Está en la página 1de 31

Impuesto a la Renta -

Empresas
Rgimen General
01. Concepto - Impuesto a la
Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son


consideradas Rentas de Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA


COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a
que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del


Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso
a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del
citado artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitualde compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del


Impuesto a la Renta se considera agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,


establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el
inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad
como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinacin de la
Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta


estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de


pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:
Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago


no ser aplicable en los siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la


venta del bien;

Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no


sea obligatoria su emisin; o,

Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a


la Renta, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la


determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer


deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

El costo computable est definido en la norma como el costo de


adquisicin, costo de produccin o construccin o valor de ingreso al
patrimonio de los bienes.

Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

02. Determinacin de la Renta


Neta
La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y
los gastos deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir


ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan
ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos


incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de
la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en
cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.

Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del


personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios
sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;

Gastos no sujetos a lmite:

Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los
requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el
Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro, (37 -c; 21-b)

Prdidas extraordinarias, (37 -d)

Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)

Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)

Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)

Regalas, (Art. 11, Ley 28258)

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido


como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con
motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos
actos,(37,f 22)

Base Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.


03. Tasas para la determinacin
del Impuesto a la Renta Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran
gravados con las siguientes tasas:

EJERCICIO TASA APLICABLE


Hasta el 2014 30%
2015-2016 28%
2017 en adelante 29.5%

Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinacin de Pagos a


Cuenta
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los
siguientes pasos:

a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en


el mes:

Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior


Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la


siguiente manera:
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al


anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el
1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado


en a):

Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del
mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

c) Comparacin de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la


siguiente operacin:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a


cuenta mensual determinado.

02. Suspensin de Pagos a


Cuenta Tercera Categora
Suspensin o modificacin de pagos a cuenta:
Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectu la multiplicacin entre los ingresos
netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la renta, entonces se podr solicitar la suspensin de dicho pago, por
los perodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales
sern evaluados por la SUNAT:

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en


Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn corresponda, de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se
establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su
presentacin.

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir
el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no
ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en la Tabla I, segn el


perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II De no existir
impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado
en la Tabla II De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se
entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la
suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos ltimos
ejercicios vencidos, de corresponder.

La suspensin ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse
sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto
calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla
II, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes
debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta

03. Procedimiento de
suspensin de pagos a cuenta -
Rgimen General
Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se
definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensin de pagos a
cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de
abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora.

En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud


son los siguientes:

a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los
meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.

b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato


excel que a continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho
aplicativo contendr la Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante
legal se presentar en los lugares autorizados.

Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT (*)

(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcin "Guardar" y luego extraer el
archivo comprimido.

c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o
Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.

Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la


Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:

a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de


Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.

b) Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la Intendencia Lima:

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus


declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en
la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente


habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las


dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.

01. Declaracin y Pago del


Impuesto

Declaracin y pago mensual Declaracin Anual


Cada ao, la SUNAT emite
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de una Resolucin que fija
vencimiento previsto en el cronograma de pagos quienes son los obligados
mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del RUC de con un calendario especial
cada declarante. (marzo-abril)

Declaracin mensual

Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su


Clave SOL, o en la red bancaria autorizada.

Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin


Simplificada Formulario Virtual 621. Para usar la declaracin simplificada de
IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones del
IGV, en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.

Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn presentar por SUNAT virtual.

01. Concepto del Rgimen


Especial
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a personas
naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

02. Acogimiento del rgimen


especial
En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo
en que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el


contribuyente opte por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al
Rgimen MYPE Tributario o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado
a incluirse en el Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen General.

Base Legal: Artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a la Renta

03. Actividades no
comprendidas en el rgimen
especial
Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:

Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del Impuesto General a
las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el servicio de transporte
terrestre nacional e internacional de pasajeros.

Organicen cualquier espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de


productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento
para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes.
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora
fiscal.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
consultora tcnica.
Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas;
actividades de servicios de informacin; edicin de programas de
informtica y de software en lnea y reparacin de ordenadores y equipo
perifricos.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

Obtengan rentas de fuente extranjera

04. Clculo del monto a pagar


en el rgimen especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
05. Declaracin y pago del
rgimen especial
La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizar mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentacin de la Declaracin Anual


del Impuesto a la Renta.

01. Informes - SUNAT sobre


rentas de tercera categora
INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

INFORME/OFICIO/MEMORAN
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
Habitualidad Enajenacin de En el caso que una persona natural, propietaria de un INFORME N 033-2014
inmuebles terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenacin, inclusive, de
conformidad con lo establecido por los artculos 2 y 4 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la
tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad
sobre inmuebles constituye renta de tercera categora.
Tratndose de un edificio de departamentos construido
para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categora,
INFORME N 123-2013
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun
cuando dicha construccin haya sido hecha por uno de los
cnyuges cuya actividad econmica es la construccin de
edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin
negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehculos
Venta de automotores usados destinados al transporte pblico de
INFORME N 139-2012
vehculos pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido
previamente la condicin de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenacin no se encuentra INFORME N 124-2009
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categora
a ttulo de enajenacin habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categora.
Inmuebles
Cesin de La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23
predios por parte del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
de personas las personas jurdicas, debido a que el citado artculo 23
jurdicas considera que la cesin de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza OFICIO N 027-2000
constituye una renta de primera categora, califica como
una renta de tercera categora cuando el propietario del
inmueble cedido es entre otros una persona jurdica, en
estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del
artculo 28 del TUO bajo comentario.
Comisin Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil mercantil domiciliado en el Per, que realiza labores de
colocacin de crditos y cobranzas califican como rentas INFORME N 052-2009
de tercera categora y, como tales, se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la funcin
INFORME N 009-2009
notarial califican como rentas de tercera categora.
Actividades
Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros pblicos
de tercera
pblicos genera ingresos de tercera categora para efecto del INFORME N 042-2006
categora
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
Arbitraje La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institucin arbitral, genera ingresos que califican INFORME N 263-2005
como renta de tercera categora
Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
propietarios llevan contabilidad independiente constituyen rentas de INFORME N 010-2002
tercera categora.
Supuestos Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
Inafectos inafectos- deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
subsidios las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el INFORME N 104-2011
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
estn afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.
Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifest que, la OFICIO N023-2000
campesinas y inafectacin del Impuesto a la Renta a favor de las
Nativas Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artculo 18 del TUO
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicacin a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
INFORME N 027-2002
entre los cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos sealados en dicho inciso.
Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo.
Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero estn obligadas a
Rentas cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
exoneradas excepto el referido a que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a INFORME N 064-2001
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, debern acreditar su inscripcin vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Rentas de Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de
colegios derecho pblico interno que no forman parte del Sector
profesionales Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razn por la cual
estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
INFORME N 045-2001
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que sean
habituales y similares con los de carcter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-
nerados del Impuesto a la Renta, estn obligados a INFORME N 251-2002
presentar la declaracin jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinacin de la renta neta
devengado de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
INFORME N 053-2012
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales
Determinacin para la actividad que genera la renta gravada y que
de la renta de cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
tercera Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta
categora de tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio
de su devengo, independientemente del hecho que el
CARTA N. 035-2011
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
Arrastre de 1.Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan INFORME N 069-2010
perdidas rentas de tercera categora se encuentran facultados a
presentar una declaracin rectificatoria de su Declaracin
RectificatoriaJurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido.
2.El plazo mximo para presentar la declaracin
rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el da anterior
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
Prestacin de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios muebles ubicados en el Per y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo va satlite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canad como retribucin de INFORME N 030-2007
miciliados una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
enajenacin de Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una
acciones empresa constituida o establecida en el Per, llevada a
emitidas por una cabo entre dos sujetos no domiciliados:
empresa 1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da
constituida o lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del
establecida en el Impuesto a la Renta.
Per, llevada a 2. Si el contrato de compraventa de acciones es
cabo entre dos declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago INFORME N 054-2014
sujetos no de la contraprestacin, no habr surgido obligacin
domiciliados tributaria alguna que deba ser cumplida por parte del
sujeto enajenante.
No 3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin
domiciliados del capital invertido para efecto de la deduccin
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
no para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
domiciliados categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. As pues, en el caso que el
INFORME N 095-2006
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo pas, y consignar por
lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto
de la misma.
Aplicacin del 1. Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a INFORME N 239-2009
saldo a favor compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato
Cambio de anterior no resulta necesario que el contribuyente
opcin de previamente cumpla con presentar una nueva declaracin
devolucin a jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categora
compensacin en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en
la declaracin anual de dicho tributo deber aplicarse
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
mes siguiente al de la presentacin de la mencionada
declaracin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificacin
de la opcin ya se hubiera producido la extincin de los
pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
modificacin, el saldo a favor del perodo anterior solo
podr aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensacin En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automtica automticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categora contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos de
fiscalizacin y/o verificacin de la compensacin
automtica dispuesta en los artculos 87 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Reglamento, como INFORME N 156-2007
en los procedimientos de compensacin iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deber observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.
Criterio de lo Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora
devengado domiciliados en el pas, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
INFORME N. 032-2011
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de
dichas ganancias.
Reconocimiento Tratndose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos categora, los gastos debern imputarse al ejercicio
INFORME N 088-2009
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
Reconocimiento ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
de ingresos y conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la
gastos Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso INFORME N 133-2012
concreto si la transaccin originada en un contrato por el
que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Garanta El ingreso por garanta extendida obtenido por las
Criterio de lo extendida empresas comercializadoras se considera devengado
devengado durante el perodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se INFORME N 048-2010
devengarn en el ejercicio o perodo en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.
Contratos de Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos
colaboracin en que se incurran a travs de los contratos de
empresarial colaboracin empresarial que no llevan contabilidad INFORME N 076-2009
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al
ejercicio comercial en que se devenguen.
Compaas de Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se
seguros consideran devengados durante el perodo de cobertura de
la pliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima. INFORME N 265-2001
La comisin del agenciamiento se devenga durante los
perodos que comprende la prestacin de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compaas aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
originados en a que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Pagos a
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema INFORME N 051-2014
cuenta
Derivados Financiero con fines de intermediacin financiera, deben
considerarse dentro del concepto de ingresos netos a que
alude dicha norma.
Depreciacin Depreciacin Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de INFORME N 187-2001
anual de bienes bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
distintos a no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de
edificios y acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
construcciones activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino nicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se
restitucin de refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N 068-2010
arancelarios por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las rentas brutas inafectas.
Costo Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta
computable en la bruta de tercera categora a que hace referencia el inciso
enajenacin de p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
INFORME N 155-2006
bienes la Renta, no debe considerarse como parte del gasto
directo imputable a las rentas gravadas, el costo
Prorrata del computable de los bienes que se enajenan.
gasto Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
restitucin de tercero le efecte el trmite integral y gestin del drawback,
derechos constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
INFORME N 019-2014
aduaneros gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el
diferencia de segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
cambio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N 051-2014
considerarse dentro del concepto de renta bruta a la
ganancia por diferencia de cambio.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

02. Informes - SUNAT sobre


gastos deducibles

INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES


Causalidad En la medida que los gastos materia de consulta
cumplan con el principio de causalidad, es decir sean
destinados a producir rentas o mantener la fuente
productora de la misma, sern aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta de
OFICIO N 034-2000
tercera categora en el ejercicio en que se devenguen,
an cuando durante los meses en los cuales dichos
gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en
produccin.
Como regla general se consideran deducibles para OFICIO N015-2000
determinar la renta neta de la tercera categora, los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida,
segn lo establece el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Pero adems del requisito de
la relacin causal entre el gasto y la fuente productora
de renta, y de la no existencia de una prohibicin legal
para su deduccin se debe tener en cuenta los lmites
o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el
referido TUO, cuyo anlisis depender de cada caso
en concreto.
Como regla general, para la determinacin de la renta
neta de tercera categora, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar
que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros, con el
criterio de razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su
INFORME N 053-
perceptor, entre otras, rentas de quinta categora, se
2012
deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre
que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de ese
ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el
ejercicio en que se devenguen, sern deducibles slo
en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
incluso si hubieran sido debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.
Se deducir de la renta bruta de tercera categora las
Gastos por el pago
tasas, en tanto se cumpla con el principio de INFORME N 171-
de tasas
causalidad, no requirindose de un comprobante de 2001
pago para sustentar el gasto.

Gastos por
regalas pagadas Las regalas que deben pagar los titulares de contratos
por titulares de de licencia para la explotacin de hidrocarburos en
licencia de INFORME N 092-
funcin de la produccin fiscalizada constituyen gasto 2015
explotacin de deducible para la determinacin de la renta neta de
hidrocarburos tercera categora.

Gastos por castigo Para efectuar el castigo por deudas incobrables se INFORME N 134-
de deudas requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente 2001
incobrables acredite mediante el ejercicio de las acciones
judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente
incobrable.
Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin
cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor
no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil
ejercitar las referidas acciones judiciales.
An cuando el deudor tributario se encuentre ante
alguna de las situaciones que se enumeran en la
presente consulta y cuente con la documentacin que
en ella se seala, debe analizarse el caso particular de
cada deudor tributario, por lo que no es posible, a
priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos
que se sealan en la consulta sustentan la
imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de
ejercitar las referidas acciones judiciales, para el
castigo por deudas incobrables.
Ser deducible para la determinacin de la renta
Gastos
imponible de tercera categora el gasto cuya factura
sustentados con
consigne la frase BIENES TRANSFERIDOS EN LA INFORME N 011-
comprobante de
AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA 2013
pago emitido en
MISMA, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
Zona de Amazonia
zona.
Los gastos por premios entregados con motivo de
sorteos realizados por las empresas explotadoras de
Gastos por Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas con
premios fines promocionales, sern deducibles en tanto dichos INFORME N 165-
entregados por premios se ofrezcan con carcter general a los 2010
sorteos consumidores reales, los sorteos se efecten ante
Notario Pblico y se cumpla con las normas legales
sobre la materia.
Si efectuada la evaluacin respectiva, se estableciera
que el derecho de llave evidenciado en la adquisicin
de un negocio minero puede ser considerado como un
INFORME N 125-
intangible de duracin limitada, el valor del
2010
mencionado derecho podr ser deducido como gasto
en un solo ejercicio o amortizarse en un plazo mximo
Gastos por
de 10 aos.
derechos de llave
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora, el derecho de llave ser
deducible en la medida que sea identificable como un INFORME N 213-
activo de duracin limitada, distinguible de los dems 2007
componentes del goodwill originado en determinada
transaccin.
1. La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida
en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa no debe ser cumplida necesariamente por
Gastos cuyos
el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos
pagos se
tributarios derivados de la transaccin. 2. En el caso
efectuaron INFORME N 108-
de una cesin de posicin contractual, si el pago fue
utilizando medios 2009
realizado por el cedente usando Medios de Pago, el
de pago
cesionario podr efectuar la deduccin de gastos,
costos o crditos, entre otros, que le correspondan,
siempre que adicionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que regulan cada
materia.
La opcin de deducir en el primer ejercicio los gastos
Gastos de
de organizacin y pre-operativos contenida en el inciso
organizacin y
g) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la INFORME N 062-
gastos pre
Renta debe entenderse referida a la deduccin de 2009
operativos
dichos gastos en el ejercicio gravable en que se inicie
la produccin o explotacin.
Gastos por la Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la INFORME N 168-
compra de boletos Ley del Impuesto a la Renta, los boletos comprados 2007
va internet va internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el pas permitiran
sustentar el gasto por el servicio de transporte que
presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento
conste, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y,
la fecha y el monto de la misma.

El pago de la contribucin impuesta con ocasin de la


concesin otorgada al amparo del TUO de las Normas
Gastos por pago
con Rango de Ley que regulan la entrega en INFORME N 029-
de concesin
concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de 2007
Infraestructura y de Servicios Pblicos es deducible
para la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora del concesionario.

Gastos por
concepto de El deducible del seguro que se contrate para INFORME N 009-
seguros por indemnizar al importador por la prdida constituye un 2006
perdida de bienes gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por
el contribuyente al arrendatario para que ste
resuelva el contrato y desocupe el local comercial
(obligacin de hacer), a fin de contratar con el
Gastos incurridos propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en
por resolucin de el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley de la LIR INFORME N 244-
contrato de y en el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del 2004
alquiler Reglamento de la LIR.
Sin embargo, dicho gasto ser deducible para
determinar la renta neta de tercera categora en la
medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.
Gastos por Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
prdidas o fuerza mayor en los bienes productores de renta
extraordinarias por gravada son deducibles para la determinacin de la
caso fortuito o renta neta; debindose entender como la causa de las
fuerza mayor referidas prdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su
patrimonio.
Toda vez que la calificacin de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento slo OFICIO N 343-2003
puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida
que la norma que dispone la transferencia gratuita de
los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la
Renta de tercera categora a un tercero, pueda ser
calificada como un hecho que adems de irresistible
sea extraordinario e imprevisible, el costo computable
de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato
legal constituir un gasto deducible para efecto de la
determinacin de la renta imponible.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito INFORME N 053-
o fuerza mayor en los bienes productores de renta 2012
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn en el
ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe
tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o
se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la accin
judicial correspondiente.

El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone


que los recibos por arrendamiento o
Gastos por
subarrendamiento son entre otros, documentos
arrendamiento o
autorizados como comprobantes de pago, los mismos
subarrendamiento OFICIO N 232-2003
que son proporcionados por la SUNAT y permiten
de bienes
sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto
tributario, segn sea el caso, siempre que se
identifique al adquirente o usuario
Gastos A fin de establecer la renta neta de tercera categora,
devengados por son deducibles como gasto las contraprestaciones
INFORME N 250-
la concesin de pactadas por la concesin de una infraestructura
2003
infraestructura portuaria para la prestacin de servicios portuarios, en
portuaria tanto stas se vayan devengando
En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres
Gastos por pago
aceptados en el comercio internacional, las
de penalidades
penalidades que el comprador domiciliado en el INFORME N 091-
en operaciones
exterior (importador) impone al vendedor domiciliado 2003
de comercio
en el pas (exportador) por el incumplimiento de los
internacional
trminos contractuales, constituyen gasto deducible
para la determinacin de la renta neta imponible
Gastos por
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de
retribuciones a
las sociedades civiles por sus servicios en forma INFORME N 205-
socios por la
dependiente o independiente a las mismas son 2002
prestacin de
deducibles para determinar la renta neta.
servicios
Ganancia por diferencia de cambio
Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos
Gastos de de representacin a que se refiere el inciso q) del INFORME N 051-
representacin artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe 2014
considerarse dentro del concepto de ingresos brutos
a la ganancia por diferencia de cambio.
Gastos vinculados Vehculos automotores asignados a actividades de
a vehculos direccin
automotores Para establecer el importe de la deduccin de los
gastos incurridos en vehculos automotores asignados
a actividades de direccin, representacin y
INFORME N 051-
administracin de la empresa, a que se refiere el
2014
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos netos
anuales devengados en el ejercicio gravable anterior
a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehculos automotores asignados a actividades de INFORME N. 097-
ventas y transporte 2013
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores,
as como las de transporte de personal del titular
minero, no constituyen actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, por lo
que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- A los gastos incurridos en vehculos automotores
de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
las actividades de ventas as como a las de transporte
de superficie para el personal que labora en la
actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido
mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicacin la
prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores
pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, que sean asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin, pueden deducir los
gastos de alquiler y mantenimiento de dichos
INFORME N 126-
vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos
2013
que otorgan derecho a deduccin segn la Tabla
prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso
al patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a
30 UIT.
Gastos de vehculos automotores
La deduccin de gastos regulada en el inciso w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, relativo a los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados INFORME N 131-
a actividades de direccin, representacin y 2010
administracin de la empresa, no resulta de aplicacin
a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del
Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del
artculo 19 del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehculos
automotores
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles
los gastos de mantenimiento de los vehculos de las
categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las
actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, dentro de los lmites INFORME N 215-
establecidos; salvo que los referidos vehculos, 2004
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de
las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo
caso los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinacin
de los gastos deducibles que se considerarn para
establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares INFORME N 007-
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en 2003
unidades vehiculares clasificadas en categoras
diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se sostiene que los mismos sern deducibles en la
medida que se acredite la relacin de causalidad de
dichos gastos con la generacin de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no sindoles de
aplicacin lo dispuesto en el aludido literal
Gastos vinculados Gastos por aguinaldos, bonificaciones,
al personal gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal- Gastos por prdidas extraordinarias

2. En el caso de los gastos por concepto de


aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese, adems de lo indicado en la conclusin
INFORME N 053-
anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
2012
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han
previsto alguna forma en particular para acreditar
la decisin del otorgamiento de las bonificaciones
ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
vnculo laboral existente, pudiendo los
contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio
que resulte idneo y que brinde certeza de la
causalidad, as como del momento de su pago, lo
que determinar el ejercicio en que dichas
bonificaciones puedan ser deducidas.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
Para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, la participacin de los trabajadores en las
INFORME N 033-
utilidades de las empresas en todos los casos
2012
constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus
trabajadores la participacin en las utilidades dentro
del plazo de vencimiento de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
INFORME N 134-
pero, con posterioridad a ello, presenta una
2010
declaracin rectificatoria determinando una mayor
renta neta que, a su vez, implica una mayor
participacin legal en las utilidades a favor de los
trabajadores, esta mayor participacin constituye
gasto deducible para la determinacin de la renta neta
de tercera categora del ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestras, postgrados y INFORME N 021-
cursos de especializacin de trabajadores 2009
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los
gastos incurridos por concepto de maestras,
postgrados y cursos de especializacin de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con
el criterio de generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera
categora podrn aplicardeduccin establecida en el
inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta an cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad. INFORME N 084-
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser 2008
sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar
la deduccin adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de personal contratado bajo modalidades
formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvencin
econmica mensual que se paga a las personas que
Oficio N 200-2013
han sido contratadas bajo las modalidades formativas
laborales a que se refiere la Ley N. 28518, Ley sobre
Modalidades Formativas Laborales, ser deducible
para determinar la renta neta de tercera categora.
Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los
directores slo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
INFORME N 087-
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habindose
2013
establecido como requisito adicional para su
deduccin que dichas remuneraciones deban ser
iguales en monto entre s, o que hayan sido fijadas por
determinado rgano de la sociedad annima.
Gastos de vehculos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento,
reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los
que pueden incurrir los trabajadores que laboran con
INFORME N 046-
sus propias unidades de transporte, no constituyen
2008
gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos
en vehculos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estmulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las
empresas, en los trminos que establece el inciso l)
del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los gastos en
INFORME N 158-
que las mismas incurren para financiar viajes a sus
2003
trabajadores como estmulo a su labor, siempre que se
encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categora para el referido
personal
Gastos por primas pagadas por concepto de INFORME N 142-
plizas de seguros 2003
Las primas pagadas por concepto de plizas de
seguros de vida contratados por una empresa a favor
de sus trabajadores constituirn gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categora, siempre
y cuando dicho gasto tenga relacin de causalidad
con la obtencin de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los
criterios sealados en la Tercera Disposicin Final y
Transitoria de la Ley N 27356.
Gastos por transporte y viticos
En la medida que los gastos efectuados (transporte y
viticos) con ocasin de un viaje, en los periodos en
los cuales no se han realizado actividades INFORME N 107-
profesionales o comerciales, sean necesarios para la 2007
obtencin de rentas de tercera categora, sern
deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia
INFORME N 046-
Gastos vinculados habitual, por asuntos del servicio que presta.
2007
al transporte, 2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido
viticos, movilidad inciso, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no
domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viticos del prestador del servicio no
domiciliado en el pas, constituye una mayor INFORME N 200-
retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en 2006
su totalidad para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto
domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el
principio de causalidad.
Prstamos e Pago de intereses por prstamos entre empresas INFORME N 005-
intereses vinculadas 2002
1. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados es un lmite fijo durante el
transcurso del ejercicio gravable.
2. El clculo de la proporcionalidad de los intereses
deducibles deber efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados supere el monto sealado en
el numeral anterior y por el lapso en que se
mantenga dicha situacin.
3. El clculo de la proporcionalidad deber hacerse
respecto de los intereses devengados durante el
lapso sealado en el numeral anterior, con
independencia de la periodicidad de la tasa de
inters.
4. El referido clculo deber reflejar las variaciones del
monto total de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados que se produzcan durante el ejercicio
gravable.
Gastos por inters pagados por crditos locales
1. Los intereses a pagar por crditos locales
vinculados con inversiones en el capital de empresas
constituidas en el exterior solo sern deducibles para
INFORME N. 022-
determinar la renta neta de tercera categora, en la
2013
parte que sean imputables a dicha renta, bajo el
entendido que el contribuyente demuestre que dicha
inversin es causal para la generacin de renta de
fuente peruana.
Gastos por pago de Los intereses por crditos
bancarios otorgados por empresas residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin
Los intereses por crditos bancarios otorgados por
empresas residentes en pases o territorios de baja o INFORME N 047-
nula imposicin, o pagados a travs de dichas 2002
empresas, se consideran como gasto por servicios y,
por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos por operaciones de prstamo de dinero
con sujetos residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin
1.El costo computable de bienes importados que se
originan en operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ser
INFORME N 171-
deducible para la determinacin de la renta bruta de
2007
tercera categora.
2. Los gastos provenientes de operaciones de
crdito a que se refiere el inciso m) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son
deducibles, para la determinacin de la renta neta,
aun cuando no se originen en prstamos de dinero
en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las
normas sobre precios de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios
Toda contraprestacin por la utilizacin de cierta suma
de dinero, incluyendo aquella comprendida en el
numeral 263.3 del artculo 263 de la Ley de Ttulos
Valores, constituye intereses y por lo tanto su INFORME N 032-
deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el inciso 2007
a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de la determinacin de la renta
neta de tercera categora, con prescindencia de su
forma de clculo o su denominacin.
Proporcin entre ingresos financieros gravados y
exonerados - diferencia de cambio
Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer
INFORME N 051-
prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley del
2014
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del
concepto de ingreso financiero a la ganancia por
diferencia de cambio.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

03. Informes - SUNAT sobre


gastos no deducibles
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES

No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la


Renta, de acuerdo al inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta y al inciso c) del artculo 21 de su Reglamento, la sola entrega de
Desmedros de INFORME N 067-
existencias como Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos a un
existencias no 2014
sistema de manejo establecido, a una empresa prestadora de servicios de
acreditados
residuos slidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora de residuos
slidos (EC-RS) que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al
Decreto Supremo N. 001-2012-MINAM.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona
ITF pagado por la
jurdica domiciliada por la percepcin de dividendos distribuidos por otra INFORME N 023-
percepcin de
persona jurdica domiciliada, no es deducible para efectos de la 2014
dividendos
determinacin de su Impuesto a la Renta de tercera categora.
El recargo que financia el Fondo de Inclusin Social Energtico a que se
refiere el artculo 4 de la Ley N. 29852, que pagan los usuarios libres de
Recargo FISE electricidad, no es deducible para la determinacin de la renta neta de Carta N. 020-2014
tercera categora de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1.Tratndose de los documentos que expiden las administradoras de
parqueo de las diferentes municipalidades y mercados de la capital, que no
renen los requisitos exigidos por el RCP, los pagos no son deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y
cumplan con el principio de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos
por concepto de Tasas por estacionamiento de vehculos a que se refiere el
inciso d) del artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal, en cuyo caso
Documentos resulta de aplicacin lo sealado en el Informe N. 171-2001-
expedidos por SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducir de la renta
Carta N 160-2013
administradoras de bruta de tercera categora las tasas, en tanto se cumpla con el principio de
parqueo causalidad, no requirindose de un comprobante de pago para sustentar el
gasto.

2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancas que prestan los


denominados carretilleros de los mercados no se emiten comprobantes
de pago que permiten sustentar gasto para efecto tributario, estos no son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto
que se cobre por tales servicios.
Comprobantes de Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del INFORME N 146-
pago, notas de IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito 2009
dbito o documentos fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los
que incumplan con requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
los requisitos efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no
legales existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
este ltimo tributo.
1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la
Renta para quien tiene derecho a l en virtud a un prstamo efectuado a su
INFORME N 009-
Reembolsos cliente para cancelar la retribucin por un servicio de transporte. 2010
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo
del mismo para efecto del Impuesto a la Renta.
La remuneracin que se asignen los notarios a travs de su planilla no
Remuneraciones de INFORME N 009-
constituye gasto deducible para la determinacin de la renta neta de
Notarios 2009
tercera categora.
Derechos Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la INFORME N 026-
antidumping determinacin de la renta imponible de tercera categora 2007
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los
Gasto de viticos no viticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus
INFORME N 022-
sustentados funciones mediante la anotacin en la planilla de remuneraciones del pago
2009
de una cantidad con el detalle del concepto y das del desplazamiento
efectuado por el personal.
No puede existir una relacin contractual entre una empresa unipersonal y
el titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En
Contratos entre la
consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una
empresa unipersonal INFORME N 068-
empresa unipersonal derivados de una supuesta relacin contractual con
y el titular de la 2004
su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, prstamos de
misma
dinero o cualquier otro concepto que calificara como renta de primera,
segunda o cuarta categora.
No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde
se hubiere consignado slo la serie, sin el nmero correlativo, toda vez que
al no cumplir con los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante de pago.
Recibos por
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los
honorarios que no INFORME N 209-
cuales se hubiere consignado el importe neto recibido en moneda
cumplen los 2001
extranjera (numrica y literalmente), y adicionalmente se hubiere sealado
requisitos legales.
en el mismo, en forma literal, el equivalente del monto de la operacin en
nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que
cumplan con los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

04. Informes - SUNAT sobre


rgimen especial
INFORMES - SUNAT SOBRE RGIMEN ESPECIAL
INFORME/OFICIO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
Los contadores pblicos generadores
de rentas de tercera categora que
realizan las actividades de
contabilidad, tenedura de libros,
Actividades de INFORME N. 194
auditora y asesoramiento en materia
contabilidad -2013
de impuestos, y, adems, efectan
tasaciones comerciales, no pueden
acogerse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.
Los notarios no pueden acogerse al
RER, independientemente que se INFORME N 123-
Notarios
encuentren o no inscritos en el 2013
REMYPE.
En caso que el contribuyente, con
posterioridad, a su acogimiento y
presentacin, conforme al RER, de
Calidad de las declaraciones de algunos o todos
contribuyente los perodos del ejercicio, haya
INFORME N 025-
acogido al presentado otras declaraciones por
2008
RER Rgimen los mismos perodos de acuerdo con
General el Rgimen General, este solo hecho
no enervar su acogimiento al RER ni
implicar el cambio retroactivo de
rgimen por tales perodos.
Las asociaciones sin fines de lucro y
las fundaciones afectas podrn
Acogimiento afectarse al RER, siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los
Acogimiento al
artculos 117 y 118 del TUO de la
RER -
Ley del Impuesto a la Renta para tal
Asociaciones INFORME N 164-
efecto.
sin fines de 2007
Este acogimiento no es incompatible
lucro y
con el goce de la exoneracin
fundaciones
contemplada en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, pues no existe
norma que establezca tal limitacin.
Si un deudor tributario correctamente
acogido al RER y que cumple con los
requisitos exigidos por las normas
para su permanencia en el Rgimen
presenta, en el transcurso del
ejercicio, su declaracin jurada del
Calidad de Impuesto a la Renta, mediante el
contribuyente Formulario Virtual - PDT N 621, INFORME N 027-
acogido al marcando, por error, que se encuentra 2007
RER comprendido en el Rgimen General
de dicho Impuesto aun cuando la
determinacin contenida en el referido
Formulario es la que resulta de aplicar
las normas del RER; deber
considerarse que dicho deudor se
mantiene en este Rgimen.
Las modificaciones efectuadas por el
Decreto Legislativo N 1086, con
relacin al RER y al artculo 65 del
Libros TUO de la Ley del Impuesto a la
contables Renta, entraron en vigencia el
INFORME N 229-
contribuyentes 1.10.2008. Sin embargo, la obligacin
2008
acogidos al de llevar el Libro Diario de Formato
RER Simplificado est supeditada a la
entrada en vigencia del artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT
Informe referido a los regmenes
tributarios a los que podran acogerse
las MYPE, de corresponder: Nuevo
Rgimen Simplificado o Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, respecto a la
documentacin que las MYPE deben
presentar a la SUNAT ante un
requerimiento de sta a fin de verificar
Libros la correcta determinacin de la
contables obligacin tributaria, depender del
Obligaciones INFORME N 092-
contribuyentes rgimen tributario en el cual se
Formales 2008
acogidos al encuentren ubicadas.
RER En tal sentido, si resulta estar cogido
al Nuevo RUS no tiene la obligacin
de llevar registros ni libros contables,
y, si est acogido al RER debe llevar
nicamente como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente, el Registro de
Compras si se encuentra afecto al
IGV, tal como se ha sealado
anteriormente
Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades que
efecten las personas jurdicas
Retencin del acogidas al RER, con excepcin de
4.1% por parte los previstos en el inciso g) del
INFORME N 222-
de empresas artculo 24-A del TUO de la Ley del
2007
acogidas al Impuesto a la Renta, constituyen
RER rentas gravadas de las personas
naturales beneficiarias, sujetas a la
tasa del 4.1% como rentas de
segunda categora.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.