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CIV Dcho Tributario 2016 PDF
CIV Dcho Tributario 2016 PDF
Rentasdecuartayquinta
categora
AgustinaYolandaCastilloGamarra
4 de mayo de 2016
Temas:
1. Rgimen cedular versus rgimen global: Dilema entre eficiencia y equidad.
2. Reestructuracin del sistema tributario sobre las rentas del trabajo: Mayor
progresividad.
3. Criterio de imputacin de las rentas del trabajo: Percibido.
4. Rentas de cuarta categora: Renta bruta, renta neta, retenciones, pagos a
cuenta y SEE (LIGE).
5. Rentas de quinta categora: Renta bruta y retenciones.
6. Renta neta de cuarta y quinta categora. Tasas aplicables.
7. Inconsistencias y cartas inductivas. Obligaciones del trabajador que tiene
ms de un empleador. DDJJ del IR 5ta. categora no retenido o retenido en
exceso. Errores en la informacin contenida en el Formulario Virtual.
Errores de los contribuyentes.
8. Jurisprudencia del TC, RTFs y Pronunciamientos de la SUNAT.
9. Conclusiones.
NOTA: Estas diapositivas han sido elaboradas en base al artculo titulado Rgimen cedular de las rentas del trabajo: Rentas de
cuarta y quinta categora escrito en coautora con el Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len.
Introduccin
Rentas del capital:
Rentas de 1ra. categora (rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes). Principio del Devengado.
Rentas de 2da. categora (rentas del capital no comprendidas en la 1ra. categora,
tales como: intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros).
Principio del Percibido.
Fuente: Capital sea corpreo o incorpreo. Se consideran rentas pasivas.
Ley N 30296: Reestructuracin del sistema tributario sobre las rentas del trabajo a
partir del Ejercicio 2015: Mayor progresividad.
Se modifica la escala progresiva acumulativa aplicable a la renta imponible de aquellos
contribuyentes que obtienen rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera.
Las nuevas tasas buscan reducir la carga tributaria para la mayora de los contribuyentes y
mantenerla para aquellos con mayores rentas, mejorando as la progresividad del
impuesto, segn se indica en la Exposicin de Motivos.
La reestructuracin, a su vez, coadyuva a dinamizar el consumo y a reactivar la economa
de nuestro pas.
3.Criteriodeimputacin:Percibido
Casos:
Un trabajador recibe de su empleador el cheque de su gratificacin de Navidad el
15122015 y decide apersonarse al banco a cobrarlo recin el 05012016. Es claro
que la renta de quinta categora se percibi en diciembre 2015. El fisco no puede
perjudicarse por la decisin unilateral del contribuyente de demorar el cobro del
cheque.
Un profesional independiente recibe el cheque por sus honorarios el 31122015,
pero se trata de un cheque diferido a ser pagado desde el 15012016. En tal
supuesto, la renta se considera percibida recin en enero 2016.
Tasas del IR aplicables a la liquidacin, pagada en el Ejercicio 2015, de los beneficios
truncos de trabajadores cuyos contratos se extinguieron el 31122014: Las tasas
aplicables para efectos de las retenciones son las correspondientes al Ejercicio 2015
en que se efecta el pago.
4.Rentasdecuartacategora
Son las rentas del trabajo independiente.
Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.
Artculo 1764 del Cdigo Civil: Por la locacin de servicios, el locador se obliga, sin
estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un
trabajo determinado, a cambio de una retribucin.
Caracterstica de la locacin de servicios: No subordinacin.
Otra nota distintiva: El carcter personal del servicio.
El locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su
propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de
otros est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la
naturaleza de la prestacin. As, por ejemplo, nada obsta que un contador o un
abogado puedan tener un asistente o una secretaria como colaboradores. Sin
embargo, si conocedores del prestigio de un artista famoso se le encarga pintar un
retrato, ste no puede delegar tal labor a su discpulo. RTF N 0923622007.
Requisito de individualidad.
La actividad artstica de manera grupal no cumple tal condicin, por lo que
constituye renta de tercera categora. RTF 23822001.
4.1.Rentabruta (artculo33LIR)
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente como rentas de tercera categora.
Cuando las rentas sean obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de tercera categora.
Igualmente son rentas de tercera categora, las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio (corredores de seguro y comisionistas mercantiles), rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar; as como las que obtengan los Notarios
producto de su actividad como tal.
Adems, se consideran como rentas de cuarta categora los ingresos percibidos por los
porteadores (Ley N 27607).
No se incluirn como rentas de cuarta categora, aquellas obtenidas por personas naturales no
profesionales domiciliadas que perciban ingresos nicamente por actividades de oficios y que
se hubieran acogido al Nuevo RUS.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de
regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
En los casos en que las actividades de 4ta. categora se complementen con explotaciones
comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar renta de 3ra.
categora.
ContratoAdministrativodeServicios(CAS)
Constituye una modalidad especial de contratacin laboral, privativa del Estado.
Presenta las siguientes caractersticas:
Slo puede ser utilizado por las Entidades Pblicas.
Se celebra a plazo determinado y es renovable.
Otorga al trabajador derecho a: a) Percibir una remuneracin no menor a la RMV, b)
Jornada mxima de 8 horas diarias o 48 horas semanales, c) Descanso semanal
obligatorio de 24 horas consecutivas como mnimo, d) Un tiempo de refrigerio, e)
Aguinaldo por Fiestas Patrias y Navidad, f) Vacaciones remuneradas de 30 das
naturales, g) Licencias con goce de haber por maternidad, paternidad, y otras licencias
a las que tienen derecho los trabajadores de los regmenes laborales generales, h)
Gozar de los derechos a que hace referencia la Ley N 29783, Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo, i) A la libertad sindical, j) A afiliarse a un rgimen de pensiones,
pudiendo elegir entre el Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o el Sistema Privado de
Pensiones (AFP), y cuando corresponda afiliarse al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo (SCTR), k) Afiliacin al rgimen contributivo que administra ESSALUD y l)
Recibir un certificado de trabajo.
Antes de la publicacin del Reglamento: Todo haca pensar que como ocurra con los
Servicios No Personales estbamos frente a rentas de cuartaquinta que se consideran
rentas de quinta categora en virtud de lo estipulado por el inciso e) del artculo 34 de
la LIR; y en todo caso, ante rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en
relacin de dependencia a que se refiere el inciso a) del artculo 34.
ContratoAdministrativodeServicios(CAS)
Sptima Disposicin Complementaria Final del D.S. N 0752008PCM:
Trastocaba el tema, afirmando que para efectos del IR, las contraprestaciones
derivadas de los servicios prestados bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 1057 son rentas de cuarta categora (a partir del 26112008).
As, se colisionaba con el principio de primaca de la realidad, lo que ya ocurra
desde antes y, adems, se vulneraba la LIR, tornndose la norma en ilegal.
Ley N 29849: Incorpora el artculo 12 al Decreto Legislativo N 1057,
conforme al cual para efectos del IR, las remuneraciones derivadas de los
servicios prestados bajo el rgimen del CAS son calificadas como rentas de
cuarta categora.
Informe N 0322014SUNAT/4B0000 (13032014): De acuerdo con el
Decreto Legislativo N 1057 que regula el Rgimen Especial de CAS,
modificado por la Ley N 29849 que establece la eliminacin progresiva del
Rgimen Especial de CAS y otorga derechos laborales, el tratamiento
tributario que corresponde dar a los ingresos derivados de un CAS es el de
rentas de cuarta categora, por lo que, de ser el caso, las retenciones que se
deban efectuar se realizarn teniendo en cuenta las disposiciones aplicables.
4.2.Rentaneta (artculo45delaLIR)
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%)
de la misma, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/.3,950 = S/.94,800, considerando que el valor
de la UIT para el Ejercicio 2016 es S/.3,950).
La deduccin de 20% no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciben dietas.
Fundamento de la diferenciacin: El anlisis econmico de la imposicin. Profesional
independiente: Deber invertir en acondicionar una oficina con muebles y enseres, PC, telfono
y, de ser el caso, equipo especializado (por ejemplo: los dentistas, mdicos y obstetras) y,
adems, efectuar gastos en el alquiler de la oficina, los tiles de escritorio, y los servicios de luz,
agua y telfono. Director de empresas o regidor municipal: Asistirn a las juntas a las que sean
convocados, sin necesidad de invertir en instalar y mantener operativa una oficina. Trabajador
dependiente: Asistir a su centro de trabajo donde le proporcionarn los elementos necesarios
para que desempee su labor, no correspondindole asumir desembolso alguno por dicho
concepto, de all que la deduccin del 20% tampoco le resulte aplicable. Pero, la
Administracin Tributaria, en el Informe N 1082012SUNAT/4B0000, hace una lectura
jurdica y no econmica en torno a esta diferenciacin.
Doctrina: Deduccin fija vulnera el principio de capacidad contributiva, pues no todos los
contribuyentes tienen el mismo nivel de gastos, sino que ello depender de cunto tiempo
tiene en la actividad, cul es la composicin de sus gastos fijos y sus gastos variables, entre
otros factores. Sin embargo, es una opcin legislativa que facilita la fiscalizacin y la hace
menos onerosa.
4.3.Retencionesypagosacuenta
Con relacin a este tema, resulta ilustrativo el artculo titulado Impuestos: Errores en la declaracin pre
elaborada de Sunat elaborado por Juan Vargas Snchez y publicado en el Portal de El Comercio el 28 de marzo
de 2016 a las 16:53 horas. Consulta: 27 de abril de 2016.
http://elcomercio.pe/economia/personal/impuestoserroresdeclaracionpreelaboradasunatnoticia1889864
7.Inconsistenciasycartasinductivas
7.4. Cules son los errores frecuentes de los perceptores de rentas del trabajo?
Incumplir con la presentacin de las DDJJ ante el empleador que pague la remuneracin mayor,
informando las remuneraciones percibidas de los otros empleadores, as como las variaciones que
sufran sus remuneraciones.
Consignar en el recibo por honorarios electrnico el inciso b) del artculo 33 de la LIR, en lugar
del inciso a) del mismo artculo, o viceversa. En el primer supuesto, dado que las rentas del inciso
b) no tienen deduccin del 20%, la renta neta y el IR se veran incrementados gratuitamente.
Emitir recibos por honorarios electrnicos con errores y omitir su reversin o anulacin
oportuna. Esto lleva a que el sistema considere rentas superiores a las realmente percibidas. Para
subsanar este error, bastar efectuar la reversin respectiva y/o emitir la nota de crdito
correspondiente.
No registrar los pagos recibidos por sus rentas de cuarta categora y no archivar la
documentacin que sustenta los pagos. Esto dificulta el cruce de la informacin consignada en el
Formulario Virtual con la que figura en el SEE. Dicho cruce se debe efectuar antes de la
presentacin de la DDJJ, a efectos de verificar que el criterio de imputacin utilizado es el
percibido. Tratndose de pagos bancarizados, a fin de chequear cuando fueron pagados cada uno
de los recibos, la prueba directa estara en los estados de cuenta. Sin embargo, de carecer de esa
documentacin y de los certificados de rentas y retenciones, se podra cruzar los ingresos
atribuidos con los montos retenidos consignados en el propio Formulario Virtual. Pero, existe un
inconveniente: Si hay recibos sin retencin, no tenemos con qu cruzar la informacin.
7.Inconsistenciasycartasinductivas
7.4. Cules son los errores frecuentes de los perceptores de rentas del trabajo?
No archivar los recibos por honorarios fsicos, las boletas de pago y los certificados de rentas y
retenciones. Esto dificulta el cruce de la informacin consignada en tales documentos fuente con
la que figura en el Formulario Virtual.
Llevar el LIGE con atraso mayor al permitido. Felizmente, la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N 0642015SUNAT/600000 dispone aplicar la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente esta infraccin tributaria tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 del CT. As, no se emitir sancin de multa, cuando no se haya generado o
descargado para su actualizacin el LIGE, en tanto el contribuyente lo genere o descargue hasta el
mes de junio 2016. Si la SUNAT detecta y notifica la deteccin de la infraccin con anterioridad al
mes de junio 2016, no se emitir sancin de multa, siempre que se regularice dentro del plazo
otorgado, que deber ser de 3 a 15 das hbiles, considerando la situacin del contribuyente.
El deudor tributario debe verificar la informacin contenida en el Formulario Virtual sobre sus
rentas y las retenciones y pagos del IR que correspondan a dichas rentas y, de ser el caso,
completar o modificar dicha informacin, tal como indica el artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 3582015/SUNAT que aprueba las disposiciones y los formularios para la DDJJ
anual del IR y del ITF del Ejercicio 2015. Empero, algunos de los errores u omisiones sealados
llevan al contribuyente a colgarse a ciegas de la informacin contenida en el Formulario Virtual, con
las consiguientes contingencias tributarias que ello puede acarrear. De ah la importancia de
corregir tales errores.
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
8.1. Jurisprudencia del TC. Sentencia recada en el Expediente N 006452013PA/TC (04062015). El
Colegiado equipara los ingresos provenientes de las remuneraciones de carcter laboral y los honorarios
de origen civil a efectos de su inembargabilidad.
Segn el TC, si bien existe un trato tributario diferenciado entre estas rentas, correspondiendo a rentas de
quinta categora las primeras y a rentas de cuarta categora las segundas, el Cdigo Civil (C.C.) en sus
artculos 1759 y 2001 reconoce que las contraprestaciones recibidas en virtud de contratos de
prestacin de servicios tienen carcter remunerativo.
No se puede soslayar que el objeto del artculo 648, inciso 6, del Cdigo Procesal Civil (C.P.C.) es permitir
la existencia de una cantidad inembargable para asegurar que toda persona pueda tener un mnimo de
ingresos para cubrir sus necesidades bsicas, independientemente de que sus ingresos provengan de una
remuneracin laboral o de una contraprestacin civil.
Admitir una interpretacin que permita el embargo total de los ingresos de quienes no se encuentran en
una relacin laboral implicara consentir un trato discriminatorio respecto a quienes estn en una
situacin ms precaria en trminos de estabilidad de sus ingresos, afectando el derecho a la igualdad ante
la ley que garantiza la Constitucin, en este caso, la igualdad que merecen todos los trabajadores a no ser
embargados ms all del lmite legal.
El Colegiado concluye que sin perjuicio de lo que dispongan las normas tributarias y laborales sobre la
diferencia entre los conceptos de remuneracin y honorarios, a efectos de la interpretacin y aplicacin
del artculo 648, inciso 6, del C.P.C., debe entenderse el trmino remuneracin en el sentido amplio del
C.C., de manera que no son embargables las remuneraciones de los deudores, sean estas producto de un
contrato de naturaleza laboral o de un contrato de prestacin de servicios regido por el C.C., salvo las
limitaciones establecidas en la referida norma. Consulta: 24 de abril de 2016.
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2015/006452013AA.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
8.2. Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 0404382014 (27032014). Sumilla: Se revoca la apelada. Se seala que la
recurrente declar retenciones del IR de cuarta categora del ejercicio 2011 que
corresponderan a los servicios detallados en los recibos por honorarios que obran
en autos. Sin embargo, la Administracin consider que aqulla no acredit ni
sustent haber realizado los servicios y actividades a pesar de la documentacin que
se present para tal efecto. En tal sentido, considerando las circunstancias
especficas del caso analizado y de conformidad con el principio de verdad material
se revoca la apelada a fin que la Administracin merite la documentacin
correspondiente y efecte un cruce de informacin con los clientes detallados en los
citados recibos por honorarios y verifique si stos realizaron las retenciones en
cuestin como consecuencia de un servicio brindado por la recurrente, a fin de
establecer la procedencia o no de la devolucin solicitada, debiendo emitir un
nuevo pronunciamiento. Consulta: 24 de abril de 2016.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2014/8/2014_8
_04043.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 16706102013 (06112013). Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin contra una resolucin de determinacin y de multa, sobre IR y la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT, en cuanto al reparo por exceso de
remuneracin a dos miembros del directorio de la empresa e ingresos no declarados.
Se seala que los directores percibieron rentas de cuarta categora por los servicios
de control de inventarios y de gerencia financiera respectivamente, pues de los
correspondientes contratos no se verifica el ejercicio de una labor deliberativa en el
seno de una sesin realizada de manera colegiada, actividad que sustenta una
retribucin al directorio mediante dietas. El solo hecho que sobre dichos directores
recaigan adems de un vnculo de orden societario otro de ndole civil o laboral, no
convierte automticamente el pago efectuado por tales servicios en dietas o
retribuciones a los directores por el ejercicio de sus funciones, segn criterio de las
RTF N 1247812009 y 1710652010. Consulta: 24 de abril de 2016.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2013/10/2013_
10_16706.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 0824782012 (25052012). Sumilla: Se revoca la apelada que declar
infundada la reclamacin contra la resolucin que declar fundada en parte la
solicitud de devolucin de saldo a favor por rentas de cuarta categora del IR, a fin que
la Administracin efecte los cruces de informacin respectivos con los agentes de
retencin y emita nuevo pronunciamiento, pues si bien el contribuyente no cumpli
con presentar los certificados de retenciones de todos sus agentes de retencin, s
present copia de los recibos por honorarios emitidos, en los que se aprecian las
retenciones efectuadas. Se seala que segn criterio de este Tribunal si bien los
agentes de retencin tienen la obligacin de entregar los certificados de retencin a
los perceptores de rentas de cuarta categora, el hecho que tales agentes no cumplan
con entregar dichos certificados no significa que no hayan efectuado las retenciones
respectivas, por lo que la Administracin no puede limitarse a sustentar sus
conclusiones en la existencia y/o exhibicin de dichos certificados. Consulta: 24 de
abril de 2016.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2012/8/2012_8_0
8247.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 0718732012 (11052012). El Tribunal Fiscal confirma la apelada que
declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de intendencia,
que a su vez declar improcedente la solicitud de devolucin del saldo a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, toda vez que dicha resolucin se encuentra
conforme a ley, pues de la documentacin que obra en autos se advierte que el
recurrente no tena saldo a favor en dicho ejercicio susceptible de devolucin, ya que
aqul no consider como rentas de quinta categora, entre otros, los pagos
efectuados por concepto de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artculo
57 de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, los que califican como
rentas de quinta categora gravadas, conforme con lo establecido por el Tribunal
Fiscal en reiterada jurisprudencia como las Resoluciones N 0235782011, 015793
2005 y 0833132004, entre otras. Consulta: 3 de junio de 2015.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2012/3/2012_3
_07187.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 019432102011 (23112011). Sumilla: Se declara fundada la apelada en el extremo referido al
reparo por gastos de alquileres toda vez que el trabajador a efecto de asumir el cargo ha tenido que
trasladarse desde la ciudad de Lima conjuntamente con su familia a la dicha ciudad de Trujillo aspecto
que no es cuestionado por la Administracin y dado que existe una obligacin contractual de por
medio este gasto sufragado fue necesario para el funcionamiento de la empresa cumpliendo con el
requisito de causalidad antes referido; asimismo, con relacin al segundo semestre dicho gasto
constituye una condicin de trabajo dado que tiene como objeto el desempeo cabal de las labores de
dicho trabajador, correspondiendo por lo tanto declarar fundada la apelacin presentada en este
extremo. Se declara infundada en lo dems que contiene. Voto discrepante en parte: Asimismo, si
bien el inciso l) del citado artculo 37 dispone que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese, permite la deduccin del gasto de alquileres que se efecten a favor de los
trabajadores como parte de una obligacin contractual, dicho gasto est supeditado precisamente a la
existencia del vnculo laboral, lo que necesariamente supone una relacin de dependencia que no se
presenta en el caso de prestacin de servicios en forma independiente. Consulta: 24 de abril de 2016.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2011/10/2011_10_19432.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 0450112006 (18082006). Sumilla: Se revoca la apelada y se deja sin efecto la
resolucin de determinacin, girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 1996 y su multa. Se
indica que de la documentacin que obra en autos, se advierte que si bien el recurrente realiz
labores propias de la profesin que ostenta (ingeniera) las que prestadas de manera individual
calificaran como de cuarta categora, al haber prestado las mismas a travs de una actividad de
construccin, la totalidad de los ingresos obtenidos se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta como rentas de tercera categora y no como rentas de cuarta categora como
errneamente lo consider la Administracin. Se indica que de la revisin del citado contrato
suscrito por el recurrente se concluye que el mismo califica como contrato de construccin
debido a que se comprometi a elaborar anteproyectos (planos), as como a realizar trabajos
preliminares, demoliciones, desmontajes, excavaciones, obras de concreto, muros, coberturas,
revoques y enlucidos, pisos, pavimentos, carpintera, vidrios, cerrajera, instalaciones sanitarias,
pintura, instalaciones elctricas, instalaciones mecnicas, aire acondicionado, entre otros. Se
revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa, girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo antes expuesto.
Consulta: 24 de abril de 2016.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2006/1/2006_1_04501.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 0424912005 (08072005). El Tribunal Fiscal seala que de acuerdo a lo
establecido en sus Resoluciones N 053812001 y 0050712005, las funciones de
direccin (como es la gerencia general) no implican por s mismas la existencia de
una relacin laboral, pues stas pueden brindarse bajo un contrato de servicios de
naturaleza civil, por lo que no existe impedimento legal para la emisin de recibos
por honorarios que acredite la percepcin de rentas de cuarta categora por el
cumplimiento de funciones de asesora en calidad de gerente general de una
empresa, los cuales sern deducibles para efectos de determinar el Impuesto a la
Renta de tercera categora siempre que se acredite la relacin de causalidad
existente entre la generacin y mantenimiento de la fuente productora de renta y
las erogaciones efectuadas. Consulta: 24 de abril de 2016.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2005/1/2005
_1_04249.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 0005442005 (05012005). Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por
retenciones de quinta categora considerando que los pagos efectuados por la recurrente a favor de sus
trabajadores de direccin y confianza por concepto de alquileres de vivienda califican como parte de la
renta gravada percibida por tales trabajadores para efectos del IR, y por tanto estn sujetas a las
retenciones correspondientes por el empleador, toda vez que los gastos que demande vivir en
determinada localidad corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a
la actividad gravada y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo, siendo
que el hecho que el empleador asuma el pago de estos conceptos, que son de carcter personal del
trabajador, representa para ste ltimo, un beneficio patrimonial proveniente de la relacin laboral que
forma parte de las contraprestaciones por los servicios prestados y por tanto constituye renta de quinta
categora. El Tribunal agrega que ha dejado establecido en reiterada jurisprudencia que se entiende por
condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad
laboral, montos que se entregan para el desempeo cabal de las funciones de los trabajadores, sean por
concepto de movilidad, viticos, representacin, vestuario, entre otros, siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. En este sentido,
concluye que en el caso, los pagos destinados al alquiler de vivienda otorgado a los trabajadores no
resultan necesarios e indispensables para el cabal desempeo de sus funciones, siendo que ms bien
conforme se seal resultan ser un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la aceptacin
de la oferta de trabajo. Consulta: 3 de junio de 2015.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2005/4/2005_4_00054.pdf
8.JurisprudenciadelTC,RTFseInformesdeSUNAT
8.3. Pronunciamientos de la SUNAT