el concepto de conjunto
econmico o vinculacin econmica establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
4. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR:
4.1 Plazo de resolucin de solicitud de restitucin Drawback:
La Administracin Tributaria deber resolver la solicitud en un plazo mximo de 10 das hbiles

contados desde la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin, emitiendo la respectiva
Nota de Crdito. Sin embargo de existir indicios que hagan presumir el acogimiento indebido a
la restitucin de derechos arancelarios, la Administracin tributaria podr disponer la
realizacin de una fiscalizacin especial, extendindose hasta 6 meses el plazo para resolver la
solicitud de restitucin de derechos arancelarios.
Se presumir indicios de acogimiento indebido, cuando el exportador se encuentre en dos o

ms de las siguientes situaciones:
a) No haya numerado declaraciones de exportacin en un perodo mayor a 12 meses

anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentacin de la Solicitud de

Restitucin menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el ao en que se
presenta la solicitud.
c) Los bienes exportados correspondan a subpartidas arancelarias de alto riesgo sealadas

por la Administracin tributaria.
d) No haya proporcionado la documentacin y/o informacin requerida por la administracin

para su fiscalizacin; o de haberla presentado, sta sea inconsistente.
e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos a
cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a EsSalud y ONP,
correspondientes a los ltimos doce meses, incluido el mes en que se realiz la
exportacin que sustenta la Solicitud de Restitucin.
f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Produccin del bien exportado
sea mayor al 350%.
En el caso, que el exportador hubiera garantizado el monto de restitucin solicitado, mediante

Carta Fianza, la Administracin Tributaria podr requerir al solicitante la extensin del plazo de
vigencia de sta hasta por 6 meses, contados a partir de la fecha de presentacin de la
solicitud de restitucin, siempre que se hubiese dispuesto la fiscalizacin especial.
4.2 Vigencia de la Nota de Crdito Negociable:
La restitucin del DRAWBACK, se realizar mediante la emisin de Nota de Crdito en moneda

nacional, aplicndose para ello el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de emisin de la Nota de Crdito, ttulo valor que tendr una
vigencia de 180 das calendario a partir de su emisin; las mismas que podrn ser redimidas
mediante emisin de cheques No Negociables, si as se indicado en la solicitud de restitucin.
4.3 Procedimiento de la fiscalizacin:

La empresa productora exportadora, deber proporcionar a Aduanas, la documentacin e
informacin necesaria que sustente la procedencia del beneficio, para tal efecto debe llevar el
registro del porcentaje de insumos importados incorporados o consumidos en el producto
exportado y de las mermas, residuos y subproductos, desperdicios con y sin valor comercial,
generados en el proceso productivo, durante el proceso de fiscalizacin.
Aduanas verificar de manera selectiva el cumplimiento de las obligaciones a cargo del

solicitante, as como la veracidad de la informacin proporcionada y el uso de medios de pago.
As mismo, de constatarse el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para el
acogimiento al beneficio, se proceder a emitir la Resolucin que ordene el reembolso de lo
indebidamente restituido considerando el inters moratorio respectivo y las sanciones
aplicables.
Si Aduanas declara improcedente en parte la solicitud de restitucin, dejar sin efecto la nota
de crdito y/o cheque emitido, emitindose una nueva nota de crdito sustituta por el monto
que corresponda; siempre y cuando la nota de crdito o cheque no haya sido recibida o
retirada por el beneficiario. As mismo de presentar informacin falsa, adems de dejar sin
efecto la Nota de Crdito Negociable, las DUAs de exportacin que ampararon su emisin no
podrn ser utilizadas para un posterior acogimiento de devolucin, en la parte afectada.
4.4 De los errores subsanables:
Si el Funcionario aduanero, realiza observaciones que corresponda a errores subsanables17, se

le notificar al beneficiario en el rubro observaciones de la boleta de recepcin para que
dentro del plazo mximo de 02 das hbiles efecte la subsanacin correspondiente, de no
subsanar en el plazo indicado se tendr por no presentada su solicitud.
5. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS:
Mediante la Ley N 29326 se dispone las siguientes infracciones:
INFRACCION SANCION
A. Cuando las exportaciones de productos Sin perjuicio de la obligacin de devolver el
por los que se obtuvo la restitucin indebida monto restituido, tratndose del supuesto
tengan incorporados insumos que hayan sido sealado en el prrafo anterior, la multa
importados directamente por el exportador y equivale al cincuenta por ciento (50%) del
que hubieran sido ingresados al pas monto restituido indebidamente.
mediante el uso de mecanismos aduaneros
suspensivos o exonerados de aranceles o
franquicias aduaneras especiales o con el uso
de cualquier otro rgimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravmenes
aduaneros.
B. Cuando las exportaciones definitivas de Sin perjuicio de la obligacin de devolver el
productos por los que se obtuvo la monto restituido, tratndose del supuesto
17
Entindase por errores subsanables a aquellos errores materiales tales como: errores de
transcripcin o de clculo que se verifiquen de los documentos que se adjuntan a la solicitud de
restitucin, omisin de sello o firma. No son errores subsanables aquellos que se encuentren
vinculados al cumplimiento de los requisitos establecidos para obtener el beneficio de
restitucin.
restitucin indebida tengan incorporados sealado en el prrafo anterior, la multa
insumos que hayan sido adquiridos de equivale al veinticinco por ciento (25%) del
proveedores locales y que hubieran sido monto restituido indebidamente.
ingresados al pas mediante el uso de
mecanismos aduaneros suspensivos o
exonerados de aranceles o franquicias
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro rgimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravmenes
aduaneros.

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Promocin al Exportador Drawback Saldo a Favor del IGV

La Administracin tributaria ha visto necesario la consideracin de un Sistema de Promocin al

Como bien sabemos las operaciones comerciales realizadas en territorio nacional se

El IGV grava las siguientes operaciones:

Asimismo, la Administracin Tributaria SUNAT; ha evaluado los aspectos impositivos de las

El Drawback, es un rgimen de restitucin arancelaria que permite, como consecuencia de la

II. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Decreto Supremo N 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas.

Decreto Supremo N 126-94-EF Reglamento de Notas de Crdito Negociables (29.09.94).

Resolucin de Superintendencia N 157- 2005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento para

2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE):

IGV pagado por la

A) Venta de bienes, sean estos nacionales o nacionalizados, a establecimientos ubicados en la

C) Remisin de bienes muebles al Exterior, como consecuencia de la fabricacin por encargo

D) Prestacin de Servicios de Hospedaje, incluye la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en

E) Venta a empresas que presten Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o de

G) Venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien

H) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los artculos de

En lo concerniente a EXPORTACION DE SERVICIOS9, se deber observar los siguientes

1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

Dentro de los SERVICIOS considerados como operacin de Exportacin; contenidas en el

Servicios de consultora y asistencia tcnica.

El Saldo a Favor por exportacin se determina considerando lo establecido en el numeral 3 del

IMPUESTO BRUTO - IGV SALDO A FAVOR

P1. Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de

a) Determinacin del monto de operaciones gravadas con el Impuesto, as como las

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar

Total operaciones gravadas + Exportaciones

SFE Crdito Fiscal del Mes +

Saldo a Favor de meses anteriores

LA COQUETA S.A.C. PDT 621

Operaciones del mes: (Base Imponible)

Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) A 100 214,000

Exportaciones facturadas 106 32,100

Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 299,600

Saldo a Favor del Exportador (SFE):

Crdito Fiscal del mes B x 18% 108 53,928

Saldo a Favor del mes anterior 145 0

DISTRIBUCIONES CARBON S.A.C.

Saldo a Favor del Exportador (SFE):

MARFIL AZUL S.A.C. PDT 621

Saldo a Favor del Exportador (SFE):

Saldo a Favor del mes anterior (Ago-2011) 145 18,690

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y

As mismo, el contribuyente deber anotar en los libros de contabilidad respectivos y en los

En el caso de adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser

2.3 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):

IGV a cargo del Contribuyente Debito Fiscal

Asimismo, es necesario indicar que la compensacin contra la deuda tributaria que

2.4. Lmite sobre las exportaciones realizadas (embarcadas):

El artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S. N 126-94-EF) establece

2.5. Exportaciones embarcadas en el perodo:

Para determinar el importe de las exportaciones embarcadas en el perodo, se debe considerar

i) En la exportacin de bienes, Se tomar en cuenta el valor FOB de las

Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades

ii) En la exportacin de servicios: Se considerar el valor de las facturas que

iii) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que corresponde la

Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que

2.6. Comunicacin de la compensacin y/o devolucin del Saldo a Favor:

As mismo, es necesario precisar que para solicitar la devolucin o compensacin, deber

El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 157-

2.6.1 Informacin a adjuntarse a la comunicacin: