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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

(Universidad del Per, DECANA DE AMRICA)

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES


ESQUEMA O ESTRUCTURA DEL PROYECTO DE
INVESTIGACIN

Proyecto de tesis de Maestra

ANLISIS DE LOS ALCANCES DEL PRECEDENTE VINCULANTE DEL TC


RESPECTO AL CONCURSO PBLICO Y LA MERITOCRACIA DEL SERVIDOR
PBLICO EN EL RGIMEN LABORAL PRIVADO

LIMA-PER
2008
I. INFORMACIN BASICA

FACULTAD : Derecho y Ciencias Polticas

MAESTRIA : Tpicos jurdicos administrativos

MENCION : Poltica y Sistema Tributario

TITULO : RESOLUCIONES CONTRADICTORIAS (2000-2008) DEL


TRIBUNAL FISCAL SOBRE OPERACIONES NO
REALES Y SU EFECTO EN LA JURISPRUDENCIA
TRIBUTARIA.

EJECUTOR : Chvez Cabrera, Silvana

ASESOR : Hilda Chvez Garca

LUGAR DE EJECUCION: Lima Metropolitana (UNMSM)

UNIDADES DE ANALISIS: Resoluciones Contradictorias (2000-2008) Del Tribunal Fiscal

TIPO DE INVESTIGACION: Bsica Longitudinal.

INICIO : Agosto - 2016

TERMINO : Septiembre - 2016


INTRODUCCION

El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas,que tiene


por misin resolver las controversias tributarias que surjan entre las entidades
recaudadoras de tributos y los contribuyentes, para el presente proyecto nos referimos a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y los
CONTRIBUYENTES.
El proyecto de investigacin se concentra en una de las controversias tributarias de mayor
actualidad, vale decir OPERACIONES NO REALES, en la cul al analizar las Resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal se puede observar que cae en contradicciones, resolviendo
en forma distinta tratndose del mismo tema y circunstancias.

Para conocer a mayor profundidad el problema anteriormente mencionado se ha elaborado


el Proyecto de Tesis de Maestra denominado RESOLUCIONES CONTRADICTORIAS
(2000-2008) DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE OPERACIONES NO REALES Y SU
EFECTO EN LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA, cuyos objetivos son los siguientes:

a. Estudiar las teoras cientficas relacionadas con polticas de fiscalizacin de


resoluciones tributarias.
b. Analizar las resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones no
reales emitidas entre el 2000 y 2008.
c. Determinar las complicaciones que originan las resoluciones contradictorias en la
administracin tributaria.
d. Cuantificar los contribuyentes afectados por la aplicacin de las resoluciones
contradictorias del tribunal fiscal.
e. Precisar los efectos de las resoluciones contradictorias en la jurisprudencia
tributaria.

Sus resultados constituirn un aporte importante, para innovar, actualizar y crear


conciencia tributaria, as como cambiar la actuacin de los que intervienen en este tipo de
controversias, como son: El Tribunal Fiscal, la SUNAT, los Contribuyentes y los
Profesionales que asesoran a los mismos, as como tambin servir para los estudiantes
de Derecho, Contabilidad, Administracin, Economa y en general para todas las carreras
afines que tienen relevancia en el manejo empresarial y determinacin de los tributos.

El Autor
CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION

1. Problema Principal.

Precedente vinculante del TC


El Tribunal Fiscal como ltima instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vital
importancia para nuestro sistema tributario. El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra la
fase administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aqul cuyas decisiones
constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran importancia no
slo para los contribuyentes, sino tambin para las propias administraciones tributarias, de
acuerdo al artculo 154 del Cdigo Tributario. Sin embargo al resolver sobre operaciones
no reales, resuelve en forma contradictoria tratndose del mismo tema.
Estas contradicciones del Tribunal Fiscal al resolver conlleva, a que los contribuyentes no
corrijan en forma definitiva su accionar en relacin a esta forma de evasin, sino que
continen realizando esta mala accin, a la espera que en una apelacin, el Tribunal
Fiscal, pueda resolver a su favor. En relacin a las operaciones calificadas por la SUNAT
como No Reales, (Comprobantes de compras falsos emitidos de favor), cae en
contradicciones en sus resultados, como se puede ver en el resumen de cuatro
Resoluciones del Tribunal Fiscal que se presentan a continuacin :

Sumilla RTF: N 00770-2-2006


Se revoca la apelada respecto al reparo por operaciones no reales, sealndose
que si los proveedores no cumpliesen con sus obligaciones o si de la verificacin y
cruce de informacin stos incumplieran con presentar alguna informacin o no
demostraran la fehaciencia de una operacin, tales hechos no pueden ser
imputables al usuario o adquirente, debiendo tenerse en cuenta adems que para
determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los contribuyentes es
necesario, en principio que se acredite la realidad de las transacciones realizadas
directamente con sus proveedores, no habiendo acreditado la Administracin que
respecto a los proveedor cuyas facturas son materia de reparo, se produzcan otros
hechos que permitan concluir que las adquisiciones de la recurrente supongan
operaciones no reales. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por costo de
alimentos de ganado en crecimiento (costo de activos cargado a resultados), se
seala que el ganado en crecimiento es parte del activo tangible que posee la
recurrente al cumplir con las condiciones establecidas por la NIC 16, para ser
consideradas como parte del activo fijo, agregndose que los desembolsos
destinados a la alimentacin de dicho ganado deben formar parte del costo del
activo por cuanto sirven para ponerlos en condiciones de operacin para su uso
esperado.
Sumilla RTF: N 03168-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administracin Tributaria
emita un nuevo pronunciamiento respecto al reparo al crdito fiscal y al gasto por
operaciones no reales y multas respectivas, toda vez que se ha limitado a los
resultados de los cruces de informacin con los proveedores de la recurrente no
habiendo observado la totalidad de elementos probatorios proporcionados por la
recurrente destinados a acreditar la realizacin de las operaciones de compras
observadas, como son la documentacin contable proporcionada, las
comunicaciones y declaraciones juradas presentadas por los proveedores tanto a la
Administracin como a la contribuyente. Asimismo, la Administracin debe verificar
si las adquisiciones reparadas ingresaron al almacn de la recurrente, si
efectivamente el proveedor comunic la baja de los comprobantes observados,
entre otros.

Sumilla RTF:01877-1-2006
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal por operaciones no
fehacientes, debido a que la recurrente no present documentacin que permitiera
acreditar en forma fehaciente la efectiva adquisicin de los bienes facturados por las
empresas proveedoras materia de reparo, por el contrario, la evaluacin de los
hechos observados por la Administracin en forma conjunta, lleva a concluir que
tales operaciones no son reales. Se confirma el reparo al crdito fiscal por tipo de
cambio utilizado por la recurrente, debido a que la Administracin ha considerado el
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de emisin de las facturas, conforme a lo establecido en el artculo 5 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables.

Sumilla RTF:06161-2-2003
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. Respecto al reparo al crdito
fiscal por estar sustentado en operaciones no fehacientes se indica que no obran en
autos los cruces de informacin correspondientes a los proveedores de la
recurrente, asimismo no es posible determinar si se verificaron los egresos de caja
en la documentacin contable de la recurrente a fin de verificar el desembolso y
cancelacin de las facturas reparadas, por lo que la Administracin debe efectuar
estas verificaciones y emitir nuevo pronunciamiento. Respecto al reparo a la renta
neta por operaciones no fehacientes se precisa que no resulta aceptable que se
repare como operaciones no fehacientes aquellas adquisiciones que se hayan
registrado en la cuenta de compras, sin acreditarse previamente que las mismas
influyeron en la determinacin de la renta neta, precisndose que las adquisiciones
de bienes que posteriormente son vendidos se reflejan en la determinacin del
Impuesto a la Renta a travs del costo de ventas, aprecindose en el Estado de
Ganancias y Prdidas que consta en la declaracin jurada que la recurrente
consign como costo de ventas una suma menor a la que fue adicionada por la
Administracin a la renta neta, procediendo en esta caso tambin que se emita
nuevo pronunciamiento luego de verificar si el registro de las adquisiciones
observadas afect la determinacin de la renta neta. Se mantienen las
observaciones por operaciones no fehacientes respecto de otros proveedores

En trminos generales, el problema de investigacin se plantea sobre la base de la


siguiente pregunta:
Es realmente

2. Problemas Secundarios

Adems, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que
constituyen problemas secundarios. Ellas son:

1. En que fundamentos Jurdicos se basa el Tribunal Fiscal para resolver los


expedientes de apelacin de operaciones no reales?
2. Qu efectos genera en la Jurisprudencia Tributaria las decisiones
contradictorias del tribunal fiscal al resolver conflictos tributarios sobre
operaciones no reales?
3. Que incidencia tienen las Resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal en la
conciencia tributaria.

3. Alcances y limitaciones de la investigacin


El presente proyecto de investigacin tiene alcance nacional, por eso, se analizaran 42
Resoluciones del Tribunal Fiscal relacionadas a operaciones no reales, que permitirn
tener claridad del problema que se pretende investigar.
Entre otras, las limitaciones de la investigacin son:
a. No existen fuentes bibliogrficas que traten el problema objeto de estudio, por eso
haremos uso de teoras generales sobre tributacin.
b. La naturaleza de la investigacin exige entrevistas estructurada a los vocales del
tribunal fiscal, a la superintendente de la administracin tributaria, Jefe de Divisin de
Reclamaciones de la SUNAT, los contribuyentes litigantes y sus abogados quienes, por
asuntos personales muchas veces no permiten ser entrevistados.
CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

1. General.

1.1 Contribuir a la mejor aplicacin de las normas tributarias.

2. Especficos.

2.1 Estudiar las teoras cientficas relacionadas con polticas de fiscalizacin de


resoluciones tributarias.
2.2 Analizar las resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones no
reales emitidas entre el 2000 y 2008.
2.3 Demostrar que las resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal, complican las
decisiones de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
2.4 Cuantificar las Resoluciones contradictorias segn expedientes de apelacin.
2.5 Precisar los efectos de las resoluciones contradictorias en la jurisprudencia
tributaria.

CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DEL ESTUDIO

1. Justificacin del Proyecto


El problema de investigacin se justifica por su:

a. Naturaleza.- Las Resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones


no reales no contribuyen significativamente a la solucin de los reclamos de los
contribuyentes ante la SUNAT, dado que los funcionarios de la Administracin
Tributaria al momento de tomar decisiones se encuentran en una incertidumbre de
cul aplicar, por lo tanto es un problema de investigacin prioritaria para resolver
conflictos que constantemente se presentan en el pas
b. Magnitud.- la magnitud del problema de las resoluciones contradictorias alcanza
solo a los contribuyentes que apelan a este tipo tienen este tipo de problemas ante
la SUNAT de igual manera no contribuye eficientemente en el rea de fiscalizacin.
c. Trascendencia.- Afecta el comportamiento de los contribuyentes en relacin a su
actuacin en la determinacin de los tributos a pagar.
d. Vulnerabilidad, el problema de investigacin es vulnerable, es decir, puede ser
investigado. El investigador tiene los conocimientos suficientes y los recursos
necesarios para obtener resultados rigurosos.

2. Importancia del Proyecto.


El proyecto de investigacin es importante porque permitirn determinar las causas
de las contradicciones de las resoluciones del Tribunal Fiscal y los resultados tendrn
los siguientes efectos:

a. Tcnico cientfica
El establecimiento de un marco terico, principios y procedimientos para evitar
contradicciones al resolver apelaciones de operaciones No Reales, permiten
sistematizar la mencionada ciencia, es decir tienen repercusiones cientficas
tecnolgicas.

b. Social
Los resultados de la presente investigacin contribuirn con la aceleracin en resolver
las apelaciones relacionadas a operaciones No Reales, beneficindose los
intervinientes, y el Tribunal Fiscal, al contar con un marco terico, principios y
procedimientos, para resolver con ms equidad y justicia.

c. Econmica
Permitir un control ms estricto de la evasin tributaria, respecto al crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas, costo y gasto del Impuesto a la Renta, beneficindose
el estado al incrementar sus ingresos por recaudacin

d. Jurdico
Tendr una implicancia jurdica, en el sentido que modificar la estructura legal de la
normatividad al resolver este tipo controversias y permitir adecuar a la normas
tributarias a una mejor aplicacin del derecho.

3. Limitaciones

El concepto terico de limitantes no significa obstculos para realizar la investigacin,


son los parmetros establecidos por el investigador para demostrar y comprobar la
hiptesis en el lapso establecido. Dicha limitaciones son:

a) Terica:
Para la elaboracin y ejecucin de la presente investigacin se utilizarn teoras
cientficas relacionadas al Impuesto General a las Ventas- Crdito Fiscal, operaciones
no reales, ciencia contable y jurdica, as como la normatividad aplicable al Tribunal
Fiscal entre otras mencionamos las siguientes:
Normatividad Legal-Tributaria
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.
- Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal
(Resolucin Ministerial N 191-200 EF/43)
- Manual de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal
(Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41)
- Manual de Procedimientos del Tribunal Fiscal
(Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N 002-2006-EF/41)

b) Temporal,
La investigacin es bsica longitudinal. Se inicia en el mes de octubre 2008 y termina
en Septiembre - 2009

c) Espacial,
Las unidades de anlisis corresponden a las 5 salas resolutoras en materia de
tributacin interna del Tribunal Fiscal de donde procede la muestra de las 42
resoluciones materia de investigacin.

CAPITULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA

1. Antecedentes de la Investigacin.

El tribunal fiscal en el Per: Autor: Abogado Edward Vargas Valderrama.


En este trabajo de investigacin el autor indag la naturaleza del Tribunal Fiscal,
sus atribuciones y lmites, en forma general, no se ha encontrado un trabajo de
especializacin, sobre el presente proyecto de investigacin.

2. Base Legal

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.


- Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal
(Resolucin Ministerial N 191-200 EF/43)
- Manual de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal
(Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41)
- Manual de Procedimientos del Tribunal Fiscal
(Resolucin de Presidencia del T.F. N 002-2006-EF/41)

3. Marco Terico Conceptual


El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de mxima jerarqua administrativa en materia
tributaria, siendo su principal funcin la de resolver en ltima instancia administrativa los
reclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias de orden general y municipal.
Fue creado por el Art.151 de la ley N 14920 del mes de febrero de 1964, reemplazando al
antiguo Concejo Superior de Contribuciones. Dentro de la estructura del sector pblico, el
Tribunal Fiscal, es un organismo de naturaleza contencioso-tributario dependiente del
Ministerio de Economa, Finanzas y Comercio (Decreto Legislativo N 183, Art.381, Ley
Orgnica del Ministerio de Economa, Finanzas y Comercio).
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de ste tribunal constituye una garanta
para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un
rgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo resuelto
por este Tribunal, podr interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma que
se regir por las normas contenidas en el Ttulo IV del Cdigo Tributario, en observancia a
lo preceptuado en el artculo 1481 de la Constitucin Poltica del Estado.
El Cdigo Tributario norma su Constitucin y funciones (Ttulo VII del Libro Segundo,
Arts.981 al 1021) en concordancia con su "Reglamento de Organizacin y Funciones"
aprobado por R.M. N 085-94-EF/10 de fecha 11-05-94. As como en el "Texto nico
Ordenado del Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal", aprobado
mediante R.M. N 160-95-EF/10.
Composicin y estructura
De acuerdo a lo que establece el Art.981 y siguientes, del Cdigo Tributario, el Tribunal
Fiscal cuenta con los siguientes rganos:
a) La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente, preside las Salas
Plenas y supervisa el trabajo institucional. Es el rgano encargado de representar al
Tribunal Fiscal en todas sus actuaciones.
b) La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal
reunidos en asamblea. Es el rgano encargado de establecer procedimientos necesarios
para el cumplimiento de los fines institucionales, as como de unificar los criterios de sus
salas, mediante los Acuerdos de Sala Plena.
c) La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la
logstica, de la parte administrativa y del control de los recursos humanos.
d) Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto Supremo.
Asimismo, en el Art. 61 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal,
contempla su Estructura Orgnica.
Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributacin interna y una dedicada
a tributacin aduanera.
Atribuciones
Las atribuciones o funciones del Tribunal Fiscal estn taxativamente sealadas en el
Art.1011 del Cdigo Tributario, y en el Art.21 de su "Reglamento de Organizacin y
Funciones" aprobado por R.M. N 085-94-EF/10; concordante con su "Texto nico del
Reglamento de Organizacin y Funciones", aprobado mediante R.M. N 160-95-EF/10. As
tenemos:
a) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administracin que resuelven reclamaciones interpuestas contra
Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa, Resoluciones de Determinacin u otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria;
as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a
la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones
administradas por el Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin
Previsional.
b) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS y las
Intendencias de las Aduanas de la Repblica, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su
Reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
c) conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que
sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Art.1831 del Cdigo Tributario,
segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.
d) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.
e) Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el
Cdigo Tributario, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su Reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.
f) Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia.
g) Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para
suplir deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
h) Resolver en va de apelacin o de consulta terceras que se interpongan con motivo del
procedimiento coactivo de cobranza.
i) Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin
de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios.
Designacin de Vocales
El vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son
nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del Presidente de la
Repblica mediante Resolucin Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente, quien dispone la
conformacin de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados
por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida
solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, segn el caso y no
tener menos de 5 aos de ejercicio profesional 10 aos de experiencia en el tema.
Funcionamiento de las Salas
Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son interpuestos ante la
Administracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al
Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a
las Salas y, en stas son distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior emisin de la
Resolucin.
En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente establecido,
stos pueden ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como ante el propio
Tribunal Fiscal. Los expedientes originados por los escritos de queja, luego de recibidos
por el Tribunal Fiscal, tienen el mismo trmite que los dems, con la particularidad de que
por la naturaleza del recurso y por los plazos ms breves, tienen prelacin en la agenda de
cada sala. Si el recurso no es lo suficientemente claro o no est acompaado con los
documentos necesarios que acrediten la violacin del procedimiento, stos tendrn que
solicitarse mediante provedo a la Administracin Tributaria, lo que generar un retraso por
la emisin del fallo.
El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los expedientes
entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre los casos asignados,
a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes. Estos son analizados en una
sesin en la que participan los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la
emisin de la Resolucin.
Plazos
Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas
procesales, tienen una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista de un
proceso ideal u ptimo. As por ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde la
notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para
resolver la reclamacin, 15 das para interponer la apelacin desde la notificacin de la
Resolucin que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente al Tribunal
Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la
interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son
plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz,
requiere de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En
este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga procesal y a la
capacidad operativa de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el
proceso ideal difcilmente llegar a ser real.
El Efecto de sus Resoluciones
El artculo 1531 del Cdigo Tributario, es claro y determinante al sealar que "contra lo
resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere
decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o
estado en la va administrativa.
Por lo tanto las resoluciones de este rgano, constituyen la base de la jurisprudencia
administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de estas resoluciones del
Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos
concretos, constituyen precedentes que deben observarse obligatoriamente por los
rganos de la Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de
Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientras
el propio Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento
expreso.

CAPITULO V
HIPTESIS DE LA INVESTIGACION

a) Hiptesis General REHACER LA HIPOTESIS TRANSFORMANDO LOS


OBJETIVOS EN VARIABLES .
Las Resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal al resolver controversias en
relacin a operaciones NO REALES conlleva a un efecto negativo en la
Jurisprudencia Tributaria.

b) Hiptesis Especifica

Variables

Dependiente
Variable X = Contradicciones en las Resoluciones del Tribunal Fiscal

Independientes
Variable Y = Controversias en operaciones denominadas como no reales

Variable Z = Efecto en la Jurisprudencia Tributaria.

1 Operacionalizacin

Operacional izando la hiptesis, se ha determinado las siguientes variables e


indicadores:

Determinando los indicadores por cada variable, tenemos:

Indicadores de la variable X:
Contradicciones en las Resoluciones del Tribunal Fiscal

Ideas explicativas coherentes X1


Conceptuales y exhaustivas X2
Normas de conductas que orientan la accin X3
Imparcialidad X4
Equidad X5
Justicia X6

Indicadores de la variable Y:
Controversias en operaciones no Reales

Naturaleza Y1
Definicin Y2
Base Legal Y3
Comprobantes de compras falsos Y4
Operaciones inexistentes o simuladas Y5

Indicadores de la variable Z:

Efecto en la Jurisprudencia Tributaria

Resoluciones del Tribunal Fiscal de Operaciones No Reales Z1


EL Tribunal Fiscal Z2
La SUNAT Z3
Los Contribuyentes Z4

CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.

1. Tipo de investigacin
La investigacin no es experimental. Se analizaran las variables que permitan
demostrar las contradicciones de las resoluciones y los efectos de la A.T. trabajo
que no necesita laboratorio.

2. Nivel de Investigacin
La investigacin es bsica, se conocer los argumentos jurdicos de los vocales
del Tribunal Fiscal para emitir resoluciones y a su vez se demostrar sus
contracciones

3. Mtodo De Investigacin
Durante el proceso de investigacin para demostrar y comprobar la hiptesis se
aplicaran los mtodos que a continuacin se indican:

3.1. Generales.
Los mtodos generales que sern aplicados son:
a. Histrico. A travs de este mtodo se conocer la evolucin histrica
que a experimentado el problema de investigacin, para el efecto se
conocer las Resoluciones del Tribunal Fiscal contradictorias en
materia de operaciones no reales
b. Comparativo. Este mtodo se utilizara para comparar la
Resoluciones del Tribunal Fiscal en materia de operaciones no
reales que presentan contradicciones y servir tambin para poder
comparar los criterios doctrinales respecto al tema de investigacin.

3.2. Especficos.
Los mtodos especficos a ser aplicados durante la investigacin son:
a. De Analoga. Permitir conocer cules son las diferencias y similitudes al
resolver este tipo de controversias tributarias y los efectos que estos tienen
en la Jurisprudencia.

b. Inferencial. Se aplicara la induccin y la deduccin, para el primer caso se


analizara las diferentes normas aplicadas al resolver las resoluciones en
materia de operaciones no reales. En el segundo caso se tratara de precisar
cules son los efectos de estas decisiones.

4. Poblacin y Muestra
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que resuelven en forma contradictoria
en materia de operaciones no reales, constituyen el universo en las 5 Salas
que resuelven este tipo de controversias, sirven de base para determinar la
muestra numrica.

4.1 Muestra Numrica.

Para determinar la muestra representativa de la poblacin se aplica:

4.2 Muestra inicial,

Se obtiene mediante la formula

Z 2 (p) (q)
n =
E2

Donde:
n = muestra inicial
Z = Nivel de confianza para generalizar los resultados
p q = campo de variabilidad, donde p, representa los aciertos y q, los errores
E = nivel de precisin

Los valores a considerarse son:

Z = 1.96
p = 0.97
q = 0.03
E = 0.05
Reemplazando valores tenemos:

(1.96)2 (0.97) (0.03)


n=
(0.05)2

3.8416 x 0.0291
n=
0.0025

0.11179056
n=
0.0025

n= 44.716224

n= 44.

La muestra inicial es de 44. Este resultado ser sometido a factor de correccin


finita.

2.2. Muestra Ajustada. Se obtiene mediante la frmula:

n
n0 =
n-1
1 +
N

Donde:

n = Valor de la muestra inicial


n0 = Muestra ajustada o corregida
N = Poblacin.

Reemplazando valores tenemos:

44
n0 =
44 - 1
1 +
1000

44
n0 =
43
1 +
1000

44
n0 = = 42.1860
1.043

La muestra representativa de la poblacin es 42 Resoluciones del Tribunal Fiscal


relacionadas a operaciones no reales.
.
5. Tcnicas E Instrumentos De Recoleccin De Datos
5.1. Tcnicas De Recoleccin

a. Fichaje: se utiliz para registrar los datos obtenidos de las diversas


obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales,
debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la
informacin recopilada en esta investigacin.

b. Anlisis de las resoluciones: se llevara a cabo a travs de las guas


de observacin que servirn para recopilar la informacin.

c. Entrevista: siendo las encuestas un conjunto de preguntas


normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la poblacin,
con el fin de conocer estados de opinin o hechos especficos, la
presente investigacin tuvo como objetivo obtener informacin de la
muestra representativa de la poblacin total de especialistas en materia
tributaria.

a. Instrumentos de Recoleccin

a. Fichas de Investigacin Bibliogrfica y de Campo:


Se utilizaron para sintetizar datos especficos (fechas, cantidades,
nombres, etc.), de resmenes (artculos o libros), bibliogrficas
(artculos o monografas) o de campo (opiniones). El contenido de las
fichas determin su orden: alfabtico, cronolgico, etc.

b. Anlisis de las resoluciones:


Se utilizaron para extraer los datos ms importantes de la doctrina
comparada y nacional, referentes al tema investigado.

c. Cuestionario:
A fin de obtener corrientes de opinin respecto al tema investigado, se
utilizaron dos cuestionarios de veinte preguntas abiertas dirigidas al
personal profesional de la Administracin Tributaria, Tribunal Fiscal,
Tribunal Constitucional, Poder Judicial; y otro dirigido al personal
profesional especializado en materia tributaria que no trabaje en las
instituciones pblicas.

6. Tcnicas del Proceso de Tesis.


6.1. Tcnicas De Procesamiento datos

a. Estadstica: Los datos recogidos permitieron la construccin de


cuadros estadsticos y grficos estadsticos con su respectiva
interpretacin.
b. Tcnica exegetitas: Se interpretar jurdicamente las Resoluciones del
Tribunal Fiscal

CAPITULO VII
ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
1. Anlisis: Se aplicar anlisis descriptivo a la respuesta de cada
pregunta y a la respuesta de preguntas abiertas con dos o mas
prioridades
2. Interpretacin: Se interpretarn los cuadros y grficos
considerados

ESTRUCTURA DE INFORME DE PROYECTO DE TESIS

INTRODUCCIN

Capitulo I.

1. CONCEPTOS BASICOS

1.1 Tribunal Fiscal

1.2 Composicin y Estructura


1.2.1 La Presidencia del Tribunal Fiscal
1.2.2 La Sala Plena del Tribunal Fiscal
1.2.3 La Vocala Administrativa
1.2.4 Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera
1.2.5 Resoluciones del Tribunal Fiscal

1.3 Operaciones no reales


1.4 Facturas Falsas
Capitulo II:

2. EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

2.1 Principios Generales del Derecho y Administracin Pblica

2.2 La Interpretacin de Normas y la Apreciacin de Hechos por Parte del Tribunal Fiscal

2.3 La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal

Capitulo III:
3. EXPEDIENTES DE APELACIN PRESENTADOS ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

3.1 Criterios utilizados por el Tribunal Fiscal para resolver expedientes de Apelacin
relacionados a operaciones no reales

3.2 Operaciones calificadas como no reales

3.3 Comprobantes de compras falsos emitidos de favor

3.4 Resoluciones del Tribunal Fiscal, emitidas en relacin a OPERACIONES NO REALES.

Capitulo IV

4. LA EVASIN TRIBUTARIA CONSECUENCIA DE LAS OPERACIONES NO REALES.

4.1 Consecuencias en la labor de control de la Administracin Tributaria


4.2 Los contribuyentes y las operaciones no reales

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFIA

ADRIANZEN RODRGUEZ, Luis Carlos. "El tribunal Fiscal y algunos criterios de


interpretacin que viene utilizando". En Revista IUS ET VERITAS No.16 Publicada por la
Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima 1998, pgs 236-253.

AELE Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A. CDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo


N1 816, Texto Ordenado y Sumillado. Edit. AELE. Lima, Marzo 1998.

INSTITUTO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT): Informativo Tributario


"Tributemos" Nro. 47-96 y No. 75-99. Lima - Per.

INSTITUTO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT): Glosario Tributario. Noviembre,


1993.
LEY Nros. 27038 (Pblicada el: 31.12.1998) Ley que modifica al Decreto Legislativo No.
816 - Cdigo Tributario y Normas Conexas.

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA "CABALLERO BUSTAMANTE". EDICIN


EXTRAORDINARIA. Lima, Enero 1999.

RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin al Derecho. Edit. Desa. Lima
1993.

SANABRIA ORTIZ, Rubn: Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios. Edit.
San Marcos. Lima, Junio 1997.

VELASQUEZ C. Juan M. y VARGAS CANCINO, Wilfredo: Derecho Tributario Moderno.


Edit. Grijley E.I.R.L. Lima, Junio 1997.

VILLEGAS, Hctor B.: Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Edit. Depalma.
Bs. As. 1994.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

a) Cronograma

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA: RESOLUCIONES


CONTRADICTORIAS (2000-2008) DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE
OPERACIONES NO REALES Y SU EFECTO EN LA JURISPRUDENCIA
TRIBUTARIA,

MESES
Actividades
Ao E F M A M J J A S O N D
1. Planteamiento del Problema
2008 X x x
2. Elaboracin del marco terico y conceptual
de referencia 2009 x
3. Formulacin y Operacionalizacin de la
hiptesis 2009 X
4. Diseo muestral y estrategias del trabajo
de campo 2009 x

5. Recoleccin de informacin documental 2009 x x

6. Recoleccin de informacin emprica 2009 x x


7. Procesamiento de informacin 2009 x x

8. Contratacin de los resultados 2009 X x


9.Redaccin del trabajo
2009 X x
10 Presentacin y sustentacin
2009 x

b) Presupuesto
a. Presupuesto.
b.1. Recursos
b.1.1. Recursos Materiales

COSTO
DESCRIPCION CANTIDAD PRECIO UNIT.
TOTAL
Copia Fotostticas 4000 Unid. 0.10 400
Anillado 6 Unid. 3.00 18.00
Impresin 6 Unid. 0.10 0.60
Lapiceros 7 Unid. 0.30 2.10
Cuadernos 2 Unid. 1.50 3.00
Papel bond 4000 Unid. 40.00 160.00
Internet 30 Unid. 1.00 30.00
Cartulinas 10 Unid. 0.50 5.00
Folders 6 Unid. 0.50 3.00
Materias de empaste 6 Unid. 30.00 180.00

TOTAL 802.00

b.1.2. Recursos Humanos

DESCRIPCIN CANTIDAD REMUNERACIN MENSUAL TIEMPO IMPORTE S/.

Profesionales 2 600 2 meses 1,200.00


Encuestadores 2 200 4 meses 800.00
Secretaria 1 250 6 meses 1,500.00

TOTAL 3,500.00

b.2. Viticos

DESCRIPCIN VECES POR LUGAR PASAJES LUGARES N INSTITUCIONES IMPORTE


S/.

Responsables
de la Instituciones 150.00
investigacin 3 10 Privadas 5
Instituciones 300.00
investigador 3 10 Publicas 10

TOTAL 450.00

b.3. Alimentos

b.3.1. Alimentos

ALIMENTOS POR
ALMUERZO Y
DESCRIPCIN VECES QUE VA A CADA N INSTITUCIONES IMPORTE S/.
DESAYUNO
LUGAR
Investigador 3 6.00 PRIVADAS 5 90.00
Responsables de
la investigacin 3 6.00 PUBLICAS 10 180.00
TOTAL 270.00

PRESUPUESTO TOTAL

RECURSOS Total Anual


Recursos Humanos 3.500.00
Materiales 802.00
Viticos 450.00
Alimentos 270.00
TOTAL 5,022.00

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