Introduccin

De acuerdo con lo establecido en el artculo 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las

Ventas - IGV, establece los requisitos sustanciales y formales que deben tomar en consideracin
los contribuyentes para tener derecho al crdito fiscal.

Pero qu es el crdito fiscal?, de acuerdo con lo establecido en la Ley del IGV. A nivel terico el
crdito fiscal se encuentra contenido en estos dos artculos. Sin embargo, tambin como
veremos algunos casos, tambin ser necesario analizar otras normas tributarias que se
encuentran vinculadas con la obtencin del crdito fiscal como veremos a continuacin.
Euphoria - Fellapure
 Crdito Fiscal

Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del
bien. Deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para determinar el
impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crdito
fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con
el IGV.

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:

Requisitos Sustanciales:

Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del

Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Requisitos Formales:

El impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que

acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el
caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago
del impuesto en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la
informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago
o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.

Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.

Para la obtencin del crdito fiscal se muestra a continuacin un cuadro con requisitos
que debe de contar el comprobante de pago, la cual justifica y otorgara derecho al
crdito fiscal:
 Documentos que deben respaldar crdito fiscal del IGV
El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en
la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de
compra.(*)
Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como
la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios
pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de
construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y
las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

Nota:
Los citados documentos debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo
19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y
caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de
pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el
derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que
las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su
representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo
tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin y cumplir los
requisitos y caractersticas antes mencionados.

Base Legal: Artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.

Prorrata del Crdito Fiscal

Las normas sobre prorrata del crdito fiscal, son aplicables cuando, el contribuyente realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.

El procedimiento es el siguiente:

Contabilizarn separadamente la adquisicin destinados exclusivamente a operaciones

gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. Solo se
puede utilizar como crdito fiscal al impuesto que haya gravado la adquisicin de
destinadas a operaciones gravadas y de exportacin debiendo clasificarlas de la
siguiente manera:

Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones

gravadas y de exportacin.
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones.
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravada.

El crdito fiscal destinado a operaciones gravadas y de exportacin se le adiciona el

crdito fiscal resultante del siguiente procedimiento, cuando el sujeto no pueda
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o
no con el Impuesto:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las

exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las

gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se

multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

Lo que se traduce en la siguiente frmula:

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a
que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo la del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12)
meses calendario. De all en adelante se aplicar lo sealado en los prrafos anteriores.
IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL.

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal,
ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA

ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS.

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr

aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.

Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio
menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.

Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito
fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico
del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar
el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as

como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.

En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.

Se excluyen de la obligacin del reintegro:

 La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor;
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Para efecto de lo dispuesto antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en el

Reglamento de la Ley del IGV y en las normas del Impuesto a la Renta.

El reintegro al que se hace referencia, se sujetar a las normas que seale el Reglamento.

FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y LIQUIDACIN DE EMPRESAS.

En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio

fideicometido, el crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos para su constitucin.

Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el remanente del

crdito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de
sus fines, con ocasin de su extincin.

Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.

Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que

subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.

En la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.

CRDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO.

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto
Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como
crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

Declaracin y Pago del Impuesto IGV.

Los contribuyentes, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia
en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
Casos prcticos:

CASO N 1: ENAJENACIN DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO:

En el mes de marzo del 2016, la empresa LA VENTUROSA S.A. adquiri un vehculo por un valor
de S/ 100,000 ms IGV. Sin embargo, en el mes de octubre del 2016, decide vender el referido
bien por la suma de S/ 50,000 ms IGV. Sobre el particular, nos consultan cules son las
obligaciones tributarias que se generan por la referida operacin. Para estos efectos nos
proporciona los siguientes datos respecto al Perodo octubre 2016:

MES DE OCTUBRE 2016

DETALLE VENTAS COMPRAS

Base Imponible 150,000 100,000
IGV 27,000 18,000
TOTAL 177,000 118,000

SOLUCIN:

El artculo 22 del TUO de la Ley del IGV seala que: En el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber
sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal
aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.

De lo expuesto, podemos apreciar que la obligacin de reintegrar el crdito fiscal del IGV por la
adquisicin de un activo fijo, se genera siempre y cuando se cumplan dos condiciones:

En el caso que nos expone la empresa LA VENTUROSA S.A observamos que existe la obligacin
de reintegrar el crdito fiscal del IGV pues:

1. El camin est siendo vendido en un plazo menor a dos aos desde la fecha de su
adquisicin, puesto que se adquiri en marzo 2016 y fue vendido en octubre del mismo
ao habiendo transcurrido solo 8 meses desde su adquisicin.
2. El bien est siendo vendido a un menor precio que el de su adquisicin.

Respecto a la forma de calcular el monto a reintegrar, debemos citar lo sealado en el

numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV que prescribe: Para calcular el
reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del
Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del
crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que
el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser
deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas
donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.

De ser as, el clculo del reintegro de crdito fiscal de IGV se efectuara de acuerdo a lo siguiente:

REINTEGRO DE
ADQUISICIN VENTA CRDITO
DETALLE DE ACTIVO FIJO DE ACTIVO FIJO FISCAL OCTUBRE
01.03.2016 31.10.2016 2016
(MES DE VENTA)
Base Imponible 100,000 50,000
IGV 18,000 9,000 9,000
TOTAL 118,000 59,000 9,000

Determinado el reintegro del crdito fiscal del IGV, el clculo del impuesto a pagar sera el
siguiente:

LIQUIDACIN DE IGV DE OCTUBRE 2016

DETALLE IMPORTE
IGV de ventas 27,000
Crdito fiscal del mes (9,000)
IGV de compras S/ 18,000
(-) Reintegro de crdito fiscal (9,000)
Impuesto a pagar 18,000

Debe recordarse que el crdito fiscal del periodo (neto del reintegro de crdito fiscal) deber
presentarse en el PDT 0621.
CASO N 2: PRDIDA DE EXISTENCIAS ADQUIRIDAS.

La empresa LA CAPULLANA S.A. ha realizado la adquisicin de mercadera por la suma de

S/ 20,000 ms IGV. Posteriormente, la referida mercadera es robada de sus almacenes. A estos
efectos nos consultan si existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal del IGV.

SOLUCIN:

Si como producto de delitos cometidos por terceros contra la empresa, se produce la prdida
de las existencias, esto no genera la obligacin de reintegrar el crdito fiscal, as lo seala el
artculo 22 de la Ley de IGV que establece.

Se excluyen de la obligacin del reintegro:

a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o

fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y, d)
Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Adems el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV establece que :En su caso,
la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se
refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber
ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.

De esta manera la empresa LA CAPULLANA S.A no tendr la obligacin de reintegrar el crdito

fiscal del IGV, siempre y cuando cumpla con obtener un informe de la compaa de seguros, por
el robo ocurrido (en caso la mercadera est asegurada), y el documento policial, dentro de los
(10) diez das hbiles siguientes de sucedidos los hechos, a efectos de sustentar el robo de los
bienes.