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AUDITORA FINANCIERA I

CPC GILBERTO LEN FLORES


CPC MANUEL LEN RUIZ

AUDITORA FINANCIERA I

SEGUNDA UNIDAD

TCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA

Concepto de tcnicas de auditoras

Para obtener la informacin indispensable, que le permita comprobar la autenticidad de los estados
financieros, el contador pblico independiente realiza investigaciones para obtener as la conviccin que
requiere como sustento de su opinin profesional. Estos mtodos, prcticas de investigacin y prueba, que
el contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin, necesarias para estar en condiciones
de poder emitir su opinin, se denominan tcnicas de auditora.

Clasificacin de las tcnicas

Las tcnicas de auditora, segn las circunstancias en que el auditor ejecuta su trabajo y las condiciones de
las empresas, cuyos estados financieros son examinados por l, pueden ser de muchas clases pero, para
nuestros fines, describiremos las principales:

Estudio General

El estudio general se realiza con la finalidad de conocer lo mximo posible acerca de la empresa que se va
a examinar, as como de la organizacin, objetivos y funciones, correspondientes a sus diferentes reas
de operacin. Esta tcnica permite al auditor obtener una clara visin de las caractersticas principales de
la empresa a auditar; para ello recurre a los medios ms efectivos de informacin tales como estados
financieros, estatutos, inspecciones de la planta y de las funciones operativas que en ella se realizan,
entrevistas a los funcionarios y revisiones de determinados documentos que sustentan hechos y decisiones
importantes, segn criterio particular.

Para este objetivo el auditor recurre a su juicio profesional, a su preparacin y experiencia, que le
posibiliten el logro de elementos informativos originales de la empresa sometida a examen. Por ejemplo,
el auditor puede tener un concepto integral de la empresa mediante visitas y entrevistas con sus
funcionarios, efectuando paralelamente inspecciones de sus instalaciones y observaciones breves de sus
procesos productivos y administrativos; e informndose de sus antecedentes financieros a la vista de los
estados financieros de los ltimos ejercicios; apreciando el grado de solidez del control interno a travs de
los informes de auditoras anteriores, de los informes de auditora interna, etc., etc..

De otra parte, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo activo o
pasivo del balance, leyendo rpidamente las redacciones de los asientos anotados en la cuenta respectiva
y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados en ella. En forma semejante, el
auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones inusuales, mediante la comparacin de los
balances y estados de ganancias y prdidas del ejercicio anterior y del actual.

Generalmente la aplicacin de esta tcnica se realiza antes de cualesquiera otras de las tcnicas de
auditora para que sirva como base de orientacin pero, en todo caso, debe usarse con sumo cuidado, y
ser realizada por el propio auditor o por aquellos integrantes de su equipo de trabajo con experiencia y
madurez suficientes que aseguren un juicio enteramente profesional.

Esta tcnica puede aplicarse informal o formalmente. Se aplica informalmente cuando se hace mediante
procedimientos no planificados anteladamente, sin tomar notas escritas o tomndolas superficial o
espordicamente; o por la simple lectura de los estados contables, cuentas o documentos sometidos a ella.

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Su aplicacin es formal cuando se le antecede de ciertos recursos eminentemente tcnicos, como la


preparacin de encuestas, desarrollo de cuestionarios, flujogramas, grficas o preparacin de estados o
cuadros comparativos.

Anlisis

El anlisis es la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o
una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o a rubros genricos de los estados financieros y, dada la
naturaleza de estas cuentas y/o rubros, puede ser bsicamente de dos clases:

a) Anlisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose en ellas son
compensaciones unos de otros. Por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
adelantos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales y parciales de los
cargos hechos por ventas u otros conceptos. En este caso, el saldo de la cuenta viene a quedar
conformado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron
dentro de la cuenta. Cuando este es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que
al final quedaron pendientes como formando parte del saldo neto de la cuenta. El anlisis de estas
partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos constituye lo que se
ha conceptuado como anlisis de saldo.

Cuando el auditor tiene que examinar una determinada cuenta, en muchos casos el conocimiento
de las partidas iniciales suele ser de gran importancia y utilidad. Si la empresa provee un anlisis
detallado del saldo inicial podr solucionar este requisito. Empero hay situaciones en que dicho
anlisis no es proporcionado y el auditor lo necesita para efectuar una labor efectiva en
cumplimiento de los procedimientos de auditora generalmente aceptados. Entonces l mismo
deber prepararlo recurriendo a sus tcnicas y habr cumplido su propsito cuando est en
condiciones de detallar analticamente todos los componentes de la correspondiente partida inicial,
vigente o final.

b) Anlisis de movimientos

En los casos en que el estudio se oriente al conocimiento de las operaciones de ingresos o salidas
contables y cuando se trate de presentar, debidamente ordenados y clasificados saldos de
cuentas que se forman, no por compensacin de partidas sino por acumulacin de ellas, como por
ejemplo las cuentas de resultado; y aquellos en que algunas cuentas que podran ser de
movimientos compensados, puede suceder que no sea posible relacionar de manera indudable los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por razones particulares del
caso no convenga hacerlo, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, sobre la base
de conceptos homogneos y significativos, de los distintos movimientos deudores y acreedores
que se registraron durante un perodo determinado. Cuando se realiza en esta forma se dice que
el anlisis es de movimientos.

Prcticamente, analizar el movimiento de una cuenta es conocer y transcribir en forma sinttica las
diferentes clases de operaciones que afectaron el debe y el haber de esa cuenta durante un perodo
determinado. Esta tcnica es fundamental en la ejecucin del trabajo de campo en la auditora.

Inspeccin

En ocasiones especiales, en particular cuando concierne a saldos de activos, los datos de la contabilidad
estn representando bienes materiales, ttulos de crdito, u otra clase de elementos que constituyen la

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materializacin del registro contable. De otra parte, algunas de las operaciones de la empresa o de sus
condiciones de trabajo pueden estar registradas en documentos o registros especiales en los cuales de
una manera fehaciente queda la constancia de la operacin realizada. En estos casos puede comprobarse
la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante la constatacin personal de los bienes y documentos que amparan el activo o la
operacin. A esta tcnica se le llama inspeccin pudindosele definir, por consiguiente, como el examen
fsico de bienes materiales o de documentos con el objeto de comprobar la autenticidad de un activo o la
veracidad y justificacin de una operacin registrada en la contabilidad o comprendida en los estados
financieros.

Confirmacin

La tcnica llamada confirmacin consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, pasivos,


operaciones, contratos, convenios, etc., mediante la afirmacin, generalmente por escrito, de una persona
independiente de la empresa examinada, y que se encuentra en posicin de conocer la naturaleza y
condiciones de los hechos o situacin investigada y, por tanto, de informar de una manera objetiva e
imparcial sobre ella.

La tcnica de confirmacin se aplica mediante el mtodo de dirigirse por escrito a la persona o las
personas que estn en condiciones de dar la confirmacin solicitndoles que remitan por escrito y
directamente al propio auditor, la informacin que se le solicita. La tcnica de confirmacin puede ser
aplicada de distintas maneras: se dice que la confirmacin es positiva cuando en la solicitud se pide al
confirmante que informe al auditor, tanto si est conforme con el dato como si no lo est; y se dice que es
negativa cuando se le pide que informe al auditor solamente en el caso de no estar de acuerdo con los
datos de la empresa. La confirmacin positiva es directa cuando en la solicitud de confirmacin se le
suministran al confirmante los datos obtenidos de la empresa y se le pide que los verifique contrastndolos
con sus archivos, sus registros o documentos propios; y se dice que es indirecta cuando no se suministran
al confirmante mayores datos y se le pide que proporcione al auditor los detalles de las operaciones
conforme a sus propias fuentes de informacin o a sus particulares conocimientos.

Investigacin

El auditor, debido a su experiencia profesional, posee una capacidad de captacin de informaciones tiles
para el desarrollo de su trabajo. Parte de las informaciones que necesita le son suministrada por los
propios funcionarios o empleados de la empresa cuyos estados financieros son sometidos a su examen.
Por ejemplo, el auditor en gran parte puede formarse una opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de
deudores propiciando o provocando comentarios por parte de los jefes de los departamentos de crdito y
cobranza de la empresa. Otro medio de acopio de informacin puede ser su habilidad particular para
ganarse la amistad y confianza de los funcionarios, empleados, asesores, etc. entablando conversaciones
amigables sin demostrar mayor inters en el asunto materia del coloquio. A este recurso de auditora, que
consiste en la obtencin de datos o indicios de parte de funcionarios y empleados de la propia empresa, se
le llama investigacin y puede ser formal o informal segn el modo y la manera y caractersticas en que es
ejecutada, as como los medios que se emplee para lograr la informacin.

Declaraciones o Certificaciones

En ocasiones, cuando la importancia de los datos lo amerita, en base al resultado de las investigaciones
realizadas por el auditor, se solicita informes escritos, memorndos o resmenes de las situaciones o
hechos de inters, firmados por las personas que participan o participaron en ellos. Esta tcnica, que
consiste en obtener por escrito y autenticado con la firma de los actores el resultado de las investigaciones,
se llama declaracin o certificacin.

Sin embargo, an cuando la investigacin y las certificaciones y declaraciones son tcnicas de auditora
convenientes y necesarias, su validez tiene cierta limitacin y, por consiguiente, debe condicionarse su

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valor a esta situacin, por el hecho de ser datos suministrados por personas que, o bien participaron en las
operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formacin de los estados financieros sometidos a
estudio.
Observacin

La observacin es la tcnica utilizada por el auditor para cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias,
principalmente los relativos a la forma como las operaciones se ejecutan y en el momento que se realizan
en la empresa auditada dndose cuenta personalmente, de modo abierto y preciso, que las operaciones
son ejecutadas en forma correcta y tal como han sido programadas o estn reglamentadas. Por ejemplo:
el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron levantados de manera
satisfactoria, observando como es desarrollada la labor de preparacin y la ejecucin prctica de
levantamiento de inventario y de los resultados obtenidos al trmino de su realizacin, mediante la
ejecucin de tcnicas especiales que le posibilite constatar en forma directa y objetiva todos los pasos y
movimientos realizados por los empleados encargados de dicha misin.
Sin embargo, se debe precisar que la observacin de la toma fsica de los inventarios, en la prctica se
convierte en un procedimiento de auditora de suma importancia puesto que dicha observacin estar
auxiliada por otras tcnicas y procedimientos a fin de obtener el objetivo deseado. Por ejemplo, habr que
planificar anteladamente como se procesar la observacin, se coordinarn los procedimientos que
establezca la administracin de la empresa para el conteo y reconteo de los bienes, la designacin de los
equipos de inventariadores, el cronograma de trabajo, los formularios especiales y su forma de uso, clculo
de precios, costos, etc. De otra parte, la auditora formular su plan de accin en forma independiente
conformando su equipo de observadores y los procedimientos aplicables que incluirn: a) toma y registro
de pruebas; b) ordenamiento de los papeles de trabajo; c) evaluacin de las pruebas y anlisis de
resultados; D) calificacin de las evidencias; etc.. Por esta razn muchas veces confundimos la tcnica
de la observacin con el procedimiento de observacin de la toma fsica de los inventarios.

Clculo

Generalmente gran parte de los registros contables reflejados en los estados financieros corresponde a
resultados obtenidos, previos clculos y cmputos realizados sobre bases existentes o pre establecidas.
Por ejemplo, el monto de intereses cobrados por anticipado que se presenta como crditos diferidos, los
cargos o dbitos por concepto de intereses devengados, el monto de la depreciacin acumulada aplicada
durante el ao, la provisin para beneficios sociales, la formulacin de las planillas de remuneraciones,
etc., son los resultados de cmputos realizados sobre bases previamente determinadas. El auditor puede
cerciorarse de la correccin numrica de estas partidas

Mediante el clculo independiente de las mismas. Conviene advertir que en la aplicacin de la tcnica de
clculo frecuentemente es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la
determinacin de las partidas registradas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados que puede
haber sido originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales o sobre operaciones
individuales, puede ser comprobado por un clculo global aplicando la tasa de inters a todo el perodo de
inversin.

Comparacin

Es la tcnica que consiste en establecer la correspondencia o similitud de conceptos diversos. Pueden


compararse los ingresos y egresos totales del ltimo ejercicio con los del o los aos anteriores y
establecerse cuadros comparativos de margen de utilidad bruta, margen de utilidad neta. Tambin
porcentajes de devoluciones, costo de ventas, gastos administrativos, gastos financieros, etc.

Rastreo

Es el seguimiento de una transaccin o grupo de transacciones de un punto a otro de los registros. Puede
utilizarse para establecer la correccin de los clculos de intereses activos y pasivos de una operacin a

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plazo, para establecer el cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias, para verificar saldos de
cuentas por cobrar o cuentas por pagar realizados en los diferentes perodos de un ejercicio comercial o de
varios ejercicios.

Procedimientos de Auditora

Concepto

La auditora se ejecuta paso a paso, examinando y comprobando operaciones registradas, por segmentos
o partes en cada rubro de los estados financieros; examinando y aceptando (u objetando) las operaciones
registradas en libros; verificando existencias de activos o hechos relacionados con ellos; o comprobando
valores de bienes de propiedad de la empresa, etc. Cada paso examinado, evaluado y calificado por el
auditor constituye un procedimiento de auditora.

Ejemplo de procedimiento:

Ejectese una comprobacin fsica de los bienes ingresados durante el ejercicio al stock de Activos Fijos y
examnense los registros contables respectivos, contrastndolos con las correspondientes comprobantes
autorizaciones, etc..

Generalmente el contador pblico independiente no puede obtener el conocimiento que necesita, con la
certeza requerida por el resultado de una sola prueba, sino que, frecuentemente, llega a formar su
conviccin sobre la base del resultado concurrente de varias pruebas diferentes aplicadas a la misma
partida o al mismo grupo de hechos o circunstancias. Por esa razn, cada partida o conjunto de hechos y
circunstancias que el auditor examina son, generalmente, examinados mediante varias tcnicas de
aplicacin simultnea o sucesiva. El examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias,
que se efecta mediante la aplicacin de una tcnica o de varias tcnicas en forma simultnea o sucesiva,
es lo que se denomina procedimiento de auditora.

Clases de procedimientos de auditora

No es posible establecer sistemas rgidos de comprobacin para examinar los estados financieros. Son
diferentes las formas de realizar las operaciones, en los sistemas de organizacin de las empresas, en los
trmites y rutinas seguidos para su control y contabilizacin y, en general, en los detalles de operacin de
los negocios. Esto hace que aquello que sera prueba adecuada en un caso no lo sea en otro; por lo que
los procedimientos de auditora que se apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas
particulares de la empresa cuyos estados financieros se van a dictaminar. Por esta razn, es el criterio
profesional del propio auditor el que determine la pauta definitiva respecto a la forma de combinar las
tcnicas o pruebas para obtener las evidencias necesarias que le d la suficiente certeza moral para
fundar su opinin objetiva y profesional.

Sin embargo, la experiencia de auditora, obtenida a travs de los aos, ha demostrado que, en ciertos
casos, hay algunos procedimientos cuya aplicacin, salvo circunstancias absolutamente excepcionales, es
sumamente necesaria para obtener una certeza razonable. Como ejemplo podemos mencionar
procedimientos importantes como son los de observacin de la toma fsica de los inventarios y de
confirmacin de cuentas, partidas o hechos, que se consideran de necesidad indiscutible en los exmenes
de estados financieros.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

La extensin o alcance de los procedimientos de auditora debe adecuarse en cada empresa de


conformidad con las caractersticas particulares de las operaciones que realiza la empresa y del
procesamiento de sus registros as

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Como el hecho de que muchas de ellas son repetidas constantemente, no es prctico ni razonable
proceder a un examen detallado al cien por cien verificando individualmente todas y cada una de ellas. Por
esta razn, cuando existen partidas globales, constituidas por numerosas partidas individuales con
caractersticas de multiplicidad y similitud entre ellas, el auditor opta por el procedimiento de examinar una
muestra de las partidas individuales y derivar del resultado del examen de esta muestra una opinin sobre
la partida global. A este procedimiento, que no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en
muchas otras disciplinas; se le llama en el campo profesional, mtodos de pruebas selectivas o mtodos
de muestreo.

La relacin que guarda el nmero de partidas individuales examinadas con el nmero de partidas
individuales que forman la partida total se denomina Ws<Xextensin o alcance de los procedimientos de
auditora, y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin de los trabajos.

La extensin o alcance de los procedimientos de auditora son determinado generalmente por el nmero de
partidas que integran la partida global o universo; El nmero de errores o partidas equivocadas
encontradas en el examen anteriormente practicado, etc.. Por ello no es posible establecer, en trabajos de
este tipo, reglas generales para determinar la extensin que debe darse a los procedimientos de auditora.
Es el criterio profesional del propio auditor el que da las pautas respecto a como y cuando los resultados
de los procedimientos de auditora le dan la suficiente certeza moral para fundar su opinin, de tal manera
que sta sea objetiva y profesional; aunque es recomendable que, cuando el caso lo amerite, para tal
determinacin se auxilie con tcnicas de otras disciplinas que le posibiliten orientar y dirigir su criterio sobre
la base de los mejores recursos tcnicos disponibles.

Oportunidad de los procedimientos de auditora

No siempre es necesario, y por el contrario a veces es inconveniente, que los procedimientos de auditoria
relativos al examen de un grupo de estados financieros se realicen precisamente en la fecha que
corresponden o en la fecha que en que se cierra el perodo que cubren. En muchos casos los
procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican con ms efectividad cuando se realizan en pocas
posteriores al cierre del ejercicio. A la poca en que, de acuerdo al criterio del auditor deben ser aplicados
los procedimientos de auditoria a fin de obtener mejores resultados, se le llama oportunidad.

Una apreciacin importante

Con respecto a los procedimientos de auditoria, siempre ha sido una prctica reconocida examinar la
evidencia que ampara las transacciones financieras; de donde se deriva el supuesto bsico (el postulado
sobre el cual descansa un principio) respecto que la informacin financiera registrada pueda ser
susceptible de verificacin. Se habr de partir del supuesto que la revisin de una parte del total de las
transacciones, as como de su contabilizacin, deber revelar un determinado porcentaje de error, el cual
corresponder al mismo porcentaje de error que se obtendra si se revisaran todas las transacciones y su
correspondiente contabilizacin. El efectuar pruebas selectivas utilizando el muestreo estadstico,
constituye un procedimiento reconocido dentro de la auditoria. Si un auditor no quedara satisfecho con
los resultados obtenidos, de conformidad con la muestra seleccionada, podr ampliar el tamao de sta
hasta que se convenza que existen errores de tal magnitud que influyan en su a opinin, que no existen
errores ni desviaciones o que los errores detectados no sean significativos.

El muestreo

El muestreo es un procedimiento de auditora que posibilita al auditor obtener conclusiones en base al


examen de determinadas muestras tomadas de un conjunto de operaciones realizadas por el cliente, las
que para el efecto se les da el nombre de universo . As tenemos:

universo 100% de operaciones afines


muestra al 10% Operac. N 005, 015, 025, 035. . . . etc.

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La auditora acepta que la calificacin dada a una muestra examinada sea aplicable al universo al cual
pertenece dicha muestra.
En la prctica se realizan principalmente dos clases de muestreos: el muestreo estadstico y el muestreo
selectivo.

La Gua Internacional de Auditora N 19 establece lo siguiente:


Al disear una muestra de auditora, el auditor aplicar su juicio para considerar:

- Los objetivos de la auditora


- La poblacin
- El riesgo y seguridad
- El error tolerable
- El error esperado en la poblacin, y
- La estratificacin

Muestreo estadstico

Este tipo de examen se apoya en teoras generalmente aceptadas de probabilidades matemticas. La


comprobacin o verificacin se efecta en un numero de operaciones determinadas al azar sin importar,
para el caso, si cada muestra es pequea, mediana o grande, de poca o de mucha importancia. Todas las
partidas que conforman un universo tienen igual probabilidad de ser seleccionada para su comprobacin.
Los procedimientos estadsticos ms utilizados son: el uso de tablas de nmeros al azar, el muestreo
sistemtico y el de sistema de cmputo.

Las tablas de nmeros al azar consisten en listados de nmeros tomados al azar, acondicionados
convenientemente a fin de que sea factible una seleccin. Estas tablas son elaboradas para uso general
en los muestreos debiendo establecerse, para cada caso, un punto de partida el cual tambin se obtiene al
azar. ( Ver cuadro N....)

El muestreo sistemtico se efecta estableciendo intervalos para su verificacin. El intervalo se determina


dividiendo el tamao del universo entre el nmero de muestras requeridas. As, por ejemplo, en un
universo de 3,400 operaciones se puede establecer un muestreo equivalente al 10% dividiendo 3,400 entre
10. La muestra comprender 340 operaciones que deben comprobarse. El punto de partida se elegir al
azar. Suponiendo que el punto de partida sea 7 podramos verificar todas las operaciones correlativas
cuyos nmeros de orden terminen en 7 (Ej.: 7. 17, 27, 37, . . . . ).

El uso de computadoras para el muestreo estadstico requiere tambin de una numeracin correlativa para
la poblacin a examinar a fin de que dicha numeracin pueda ser relacionada con la que genere al azar la
computadora.

Muestreo selectivo

En este tipo de muestreo influye significativamente el criterio del auditor. Se basa principalmente en la
eleccin o designacin de las operaciones de manera objetiva. Generalmente el auditor se apoya en
referencias o indicios tales como:

1. Que sea un tipo de operacin mayormente expuesto a errores.


2. Que la operacin a examinar sea importante en magnitud.
3. Que la operacin presente caractersticas inusuales.

En este muestreo no se recurre al azar. Es el auditor quien personalmente y voluntariamente elige, a su


criterio, las muestras que se van a procesar.

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Evaluacin de los resultados de la muestra

Efectuados los procedimientos de auditora para cada una de las partidas de la muestra, teniendo en
consideracin los objetivos particulares de la auditora, el auditor debe: a) analizar los errores detectados;
b) proyectar a la poblacin los errores encontrados; y c) evaluar el riesgo del muestreo.

Los Programas de auditora

Concepto del Programa de Auditora

De acuerdo con las Guas Internacionales de Auditora, el auditor debe preparar un programa de auditora
por escrito, estableciendo los procedimientos necesarios para implementar el planeamiento de su trabajo.
El programa puede contener los objetivos de auditora para cada rea y debe estar suficientemente
detallado, para servir como conjunto de instrucciones para los participantes del trabajo y como medio para
controlar la adecuada ejecucin del examen.

Cuando se practican auditoras a negocios pequeos o medianos en donde el trabajo puede ser
desarrollado por uno o dos auditores, es posible que un programa formal no sea indispensable. En estos
casos los propios estados financieros clasificados reemplazan al programa y el trabajo realizado, as como
su alcance o extensin, sern convenientemente detallados en los papeles de trabajo.

Tratndose de auditoras de empresas de magnitud y de mayor importancia, las que corresponden a la


mayora de los casos en donde el contador pblico ejerce su profesin, un programa de auditora formal es
de un gran valor.

Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que practican auditoras, en
la inteligencia de que sirvan no slo de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus
ayudantes, sino tambin como una salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo.
Desde luego que estos programas no pueden substituir a la buena preparacin y criterio del contador
pblico, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que
dependern de las circunstancias particulares de cada negocio.

Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:

Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas
condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atenindose a programas que han sido
formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables
anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente que se emplee un resumen
de los procedimientos que hay que seguir en casi todas las auditoras, siempre que el resumen se base en
los principios fundamentales de la auditora y se pongan en practica sobre esa base .

Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los problemas no previstos
tendrn que merecer atencin personal.

De acuerdo con el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, el programa de auditora es:

Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que han de


emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones se
agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria, tendentes a ilustrar a la
persona que va a aplicar los procedimientos de auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que deben
conocer.

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Los programas de auditoras no deben establecer procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de


los trabajos. Los programas se concretarn a sealar orientaciones sobre la forma en que habr de
organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionarn los que se
estimen procedentes para cada trabajo en particular.

La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del juicio del contador
encargado de la auditora, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del control interno
establecido.
Los programas de auditora se elaboran en base a los procedimientos que puedan establecerse o
disearse. Como sabemos los procedimientos no son otra cosa que un conjunto de pasos o procesos de
verificacin que se ejecutan aplicando las tcnicas o mtodos de investigacin y prueba en forma
simultnea o sucesiva.

Clasificacin de los programas

Antiguamente exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que sirvieran para cumplir con
todos los fines de la auditora, o programas aplicables para los diversos tipos de sta. Sin embargo el
aumento de las operaciones de los negocios modernos ha originado un incremento considerable en la
diversificacin de las condiciones y problemas que el contador pblico puede encontrar en el curso del
trabajo, y esto nos indica que un programa de auditora aplicable en todos los casos no es prctico, como
tampoco es prctica la uniformidad en la aplicacin de los principios contables. El Comit de
procedimientos de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos en su informe especial titulado
Fijacin Provisional de Normas de Auditora declar:

... No es prctico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que se encuentran,
expedir un programa de auditora para todos los fines...

No obstante, es generalmente reconocida la conveniencia y lo prctico que resulta para las firmas de
contadores el tener o formular normas bsicas para la ejecucin de los trabajos de auditora. El empleo
de estas normas o procedimientos de auditora, establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles
de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa
de auditora.

Existen diversas formas y modalidades de programas de auditora, pudindose clasificar:

A) Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.


B) Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.

Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditora se clasifican en:

1. Programas generales y
2. Programas detallados.

Programas generales

Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que se deben
aplicar, con mencin de los objetivos particulares de cada caso.

Programas detallados

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Son aquellos en los que se describe, con minuciosidad y detalle, la forma ms conveniente de aplicar los
procedimientos auditora.

Tomando en consideracin la relacin que tiene con un trabajo correcto, los programas de auditora se
clasifican en:

1. Programas especficos
2. Programas estndar

Programas especficos

Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular. Es decir, para
cada auditora.

Programas estndar

Son aquellos en que se enuncian los procedimientos de auditora a seguir en caso de situaciones
aplicables a un nmero considerable de empresas o todas las que forman la mayora de la clientela de un
despacho. Este tipo de programas ha sido desechado en el campo profesional de la auditora.

Algunos autores sealan que los programas de auditora son de dos tipos: predeterminados y progresivos.
El programa predeterminado es una lista detallada de los procedimientos de auditora que se preparan
antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se piensa seguir, lo ms estrictamente posible, a travs de
toda la revisin. El tipo de programas progresivo consiste en que, partiendo de un proyecto general de las
principales fases de la revisin, se dejan los detalles del trabajo para llenarse a medida que ste avanza.

Cualquiera que sea el programa que se use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo en
el curso de su trabajo si lo considera necesario, para que la auditora se desarrolle en tal forma que su
resultado le permita expresar su opinin sobre los estados financieros que examina.

Los programas deben ser reconsiderados, en la medida en que la auditora avanza, en base en la revisin
del control interno que hace el auditor en la evaluacin preliminar de sta y en los resultados obtenidos de
las pruebas de su cumplimiento.

Ventajas

La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditoras, como ya se dijo anteriormente,
ha sido descartada por algunos autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden
sintetizarse en lo imprctico que resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el uso de
programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:

1. Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.


2. El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de realizar sus ayudantes
utilizando al mximo su capacidad.
3. Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin alguna en los
procedimientos.
4. Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede informarse rpida y
fcilmente de lo realizado y lo pendiente de ejecutar.
5. Sirve de gua al hacer la planeacin de auditoras futuras. En l se anotan tanto las reas dbiles
como las fuertes, en lo que se refieran al control interno. El auditor estar en aptitud de aumentar o
reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de investigar prioritariamente
problemas especiales.

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6. El programa posibilita al auditor determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad de los


procedimientos que emplear en la revisin
7. .Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijar la responsabilidad que corresponde a
cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus iniciales en el programa que haya realizado

Desventajas

En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditora:

1. Un programa prefijado inhibe al auditor, pues ste se concreta a desempear las tareas sealadas,
considerando que no debe hacerse ms.
2. El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de cajn.
3. Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea eficiente, o cuando los errores no
sean de importancia en cuanto a su monto.

Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas deben ser flexibles, es
decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias; deben ser especficos, esto es, que se
formulen en cada auditora.

La capacidad profesional del auditor, su valiosa iniciativa y su espritu de investigacin, deben ser aplicados
en mximo grado. Generalmente los auditores dotados de cualidades innatas para el desarrollo de su
profesin se muestran contrarios a someterse a programas de auditora. En tales casos si la auditora
resulta elemental o de cajn la culpa ser del propio auditor y no del programa de auditora.

AUTOEVALUACIN 2

2.1 Qu son las tcnicas de auditora y cmo se clasifican?

2.2 En qu consiste la tcnica Estudio general?

2.3 Qu es Anlisis, cuantas clases de Anlisis hay y en que consisten?

2.4 Explique el significado de Confirmacin en Auditora, cuantas clases hay y cuales son las
caractersticas de cada una.

2.5 Explique las tcnicas de Investigacin y de Declaraciones o Certificaciones.

2.6 En qu consiste la tcnica de Observacin y cual es la diferencia de sta con la tcnica llamada
Inspeccin?.

2.7 Cual es la Tcnica de Clculo y en qu consiste la tcnica llamada Comparacin?.

2.8 Qu son Procedimientos de Auditora y cual es su clasificacin y alcances?

2.9 En qu consiste el muestreo y cuantas clases hay?

2.10 En qu consiste el muestreo selectivo?

2.11 Qu es un Programa de Auditora?

2.12 Cmo se clasifican los programas?

19
AUDITORA FINANCIERA I
CPC GILBERTO LEN FLORES
CPC MANUEL LEN RUIZ

2.13 Cules son las desventajas de un programa especfico?

2.14 Cules son las desventajas de los programas estndar o prefijados?

2.15 En qu consiste el programa flexible ?

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