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IMPUESTO A LA RENTA.

ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA.

Desde el punto de vista formal, la Ley de la Renta (en adelante LIR) se


encuentra contenida en el artculo 1 del D.L 824, publicado en el Diario
Oficial el 31 de diciembre del ao 1974. Consta de 5 Ttulos y 109
artculos.

TITULO I: Prrafo 1 Destino del Impuesto (Art. 1)


Prrafo 2 Definiciones (Art. 2)
Prrafo 3 Contribuyentes (Arts. 3 al 9)
Prrafo 4 Disposiciones varias (Arts. 10 al 18)

TITULO II: RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORIA


Prrafo 1 Contribuyentes 1 Categora (Arts. 19 al 21)
Prrafo 2 Pequeos contribuyentes (Arts. 22 al 28)
Prrafo 3 Base imponible y dbito fiscal (Arts. 29 al 38
Bis)
Prrafo 4 Rentas y contribuyentes exentos (Arts. 39 y 40)
Prrafo 5 Correccin Monetaria (Art. 41)
Prrafo 6 Normas sobre doble tributacin (Arts. 41 A, B, C y
D)

RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA


Prrafo 1 Contribuyentes 2 Categora (Arts. 42 al 51)

TITULO III: IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO


Prrafo 1 Contribuyentes y Tasa del impuesto (Arts. 52 y 53)
Prrafo 2 Base imponible (Arts. 54 al 57 bis)

TITULO IV: IMPUESTO ADICIONAL


Prrafo 1 Contribuyentes, Base Imponible y Tasa del impuesto
(Arts. 58 al 64)

TITULO V: DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO


Prrafo 1 Declaracin de impuesto (Arts. 65 al 72)
Prrafo 2 Retenciones de impuesto (Arts. 73 al 83)
Prrafo 3 pagos provisionales (Arts. 84 al 100)
Prrafo 4 Informes obligatorios al SII (Arts. 101 al 102)
Prrafo 5 Disposiciones varias (Art. 103)

TITULO VI: DISPOSICIONES ESPECIALES RELATIVAS AL MERCADO DE CAPITALES

Artculos 104 al 109.

DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO

Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio


fiscal, un impuesto sobre la renta.
CONCEPTOS (ART. 2)

Renta: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda


una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.

Anlisis de los trminos comprendidos en el concepto de renta.

Ingreso: El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde


afuera; es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien
o a formar parte del patrimonio de una persona. Adems, el ingreso
debe ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes de un
ingreso podran ser el trabajo humano, el capital, o la combinacin
de trabajo y capital.

Utilidad: provecho o inters que se saca de una cosa.

Beneficio: Es el bien que se hace o se recibe. Tambin significa


utilidad, provecho. Slo el beneficio susceptible de apreciacin
pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de
la Renta. Por ejemplo: constituye beneficio el goce de una casa-
habitacin sin obligacin de pagar arriendo, la alimentacin
gratuita, la remisin de una deuda, etc.

Incremento de patrimonio: Es el crecimiento de los bienes corporales


o incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una
persona. No es necesario que este crecimiento de los bienes o
enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o que se
identifique con utilidades o ingresos de una actividad, para su
calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia.

Renta devengada: aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,


independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito
para su titular.

Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de


una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe
desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al
pago.

Renta mnima presunta: la cantidad que no es susceptible de deduccin


alguna por parte del contribuyente.

Capital efectivo: el total del activo con exclusin de aquellos valores


que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden.

Sociedades de personas: las sociedades de cualquier clase o denominacin,


excluyndose nicamente a las annimas.
Ao calendario: el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.

Ao comercial: el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o


el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio
del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin
de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio
respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del articulo
16 del Cdigo Tributario.

Ao tributario: el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera


cuota de ellos.

ESQUEMA DEL CONCEPTO RENTA CONTENIDO EN EL ARTICULO 2 DE LA LIR

Completa
Contabilidad

Efectiva Simplificada

CAPITAL S/Contabilid.

Agrcola Derecho

Transporte

Mineria Presunta

Legal
RENTA
Derogada - Inmuebles no agrcolas
Sueldos

Dependiente

Dietas
TRABAJO
Rtas. Percibidas

Honorarios

Independient
e
Soc. Profes.
SUJETO PASIVO

El sujeto pasivo de la obligacin tributaria en la ley sobre impuesto a


la renta, es el que obtiene la renta, y para su identificacin se debe
relacionar su actividad y la forma de organizacin adoptada.

Las personas domiciliadas o residentes en Chile


estn obligados a pagar impuestos sobre sus rentas de fuente chilena
y extranjera, excepto los extranjeros durante los tres primeros aos
de su permanencia en Chile.

Las personas sin domicilio ni residencia en Chile


estn obligados a pagar impuestos sobre sus rentas de fuente chilena,
excepto algunos casos contemplados en el artculo 59 de la ley, sobre
impuesto adicional, por servicios prestados en el exterior por
personas sin residencia o domicilio en Chile. Se trata de servicios
prestados por personas sin residencia o domicilio en Chile y rentas
de fuente extranjera y las actividades desarrolladas en el exterior.

DOMICILIO O RESIDENCIA

Para analizar el concepto de domicilio aplicado en materias tributarias,


debemos remitirnos al artculo 59 del Cdigo Civil el que seala: "El
domicilio consiste en la residencia acompaada real o presuntivamente del
nimo de permanecer en ella"

Por su parte el artculo 4 de la ley sobre Impuesto a la Renta establece


una norma complementaria, que dice: "la sola ausencia o falta de
residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio
en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo,
respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de
sociedades de personas".

El concepto de residencia si est definido en materias tributarias y se


manifiesta en el artculo 8 N8 del Cdigo Tributario, que seala: "Se
entender por residente, toda persona natural que permanezca en Chile ms
de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total dentro de dos
aos tributarios consecutivos".

En resumen existe una tendencia a simplificar en trminos de utilizar el


elemento de la residencia, a fin de contestar si est domiciliado o no
est domiciliado.

Por ejemplo, un extranjero que viene al pas a trabajar, ser o no ser


residente en Chile. La tendencia indicara que por los 6 primeros meses
sera no residente y a partir de ah si es residente en Chile.
La respuesta debera relacionarse con el nimo de permanecer en el pas,
y entonces se deber tomar en consideracin el elemento domicilio, ya que
una persona puede estar domiciliada el primer da que llega al pas, puesto
que prima el nimo de permanencia y no necesariamente el domicilio pasa
por una residencia previa. Siguiendo el ejemplo, se agrega que esta
persona llega al pas en el cargo de representante de un banco extranjero
y con ello estar domiciliado en Chile, cuando llegue al pas.

El domicilio o residencia es importante, para determinar si paga o no


impuestos en Chile y qu impuestos debe pagar.

Domiciliados o residentes en Chile


pagan impuesto global complementario,

Domiciliados o residentes en el extranjero


pagan impuesto adicional.

FUENTE DE LAS RENTAS

La fuente de las rentas o territorialidad del impuesto, se relaciona con


la pregunta Cul es el origen de la renta?, vinculada a aquellas rentas
que procedan de una cierta actividad o de un bien en particular, la cual
podr ser:

Rentas de fuente chilena


Rentas de fuente extranjera

La ley define lo que es renta de fuente chilena y por exclusin deberamos


entender el concepto de renta de fuente extranjera.

Renta de fuente chilena, son aquellas que provienen de:


bienes situados en Chile
actividades desarrolladas en Chile, cualquiera sea el domicilio o
residencia del contribuyente.

Existen ciertas situaciones, en las cuales la ley se ha preocupado de


definir donde est la fuente de la renta, y que son:

En los intereses de los crditos


Se entiende que la renta esta en el domicilio del deudor.

En las acciones de sociedades annimas


Estar en el lugar de constitucin de la sociedad.

Marcas, patentes, regalas.


La fuente de la renta de un arrendamiento estar en el lugar donde se
explota y no en el domicilio de la entidad que arrienda.

En los derechos de sociedades de personas


Ser el lugar de la constitucin de la sociedad.

Como regla general, pagan impuestos los domiciliados o residentes sobre


las rentas de todo origen, independientemente de la fuente de la renta o
del lugar donde est esa fuente (Art. 3 de la ley).

La excepcin la constituyen los extranjeros en los tres primeros aos de


su permanencia en Chile, los que tributan slo sobre sus rentas de fuente
chilena. Este plazo puede ser prorrogado por el Director Regional en casos
calificados.

OTROS CONTRIBUYENTES

Segn el artculo 5 de la ley, las rentas efectivas o presuntas de una


comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus
cuotas en el patrimonio comn. Mientras las cuotas no se determinen, el
patrimonio indiviso se considera como la continuacin de la persona del
causante, y se gravar con el impuesto de categora y con el impuesto
global complementario.

Transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las


rentas efectivas o presuntas, correspondern a los comuneros en proporcin
a sus cuotas en el patrimonio comn y debern ser declaradas por estos.

En las comunidades no hereditarias, segn lo dispone el artculo 6 de la


ley de la renta, los comuneros o socios sern solidariamente responsables
de la declaracin y/o pago de los impuestos por la rentas de la comunidad
o sociedad de hecho.

El comunero se libera de la solidaridad si en su declaracin de renta


individualiza a los otros comuneros o socios, indicando domicilio y su
cuota comn.

Son tambin sujetos de la obligacin tributaria:

Los administradores de bienes, artculo 7 de la ley

Los funcionarios fiscales, artculo 8 de la ley

Los diplomticos en general, artculo 9 de la ley


INGRESOS NO RENTA

Es tan amplio el concepto de renta que define la ley, que la misma norma
establece aquellas cantidades que no son constitutivos de renta, entre la
cuales encontramos:

Artculo 17.- No constituye renta:

1. La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral,


siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida
por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de
depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del
valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre
el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y
el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el
siniestro que da origen a la indemnizacin.

Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin


del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un
negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar
con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la
deduccin como gasto de dicho dao emergente.

2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan


en sumas fijas, renta o pensiones.

5. El valor de los aportes recibidos por sociedades, sin perjuicio de


que el aportante debe estar en condicin de justificar el origen
de los fondos con los que est financiando dichos aportes.

6. La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las


sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este
artculo.

7. Las devoluciones de capitales sociales. Las devoluciones de


capitales sociales y los reajustes de estos efectuados de
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no
correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben
pagar los impuestos de esta ley.

9. La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del


Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil o por prescripcin, sucesin
por causa de muerte o donacin
Aluvin: aumento que recibe la ribera de la mar, de un ro
o de un lago por el lento e imperceptible retiro de las
aguas. (Artculo 649 del Cdigo Civil)
Avulsin: acrecentamiento de un predio por una fuerza
violenta natural que transporta una porcin del suelo de un
predio al predio de otra persona.
Cambio de cauce de un ro.

11. Las cuotas que eroguen los asociados. Debe tratarse de


contribuciones fijas o variables, peridicas, que los asociados
de una persona jurdica o de cualquier organizacin colectiva
hacen a esta para afrontar gastos u otros fines sociales.

12. El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes


muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de
los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.

13. La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la


indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un
mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a
seis meses.

14. La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al


empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la
cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que
sea razonable a juicio del Director Regional.

15. Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director


Regional.

16. Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin


siempre que dichos gastos estn establecidos por ley.

17. Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

18. Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas
de estudio.

19. Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas


personas, nicamente respecto de stas.

29. Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital


segn texto expreso de una ley.

30. La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos
o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial
de participacin en los gananciales

IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

1. Concepto: estn gravadas con el impuesto de primera categora aquellas


rentas que provienen de inversiones o negocios que requieren de un
capital o en cuya obtencin predomina el capital sobre el esfuerzo
personal o trabajo personal.

2. Origen histrico: la actual primera categora fue establecida en la


ley N 15.564, correspondiendo a la fusin de las 4 primeras categoras
de las anteriores leyes de renta que se referan a los ingresos
provenientes de los bienes races, de los capitales mobiliarios, de la
industria y del comercio y de la minera y metalurgia.

3. Elementos de la obligacin tributaria: en el impuesto de primera


categora podemos sealar brevemente los distintos elementos de la
obligacin tributaria:
a) Sujeto Activo El Fisco: de este modo, el artculo 1 de la ley,
seala establcese de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal,
un impuesto sobre la renta.
b) Sujeto Pasivo: persona natural o jurdica, titular de rentas
devengadas o percibidas que provienen de inversiones o negocios que
requieren de capital o en cuya obtencin predomina el capital por sobre
el esfuerzo personal.
c) Hecho Gravado: consiste en la renta o ganancia proveniente de
inversiones o negocios que requieren de un capital o en cuya obtencin
predomina el factor capital sobre el esfuerzo personal. Desde ya cabe
sealar que la renta general es que las rentas tributen con impuesto de
primera categora.
d) Tasa: este impuesto es de carcter proporcional, siendo su tasa actual
(ao 2017) del 25%, 25,5% y 27% de la renta imponible, dependiendo en el
rgimen en el cual tributa, cualquiera sea el monto de ella (ver art. 20
de la Ley de Renta ao 2017)

Las tasas de Primera Categora, son las siguientes:

Tasas de
Aos comerciales en que se aplica la tasa de
Primera
Primera Categora.
Categora
1977 al 1990 10%
1991 al 2001 15%
2002 16%
2003 16,5%
2004 hasta 2010 17%
2011 hasta 2013 20%
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 y siguientes Contribuyentes del Artculo 14,
25%
letra A) LIR
2017 Contribuyentes sujetos al Artculo 14, letra
25,5%
B) LIR
2018 y siguientes Contribuyentes sujetos al
27%
Artculo 14, letra B) LIR
Caractersticas del Impuesto de 1 Categora

1. Es un impuesto de carcter real: por cuanto grava las rentas atendiendo


solo a su origen, con independencia de las condiciones personales del
contribuyente. Por ejemplo, el impuesto a la herencia. El impuesto de 1
categora grava las rentas que provienen de actividades de negocios o de
inversiones que requieren de un capital o cuya obtencin predomina el
factor capital por sobre el trabajo personal.
2. Es un impuesto directo: en el sentido de que la carga tributaria debe
ser soportada por el titular de la renta, es decir, por aquella persona
que va a generar la riqueza, sin que la ley lo faculte para trasladarlo
a un tercero.
3. Es un impuesto de tasa proporcional: ya que el porcentaje del impuesto
en relacin a la renta, permanece constante, cualquiera que sea el monto
de la renta. En trminos reales, este impuesto (tasa) asciende a un 25
27% de la renta efectiva o presunta del ejercicio, segn corresponda.
Sin embargo, las ganancias obtenidas de premios de lotera estn afectos
a una tasa de un 15% en carcter de impuesto nico (Artculo 20 N 6 de
la Ley de Impuesto a la Renta).
4. Se tributa por regla general sobre renta devengada: los contribuyentes
de 1 categora que declaren renta efectiva sobre la base de contabilidad
completa (artculo 29 inciso 2 de la LIR) tributan sobre las rentas
devengadas, es decir, an cuando no hayan ingresado materialmente al
patrimonio. Por ejemplo, la sociedad Los Alerces SA vendi productos
por $200.000.000, los cuales no han sido pagados al momento de la venta.
Sin embargo, este ingreso se considera devengado y forma parte de la
renta lquida imponible del contribuyente. Cabe hacer presente que esta
renta estar percibida cuando el comprador de los productos pague a la
sociedad los $200.000.000.
5. Este impuesto constituye para el contribuyente un crdito contra el
Fisco: que puede hacerse valer contra el impuesto global complementario
y el impuesto adicional. Esto est en el artculo 20 inciso 1 en relacin
con los artculos 56 N 3 y 63. Esta caracterstica del impuesto de 1
categora de constituir crditos contra los impuestos personales de los
dueos de las empresas (global complementario y adicional) fue
establecido por la ley N 18.293 y ha significado un profundo cambio en
cuanto a la naturaleza misma de este tributo, ya que en el fondo ha
pasado a ser un anticipo del pago del impuesto global complementario y/o
impuesto adicional.
Se pagar impuesto global complementario cuando el socio, accionista (en
caso que la empresa que tributa en 1 categora sea una sociedad) o
propietario (si tributa en 1 categora como persona natural o mediante
una E.I.R.L=Empresa Individual de Responsabilidad Limitada) tenga su
domicilio en Chile. En cambio, si el socio, accionista o propietario
tiene residencia en el extranjero, tributar con el impuesto tradicional.
De este modo, se evita que una misma renta tribute dos veces. Por ejemplo,
en primer lugar cuando la empresa obtenga las rentas, y luego, cuando
las rentas se distribuyan a los socios.
6. Impuesto de declaracin y pago anual: en efecto, la regla general es
que los contribuyentes de este impuesto deben hacer una declaracin anual
de sus rentas en el mes de abril de cada ao, en relacin a las que haya
obtenido en el ao calendario o comercial anterior. Por ejemplo, estamos
en el ao tributario actual en donde se declaran los impuestos del ao
calendario o comercial anterior.
7. Es un impuesto sujeto o afecto al sistema de pagos provisionales
mensuales: conocidos tambin como PPM a cuenta del impuesto de
declaracin y pago anual (artculos 84 y siguientes). El sistema de pagos
provisionales mensuales obligatorios fueron incorporados a la ley de la
renta por la ley N 17.828, como una manera de hacer ms uniforme y
permanente para el Fisco la percepcin del ingreso tributario, aliviando
al mismo tiempo la carga financiera del contribuyente, al ir efectuando
pagos mensuales a cuenta del impuesto anual. Conforme a la ley actual,
la parte del impuesto a la renta no cubierta con los PPM debe pagarse
dentro del plazo legal para hacer la declaracin anual de renta y
conjuntamente con la presentacin de stas, en el artculo 72.

El Impuesto de Primera Categora es un impuesto a la Renta del Capital:


Esta renta se obtiene producto de la utilizacin del Capital con la
conjugacin del elemento humano.

Anlisis de los Hechos Gravados en el Impuesto de 1 Categora


El artculo 20 de la LIR, a travs de seis nmeros sealan los distintos
hechos gravados con el impuesto de 1 categora. La regla general es que
todo incremento de patrimonio que no est afecto a otro impuesto de la
renta queda sujeto a este tributo conforme al numeral 5 del artculo 20
que indica: Todas las rentas, cualquiera que fuere su origen, naturaleza
o denominacin cuya imposicin no est establecida expresamente en otra
categora ni se encuentren exentas. La nica otra categora impositiva
establecida en nuestra ley, es la denominada 2 categora, que afecta a
las rentas en que predomine el trabajo personal por sobre el empleo de
capital.
Del indicado se comprende que las rentas afectas al impuesto de 1
categora, sern principalmente las rentas de capital y aquellos
incrementos de patrimonio en que predomine el capital por sobre el
trabajo personal. La ley distingue segn la naturaleza del capital
utilizado para producir rentas, identificando en el mismo artculo 20
las siguientes reglas:

Artculo 20 de la LIR: Actividades Clasificadas en esta Categora:

N1 Rentas de Bienes Races.

N2 Rentas de Capitales Mobiliarios

LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS CONSISTENTES EN INTERESES, PENSIONES


O CUALESQUIERA OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DEL DOMINIO, POSESIN O TENENCIA
A TTULO PRECARIO DE CUALQUIERA CLASE DE CAPITALES MOBILIARIOS, SEA CUAL
FUERE SU DENOMINACIN, Y QUE NO ESTN EXPRESAMENTE EXCEPTUADOS

N3 Rentas de la Industria; Comercio; Minera; Transporte; Inst.


Financieras; Adm.FF.MM; Tv; Constructoras; Seguros; Cas Areas; etc.

INDUSTRIA, COMERCIO, MINERA, EXPLOTACIN RIQUEZAS DEL MAR, OTRAS


ACTIVIDADES EXTRACTIVAS, COMPAAS AREAS, COMPAAS DE SEGUROS, BANCOS,
ASOCIACIONES DE AHORRO Y PRESTAMO, SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS
MUTUOS, SOCIEDADES DE INVERSIN, EMPRESAS FINANCIERAS Y OTRAS ANLOGAS,
CONSTRUCTORAS, PERIODSTICAS, PUBLICITARIAS, DE RADIODIFUSIN,
TELEVISIN, PROCESAMIENTO AUTOMATICO DE DATOS, TELECOMUNICACIONES.

N4 Remunerac. Corredores; Comisionistas; Colegios; Clnicas;


Hospitales; Boites; etc.

RENTAS OBTENIDAS POR CORREDORES, SALVO CASO DEL ART. 42 N2, COMISIONISTAS
CON OFICINA ESTABLECIDA, MARTILLEROS, AGENTES DE ADUANA, EMBARCADORES Y
OTROS QUE INTERVENGAN EN EL COMERCIO MARTTIMO, PORTUARIO Y ADUANERO,
AGENTES DE SEGUROS QUE SEAN PERSONAS NATURALES, COLEGIOS, ACADEMIAS E
INSTITUTOS DE ENSEANZA PARTICULAR Y OTROS DE ESTE GNERO, CLNICAS,
HOSPITALES, LABORATORIOS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS ANLOGOS PARTICULARES,
EMPRESAS DE DIVERSIN Y ESPARCIMIENTO

N5 Otras rentas innominadas.

TODAS LAS RENTAS, CUALQUIERA QUE FUERA SU ORIGEN, NATURALEZA O


DENOMINACIN, CUYA IMPOSICIN NO EST ESTABLECIDA EXPRESAMENTE EN OTRA
CATEGORA NI SE ENCUENTREN EXENTAS

N6 Premios de lotera, pagan un 15% en carcter de impuesto nico.

LOS PREMIOS DE LOTERA, PAGARN EL IMPUESTO, DE ESTA CATEGORA CON UNA


TASA DEL 15% EN CALIDAD DE IMPUESTO NICO DE ESTA LEY. ESTE IMPUESTO SE
APLICAR TAMBIN SOBRE LOS PREMIOS CORRESPONDIENTES A BOLETOS NO VENDIDOS
O NO COBRADOS EN EL SORTEO ANTERIOR.

ESQUEMA DE DETERMINACIN DE LA R.L.I. DE PRIMERA CATEGORA

Respecto de lo sealado en el prrafo anterior, a continuacin se


presenta el esquema a travs del cual es posible determinar la Base
Imponible del Impuesto de Primera Categora.

INGRESOS BRUTOS (artculo


29)...................................................................
.................. (=)

(MENOS) Costo directo de los bienes y servicios (artculo30)

RENTA
BRUTA..................................................................
........................................... $ (=)
(MENOS) Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados
(artculo 31)

RENTA
LIQUIDA................................................................
........................................... $ (=)

(MAS/MENOS) Ajuste por correccin monetaria (artculo 32)

RENTA LIQUIDA
AJUSTADA...............................................................
.......................... (=)

Agregados y Deducciones (artculo 33)

(MAS) Partidas no aceptadas como gastos y rebajadas de la renta


bruta (N 1 art. 33)
(MENOS) Partidas no afectas a impuesto e incluidas en los ingresos
brutos (N 2 art. 33)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE PRIMERA CATEGORIA O PERDIDA


TRIBUTARIA......... (=)

INGRESOS BRUTOS (ARTCULO 29)

Constituyen ingresos brutos en general, todos los bienes y valores que


obtiene o genera la empresa, derivados de bienes y actividades de la
primera categora. El calificativo de bruto implica ingreso sin
deduccin alguna, o sea sin descontar costos ni gastos.

La regla general seala que se deben computar en el ao de su percepcin


o su devengo. Se excluyen de lo anterior aquellas personas que reciban
rentas exclusivamente clasificadas en el artculo 20 N2, caso en cual
tales ingresos se deben computar en el ao de su percepcin.

En el caso de los contratos de promesa de venta, los ingresos respectivos


se deben incluir en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el
contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de
construccin por suma alzada, el ingreso bruto ser incluido en el ao
en que se formule el cobro respectivo.
COSTO DIRECTO (ARTCULO 30)

Para determinar la renta bruta, los contribuyentes de la primera


categora deben deducir el costo directo correspondiente de acuerdo a
las siguientes normas:

Mercaderas compradas en el pas:


Precio de factura, contrato u otra convencin.
Valor del flete y seguro desde la bodega del proveedor a las de la
empresa, optativamente. Esta opcin repercute directamente en el
resultado por cuanto si agregan al costo su efecto slo se producir
cuando las mercaderas sean vendidas, en cambio, si no forman parte del
costo, inmediatamente repercutirn en el resultado.

Mercaderas compradas en el extranjero:


Valor CIF (costo, seguro y flete), conforme a la factura del proveedor,
al tipo de cambio vigente a la fecha de la factura. (Valor observado).
Derechos de internacin.
Gastos de desaduanamiento.
Valor del flete y seguro nacionales, optativamente.

Productos manufacturados por la empresa:


Materia prima directa, considerando para su valoracin segn su origen,
lo indicado anteriormente.
Algunos servicios de complementacin industrial, tales como pintura,
teido, etc.
Mano de obra directa (salarios, sobretiempo, bonos de produccin,
gratificaciones, etc.)

En las prestaciones de servicios:


Mano de obra directa.
Materiales y repuestos utilizados.
Servicios recibidos de terceros, usados o empleados en la prestacin
efectuada.

Queda claramente establecido, que los gastos indirectos de fabricacin


no forman parte del costo tributario sin perjuicio de su deduccin en
virtud del artculo 31 de la Ley.

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ARTCULO 31)

Constituyen gastos necesarios todas aquellas partidas que no pueden ser


deducidas en virtud del artculo 30, y que cumplen con los siguientes
requisitos.

Que correspondan al ejercicio.

Pagados o devengados en el ejercicio.


Que se relacionen con el giro o actividad de la empresa.

Que sean obligatorios e inevitables.

Que estn debidamente documentados.

Que no correspondan a la adquisicin, arrendamiento, mantencin y


otros gastos relacionados con automviles, station wagons y
similares, cuando este no sea el giro habitual

Que no se relacionen con aquellos bienes sobre los cuales se aplique


la presuncin de derecho del artculo 21 (retiro presunto), al
igual que bienes que no generen rentas gravadas en esta categora.

El artculo 31 enumera los principales gastos, no todos, indicando en


cada caso los requisitos que deben cumplir para poder disminuir la renta
bruta declarada, y llegar a lo que conocemos como renta lquida.

N1: Intereses y reajustes

Se aceptan como gasto los intereses y reajustes referidos a crditos


otorgados por proveedores e instituciones financieras excepto aquellos
empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o
explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.

En el caso de intereses por saldos de precios de bienes del activo fijo,


se aceptan como gasto aquellos que se devenguen desde que el bien sea
utilizado, es decir, cuando comienza a producir. En cambio los devengados
antes que estos entren en funcionamiento, pueden ser deducidos como gasto
o ser considerados como un mayor costo del activo. (Oficio N 1454 del
02.05.1991).

A contar del A.T. 1991 se aceptan incluso los pagados por prstamos
efectuados por los socios a la sociedad, o por la mantencin de las
utilidades en la empresa. (Oficio N 1359 del 24.04.1991)

No se acepta como gastos:


Los intereses moratorios, reajustes y multas pagados al fisco,
municipalidades y otras instituciones creadas o reconocidas por el
Estado.
Cuando correspondan al financiamiento de ingresos u operaciones exentas
o afectas a impuestos sustitutivos.

N2: Impuestos establecidos por leyes chilenas

Debe tratarse de impuestos que sean soportados por la empresa con motivo
del desarrollo de sus actividades, pudiendo ser alguno de los que se
indican a continuacin:
Impuesto de timbres y estampillas
Patentes municipales
Permisos de circulacin de vehculos de trabajo
I.V.A. totalmente irrecuperable.
Las contribuciones de bienes races o Impuesto Territorial cuando
no constituyan un crdito contra el impuesto de primera categora.

En ningn caso son aceptados como gasto cualquiera de los impuestos


establecidos por la misma ley de la renta, as como tampoco las
contribuciones especiales de fomento o mejoramiento e impuestos
sustituidos por una inversin en beneficio del contribuyente.

N3 Prdidas de activos y prdidas tributarias de ejercicios anteriores.

Los siniestros que afecten a los activos de una empresa, representan una
prdida, teniendo en consideracin que al obtenerse una indemnizacin,
sta debe considerase como un ingreso bruto (Artculo 17 N1 de la L.I.R).

En todo caso, en general, las prdidas deben acreditarse fehacientemente,


por ejemplo, mediante constancias en Carabineros de Chile en el caso de
robos o hurtos.

Cuando se trate del deterioro material que pudieran sufrir los bienes
del activo, este deber ser constatado por un funcionario del SII previo
aviso dentro del plazo de 48 horas, salvo el caso de contribuyentes con
resoluciones especiales para estos efectos.

A contar del 01.01.84 se elimin el tope de 5 aos para imputar las


prdidas de un ejercicio a los resultados de los ejercicios siguientes.
A contar de esa fecha, las prdidas se pueden imputar a los ejercicios
futuros sin lmite de tiempo hasta su total extincin, por lo que
actualmente pueden imputarse prdidas generadas a partir del ejercicio
comercial 1979 (Circular N 54 de 1984).

Es importante recordar que las prdidas experimentadas en un ejercicio


comercial determinado deben imputarse en primer trmino a las utilidades
no retiradas de la empresa correspondiente a ejercicios iniciados desde
el 01.01.84, y luego, a las utilidades de los ejercicios siguientes, en
forma consecutiva y sucesiva, hasta su total extincin.

El derecho a deducir las prdidas experimentadas en un ejercicio, est


concebido exclusivamente en beneficio del mismo contribuyente que sufri
el mencionado detrimento patrimonial y no en beneficio de personas
jurdicamente distintas a l (Circular N 109 de 1977).

Las prdidas cuya deduccin permite la norma en comento, son aquellas


determinadas aplicando a los resultados del balance, las normas sobre
determinacin de la R.L.I. contenidas en los artculos 29 al 33 de la
L.I.R.
No obstante lo anterior, las prdidas deben ser acreditadas
fehacientemente por el contribuyente con los Libros de Contabilidad y
documentacin de respaldo correspondiente (Oficio N164 del 27.01.1997).

N4 Deudores Incobrables

Se acepta rebajar de la "Renta Bruta" anual los crditos incobrables


castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

No se acepta la deduccin de la "Renta Bruta" la mera estimacin para


hacer frente a eventuales deudores incobrables, ya que es necesario que
la imposibilidad del cobro se haya materializado efectivamente una vez
agotado prudencialmente los medios destinados a hacer efectiva la deuda.

Requisitos para admitir la deduccin de castigos por crditos incobrables


(Circular N 24 de 2008).

Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio

Que previamente y en su oportunidad haya quedado constancia en los


libros de las operaciones que dieron origen a tales deudas y que
el sistema contable en uso permita el control y verificacin de las
cuentas respectivas, de tal modo que si se produce posteriormente
el pago de estos crditos castigados, aparezca dicha suma como
utilidad o incorporada a la Renta Lquida Imponible.

Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios


de cobro.

Adems deber tenerse presente el inters del contribuyente para obtener


la recuperacin de la deuda ya sea por vas legales (demandas judiciales)
o extralegales (aceptacin de nuevos documentos), etc.

N5 Depreciaciones

Norma General:

Anualmente puede rebajarse como gasto una cuota de depreciacin por los
bienes fsicos del activo inmovilizado, considerando lo siguiente:

Los aos de vida til que mediante normas generales o especiales,


a peticin de parte, haya fijado el S.I.I.
Que el bien se encuentre en funcionamiento.

Bienes que completan su vida til

Deben quedar en la contabilidad por un valor meramente informativo de un


peso. Este valor no forma parte del Capital Propio, no es reajustable ni
depreciable. Desaparece cuando el bien es eliminado de la empresa, por
venta, retiro u otra causa.
Mayor valor que se obtenga al enajenar bienes totalmente depreciados

El mayor valor que se obtenga por comparacin entre el precio de venta


y el valor de un peso por el cual se encuentren representados los bienes
del activo fijo totalmente depreciados, constituye una renta clasificada
en el N 5 del artculo 20 y, por tanto, queda afecta a los impuestos de
Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn proceda.

Depreciaciones aceleradas

Optativamente, las empresas de Primera Categora pueden acogerse a un


rgimen de depreciacin acelerada de sus bienes fsicos del activo
inmovilizado, consistente en reducir a un tercio los aos de vida til
fijados por la Direccin Nacional, mediante normas de carcter general,
o los aos de vida til fijados por la Direccin Regional, mediante
normas particulares pronunciadas a raz de solicitudes de las empresas
que someten sus bienes a jornadas extraordinarias de trabajo o bajo
condiciones fsicas o geogrficas que determinen un mayor desgaste que
el normal.

No se acepta la depreciacin de automviles, station wagon y similares,


excepto empresas Rent a Car y otras afines. Tampoco se acepta la
depreciacin de los bienes adquiridos en Leasing, ya que desde el punto
de vista tributario an no son de la empresa (no se ha hecho uso de la
opcin de compra) y slo constituye un gasto por arriendo. Por lo tanto,
la depreciacin de los bienes en Leasing ("Activos en Leasing") pasa a
constituir un agregado a la R.L.I.

N6 Remuneraciones

De conformidad con lo dispuesto por este nmero, se aceptan como


deduccin de la "Renta Bruta" anual:

Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por


la prestacin de servicios personales.

Gratificaciones legales y contractuales.

Participaciones y gratificaciones voluntarias. Deben entenderse


aquellas que no nacen de una ley, convenio, acta de avenimiento o
contrato individual o colectivo, de tal modo que su origen se
encuentra en una actitud unilateral de la empresa, sin que medie
por ello obligacin legal o contractual que la obligue al pago.

Sueldos que se asignen el empresario individual, los socios de


sociedades de personas o a los socios gestores de sociedades en
comandita por acciones. A contar del 01.01.90, se acepta como gasto
en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de 1 Categora,
si cumplen los siguientes requisitos:
Que el socio trabaje efectiva y permanentemente en el negocio
o empresa;
Que sobre su monto se hayan efectuado cotizaciones
previsionales obligatorias (tope mximo actual 60 U.F.
mensuales);
Que dichas remuneraciones se afecten con el impuesto nico de
2 Categora que grava los sueldos, en la medida que excedan
del monto exento. (13,5 U.T.M.)

Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, siempre


que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio del
Director Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y
convenientes para producir la renta en Chile.

N6 bis Becas de Estudio

De conformidad a lo dispuesto por el nuevo N 6 bis del artculo 31 de


la Ley de la Renta, las becas de estudio que las empresas otorguen a los
hijos de sus trabajadores, se aceptarn como un gasto necesario para
producir la renta, siempre y cuando los requisitos para acceder a ellas
lleven implcito el concepto de la "universalidad", entendindose por
ste, segn la propia norma legal que se analiza, que sean concedidas en
relacin a las cargas de familia de los trabajadores u otras normas de
carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la
empresa, cualquiera que sea el tipo de establecimiento educacional donde
los hijos de los trabajadores cursen sus estudios. Lo anterior, es sin
perjuicio de los dems requisitos que deben cumplirse, en virtud de lo
dispuesto en el inciso primero del artculo 31 de la ley del ramo.

Monto hasta el cual se aceptarn como gasto las becas de estudio

Su monto por cada hijo no podr ser superior en cada ejercicio comercial
de la cantidad mxima anual equivalente a una y media Unidad Tributaria
Anual, vigente en el mes de diciembre de cada ao o a la fecha de cierre
del ejercicio cuando se trate de empresas que ponen trmino de giro a
sus actividades.

Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los
trabajadores que estudien en un establecimiento de educacin superior,
el lmite mximo anual ser por cada hijo hasta un monto equivalente a
cinco y media (5 1/2) Unidades Tributarias Anuales vigente a la misma
fecha indicada en el prrafo anterior.

N7 Donaciones

Donaciones que se aceptan como gasto con un tope mximo de hasta el 2%


de la Renta Lquida Imponible o del 1,6 por mil del capital propio final
a eleccin del contribuyente.

Realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuita,


tcnica, profesional o universitaria en el pas, privados o
fiscales.
Cuerpos de Bomberos de la Repblica.
Servicio Nacional de Menores.

Estas donaciones pueden ser en dinero o especies.

Donaciones que se aceptan como gasto sin tope.

Donaciones al Fondo de Reconstruccin Nacional, creado por el D.L.


45, publicado el 16.10.73.
Donaciones en dinero aceptadas como gasto con tope 10% de la R.L.I.
de Primera Categora
Donaciones en dinero a establecimientos educacionales y otros (Art.
46 D.L. 3.063, de 1979, modificado por D.L. 3.474, de 1980 y por
Ley N 18.482, publicada el 28.12.85):
Centros privados de atencin de menores y establecimientos de
atencin de ancianos con personalidad jurdica que presten atencin
enteramente gratuita.
Establecimientos privados de educacin, reconocidos por el Estado,

Otras donaciones con beneficios tributarios

Donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Artculo 69


de la Ley N18.681 de 1987)
Donaciones para Fines Culturales (Artculo 8 Ley N18.985 de 1990):
Donaciones con Fines Educacionales (Artculo 3 de la Ley N19.247
de 1993):
Donaciones para fines deportivos (Artculo 10 Ley N19.712 de 2001).
Donaciones para fines polticos (Artculo 8 Ley N19.885 de 2003)

N8 Reajustes y diferencias de cambio

Se aceptan como gastos:

Todos los reajustes o diferencias de cambio provenientes de crditos o


prstamos destinados al giro de una empresa, incluso los originados en
la adquisicin de bienes del activo inmovilizado o realizable.

No se aceptan como gasto:

Los reajustes y diferencias de cambio originados en la adquisicin o


inversin en bienes corporales o incorporales cuyos beneficios no
constituyen renta (Artculo 17) o se eximen del impuesto de Primera
Categora en virtud del Artculo 40 o de alguna ley especial.
Reajustes de impuestos morosos.
Si las diferencias de cambio son a favor del contribuyente, constituyen
ingresos brutos (Artculo 29)
N9 Gastos de organizacin y puesta en marcha

Norma general: A contar del 01.01.84, puede optarse por amortizarlos en


un lapso que va de 1 a 6 ejercicios consecutivos.

Si el giro de la empresa, segn escritura de constitucin, tiene una


duracin definida inferior a seis aos, no prorrogables, la amortizacin
se har durante los aos de vida de la empresa.

Si se incurre en gastos de organizacin y de puesta en marcha en


ejercicios durante los cuales la empresa an no entre en funcionamiento
normal, la amortizacin podr efectuarse a contar de la generacin del
gasto o bien a contar del ao en que se generen los ingresos de su
actividad principal.

El S.I.I. al impartir normas sobre Auditora Tributaria ha sealado que


los "gastos de organizacin" son aquellos realizados por la empresa
durante el perodo de formacin que precede a las operaciones productoras
de ingresos y cesan tan pronto como comienzan dichas operaciones a
rentar, tales como:

Estudios preliminares de carcter tcnico,


Informes periciales,
Estudios de mercado,
Honorarios y gastos legales de constitucin,
Gastos de propaganda, previos a la produccin y venta,
Impresin de ttulos para acciones,
Desembolsos incurridos en reorganizar y fusionar entidades en
marcha,
Implantacin de nuevos sistemas contables, etc.

N10 Gastos de promocin y colocacin de productos nuevos

Norma general: Son gastos del ejercicio comercial en que se incurra en


ellos.

Norma especial: Optativamente la empresa puede decidir amortizarlos en


un plazo de hasta 3 aos, contado desde que se generaron.

N11 Gastos de investigacin cientfica y tecnolgica

A contar del Ao Tributario 1990 pueden rebajarse de la renta bruta los


gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters
de la empresa, aun cuando dichos desembolsos no sean necesarios para
producir la renta del ejercicio, pudiendo ser deducidos o amortizados,
optativamente o a eleccin del contribuyente, en el mismo ejercicio en
que se pagaron o adeudaron, o bien, traspasarse a resultado, hasta un
mximo de seis ejercicios comerciales consecutivos.
N12 Pagos que se efecten al exterior por conceptos de royalties y
regalas

Esta norma fue creada por la Ley 19.506 de 30.07.97 y el S.I.I. dio
instrucciones a travs de la Circular N 61 de 1997, establecindose un
monto mximo de gastos por el uso de marcas, frmulas y otros conceptos
que se pagan al extranjero y que se indican en el inciso 1 del artculo
59 de la L.I.R. (Los pagos, cualquiera sea el monto, se afectan con un
impuesto adicional a la renta, con tasa de retencin del 30% desde el
01.08.97).

La regulacin del gasto por dichos conceptos tiene un tope del 4% de los
ingresos del ejercicio y del giro de la empresa pagadora (ventas o
servicios). El exceso del tope pasa a ser un gasto rechazado, cuyo
tratamiento se explica ms adelante.

El tope del 4% no se aplica y en consecuencia, todo lo pagado sin importar


el monto anual, es gasto aceptado, en el caso en que entre las partes
(pagador y beneficiario) no existe o no ha existido "relacin" (directa
o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro),
debiendo formularse una declaracin jurada por parte del contribuyente
o su representante, en la que se indique la no relacin, documento que
se debe conservar como cualquier otro documento tributario. Tampoco se
considera el tope del 4%, si en el pas de domicilio del beneficiario
del pago, ste se afecta con una tasa igual o superior a 30% de impuesto.

AJUSTES POR CORRECCIN MONETARIA (ARTCULO 32)

Las normas sobre la correccin monetaria se encuentran contenidas en el


artculo 41 de la L.I.R., teniendo presente que tal correccin se aplica
sobre valores tributarios y no financieros.

Los ajustes a la renta lquida que contempla el artculo 32, son los
siguientes:

Deducciones:
Reajuste del capital propio inicial.
Reajuste de los aumentos del capital propio inicial.
Reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda
extranjera.

Agregados:
Reajuste de las disminuciones del capital propio inicial.
Ajuste de los activos no monetarios segn los nmeros 2 al 9 del
artculo 41.
GASTOS RECHAZADOS (ARTCULO 33 N1)

Agregados (artculo 33 N1)

La norma en cuestin dispone que debern agregarse, siempre y cuando


hubiesen disminuido la renta lquida declarada, las siguientes
cantidades:

Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o hijos


solteros menores de 18 aos (aplicable a empresarios individuales,
socios de sociedades de personas y de sociedades en comandita por
acciones)
Retiros en dinero o especies.
Gastos o desembolsos que deban imputarse al costo del activo.
Costos, gastos o desembolsos imputables a ingresos no renta o rentas
exentas.
Gastos o desembolsos por beneficios otorgados a ciertas personas
indicadas en el artculo 31 N6 tales como: condonacin de deudas,
intereses excesivos, arriendos desproporcionados, etc.
Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se
rebajen en exceso.
Adems, estas cantidades debern agregarse previamente reajustadas
en el caso que impliquen desembolso o se trate de una cantidad
representativa de desembolsos de dinero, segn lo dispone el
artculo 33 N2.

Deducciones (artculo 33 N2)

Segn lo dispone la norma indicada, debern deducirse de la renta lquida


las siguientes partidas, siempre y cuando la hubiesen disminuido:

Dividendos percibidos y utilidades sociales percibida o devengadas,


excepto las provenientes de sociedades constituidas fuera del pas.
Rentas exentas del impuesto de primera categora en virtud de la
L.I.R. o de leyes especiales.

IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORIA

Rentas del Trabajo Dependiente


El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas cuya fuente es
el trabajo, siempre que la prestacin de los servicios se realice bajo
un vnculo de dependencia o subordinacin con un empleador, lo que se
concreta a travs de la firma de un contrato de trabajo entre las partes.

Este impuesto como su nombre lo dice, es nico, esto quiere decir que la
renta gravada no se afecta con ningn otro tributo. Adems este impuesto
es de retencin, los empleadores son quienes deben descontar de estas
rentas el referido impuesto y enterarlo en arcas fiscales.
Este impuesto tambin es progresivo, ya que atiende a la capacidad
econmica del trabajador, es decir, a mayor renta se aplica una mayor
tasa.

Tipos de Rentas: De conformidad al artculo 42 N1 de la LIR, las rentas


que se encuentran afectas a sus disposiciones son: sueldos, sobresueldos,
salarios, premios, gratificaciones, participaciones y asignaciones que
aumenten la remuneracin pagada por los servicios personales, montepos,
pensiones y las cantidades percibidas por concepto de gastos de
representacin.

Sin perjuicio de lo anterior, existen otros pagos percibidos por los


trabajadores que igualmente deben incorporarse en la base imponible de
este tributo personal, como por ejemplo: regalas en dinero o especies,
asignaciones de caja, asignaciones de ttulo, asignaciones de mquina,
asignaciones de matrimonio y premio de natalidad, pagos a ttulo de mayor
asignacin familiar, remuneraciones pagadas por las empresas en perodos
no trabajados, asignaciones de estudio o asignaciones de estudio o
asignaciones escolares pagadas a los trabajadores.

Deducciones a la Base Imponible del Impuesto nico de 2 Categora:


1. Artculo 42bis LIR: seala que los contribuyentes contemplados en
el artculo 42 N 1 de la misma norma, pueden rebajar de la base
imponible del impuesto que les afecta las siguientes cantidades y
por el concepto que ah se explica:
a) Depsitos de Ahorro Previsional Voluntario (APV): efectuado
de conformidad a lo establecido en el N 2 del ttulo III del
D.L N 3500 de 1980. Estos APV son ahorros que hacen los
trabajadores en forma voluntaria, en forma paralela a la
cotizacin previsional obligatoria.
b) Cotizaciones voluntarias efectuadas de conformidad a lo
establecido en el N 2 del ttulo III del D.L N 3500 de 1980.
2. Intereses Hipotecarios del artculo 55 LIR: la referida disposicin
seala que los trabajadores pueden deducir de su base imponible los
intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al cual
corresponde la renta, devengados en crditos con garanta
hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o
ms viviendas o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar
los crditos sealados.
Esta rebaja puede hacerse efectiva solo por un contribuyente, persona
natural por cada vivienda adquirida con crdito con garanta hipotecaria.
3. Dividendos Hipotecarios pagados por viviendas acogidas al DFL N
2/1959 sobre viviendas econmicas: los contribuyentes del impuesto
nico de 2 categora que adquieran o construyan una vivienda nueva
acogida a las normas del DFL N 2 de 1959 pueden deducir de las
bases imponibles del impuesto sealado, los dividendos o aportes
enterados a las instituciones, empresas o personas que han
intervenido en el financiamiento de tales inmuebles.

Tasa del Impuesto de 2 Categora:

El tributo en comento se aplica de acuerdo a la siguiente escala


progresiva vigente a partir del ao tributario 2004:
Tramo Renta Imponible Mensual Factor Cantidad a rebajar
UTM UTM
1 0 a 13,5 Exento -
2 13,5 a 30 0,05 0,675
3 30 a 50 0,10 2,175
4 50 a 70 0,15 4,675
5 70 a 90 0,25 11,675
6 90 a 120 0,32 17,975
7 120 a 150 0,37 23,975
8 150 y ms 0,40 28,475

Retencin de Impuesto
De conformidad con el artculo 74 N 1 y 78 de la LIR son los pagadores
de estas rentas (los empleadores) quienes deben enterar en arcas fiscales
el impuesto nico de 2 categora. Para tales efectos, deben efectuar
las rendiciones respectivas.
Reliquidacin del Impuesto nico de 2 Categora
La ley obliga al contribuyente a reliquidar, es decir, a sumar las
distintas rentas, con lo cual aumenta el tramo del impuesto nico de 2
categora a pagar en las siguientes situaciones:
a) Por rentas obtenidas de ms de un empleador en forma
simultnea (reliquidacin anual).
b) Por rentas pagadas ntegramente con retraso. Este caso se
encuentra descrito en el artculo 46 de la LIR y seala que
las remuneraciones en esta situacin se ubican en el o los
perodos en que se devengaron.
c) Por rentas devengadas en ms de un perodo habitual de pago.
Por ejemplo, en enero se recibe la renta correspondiente a
enero y la de febrero.
Exenciones o Rentas que no se afectan con el impuesto nico de 2
Categora:
Deben excluirse de las remuneraciones totales percibidas por el
trabajador todos aquellos ingresos que no constituyen renta al amparo
del artculo 17 de la LIR, como aquellos que se eximen de impuesto en
virtud de normas legales especiales.
Por ejemplo, no se afectan con este impuesto las indemnizaciones por
accidentes del trabajo, segn el artculo 17 N 2 de la LIR, que establece
que no constituyen rentas estas indemnizaciones, sean que consistan en
sumas fijas, rentas o pensiones.
Rentas del Trabajo Independiente
De acuerdo a la normativa que regula la tributacin de las rentas del
trabajo obtenidas en forma independiente clasificadas en la 2 categora,
y que tributan con el impuesto global complementario, podemos inferir
las siguientes caractersticas para este tributo:
1) Es de pago directo, salvo en aquellos casos en que opera la
retencin en forma provisional (artculo 74 de la LIR).
2) Es de carcter progresivo. La tasa del impuesto va en aumento en
la medida que aumenta la base imponible.
3) Es de carcter personal, por contemplar ciertas rebajas o crditos,
atendiendo a su calidad de trabajador afecto a este impuesto.
4) Es directo; recae exclusivamente sobre el beneficiario de la renta,
no pudiendo ser trasladado a un tercero.
5) Por rentas percibidas, es decir, no afecta a las rentas devengadas.
Entre los gastos que los contribuyentes que laboran en forma
independiente puedan rebajar de sus ingresos brutos, podemos sealar:
1) Intereses, reajuste o diferencias de cambios, pagados por prstamos
empleados o destinados al ejercicio de la profesin o actividad
lucrativa.
2) Las remuneraciones pagadas al personal contratado para que
colaboren en el desempeo de la profesin o actividad lucrativa.
3) Los gastos por curso de capacitacin y perfeccionamiento
relacionados directamente con la actividad profesional o la
ocupacin lucrativa y que provengan de alguna manera a una mayor
rentabilidad de su actividad.
En cuanto a la declaracin del impuesto, se realiza en abril de cada
ao, por las rentas obtenidas en el ejercicio inmediatamente anterior.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMETARIO

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global,


progresivo y complementario que se determina y paga una vez al ao por
las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las
rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y
segunda categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global
exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra
y paga anualmente.
Las disposiciones legales que regulan este impuesto se encuentran en el
Ttulo III de la LIR, arts. 52 y 57 bis.
Caractersticas
1. Es progresivo, pues a mayor renta se aplica una mayor tasa de
impuesto, esto implica que la escala de tasas es ascendente por
tramos de renta.
2. Es personal, porque toma en cuenta la situacin personal del
contribuyente y afecta slo a las personas naturales.
3. Es anual, pues el tributo se aplica sobre todas las rentas
percibidas durante el ao.
4. Es global, porque grava e conjunto de rentas obtenidas por el
contribuyente en las distintas categoras. Se supone que globaliza
las rentas obtenidas de distintas fuentes.
5. Es complementario, debido a que complementa los impuestos de
categora pertinentes, por ejemplo, el de 1 categora se da de
crdito a este gravamen.
Contribuyentes afectos: Este impuesto afecta entre otros, al empresario
individual, al socio de empresas, a los accionistas, y en general a los
propietarios de empresas. La tributacin del propietario est influida
por el tipo de organizacin jurdica que asume la empresa en que
participa, es as como pueden participar en sociedades de personas,
sociedades annimas o desarrollar alguna actividad empresarial en forma
personal.
Tambin este impuesto afecta a las siguientes personas por el tipo de
rentas que perciban:
- Personas naturales, con domicilio o residencia en Chile.
- Contribuyentes especiales:
- Comunidades hereditarias (Art. 5)
- Depsitos o bienes a favor de personas (Art. 7)
- Funcionarios fiscales (Art. 8)
- Cnyuges (Art. 53)
Contribuyentes Exentos:
- Los que determinen una base imponible que no exceda de 13.5 UTA:
Octubre 2012 6.423.138
- Los trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes por las
rentas de capitales mobiliarios, ganancias de capital en venta de
acciones y en rescate de cuotas de fondos mutuos, que no excedan
de 20 y/o 30 UTM, respectivamente (Art. 57 LIR): Octubre 2012
792.980 y 1.189.470.

IMPUESTO ADICIONAL

Art. 58 y sigtes.

1. Caractersticas principales

Este impuesto se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas


por personas naturales o jurdicas residentes en el extranjero, en
general, cuando el dinero se pone a disposicin desde Chile a la persona
residente en el extranjero. Este impuesto tiene dos modalidades, segn
el tipo de renta de que se trate puede ser un impuesto de retencin, o
bien, un impuesto de declaracin anual.

2. Tasas

La tasa general del impuesto adicional es de 35%, aplicndose tasas


distintas en algunos casos:

- Para los pagos de intereses la tasa es de 35%, sin embargo, si


la operacin ha sido autorizada por el Banco Central de Chile, la tasa
es de 4%.

- Los pagos por prestaciones de servicios son gravados con tasa de


35% sobre la renta bruta, excepto cuando se trata de asesoras tcnicas
o servicios personales, que se gravan con una tasa de 20%.

- Cualquier pago por servicio prestado en el extranjero, 35%. Sin


embargo, algunos pagos se exceptan, como por ejemplo, el servicio de
transporte prestado completamente en el extranjero. Empresas extranjeras
empleadas en el transporte martimo y servicios relacionados hacia y
desde Chile se gravan con una tasa de 5% de impuesto de retencin, este
impuesto no se aplica a las naves de pases que no graven a las naves
chilenas con un impuesto similar.

- Cantidades pagadas por el arrendamiento de bienes de capital con


o sin opcin de compra importados susceptibles de acogerse al sistema de
pago diferido de tributo aduanero, 1,75%.
- Pagos de primas de seguros contratados por empresas no
establecidas en Chile, para asegurar equipo y otros bienes en Chile, o
la vida o asistencia mdica de personas residentes o domiciliadas en
Chile, 22%, y 2% para el reaseguro;

- Remesas de utilidades y dividendos, 35%.

- Pagos de royalty, 30%; sin embargo, si el pago dice relacin con


un film usado en televisin o cine la tasa de retencin se reduce a 20%
y si el pago dice relacin con el uso de derechos de edicin o de autor
de libros la tasa de retencin se reduce a 15%.

3. Base Imponible y Clculo

Los dividendos o distribuciones de utilidades deben primero


imputarse en primer trmino a las utilidades tributables y a continuacin
a las rentas exentas. Las distribuciones de utilidades se deben imputar
empezando por aquellas ms antiguas retenidas (mtodo FIFO).

Impuesto de primera categora correspondiente a las utilidades


tributables se agrega para la determinacin de la base imponible y,
posteriormente, se rebaja como crdito del impuesto adicional
determinado, en la misma forma como si el receptor de la renta fuera un
chileno residente y sujeto a impuesto personal en Chile. El clculo,
considerando una distribucin es el siguiente:

Ejemplo 2

Utilidades tributables en Chile 1.000


Impuesto de primera categora (15%) (150)
Distribucin de utilidades 850

Dividendos recibidos por un no residente 850


Impuesto de primera categora agregado a la base 150
Base del impuesto adicional 1.000
Impuesto adicional (35%) 350
Impuesto de primera categora (150)
Impuesto a pagar por la distribucin 200

4. Sucursales y Establecimientos Permanentes

La renta obtenida por un establecimiento permanente o sucursal en


Chile producto de la actividad desarrollada en el pas se encuentra
gravada con impuesto adicional cuando se remesa al extranjero. El
establecimiento permanente o sucursal tiene derecho a utilizar como
crdito contra el impuesto adicional el impuesto de primera categora
que afect a dichas rentas. El clculo es el mismo mostrado con
anterioridad (ver ejemplo 2).
5.- Crdito por Impuesto Extranjero

Impuestos pagados en el extranjero pueden ser utilizados como


crdito contra los impuestos nacionales hasta un determinado monto y,
por el exceso, tratados como un gasto deducible. Un crdito unilateral
de hasta un 15% es permitido respecto de algunas rentas de fuente
extranjera. En el caso de existir tratado para evitar la doble
tributacin este crdito aumenta a 30%. El exceso de crdito puede ser
utilizado en aos posteriores.

REGIMENES DE RENTA

La Reforma Tributaria cre dos nuevos regmenes de renta que entraron en


vigencia el 1 de enero de 2017: el sistema de RENTA ATRIBUIDA y el sistema
SEMI INTEGRADO. Los contribuyentes deban optar por uno de los dos
regmenes a partir del 1 de junio de 2016 hasta el 31 de diciembre de
2016.

SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA

En este rgimen general de tributacin, los dueos de las empresas


debern tributar en el mismo ejercicio por la totalidad de las rentas
que generen las mismas, independiente de las utilidades que retiren.
Los socios, accionistas o comuneros tendrn derecho a utilizar como
crdito imputable contra sus propios impuestos, la totalidad del Impuesto
de Primera Categora pagado por tales rentas.
Al entrar en vigencia el 1 de enero de 2017 afecta a las rentas obtenidas
a contar de esa fecha.

Al sistema de renta atribuida pueden acogerse los siguientes


contribuyentes:
Empresas Individuales.
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada.
Sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por
acciones) y comunidades, conformadas exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile.
Sociedades por Acciones (SPA) conformadas exclusivamente por
personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
Contribuyentes del artculo 58 N 1 de Ley de la Renta
(establecimientos permanentes situados en Chile).
No pueden optar por el sistema de renta atribuida:
Las sociedades annimas, abiertas o cerradas.
Las sociedades en comandita por acciones.
Toda sociedad que tenga entre sus socios, accionistas o comuneros
a otra empresa o sociedad domiciliada en Chile.

Plazo para acogerse

Los contribuyentes que han iniciado actividades antes del 1 de


junio de 2016 pueden acogerse desde el 1 de junio hasta el 31 de
diciembre de 2016.
Los contribuyentes que inicien actividades entre el 1 de junio de
2016 y el 31 de diciembre de 2016, pueden optar por este rgimen
en el plazo mayor entre los 2 meses siguientes a aquel en que
comiencen sus actividades y el 31 de diciembre de 2016. De esta
forma, la opcin podra eventualmente presentarse hasta el ltimo
da de febrero de 2017.
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de enero
de 2017, debern ejercer la opcin durante los 2 meses siguientes
a aquel en que comiencen sus actividades, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 68 del Cdigo Tributario.

Formalidades

Para acogerse al sistema de renta atribuida se deben cumplir las


siguientes formalidades:
Los Empresarios Individuales, Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada, y contribuyentes del artculo 58 N1, lo
harn mediante la presentacin de una declaracin al SII o mediante
la aplicacin disponible en la pgina web del SII.
Las comunidades, ejercern la opcin mediante una declaracin
suscrita por el total de los comuneros, quienes deben adoptar la
decisin por unanimidad. Tambin pueden ejercer la opcin mediante
la aplicacin disponible en la pgina web del SII.
Las sociedades de personas y las Sociedades por Acciones (SpA),
ejercern la opcin mediante una declaracin suscrita por el
representante, debiendo acompaar una escritura pblica en que
conste el acuerdo unnime sobre la opcin, de la totalidad de los
socios o accionistas. Tambin pueden ejercer la opcin mediante la
aplicacin disponible en la pgina web del SII, en cuyo caso,
igualmente deben contar con la escritura pblica correspondiente.
Las SpA, al ejercer la opcin del sistema atribuido, deben cumplir
con el requisito de que sus accionistas sean exclusivamente personas
naturales con domicilio o residencia en el pas y/o contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile, y con el requisito de que su
pacto social no contenga una estipulacin expresa que permita un
qurum distinto a la unanimidad de los accionistas para aprobar la
cesibilidad de sus acciones a cualquier persona o entidad que no
sea una persona natural con domicilio o residencia en Chile.

Si no se opta por ningn sistema, qu contribuyentes quedarn dentro


del rgimen de renta atribuida?

La ley establece ciertas reglas en caso que los contribuyentes no hayan


optado por un rgimen de tributacin dentro de los plazos establecidos:
1. El Empresario Individual, la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, las Comunidades, las Sociedades de Personas (excluidas
las Sociedades en Comandita por Acciones) pasan automticamente al
sistema de Renta Atribuida.
2. Las sociedades annimas (abiertas o cerradas), las sociedades en
comandita por acciones, las sociedades por acciones (SpA) o, en
general, cualquier sociedad que tenga uno o ms socios personas
jurdicas domiciliadas en Chile, pasan automticamente al rgimen
semi integrado.

Permanencia
El perodo mnimo de permanencia en el sistema de renta atribuida es de
5 aos comerciales consecutivos.
Aun cuando no haya transcurrido el plazo sealado, el contribuyente podr
cambiarse al rgimen simplificado del artculo 14 ter o al rgimen de
renta presunta, en la medida que cumpla con los requisitos para acogerse
a cada uno de estos.

Impuesto
Las empresas que se acojan al sistema de renta atribuida deben pagar
Impuesto de Primera Categora con tasa de 25%.
Los contribuyentes deben determinar su renta lquida imponible de acuerdo
a lo establecido en los artculos 29 al 33 de la ley sobre Impuesto a la
Renta.
Los socios, accionistas o comuneros con domicilio o residente en Chile
debern pagar el Impuesto Global Complementario con una tasa progresiva
que va entre el 0% y el 35%. En el caso de las personas con domicilio o
residencia en el exterior, se debe pagar el Impuesto Adicional cuya tasa
es de 35%.
En ambos casos, los socios, accionistas o comuneros podrn imputar como
crdito la totalidad del impuesto de Primera Categora pagado por tales
rentas.

Registros
Rentas atribuidas propias (RAP)
Diferencias entre la depreciacin normal y acelerada (FUF)
Registro de Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
(REX)
Saldo acumulado de crditos (SAC)

Forma en que se atribuye la renta a los socios, accionistas o comuneros


1. Empresas con un nico propietario o accionista: Se atribuye el
total de la renta respectiva al dueo o accionista.
2. Empresas con ms de un comunero, socio o accionista: La atribucin
deber efectuarse en la forma en que los socios, accionistas o
comuneros hayan acordado repartir las utilidades. Para que proceda
esta ltima forma de atribucin, debern cumplirse los siguientes
requisitos:
o El acuerdo sobre la forma en que se efectuar el reparto de
utilidades debe constar expresamente en el contrato social o
en los estatutos de la sociedad, y en el caso de comunidades
en una escritura pblica que se otorgue al efecto.
o Que se haya informado al Servicio de Impuestos Internos en la
forma y plazo en que se establezca mediante resolucin.
Si no se cumplen los requisitos para atribuir las rentas de comn acuerdo
o no se informa al SII oportunamente, las rentas debern ser atribuidas
en la misma proporcin en que los socios o accionistas hayan suscrito y
pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o
empresa. Si slo algunos de los socios o accionistas han pagado a la
sociedad la parte del capital al que se han obligado, la atribucin de
rentas se efectuar slo respecto de los socios o accionistas que hayan
suscrito o pagado todo o una parte de su aporte, en la proporcin que
hayan efectivamente pagado o enterado el capital.
En caso que no pueda aplicarse esta regla, las rentas se atribuirn en
la proporcin en que se haya acordado enterar el capital.

Casos en que los contribuyentes dejan de cumplir los requisitos


Si el incumplimiento se debe al tipo jurdico, es decir, dejan de
ser contribuyentes que puedan acogerse al sistema atribuido, como
por ejemplo una sociedad de personas que se transforma en una
sociedad annima, se debe abandonar el rgimen a contar del mismo
ejercicio en que se verifique el incumplimiento, debiendo dar aviso
al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de
abril del ejercicio comercial siguiente.
Si se debe a su conformacin societaria, por ejemplo, que el
contribuyente pase a tener un socio persona jurdica domiciliada
en Chile, se debe abandonar el sistema de renta atribuida a contar
del 1 de enero del ejercicio comercial siguiente, debiendo dar
aviso al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el
30 de abril en que ello ocurra.

Incentivo
Los contribuyentes que cuenten con un promedio anual de ingresos de su
giro igual o inferior a 100 mil UF en los ltimos tres aos comerciales
pueden optar por efectuar una deduccin de su Renta Lquida Imponible
gravada con Impuesto de Primera Categora hasta por un monto equivalente
al 50% de la renta lquida imponible que se mantenga invertida en la
empresa. El monto tope de dicha deduccin es de 4 mil UF.

Sistema Semi integrado

El sistema semi integrado es un rgimen de tributacin en que los dueos


de las empresas deben tributar sobre la base de los retiros efectivos de
utilidad que realizan desde stas. Sin embargo, y a diferencia del
rgimen de renta atribuida, los socios, accionistas o comuneros tendrn
derecho a imputar como crdito un 65% del impuesto de Primera Categora
pagado por la empresa respectiva.
Este sistema, al igual que el de renta atribuida, comienza a regir a
contar del 1 de enero de 2017, y en consecuencia, afecta a las rentas
obtenidas a contar de esa fecha.

Al rgimen semi integrado pueden acogerse todos los contribuyentes del


Impuesto de Primera Categora.

Los que quedan excluidos son aquellos que, no obstante obtener rentas
afecta al Impuesto de Primera Categora, carecen de un vnculo directo
o indirecto con personas que tengan la calidad de propietarios,
comuneros, socios o accionistas. Es el caso de Corporaciones y
Fundaciones y de empresas en que el Estado tenga el 100% de su propiedad.

Este sistema es obligatorio para:


Sociedades annimas abiertas o cerradas
Sociedades en comandita por acciones
Y, en general, aquellos contribuyentes en los cuales al menos uno
de sus propietarios, comuneros, socios o accionistas no sean
personas naturales con domicilio o residencia en el pas y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile

Plazo

Los contribuyentes que han iniciado actividades antes del 1 de junio de


2016 pueden acogerse al sistema semi integrado desde el 1 de junio hasta
el 31 de diciembre de 2016.
Mientras que los contribuyentes que inicien actividades entre el 1 de
junio de 2016 y el 31 de diciembre de 2016, pueden optar para acogerse
al rgimen semi integrado entre el plazo mayor entre los 2 meses
siguientes a aquel en que comiencen sus actividades y el 31 de diciembre
de 2016. De esta forma, la opcin podra eventualmente presentarse hasta
el ltimo da de febrero de 2017.

En tanto, los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de


enero de 2017, debern acogerse al sistema semi integrado durante los 2
meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 68 del Cdigo Tributario.

Formalidades
Las formalidades a cumplir para acogerse al sistema semi integrado son
las siguientes:
Los Empresarios Individuales, EIRL, y contribuyentes del artculo
58 N1, lo harn mediante la presentacin de una declaracin al SII
o mediante la aplicacin disponible en la pgina web del SII.
Las comunidades, ejercern la opcin mediante una declaracin
suscrita por el total de los comuneros, quienes deben adoptar la
decisin por unanimidad. Tambin pueden ejercer la opcin mediante
la aplicacin disponible en la pgina web del SII.
Las sociedades de personas y las Sociedades por Acciones (SpA),
ejercern la opcin mediante una declaracin suscrita por el
representante, debiendo acompaar una escritura pblica en que
conste el acuerdo unnime sobre la opcin, de la totalidad de los
socios o accionistas. Tambin pueden ejercer la opcin mediante la
aplicacin disponible en la pgina web del SII, en cuyo caso,
igualmente deben contar con la escritura pblica correspondiente.
Si no se opta por ningn rgimen de renta, pasan automticamente al semi
integrado:
Las Sociedades Annimas (abiertas o cerradas)
Las Sociedades en Comandita por Acciones
Las Sociedades por Acciones y los contribuyentes del artculo 58
N1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Agencias, Establecimientos
Permanentes, etc.)
Para estos efectos, se considerar la organizacin jurdica que tenga la
empresa al 1 de enero del 2017.
Asimismo, en el caso de las empresas que inicien actividades a contar de
esa fecha y que no hayan ejercido la opcin dentro del plazo de 2 meses
que establece el artculo 68 del Cdigo Tributario, se considerar la
organizacin jurdica que hayan tenido al momento de iniciar actividades.

Permanencia
El perodo mnimo de permanencia en el sistema semi integrado es de 5
aos comerciales consecutivos.
Aun cuando no haya transcurrido el plazo sealado, el contribuyente podr
cambiarse al rgimen simplificado del artculo 14 ter o al rgimen de
renta presunta, en la medida que cumpla con los requisitos para acogerse
a cada uno de estos.

Impuesto
Este tipo de empresas deben pagar Impuesto de Primera Categora con tasa
de 25,5% durante el ao comercial 2017 y con tasa de 27% a partir del
ao comercial 2018 en adelante.
Los socios, accionistas o comuneros que sean personas naturales con
domicilio o residencia en Chile debern pagar el Impuesto Global
Complementario con una tasa progresiva que va entre el 0% y el 35%. En
el caso de las personas con domicilio o residencia en el exterior, se
debe pagar Impuesto Adicional con tasa de 35%.
En ambos casos, los socios, accionistas o comuneros podrn imputar como
crdito un 65% del impuesto de Primera Categora pagado por la empresa.

Registros
Los contribuyentes que se acojan al sistema semi integrado debern llevar
los siguientes registros:
Rentas Afectas a Impuestos Global Complementario o Adicional (RAI)
Diferencias entre la depreciacin normal y acelerada (FUF)
Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
(REX)
Saldo acumulado de crditos (SAC)

Incentivo
Los contribuyentes que cuenten con un promedio anual de ingresos de su
giro igual o inferior a 100 mil UF en los ltimos tres aos comerciales
pueden optar por efectuar una deduccin de su renta lquida imponible
equivalente al 50% de la renta lquida que se mantenga invertida en la
empresa. El monto tope de dicha deduccin es de 4 mil UF.
IMPUESTO VALOR AGREGADO

IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY (D.L. N 825)

TITULO II: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TITULO III: IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS


Impuesto adicional a ciertos productos (Arts. 37 al 40)
impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares (Art. 42 al 45)
Otros impuestos especficos (Art. 46 al 48)

NOCIONES GENERALES

En Chile a contar del 1 de marzo de 1975 se aplica el actual sistema de


Impuesto al valor agregado que reemplaz al antiguo sistema de la ley N
12.120, sobre Impuestos a las compraventas y servicios la que gravaba las
transferencias de bienes corporales muebles y aplicaba el impuesto
bsicamente a nivel del fabricante o productor con tasa del 24% sobre el
precio efectivo en que eran transferidas las especies.

El impuesto se aplicaba una sola vez de modo que el pago del tributo por
el productor dejaba liberada del gravamen todas las transferencias
posteriores de los bienes, tanto las efectuadas por comerciantes como las
de particulares.

Adems de la tributacin bsica del 24% exista otra tasa del 8% que
gravaba los insumos y bienes de capital transferidos entre productores.

Esta tasa del 8% se aplicaba cada vez que se produca una transferencia
de esta clase de bienes en el circuito productor, transformndose en un
impuesto tipo cascada para este sector de la economa.

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO

Se trata de un impuesto indirecto. Porque por un lado grava la


renta, no en el momento en que se obtiene sino en el momento de
gastarse, y por otro lado no existe identidad entre el contribuyente
y el sujeto pasivo, porque este ltimo no soporta en su patrimonio
la carga del tributo. El impuesto en definitiva se incorpora al
precio del bien o a la remuneracin del servicio en trminos tales
que dicho tributo es soportado por quien tiene la calidad de
consumidor final.

Es un impuesto real. Este tributo tiene tal caracterstica porque


no toma en consideracin las caractersticas personales del
contribuyente gravado, ya que grava por igual a cualquier persona.

Es un impuesto proporcional. En la actualidad el tributo afecta a


las ventas y servicios gravados con una tasa nica del 19%.
Es un tributo netamente fiscal. As queda de manifiesto en el
artculo 1 del DL. 825, al decir: Establcese a beneficio fiscal
un impuesto......

Se trata de un impuesto de carcter interno. El tributo afecta las


ventas de bienes ubicados en el territorio nacional
independientemente del lugar en que se celebre la convencin
respectiva. De igual modo se gravan los servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional

Se trata de un impuesto sujeto a declaracin. Conforme lo establece


el artculo 64 de la ley.

Es un impuesto de traslacin y recargo. Es de traslacin porque el


sujeto pasivo traslada la carga tributaria al contribuyente, al
consumidor final. Y es de recargo porque el tributo se recarga en
el precio de la venta o en la remuneracin del servicio.

ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO

A travs de un ejemplo mostraremos como se obtienen los objetivos sealados


al aplicar el gravamen a un producto que ha pasado por las siguientes
etapas:
- Fabricacin del producto
- Comercializacin del mayorista
- Comercializacin del minorista

Un fabricante vende un producto por valor de $ 6.000 cuyo precio est


formado por los siguientes valores
- Materias primas que pagaron IVA $ 2.400.-
- Otras partidas que no han pagado el IVA,
y que totalizan $ 3.600.-
- En este ltimo valor de $ 3.600 y que corresponde al valor
agregado al producto, es el que se grava con la tasa de
impuesto. De ah viene su denominacin de Impuesto al Valor
Agregado.
- El valor agregado, en este ejemplo, estara compuesto por la
Mano de obra, los Gastos de venta, los Gastos de administracin
y la Utilidad del fabricante.
- A su vez el comerciante que adquiri la mercadera tiene como
costo la suma de $ 6.000 al cual le agrega un valor de $ 4.000
(que no ha soportado IVA) vendiendo el producto en $10.000
pero, igual que en la situacin anterior, la tasa debe aplicarse
slo sobre los $ 4.000 del valor agregado.
- El minorista que adquiere el producto, por su parte, solamente
paga el impuesto sobre los $2.000 que l adiciona al producto.

Lo anteriormente expuesto se muestra grficamente en el siguiente ejemplo:


IMPTO. EN IMPTO.
EN IMPTO. A
VENTAS COMPRAS
PAGAR
FABRICANTE
* Costo M. Primas $ 2.400 $
456
Valor Agregado $ 3.600
$ 6.000
Impuesto 19% 1.140 $ 1.140 $ 456
$ 684
Total Facturado $ 7.140

* Se tratara de Materias primas importadas

MAYORISTA
Costo de
Mercaderas $ 6.000
Valor Agregado 4.000
$ 10.000
Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140
$ 760
$ 11.800

MINORISTA
Costo de
Mercadera $ 10.000
Valor Agregado 2.000
$ 12.000
Impuesto 19% (Incluido en el
precio de venta.) $ 2.280 $ 2.280 $ 1.900
$ 380
$ 14.280 $
2.280

ANALISIS EJEMPLO N 3

Ahora, veamos con un poco ms de detalle, como opera en el IVA esta mecnica
de aplicacin del impuesto:

1. En primer lugar, tenemos que los $ 2.400, correspondientes a las


materias primas importadas por los fabricantes para elaborar sus
productos ya han pagado el IVA con tasa del 19%. Por lo tanto se
han ingresado en Tesorera $ 456.-

2. El fabricante que agrega a estos $ 2.400, en materias primas, un


valor de $ 3.600, obteniendo un producto por valor de $ 6.000, debe
recargar en la venta al mayorista un 19% por concepto de IVA. Esto
da un impuesto sobre la venta de $ 1.140.-
3. El impuesto total que debe llevar el producto en esta etapa es de $
1.140, de los cuales el fabricante ya ha pagado anteriormente $ 456,
sobre las compras de materias primas.

Por consiguiente, corresponde rebajar del Impuesto calculado sobre


las ventas ascendentes a $ 1.140, el impuesto pagado sobre las compras
de $ 456. Luego, se ingresan en arcas fiscales slo $ 684.

4. En la etapa siguiente el mayorista vende el producto en $12.000,


precio que est formado por los siguientes rubros:

Costo de Mercadera $ 6.000


Valor Agregado $ 4.000
Precio de Venta o Costo $ 10.000
Impuesto 1.900
Total facturado $ 11.900

Aqu se procede igual que en la etapa anterior. Al impuesto de $1.900,


recargado sobre la venta, se le da de abono el impuesto pagado sobre
el costo de la mercadera $1.140.-
El mayorista en consecuencia, slo entrega al fisco $ 760.-

5. El minorista opera de manera similar. Del impuesto recargado al


consumidor de $ 2.280, rebaja como crdito la suma de $ 1.900.-,
correspondiente al impuesto pagado en la compra de mercadera.

Ingresa en Tesorera la diferencia de $ 380.

Del estudio de los ejemplos anteriores se obtienen varias importantes


conclusiones:

a) Primero, el consumidor solamente paga un monto de impuesto


equivalente al que resulta de aplicar la tasa del impuesto
sobre el precio de venta del minorista.

Por eso se dice que este es un impuesto en una sola etapa a


nivel del minorista;
b) Por otro lado, si bien el monto del impuesto obtenido equivale
a uno aplicado en la ltima etapa, cuando el producto se entrega
al consumidor, este monto no se cancela de una sola vez, sino
que se va ingresando en Tesorera principalmente en cada una
de las etapas del proceso de produccin y distribucin, de modo
que:

El importador de las materias primas ingresa $ 456.-


El fabricante ingresa 684.-
El mayorista ingresa 760.-
El minorista ingresa 380.-
Lo que totaliza $ 2.280.-

Por esto se considera que este tributo tiene caractersticas


de un impuesto en etapas mltiples, ya que tiene mltiples
puntos de recaudacin. Aunque, desde luego, aqu se produce el
efecto de cascada.

c) Pero, quizs lo ms importante que se puede apreciar en este


sistema, es que este impuesto soportado en las compras no
constituye para los comerciantes y fabricantes costo de
produccin y de distribucin, puesto que se les permite deducir
las sumas pagadas por este concepto, compras, de los impuestos
que deben pagar sobre las ventas.
Al no constituir el I.V.A pagado sobre las compras un costo
para el fabricante o comerciante, es obvio, que tampoco debe
influir en la fijacin de los precios de venta.

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTOS A LAS VENTAS Y


SERVICIOS.

Desde el punto de vista formal, la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios


(en adelante L.I.V.S.) consta de 80 artculos permanentes, distribuidos
en cuatro ttulos divididos a su vez en prrafos, ms dos artculos
transitorios.

TITULO I: NORMAS GENERALES


En este Ttulo se dan algunas definiciones y se establecen las
normas generales que afectan a los impuestos a las ventas y
servicios.
Prrafo 1 De la materia y destino del Impuesto (Art. 1)
Prrafo 2 Definiciones (Art. 2)
Prrafo 3 De los contribuyentes (Art. 3)
Prrafo 4 Otras disposiciones (Art. 4 al 7)

TITULO II: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Se establecen todas las disposiciones que se relacionan con los
impuestos al Valor Agregado y a los Servicios en forma
integrada.
Prrafo 1 Del hecho gravado (Art. 8)
Prrafo 2 Del momento en que se devenga el impuesto (Art. 9)
Prrafo 3 Del sujeto del impuesto (Art. 10 y 11)
Prrafo 4 De las ventas y servicios exentas del impuesto
(Arts. 12 y 13)
Prrafo 5 Tasa, base imponible y dbito fiscal (Arts. 14 al
22)
Prrafo 6 Del crdito fiscal (Arts. 23 al 28)
Prrafo 7 Del rgimen de tributacin simplificada para
pequeos contribuyentes (Arts. 29 al 35)
Prrafo 8 De los exportadores (Art. 36)

TITULO III: IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS


Se establecen ciertos impuestos especiales a las ventas; en
algunos casos corresponden a tasas adicionales adems del
I.V.A. En otros se trata de impuestos nicos sustitutivos del
I.V.A.
Prrafo 1 Del Impuesto adicional a ciertos productos (Arts.
37 al 40)
Prrafo 2 DEROGADO
Prrafo 3 Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares (Art. 42 al
45)
Prrafo 4 Otros impuestos especficos (Art. 46 al 48)
Prrafo 5 DEROGADO
Prrafo 6 Disposiciones varias (Art. 50 al 50B)

TITULO IV: DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO


Contiene las normas generales de administracin y fiscalizacin
de los impuestos a las ventas y servicios.
Prrafo 1 Del registro de los contribuyentes (Art. 51)
Prrafo 2 De las facturas y otros comprobantes de ventas y
servicios (Arts. 52 al 58)
Prrafo 3 De los libros y registros (Arts. 59 al 63)
Prrafo 4 De las declaraciones y pago del Impuesto (Arts. 64
al 68)
Prrafo 5 Otras disposiciones (Arts. 69 al 79)

ARTS. TRANSITORIOS : DOS

HECHOS GRAVADOS BASICOS

Definicin de hecho gravado: Entendemos por hecho gravado el conjunto de


circunstancias configuradas en la ley tributaria cuya concurrencia da
origen a la obligacin de pagar un tributo.

HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA

El hecho gravado bsico de venta lo encontramos definido en el N 1 del


Art. 2, cuando dice que se entender por Venta. ...toda convencin
independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos...

Adems, quedan comprendidos dentro de ella otros hechos gravados, puesto


que la definicin de dicho concepto agrega: "Como asimismo todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta".

En esta situacin se encuentran los hechos gravados mencionados en las


letras a) hasta la f), l) y m) del Art. 8, que son clasificados
expresamente como venta por dicho artculo. As, para que proceda el
cobro del Impuesto a las ventas y servicios, es necesario que concurran
todos los elementos que determinan la existencia del hecho gravado en la
Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA:

De acuerdo con la definicin de hecho gravado bsico indicada


anteriormente, para que exista el gravamen deben cumplirse con los
siguientes requisitos:

Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir el dominio,


o una cuota de l, u otros derechos reales.

La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles, o bienes


corporales inmuebles, excluidos los terrenos.

La convencin debe ser a ttulo oneroso.

La transferencia debe ser realizada por un vendedor, y

El bien debe estar en territorio nacional (Art. 4)

ANALISIS DEL PRIMER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

Celebracin de una convencin que sirve para transferir el dominio.

Como ya se ha dicho, la ley grava en su Art. 2 N 1, no slo las ventas


de bienes corporales, sino cualquiera convencin que sirva para transferir
el dominio, u otros derechos reales constituidos sobre los bienes
mencionados en la misma disposicin. Para una mejor comprensin de este
requisito es necesario que definamos algunos conceptos tales como:

Concepto de convencin : Es todo acuerdo de voluntades destinadas a crear,


modificar o extinguir derechos y obligaciones.

Concepto de Contrato : Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear


derechos u obligaciones. Acto en que una parte se obliga para con otra a
dar, hacer o no hacer una cosa, cada parte puede ser una o muchas personas.

Concepto de Dominio : El Art. 582, del Cdigo Civil dice: "El dominio (que
se llama tambin propiedad), es el derecho real en una cosa corporal, para
gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o contra
derecho ajeno. La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o
nuda propiedad.

Para que una convencin sea susceptible de gravarse con el tributo en


referencia, es necesario que ella sirva para transferir el dominio de
bienes corporales muebles o de bienes corporales inmuebles, excluidos los
terrenos.
ANALISIS DEL SEGUNDO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o


inmuebles, excluidos los terrenos.

Para comprender el alcance de este ltimo elemento es necesario precisar


el significado de algunos trminos:

CLASIFICACION DE LOS BIENES. Desde el punto de vista del derecho, los


bienes se clasifican de la siguiente manera:

Por naturaleza
- Muebles Por anticipacin

CORPORALES Por naturaleza


- Inmuebles Por adherencia
BIENES Por
destinacin

- Derechos reales
INCORPORALES
- Derechos personales

1. Corporales : Son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos
por los sentidos como una casa o un libro, etc., e

2. Incorporales: Son los que consisten en meros derechos, como los


crditos y las servidumbres activas (slo pueden ser
percibidos mental o intelectualmente). Art. 565 del Cdigo
Civil.

Estos ltimos se llaman tambin derechos y se dividen en reales y


personales.

Por su parte los bienes corporales se dividen en:

1. Muebles: Que son los que pueden transportarse de un lugar a otro,


sean movindose por s mismos, como los animales, que por ello
se llaman semovientes, sea que slo se muevan por una fuerza
externa, como las cosas inanimadas.

2. Inmuebles o bienes races: Que son las cosas que no pueden


transportarse de un lugar a otro, como la tierra y las minas
y las que estn adheridas permanentemente a ella, como los
edificios y los rboles. Art. 565 a 568 del Cdigo Civil.

En consecuencia, el impuesto slo afecta a aquellos bienes que pueden


percibirse por los sentidos y pueden transportarse de un lugar a otro y
los bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos.

Slo puede estar afecta al impuesto la transferencia de derechos reales


constituidos sobre bienes corporales muebles o inmuebles, excluidos los
terrenos.
Existen dos categoras especiales de bienes que por su repercusin en el
impuesto, es importante analizar:
Bienes inmuebles por destinacin, y
Bienes muebles por anticipacin

Bienes inmuebles por destinacin. Son aquellos bienes a los que la Ley
considera inmuebles por estar permanentemente destinados al uso, cultivo
y beneficio de un inmueble aunque puedan separarse sin detrimento, como
los utensilios de labranza o minera y los animales destinados al cultivo,
con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca. (Art.
570 del Cdigo Civil). Se consideran inmuebles de este modo, entre otros,
las maquinarias e instalaciones de una industria, los tractores,
maquinarias y equipos que forman parte de un fundo.

Bienes muebles por anticipacin. Deben considerase como bienes muebles


aquellas cosas inmuebles por naturaleza, adherencia o destinacin cuando
se constituyen sobre ellas derechos en favor de una persona distinta del
dueo, an antes de su separacin del inmueble de que forman parte, o al
cual adhieren o al que estn destinados para su uso, cultivo y beneficio.

Derechos Reales y Personales. El Cdigo Civil en su Art. 577, define los


derechos reales como aquellos "que tenemos sobre una cosa sin respecto a
determinada persona". El mismo precepto seala: "Son derechos reales el
de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o habitacin, los de
servidumbre activas, el de prenda y el de hipoteca". A esta enunciacin
debe agregarse el derecho de censo que tiene el carcter de derecho real
en cuanto persigue a la finca acensuada (Art. 579 del Cdigo Civil).

Existe un segundo grupo de derechos que son los personales a los que el
Art. 578 del Cdigo Civil define como: "Los que slo pueden reclamarse de
ciertas personas que, por un hecho suyo o por la sola disposicin de la
ley, han contrado las obligaciones correlativas; como el que tiene el
prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el
padre por alimentos".

ANALISIS DEL TERCER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA:

Este requisito dice que la convencin debe ser a ttulo oneroso, el


Cdigo Civil define en su Art. 1.440, los contratos en gratuitos y
onerosos.

Definicin de contrato gratuito: Los contratos son gratuitos cuando slo


tienen por objeto la utilidad de una de las partes sufriendo la otra el
gravamen.

Definicin de contrato oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad


de ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio del otro.

En consecuencia, contrato a ttulo oneroso es aquel en que cada parte paga


la ventaja que le reporta el contrato mediante una contraprestacin actual
o futura. Es importante sealar que para los efectos de la calificacin
del contrato y por consiguiente, de la procedencia del impuesto, no es
necesario que la contraprestacin a que se obliga el adquirente consista
en dinero: ella puede consistir en una obligacin de hacer o no hacer o
dar una cosa distinta de dinero, sin que ello prive al contrato de su
carcter oneroso y excluya el impuesto.

ANALISIS DEL CUARTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

La transferencia debe ser realizada por un vendedor

Este requisito tiene gran importancia para analizar y calificar si la


convencin de que se trata est o no gravada, puesto que por imperio de
la propia ley debe intervenir como tradente una persona investida de la
calidad legal de "vendedor".

DEFINICION DE VENDEDOR

La propia ley, en su Art. 2 N 3, define lo que debe entenderse por


vendedor, cuando dice que se entender por "vendedor" cualquiera persona
natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles
e inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio
exclusivo, la habitualidad.

"Se considerar tambin "vendedor" al productor, fabricante o vendedor


habitual de bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos
que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos".

CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD

En el Art. 4 del Reglamento de la ley se dan las normas para calificar


la habitualidad, estableciendo que el Servicio, para estos efectos,
considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor
realice la venta de los bienes corporales muebles e inmuebles de que se
trate y con estos antecedentes, determinar si el nimo que gui al
contribuyente fue adquirirlos para su uso o para la reventa.

Luego el peso de la prueba se hace recaer en el contribuyente, cuando dice


que: "corresponder al referido contribuyente probar que no existe
habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies muebles e
inmuebles con el nimo de revenderlas"

En esta disposicin se establece una presuncin legal de habitualidad


respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor
dentro de su giro.

A su vez, en el artculo 2 N 3, inciso primero, segunda parte de la Ley


se establece una presuncin simplemente legal de habitualidad en la venta
de inmuebles, en los siguientes trminos: Para efectos de la venta de
inmuebles, se presumir que existe habitualidad cuando entre la adquisicin
o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo igual o
inferior a un ao.
La ley se encarga de prever asimismo, que ciertas operaciones no se
considerarn habituales an cuando entre su adquisicin y enajenacin
transcurra un plazo igual o inferior a un ao. Al efecto se precisa que:
Con todo, no se considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se
efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias as
como la enajenacin posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago
de deudas y siempre que exista una obligacin legal de vender dichos
inmuebles dentro de un plazo determinado; y los dems casos de ventas
forzadas en pblica subasta autorizadas por resolucin judicial

Precisndose finalmente que: La transferencia de inmuebles efectuada por


contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr ser considerada
habitual.

QUINTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

El bien debe estar en territorio nacional (Art. 4)

La territorialidad del impuesto, tiene como objetivo fijar el mbito de


aplicacin del tributo ya se trate de venta, servicio, o de otros hechos
gravados. El Art. 4 de la Ley, establece que "estarn gravadas con el
impuesto de esta Ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se
celebre la convencin respectiva".

Del concepto legal precitado se desprende que para el devengo del tributo,
no interesa el lugar en que se perfeccione el contrato, que puede ser
incluso en el extranjero, sino que se atiende al hecho de que los bienes
corporales objeto de la convencin se encuentren situados en Chile, toda
vez que, por este slo hecho se presume que la entrega debe efectuarse
dentro del territorio nacional.

En el inciso 2 del Art. 4 en estudio, se establece una presuncin legal


en virtud de la cual los bienes, se entendern ubicados en territorio
nacional, an cuando al tiempo de celebrarse la convencin, se encuentren
transitoriamente fuera del pas, en aquellos casos en que la inscripcin,
matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. Esta norma tiene
aplicacin para automviles, barcos, caballos de carrera y otros.

Del mismo modo, en el inciso tercero del indicado artculo 4 se establece


otra excepcin al expresarse que: Asimismo, se entendern ubicados en
territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una
persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios,
cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los
respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia.
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO

De acuerdo a la definicin de "servicio" contenida en el N 2 del Art. 2


de la ley en estudio, por tal debe entenderse "la accin o prestacin que
una persona realice para otra y por la cual percibe un inters, prima,
comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4 del artculo
20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta", Art. 1 D. L. N 824 de 1974.

ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

Del concepto legal transcrito podemos desprender los requisitos o elementos


constitutivos del hecho gravado bsico del impuesto a los servicios. Ellos
son los siguientes:

Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra;

Que dicha persona perciba por la accin o prestacin, un inters,


prima, comisin o remuneracin.

Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las


actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4 del Art. 20, de la Ley
sobre impuesto a la renta.

Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional (Art.


5).

ANALISIS DEL PRIMER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS.

Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra.

Como la ley no hace distincin respecto de la persona que realiza la accin


o prestacin, ella puede ser efectuada por una persona natural o por una
jurdica. Para una mejor comprensin de este elemento analizaremos el
concepto de prestacin, dado que el de accin debe entenderse en su sentido
natural y obvio.

Prestacin: De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, por


prestacin se entiende: "cosa o servicio que un contratante da o promete
a otro". Por otra parte, el diccionario tambin la define como: "Servicio
que un contratante realiza o promete a otro".

ANALISIS DEL SEGUNDO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters,


prima, comisin o remuneracin.

Percibir: De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, significa:


"Recibir una cosa y hacerse cargo de ella".
Por su parte el Servicio de Impuestos Internos ha instruido al respecto:
"sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio
de la persona que presta el servicio o efecta el negocio y no basta que
se haya devengado a su favor". De acuerdo con el concepto anterior, debemos
entender que una suma ha sido percibida desde que puede disponerse de ella.

Remuneracin: El significado que le da la Real Academia es el de: "Lo que


se da o sirva para remunerar", y por remunerar: "recompensar, premiar,
galardonear".

Inters: Provecho, utilidad, ganancia. Lucro producido por el capital.

Prima: Precio que el asegurado paga al asegurador, de cuanta unas veces


fijas, otras proporcional.

Comisin: Entre otras acepciones del vocablo "comisin", se encuentra la


siguiente: "Mandato conferido al comisionista, sea o no dependiente del
que le apodera". El Diccionario de la Lengua define las comisiones como
la remuneracin que percibe el comisionista, esto es, la persona a quien
se encomienda la celebracin de las comisiones mercantiles objeto de dicho
contrato.

ANALISIS DEL TERCER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las


actividades comprendidas en los Ns 3 y 4 del Art. 20, de la ley
sobre impuesto a la renta.

De conformidad con lo expresado en el anlisis de los requisitos


anteriores, para que una prestacin de servicios quede gravada con el
tributo, no basta que la persona que la ejecuta perciba o deba percibir
una comisin, prima o cualquier otra forma de remuneracin, sino que es
necesario adems, que la retribucin provenga del ejercicio de alguna de
las actividades mencionadas en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la ley de la
renta, toda vez que la procedencia del tributo est supeditada a la
concurrencia copulativa de los elementos o requisitos del hecho gravado
bsico motivo de nuestro estudio.

No se encuentran gravadas con este impuesto por tratarse de actividades


no comprendidas en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la Ley de la Renta, los
servicios que digan relacin directa con la actividad agrcola, como
asimismo, las relacionadas entre cooperativas y cooperados, en la forma y
condiciones que determine el Servicio (Art. 5 del Reglamento).

Artculo 20 de la Ley de la Renta (D.L. 824/74)

3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la


explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas
areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos,
sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o
capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga,
constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.

4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y
aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento.

ANALISIS DEL CUARTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional

Respecto del impuesto a los servicios, el Art. 5 seala que el impuesto


establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en
el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague
o perciba en Chile o en el extranjero.

La disposicin anterior, adems de delimitar el mbito territorial del


impuesto, concurre a precisar la objetividad gravada ya que, de acuerdo a
su tenor, la procedencia del tributo aparece condicionada a que el
servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional.

Por consiguiente, bastar que concurra cualquiera de las dos circunstancias


anteriores para que se cumpla el requisito en estudio, es decir, habr
lugar a la aplicacin del IVA tanto respecto de los servicios prestados
en territorio nacional aunque su utilizacin se verifique en el extranjero,
como respecto de los servicios utilizados en Chile aunque sean prestados
desde fuera del territorio nacional.

De lo anterior se desprende que carece de importancia el lugar en que se


pague o perciba la remuneracin para que se configure el hecho gravado.
De este modo cumplindose la exigencia anterior, se adeudar el tributo
an cuando el pago o percepcin de la remuneracin tenga lugar en el
extranjero.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

1. IMPORTACIONES (ARTICULO 8 LETRA A)

Se afectan con IVA las importaciones, sean habituales o espordicas, y


sin atender a quin las realice. La Ordenanza de Aduanas define la
importacin como la introduccin legal de mercancas extranjeras para
su uso o consumo en el pas. Este mismo cuerpo legal define las
mercancas como todos los bienes corporales muebles sin excepcin
alguna, y a las mercancas extranjeras como las que provienen del
exterior cuya importacin no se ha consumado legalmente, aunque sea de
produccin o manufactura nacional, o bien habindose importado bajo una
condicin, sta deje de cumplirse.

En efecto, en esta normativa se gravan con IVA todas las importaciones

2. APORTES A SOCIEDADES (ARTICULO 8 LETRA B)

Tambin se encuentran gravados con el IVA, los aportes a sociedades y


otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles o
inmuebles efectuados por vendedores, realizados en la constitucin,
ampliacin o modificacin de sociedades.

El hecho gravado en estudio se configura cuando un vendedor aporta


bienes corporales muebles e inmuebles, una cuota de dominio sobre dichos
bienes o derechos reales constituidos sobre ellos, a una sociedad en
el acto de constitucin, modificacin o ampliacin de ella. Los aportes
pueden ser hechos en propiedad o en usufructo, entendindose que se
hacen en propiedad, cuando se transfiere el dominio de los bienes
aportados, y en usufructo, cuando se otorga a la sociedad el goce de
los bienes aportados, conservando el dominio sobre ellos.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Que exista un aporte o transferencia de dominio u otros derechos


reales en la constitucin, ampliacin o modificacin de una sociedad.
b) Que el aporte consista en bienes corporales muebles o inmuebles, del
giro del aportante.
c) Que el aporte se efecte por persona que tenga la calidad de
"vendedor".

Estos requisitos deben darse copulativamente. El Servicio ha


dictaminado que no existe el hecho gravado en comento en los siguientes
casos:

En la transformacin de una sociedad de personas en annima, ya que


no existe una transferencia de dominio, porque es la misma persona
jurdica.
En la fusin y absorcin de sociedades, ya que las sociedades que se
fusionan aportan una universalidad jurdica (su patrimonio) y los
socios aportaran, como en el caso anterior, derechos personales, y
En la divisin de sociedades, por no existir en este caso
transferencia de bienes corporales muebles o inmuebles, ya que el
patrimonio de las nuevas sociedades, es en conjunto, igual al de la
sociedad que se divide.
Aporte de derechos sociales y aporte de acciones
Aporte de activos fijos, salvo lo sealado en el artculo 8 letra m)

Existe hecho gravado en la conversin de personas individuales en


personas jurdicas, respecto de los bienes corporales muebles o
inmuebles del giro.
3. ADJUDICACION DE BIENES CORPORALES MUEBLES EE INMUEBLES EN LIQUIDACION
DE SOCIEDADES. (ARTICULO 8 LETRA C)

La adjudicacin de bienes corporales muebles e inmuebles efectuada en


liquidaciones de sociedades y comunidades, se encuentra gravada en la
letra c) del artculo 8.

Definicin: Por la adjudicacin, entendemos el acto mediante el cual


se entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la comunidad,
sociedad o cooperativa, uno o ms bienes en pago de sus derechos
respectivos.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de una sociedad,


comunidad o cooperativa;
b) Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles;
c) Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad,
comunidad o cooperativa.

El Reglamento de la ley, en su artculo 9 establece que debe entenderse


por "bienes corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los
cuales la sociedad o comunidad era vendedora.

4. RETIRO DE BIENES CORPORALES MUEBLES. E INMUEBLES (ARTICULO 8


LETRA D.)

Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles, los encontramos


en la letra d) del Art. 8, el que grava con el IVA, por la va de
equipararlos a venta, los "retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socio, directores
o empleados de la empresa para su uso personal o de su familia, ya sea
de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la
prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de
la empresa".

1. Concepto de Retiro: Entendemos por tal la salida de bienes corporales


muebles e inmuebles de la existencia de una empresa para destinarlos
al uso o consumo personal del empresario, socio, directores o empleados,
o de sus respectivas familias.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Que el dueo, socio, directores o empleados de una empresa retiren


bienes corporales muebles o inmuebles.
b) Que los bienes sean retirados por tales personas para su uso o consumo
personal o de sus respectivas familias, y
c) Que los bienes retirados sean producidos o adquiridos por la empresa
para la reventa o la prestacin de servicios.
1er. Requisito. De acuerdo al concepto de "retiro" no tendra este
carcter el hecho de que un empresario individual dueo de una fbrica
de mquinas de escribir destine alguna de ellas al uso de las oficinas
de la empresa. Por el contrario el hecho gravado se configurara, s
dicho propietario retira mquinas de escribir para ser utilizadas en
la oficina de la sociedad de profesionales, de la cual es socio. (Ver
artculo 11 del Reglamento).

2 Requisito. Para que se cumpla el segundo requisito basta que


los retiros se efecten con la finalidad de ser usados o consumidos
personalmente por el dueo, socio, directores o empleados de una empresa
o sus respectivas familias, aunque dicho uso o consumo no llegue a
materializarse en definitiva como sera el caso por ejemplo, del que
retira para transferir con posterioridad los bienes del caso.

3 Requisito. No se configurara el tercer requisito del hecho


gravado, si los bienes retirados no hubieren sido producidos o
adquiridos por la empresa para la reventa o prestacin de servicios.

3.- Presuncin de Retiros en caso de Faltantes de Inventario.

Todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la


empresa no estuviere justificada con documentacin fehaciente, se
considerarn retirados para uso o consumo propio. Se exceptan de esta
presuncin los faltantes de inventario originados por casos fortuitos
o fuerza mayor, calificados por el Servicio. De acuerdo al artculo 10
del Reglamento puede tener el carcter de "documentacin fehaciente",
las siguientes:

Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de inventario


permanente, debidamente contabilizadas.
Denuncias por robos o accidentes formuladas en Carabineros o
Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo,
contabilizadas.
Informes de liquidaciones de seguro, contabilizadas.
Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos
tcnicos del Estado.

4. Sorteos y Rifas.

Se equiparan a venta los retiros de bienes corporales muebles e


inmuebles, sean o no del giro de la empresa hecha por vendedores
destinados a rifas y/o sorteos, an a ttulo gratuito, con fines de
promocin o propaganda. Cabe enfatizar que lo equiparado a venta, y por
lo tanto gravado con IVA., es la destinacin o el retiro o salida de
bienes corporales muebles o inmuebles de la empresa y no la rifa o
sorteo.

5. Entregas gratuitas.

Las entregas o distribuciones de bienes corporales muebles e inmuebles


efectuadas con fines promocionales o de propaganda se consideran venta
cuando renan los siguientes requisitos:
Que sean realizadas con fines de promocin o propaganda, y
Que sean efectuadas por contribuyentes que tengan la calidad de
vendedor

En atencin a que las entregas de bienes corporales muebles e inmuebles


con fines benficos no tienen fines de promocin o propaganda, no se
encuentran gravados con el impuesto en estudio.

El Reglamento en su Art. 3 N 3, inciso 2, seala que tampoco se


encuentran afectas las entregas de bienes corporales muebles con fines
promocionales efectuadas por prestadores de servicios.

5. CONTRATOS DE INSTALACIONES O CONFECCION DE ESPECIALIDADES Y CONTRATOS


GENERALES DE CONSTRUCCION. (ARTICULO 8 LETRA E.)

Definicin: Se entiende por contrato de instalacin o confeccin de


especialidades "aquellos que tienen por objeto la incorporacin de
elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son
necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica
para la cual se construye. (Inciso 1 del Art. 12 del Reglamento).

La letra e) de este artculo, asimila a venta los contratos de


instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales
de construccin que, de acuerdo con el Art. 1.996 del Cdigo Civil
revisten el carcter de compraventa, es decir, cuando la materia, o la
materia principal es suministrada por el instalador o contratista, lo
que ocurre en los sistemas de suma alzada o de precios o valores
unitarios, con o sin reajuste.

Los contratos en estudio ejecutados por administracin, por tener el


carcter de arrendamiento de servicios, estn comprendidos en el hecho
gravado bsico de este tributo.

El Servicio a modo de ejemplo seala las siguientes especialidades como


afectas al tributo en estudio: ascensores, climas artificiales, puertas
y ventanas, sanitarios, electricidad, hojalatera, carpintera y
cerrajera en madera y metal, vidrios, pinturas y papel mural, estucos
y revestimientos, baldosas, pisos plsticos, etc.,

En esta misma letra e) se establece que este impuesto afectar tambin


a los contratos generales de construccin o edificacin. El Servicio
ha dictaminado que: "Contratos generales de construccin" son aquellos
que tienen por finalidad la confeccin de una obra material nueva que
incluya a lo menos dos especialidades, (Of. N 1878 de 11.06.82).
6. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES QUE
COMPRENDAN BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES DEL GIRO. (ARTICULO
8 LETRA F.)

La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier


otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles
de su giro, se equipara a "venta", de acuerdo a la letra f) del Art.
8.

Concepto de universalidad

Es el conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su


afectacin a un fin comn y que posee una individualidad propia e
independiente de los elementos que la componen. Al respecto el Servicio
ha calificado el "establecimiento de comercio" como una universalidad
de hecho.

Dentro de la expresin "cualquiera otra universalidad" que emplea la


letra f) en comento, deben entenderse comprendidos:
- Las fbricas y dems establecimientos industriales;
- Los inmuebles objeto de explotacin agrcola.

Caractersticas de establecimiento de comercio.


a) Es un bien mueble, aunque excepcionalmente comprenda bienes
inmuebles, y
b) Es un bien incorporal, por ser una universalidad de naturaleza
distinta a los bienes que la componen.

Por su carcter de bien incorporal, la venta de un establecimiento de


comercio no cabra dentro del hecho gravado bsico, razn por la cual
el legislador, para gravarlo, lo equipara a venta en la letra f) del
Art. 8.

Requisitos del Hecho Gravado


a) Realizacin de una venta que verse sobre establecimientos de comercio
u otra universalidad. De acuerdo con el concepto de "venta", estn
gravados con el impuesto, la venta propiamente tal de un establecimiento
de comercio, como su aporte a sociedades y las adjudicaciones efectuadas
en una liquidacin de sociedad, etc.

b) La universalidad objeto de la convencin debe comprender: "bienes


corporales muebles e inmuebles de su giro", que segn el Art. 9 del
Reglamento son aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad
era vendedora.
7. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES TEMPORALES DE BIENES
CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES. (ARTICULO 8 LETRA G.)

a) Bienes muebles

Dentro del hecho gravado en estudio deben entenderse incluidos el


arrendamiento, subarrendamiento, etc., de vehculos, maquinarias,
animales en general y toda clase de bienes corporales muebles, no
importando la calidad de las personas que efectan la operacin ni el
objeto a que se destine el bien. Es as como se devenga el impuesto
por el arrendamiento de una mquina agrcola o de un bien del Activo
Inmovilizado de una empresa, o el de un mueble pactado entre
particulares.

b) Bienes inmuebles AMOBLADOS y todo tipo de establecimiento de comercio

La ley grava con el IVA, el arrendamiento, subarrendamiento, etc., de


bienes inmuebles que se encuentren en las siguientes circunstancias.
Bienes inmuebles amoblados, y
Bienes inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo
de establecimientos de comercio.

El arrendamiento de inmuebles que no renan los requisitos anteriores


est exento del IVA, en virtud de lo dispuesto en el N 11 de la letra
E del Art. 12 de la ley. Debemos aclarar que los inmuebles gravados
son los calificados como no agrcolas por la ley sobre impuesto
territorial.

Se entiende que los inmuebles se encuentran amoblados cuando se entregan


para su uso guarnecidos con los muebles y menajes apropiados y en
calidad suficiente para ser habitados.

Para determinar el impuesto a los servicios, el Art. 17 de la Ley


permite rebajar de la renta de arrendamiento una cantidad equivalente
al 11% anual del avalo fiscal o la cantidad proporcional que
corresponde al perodo si es distinto a un ao. Slo cabe esta rebaja
respecto del contrato de arrendamiento y no de las otras formas de
cesin o uso temporal.

c) Arrendamiento de Inmuebles con Instalaciones.

El arrendamiento, subarrendamiento, etc. de inmuebles con instalaciones


que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y
de todo tipo de establecimientos de comercio, tambin forman parte del
hecho gravado de la letra g) del Art. 8.

Debe entenderse por actividad industrial: "la desarrollada en fbricas,


plantas o talleres destinados a la elaboracin, reparacin,
conservacin, envasamiento de sustancias, productos hortcolas en
estado natural o ya elaborados o para la prestacin de servicios tales
como molienda, tintorera, acabado o terminacin de artculos". (Art.
6 del Reglamento).

Por su parte, el Art. 13 del Reglamento establece que entre los


inmuebles con instalaciones y/o maquinarias, se consideran incluidos
los hoteles, molinos, playas de estacionamientos, barracas, cines, etc.

8. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES TEMPORALES DE MARCAS,


PATENTES DE INVENCION Y OTRAS PRESTACIONES. (ARTICULO 8 LETRA H.)

El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesin


del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos
o frmulas industriales u otras prestaciones similares (cesin del uso
temporal de un nombre comercial), estn gravados con el IVA, segn la
letra h) del Art. 8.

El arrendador, subarrendador o cedente de las marcas, patentes,


procedimientos y frmulas deber enterar el IVA sobre el monto de las
remuneraciones que perciba por los conceptos sealados.

No se aplica el IVA en los siguientes casos:

a) Cuando corresponda aplicar sobre dichas sumas pagadas o abonadas en


cuenta, el Impuesto Adicional del Art. 59 de la ley de la renta a
personas sin domicilio ni residencia en Chile (N 7 de la letra E) del
Art. 12 de la ley), y

b) Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y frmulas sean


arrendadas o cedidas a personas sin domicilio ni residencia en Chile y
sean utilizadas exclusivamente en el extranjero (N 16 de la letra E)
del mismo artculo.

9. ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS. (ARTICULO 8 LETRA I.)

El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de


estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin, est gravado
con IVA, segn la letra i) del Art. 8.

La disposicin mencionada grava con el IVA los ingresos derivados de


la explotacin de lugares de estacionamiento pagado de automviles u
otros vehculos ajenos, en los siguientes inmuebles:
a) Terrenos sin construccin o con construcciones ligeras adecuadas a
la explotacin, y
b) Edificios especialmente construidos para dicho fin.

Estn afectos al impuesto, las sumas que los usuarios paguen por el
estacionamiento, comprenda o no el derecho a ocupar un espacio
determinado en una playa o en boxes, no importando la forma de pago
(mensual, quincenal, diario) ni la calidad de la persona que explote
la playa (dueo, arrendatario o subarrendatario).
10. PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGUROS. (ARTICULO
8 LETRA J.)

Esta disposicin deja afectos a IVA los ingresos por este concepto que
perciban las cooperativas de seguros, incluso las provenientes de
seguros contratados con sus cooperados.

11. LOS CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCIN DE COMPRA QUE RECAIGAN SOBRE BIENES
CORPORALES INMUEBLES REALIZADOS POR UN VENDEDOR (ARTICULO 8 LETRA
L.)

En la letra l) del artculo 8 se incluyen como hecho gravado los


contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un vendedor, presumindose que
existe habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien
raz y la fecha de celebracin del contrato transcurre un plazo igual
o inferior a un ao.

12. VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES USADOS. (ARTICULO 8


LETRA M.)

Se grava en virtud de dicho precepto: La venta de bienes corporales


muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la
empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el
contribuyente haya tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin,
importacin, fabricacin o construccin.

Se exceptan expresamente del gravamen la venta de bienes corporales


muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada
despus de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde
su adquisicin, importacin, fabricacin o trmino de construccin, segn
proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un
contribuyente acogido a lo dispuesto en el artculo 14 ter de la ley
sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO

De acuerdo con la definicin del diccionario de la Real Academia "devengar"


significa "adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin por razn
de trabajo, servicio u otro ttulo". Devengar el impuesto sera entonces
adquirir derecho el Fisco a una retribucin monetaria en virtud de ocurrir
la circunstancia prevista en la ley para que alguna persona se convierta
en sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

En la prctica se devenga el impuesto cuando ocurre el hecho gravado por


la ley y nace la obligacin tributaria. Debe distinguirse entre el devengo
del impuesto y el derecho a exigir el pago, ya que las leyes impositivas
generalmente fijan un plazo dentro del cual debe solucionarse la obligacin
y mientras este plazo no se cumpla se suspende la exigibilidad del pago,
aunque se haya devengado el impuesto

1. REGLA GENERAL SOBRE DEVENGO DE IMPUESTO

La regla general sobre devengo del impuesto se encuentra contenida en la


letra a) del Art. 9 de la Ley y Art. 15 del Reglamento, el que al respecto
dice:

En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios


gravadas con el impuesto al valor agregado, el tributo se devenga en la
fecha de emisin de la factura o boleta.

Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin


del documento o cuando por la naturaleza del acto que da origen a la
transferencia no correspondiere emitirlo, el impuesto se devengar en la
fecha de la entrega real o simblica de las especies.

En las prestaciones de servicios, cuando la percepcin del ingreso fuere


anterior a la emisin de la factura o boleta, o no correspondiere emitir
estos documentos, el impuesto se devengar en la fecha en que la
remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del
prestador del servicio.

El Art. 17 del Reglamento, interpretando lo dispuesto en la letra a) del


Art. 9, precisa los siguientes conceptos:

Entrega Real: Es aquella en que el vendedor permite al adquirente la


aprehensin material de dicha especie.

Entrega Simblica: Es la que se realiza, entre otros en los siguientes


casos:

Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que


se encuentra la cosa;
Cuando el vendedor transfiere un bien corporal mueble al que lo posee
por cualquier ttulo no traslaticio de dominio;
Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del
comprador y ste no los retira por su propia voluntad.

Entrega en Consignacin: El Reglamento en su Art. 16 dispone que: En las


entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro,
no se devenga el IVA mientras el consignatario no venda las especies.

2. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LAS IMPORTACIONES.

La letra b) del Art. 9 de la Ley y el Art. 19 del Reglamento establecen


que en las importaciones, el impuesto se devenga al momento de consumarse
legalmente la importacin o al tramitarse totalmente la importacin
condicional. Se entiendo legalmente consumada una importacin, cuando
habindose cumplido los trmites establecidos por la Ley, las mercaderas
quedan a disposicin del interesado para su libre circulacin dentro del
territorio nacional.

3. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS RETIROS DE MERCADERIAS E INMUEBLES.

La letra c) del Art. 9 de la Ley, establece que el IVA se devenga en el


momento mismo del retiro del bien respectivo. Por su parte el Art. 20
del Reglamento reitera esta norma expresando que en el momento mismo del
retiro se devenga el impuesto y debe efectuarse la contabilizacin
correspondiente.

4. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS INTERESES O REAJUSTES POR SALDOS DE


PRECIO.

De acuerdo con lo dispuesto en la letra d) del Art. 9 de la Ley, los


intereses o reajustes por saldos insolutos en las ventas a plazo,
devengarn el IVA a medida que el monto de dichos reajustes o intereses
sean exigibles, o a la fecha de su percepcin si sta fuere anterior.

5. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS SERVICIOS PERIODICOS.

El inciso primero de la letra e) del Art. 9 de la ley dispone que en las


prestaciones de servicios peridicos el IVA se devenga:
En el momento de la emisin de la boleta o factura.
Al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio.
Al momento que la remuneracin se perciba o se ponga a disposicin
del prestador de servicios,

En el segundo y tercer inciso de la citada letra e) se establece que


tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos
mensuales de gas, energa elctrica, telefnicos, agua potable y
alcantarillado, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado
para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin o de
la emisin de la respectiva factura o boleta.

6. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS CONTRATOS DE CONFECCION DE ESPECIALIDADES


Y CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION. (Circ. 26 de 1987)

Respecto a la actividad de la construccin, en la letra f) del Art. 9 de


la Ley, se establece que en los contratos de instalacin o confeccin de
especialidades, en los contratos generales de construccin, en las ventas
y en los contratos de arriendo con opcin de compra de bienes corporales
inmuebles, el impuesto se devenga al momento de emitirse la o las facturas.

Esta norma debe relacionarse con la introducida como inciso segundo al


Art. 55 de la L.I.V.S., en virtud de la cual se establece que en el caso
de los contratos sealados, la factura deber emitirse en el momento en
que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera
que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. Indicndose, asimismo
que en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura deber emitirse
en la fecha de suscripcin de la escritura de compraventa por el precio
total, incluyendo las sumas pagadas previamente que se imputen al mismo
a cualquier ttulo.

SUJETO DEL IMPUESTO

Una obligacin, es un vnculo jurdico en virtud del cual una persona


denominada deudor se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer
algo en favor de otra denominada acreedor.

Tratndose de la obligacin tributaria, el deudor o sujeto pasivo se


encuentra en la necesidad de dar una suma de dinero (impuesto) al acreedor
del impuesto, el Fisco, y de hacer o no hacer otras, como ocurre con las
obligaciones accesorias, como por ejemplo llevar ciertos libros de
contabilidad, emitir determinados documentos, etc.

Se denomina sujeto pasivo de la obligacin tributaria al deudor del


impuesto y al acreedor del mismo, sujeto activo.

Regla general sobre sujeto pasivo del impuesto

En el artculo 10 de la L.I.V.S., se encuentra la regla general sobre el


sujeto pasivo del impuesto, la que menciona como tales al:

o Vendedor, sea que celebre una convencin definida como venta o que
se equipare a venta
o Prestador de servicios que realice la prestacin de aquellas
actividades definidas como servicios o que la ley equipare a
servicios.

En directa relacin con la materia en estudio, los artculos 21 y 22 del


reglamento complementan la norma anterior ya que atribuyen la calidad de
sujeto pasivo a las personas que indican:

Las personas enumeradas poseen la calidad de sujetos del impuesto


cualquiera sea la posicin que adopten en el circuito econmico de
produccin y distribucin de bienes, es decir, fabricante, importador,
comerciante mayorista o minorista, sea que se trate de una empresa
individual, o social, incluidas las sociedades de hecho y las
comunidades.

Sujeto del impuesto en las importaciones

La letra a) del articulo 11 considera como sujeto del impuesto al


importador, habitual o no, es decir, a la persona que introduce
legalmente mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas, sin
atender a la calidad jurdica de la persona que realiza la importacin.

Sujeto del impuesto en las ventas realizadas por personas sin


residencia en Chile

La letra b) del artculo 11 considera como sujeto del impuesto al


comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia
en el pas.

Sujeto del I.V.A. en los aportes

La letra d) del artculo 11, establece que el sujeto del tributo en los
aportes a sociedades, es el aportante que tenga la calidad de vendedor
de bienes corporales muebles e inmuebles.

Sujeto del I.V.A. en los servicios prestados por personas no


residentes en el Pas

La letra e) del articulo 11 otorga el carcter de sujeto pasivo del


impuesto al beneficiario del servicio a condicin que la persona que
efecta el servicio o prestacin entendida como tal posea residencia en
el extranjero.

Sujeto del I.V.A. en los contratos generales de construccin y en


los contratos de instalacin o confeccin de especialidades

En la letra f) del artculo 11 se otorga la calidad de sujeto pasivo


del impuesto a los contratistas o subcontratistas que efecten los
referidos contratos.

CAMBIOS DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

Sin perjuicio de las normas sobre sujeto del impuesto analizadas


precedentemente, el inciso 3 del articulo 3 de la Ley, entrega al
S.I.I. la facultad de cambiar al sujeto pasivo del impuesto, de manera
tal que traslada la obligacin de su pago al comprador o beneficiario
del servicio.
La facultad referida es entregada al S.I.I. para que resuelva a su juicio
exclusivo el cambio de sujeto del impuesto, razn por la cual, la
resolucin que lo ordene no es susceptible, administrativa o
judicialmente de reclamo ni recurso alguno en su contra.

Asimismo, el inciso 4, del mismo artculo, autoriza a la Direccin del


S.I.I. para imponer a determinados vendedores y prestadores de servicio
la obligacin de aplicar y retener, adems de su propio impuesto, el
I.V.A. que los respectivos adquirentes o prestadores deban recargar por
las ventas o servicios que efecten o presten a terceros.
Una vez notificada la resolucin, la relacin jurdica emanada de la
obligacin tributaria se traba entre el Estado, como sujeto activo, sin
que intervenga en ella el tradente o prestador, con lo cual, devengado
que sea el impuesto, el nico obligado a su pago es el adquirente o
beneficiario del servicio, el que deber cumplir adems las obligaciones
accesorias que le impone la Ley.

Adems, los contribuyentes que se encuentren en esta situacin deben dar


cumplimiento a los diversos deberes que la L.I.V.S. y su reglamento
imponen a los sujetos de derecho del impuesto, entre ellos, el emitir,
por cada operacin de compra que efecten en los casos previstos en la
resolucin respectiva, la factura correspondiente, en sustitucin de la
que habran debido emitir los vendedores en el supuesto de que la
obligacin de pagar el tributo hubiese sido de su cargo como es el caso
de la emisin de facturas de compra en el caso de adquisiciones a
vendedores de difcil fiscalizacin.

En virtud de esta facultad, el Servicio podr disponer el cambio de


sujeto del impuesto tambin solo por una parte de la tasa del impuesto,
como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que
por la aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar
oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto
soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin
o de recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el
carcter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les
sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das
de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes
siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el adquirente o
beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto del
dbito fiscal correspondiente.

EXENCIONES AL I.V.A.

Las exenciones tributarias constituyen en general, limitaciones al mbito


de aplicacin de un tributo, ya que, en virtud de las disposiciones que
los establecen, el gravamen no se aplica en operaciones que de otro modo,
es decir, sin mediar la exencin, se veran gravadas.

Respecto del Impuesto al valor Agregado, el legislador ha optado por


restringir al mximo las exenciones a este impuesto, ya que su existencia
se opone a dos principios bsicos del I.V.A. estos son:

La neutralidad en la determinacin de los precios finales.


Autocontrol entre el vendedor y el comprador por oposicin de
intereses respecto del crdito fiscal.
Las exenciones al impuesto las encontramos en los artculos 12 y 13 de
la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios. En el primero encontramos
las de carcter real, y en el ltimo las de carcter personal.

EXENCIONES REALES CONTENIDAS EN EL ARTCULO 12 DE LA LEY.

La letra A del artculo 12 exime del impuesto a las ventas y dems


operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

1. Vehculos motorizados usados

La exencin indicada no se aplica en los siguientes casos:

En la situacin prevista en la letra m, del artculo N8, de la


Ley.
Tratndose de vehculos motorizados que se importen.
Los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador,
de la opcin de compra contenida en contrato de arrendamiento
con opcin de compra.
Los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto
al momento de producirse la internacin, por encontrarse acogidos
a alguna franquicia, de acuerdo con lo presupuestado en los
incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo N8.

3. Especies transferidas a titulo de regalas a los trabajadores de


una empresa hasta 1 UTM

Es importante sealar que si la regala excede de una U.T.M., solo


el exceso es el que se grava con I.V.A., mantenindose exenta la
parte equivalente a una U.T.M. El monto exento indicado es por
cada perodo tributario (en el IVA esto es un mes), pudiendo
acumularse por aquellos perodos en que no se utilice, hasta por
doce meses partiendo de enero de cada ao.
5 y 9. Materias primas destinadas a bienes de exportacin

Se encuentran exentas del I.V.A. las compras realizadas en el


mercado nacional y las importaciones de materias primas que se
destinen a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies
destinadas a la exportacin. Segn lo expresa la ley en su articulo
12, letra A N5 y letra B N9 respectivamente. La exencin slo
puede hacerse efectiva si as lo determina mediante resolucin
fundada el Servicio de Impuestos Internos.

En la letra B del artculo 12 se exime del I.V.A. a las importaciones


realizadas por determinadas entidades o personas, de las cuales se
exponen aquellas de mayor trascendencia.

1. Especies blicas, pertrechos y otros, importados por el


Ministerio de defensa nacional e Instituciones afines.

3. Especies importadas por representantes de naciones extranjeras e


instituciones u organismos internacionales.

4. Especies Importadas por Pasajeros que se encuentren exentas de


derechos aduaneros.

5. Especies importadas por Funcionarios o Empleados del Gobierno y


Otros, siempre que dichas especies consistan en efectos
personales, menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo,
una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre.

6. Especies importadas por tripulantes de Naves, Aeronaves y otros


vehculos, cuando constituyen equipaje de viajeros.

10. Las importaciones de bienes de capital efectuadas por


inversionistas y por las empresas receptoras de la inversin,
siempre que se renan ciertos requisitos.

11 y 12. Personas que importen premios o trofeos culturales o deportivos.

13. Las importaciones realizadas por las bases ubicadas en el


territorio Antrtico Chileno, por las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ella o por las
expediciones antrticas.

15. Los artistas nacionales que importen las obras de arte


originales, realizadas por ellos en el extranjero.

La letra C del artculo 12 de la L.I.V.S., exime del I.V.A. a las especies


internadas al pas en las condiciones que a continuacin se comentan:
1. Por pasajeros o Visitantes

Exime del I.V.A. a las especies internadas por los pasajeros o


visitantes para su propio uso durante su estada en Chile. Dichas
especies deben ser efectos personales o vehculos para su
movilizacin en el pas. Esta exencin favorece bsicamente a los
"turistas", vale decir, las personas de nacionalidad extranjera
que ingresen al pas con fines de recreo, deporte, salud, de
estudios, de gestin de negocios, familiares, religiosos u otros
similares, sin propsito de inmigracin, residencia o desarrollo
de actividades remuneradas, y cuya permanencia o estada no
supere los 90 das (Articulo 44 D.L. N1.094 de 1975).

2. En admisin temporal o bajo otros regmenes aduaneros semejantes

Se exime del I.V.A. a las especies internadas transitoriamente


al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsitos
aduaneros, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera
semejante.

En virtud de lo dispuesto por la letra D, del artculo 12 de la ley, las


especies exportadas en su venta al exterior estn exentas de I.V.A.

La letra E del artculo 12 de la L.I.V.S., exime del I.V.A. a diversas


remuneraciones y servicios, sin atender al mrito de la o las personas
que las perciban o presten.

1. Ingresos percibidos por concepto de entradas a espectculos y


reuniones

a) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales,


poticos, de danza y canto, auspiciados por el Ministerio de
Educacin,
b) De carcter deportivo,

c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los


Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, Comit Nacional
de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela
Letelier de Ibaez "CEMA CHILE" y a instituciones de
beneficencia con personalidad jurdica. Con un mximo de doce
espectculos o reuniones en cada ao calendario.

d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados


nicamente por artistas nacionales. Para estos efectos sern
considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos
de residencia en el pas, sin importar las ausencias
espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuges o hijos
chilenos. Esta exencin, igual que la anterior debe ser
declarada por el Director Regional de la jurisdiccin del
beneficiario, pudiendo ser declarada por temporada de
funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior
a un ao.

Las exenciones en estudio estn condicionadas a que los


espectculos no se presenten conjuntamente, en un mismo programa,
con otro u otros no exentos del Impuesto al Valor Agregado.

No proceden las exenciones anteriores, cuando en los locales en


que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran
especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que
normalmente estn afectos al I.V.A. y cuyo valor no se cobre en
forma separada del precio del ingreso al espectculo o reunin
correspondiente.

No proceder en caso alguno la exencin respecto de los


espectculos artsticos, cientficos o culturales, musicales,
poticos, de danza y canto, auspiciados por el Ministerio de
Educacin, cuando se transfieran bebidas alcohlicas en los
locales en que ellos se efecten.

2. Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres


del exterior a Chile y viceversa, y en los pasajes
internacionales.

La disposicin legal exime del pago del gravamen al transporte


de carga hacia o desde Chile, cualquiera que sea la condicin
jurdica o nacional de la empresa respectiva y el lugar en que
se pague o perciba el flete. Respecto de los pasajes, debe
entenderse que la exencin favorece a los viajes desde el exterior
a Chile y viceversa, cualquiera que sea el medio de movilizacin
que se utilice.

Ciertas primas de seguro

3. Esta disposicin exime las primas provenientes de los seguros que


cubren riesgos de transporte respecto de importaciones y
exportaciones.
4. Seguros contra daos causados por terremotos o por incendios que
tengan su origen en un terremoto.
5. Seguros contratados dentro del pas por la Federacin Area de
Chile, clubes areos y empresas chilenas de aeronavegacin.
14. Contratos de reaseguros.
15. Seguros de vida reajustables. La exencin favorece a todas las
modalidades de seguros de vida de carcter reajustable, ya sea
para el caso de muerte, o para supervivencia despus de cierta
edad.

7. Ingresos que no constituyen renta segn l articulo 17 de la ley


de la Renta y los Ingresos afectos al Impuesto Adicional del
articulo 59 de la misma Ley

8. Ingresos afectos a la Segunda categora de la Ley de la Renta

Se refiere a los ingresos enumerados en los articulo 42 y 48 de


la Ley de la Renta, esto es, remuneraciones de empleados,
profesionales y directores o consejeros de sociedades annimas.

A este respecto, cabe mencionar que este aspecto constituye una


impropiedad de la Ley, ya que respecto de estos ingresos no se
configura el hecho gravado de la Ley de I.V.A. ni los bsicos ni
los especiales, y an as el legislador ha optado por dejar
exentas actividades respecto de las cuales nunca se configur el
hecho gravado por la L.I.V.S.

11. Arrendamiento de Inmuebles y contratos de arriendo con opcin de


compra.

Se exime del I.V.A. al arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio


de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8 estudiado
anteriormente respecto del arrendamiento de inmuebles amoblados
o con instalaciones que permitan el desarrollo de cualquier
actividad de comercio o de industria.

La exencin tambin se hace extensiva a los contratos de arriendo


con opcin de compra de bienes corporales inmuebles, siempre que
en la adquisicin de los bienes

objeto del contrato que haya precedido inmediatamente al


contrato de arriendo, no se haya recargado impuesto al valor
agregado por tratarse de una venta exenta o no afecta.

16. Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en


Chile

Para que proceda esta exencin deben cumplirse copulativamente


los siguientes requisitos, los que se desprenden de analizar la
norma en comento, estos son:

Que el beneficiario del servicio no tenga domicilio ni


residencia en Chile
Que el servicio sea calificado como exportacin por el
Servicio de Aduanas

17. Ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras


registradas en el SII, por servicios prestados a turistas
extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile

EXENCIONES PERSONALES CONTENIDAS EN EL ARTICULO 12 E) Y 13 DE LA LEY.

Artculo 12 letra E N12. Trabajadores que laboren solos

Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en


forma independiente y en cuya actividad predomine el esfuerzo
fsico por sobre el capital o los materiales empleados.

Para estos efectos, se considera que el trabajador labora solo


an cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o
un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo.
ARTICULO 13

1. Empresas radioemisoras y de televisin

Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de


televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con
excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie.

2. Las Agencias Noticiosas

Entendindose por tales, aquellas empresas de informacin,


nacionales o extranjeras, que desarrollan sus actividades en el
territorio nacional, que poseen sus propias fuentes de
informacin y que distribuyen su material noticioso en el pas o
en el extranjero.

3 Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin


urbana, interurbana, interprovincial y rural, solo respecto de
los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.

El S.I.I. en Circular N68, de 1975, ha interpretado que esta


exencin beneficia tambin a las personas o empresas que se
dediquen a la movilizacin de alumnos, trabajadores de empresas,
o hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles,
el transporte de turistas, simpatizantes de un club deportivo y
otros casos anlogos.

4. Establecimientos de educacin

La exencin se limita a los ingresos provenientes de las


actividades docentes propiamente tales. En consecuencia,
cualquier remuneracin que perciban estos contribuyentes en
virtud de otras actividades desarrolladas por ellos, quedan
gravados con el I.V.A., si aquella actividad cumple con los
requisitos necesarios para configurar el hecho gravado, ya sea
bsico o especial.

Las entregas a los alumnos de material de apoyo y adecuado a la


enseanza que imparten los establecimientos de educacin,
institutos, academias, etc. se encuentran exentas del I.V.A. en
el entendido de que dicho material didctico forma parte de la
metodologa integral del sistema de enseanza y del servicio
docente impartido.

5. Los hospitales dependientes del Estado o de las Universidades


reconocidas por ste, por los ingresos que perciban dentro de su
giro.
En relacin a lo anterior, el consumo de medicamentos efectuado
por funcionarios en clnicas que cumplan las exigencias
establecidas en el articulo 13, Ns 5 y 6, letras a), b), c), y
7 del D.L. 825, los que no se encuentran afectos al I.V.A.,
siempre y cuando se trate de la utilizacin o consumo de elementos
para la atencin y servicio del funcionario en el respectivo
establecimiento mdico.

En cambio, si se trata de una simple venta de medicamentos a los


funcionarios, se encuentra afecta al referido tributo, y la
respectiva clnica debe incluir el impuesto en la correspondiente
boleta de venta.

BASE IMPONIBLE

Toda Ley tributaria que permita el nacimiento de un impuesto, debe


necesariamente incluir los elementos de la obligacin, como es el caso
de los obligados al pago del impuesto tratndose del elemento personal.
El elemento que ahora nos ocupa es el elemento cuantitativo, el que est
expresado en toda ley tributaria por la base imponible y la tasa del
impuesto.

De estos dos factores depende la determinacin del impuesto, vale decir,


de la base imponible y de la tasa, que actualmente es de un 19%.

NORMAS GENERALES SOBRE BASE IMPONIBLE DEL I.V.A.

La regla general sobre base imponible del impuesto, est contenida en el


inciso 1 del articulo 15 de la Ley, norma que de una manera amplia
menciona que la base imponible estar dada por el valor de las operaciones
involucradas salvo disposicin en contrario.

Por su parte el inciso 1 del articulo 26 del reglamento del I.V.A.


complementa la norma comentada anteriormente, estableciendo que la base
imponible del impuesto estar constituida "por el precio de venta de los
bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios
prestados".

Ms:
Intereses, reajustes, gastos de financiamiento, diferencias de
cambio; menos, los reajustes de los valores que ya pagaron IVA,
en la parte que corresponde a la variacin de la Unidad de Fomento
determinada por el perodo de la operacin a plazo.

Valor de los envases y de los depsitos constituidos para garantizar


su devolucin,
Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las
ventas y servicios

Menos:
Bonificaciones y descuentos a los compradores,

Gastos de financiamiento de operaciones a plazo


Segn el N1 del articulo 15 de la Ley, forman parte de la base imponible
del I.V.A. "el monto de los reajustes, intereses y gastos de
financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses
moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibido anticipadamente
en el perodo tributario". Sin embargo, debe excluirse el monto de los
reajustes de valores que ya hayan pagado I.V.A., entendiendo para estos
fines por reajustes, la variacin de la Unidad de Fomento durante el
perodo respectivo de la operacin a plazo.

Los intereses, incluidos los moratorios


Las diferencias de cambio que se produzcan con motivo de haberse pactado
a plazo una operacin gravada, en base a cuotas expresadas en monedas
extranjeras, forman tambin parte de la base imponible, ya que
constituyen un tipo de reajuste, sin embargo si dichas diferencias de
cambio no exceden la variacin de la U.F. en el perodo respectivo, no
quedarn afectadas por el impuesto en el caso que a continuacin se
estudia.

Envases, embalajes y depsitos para garantizar su devolucin

Regla General: Los envases, embalajes y los depsitos constituidos por


los compradores para garantizar su devolucin, forman parte de la base
imponible del I.V.A. aun cuando dichos valores se facturen o contabilicen
en forma separada.

Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos referidos, cuando
ellas hayan sido incluidas en la base imponible del I.V.A., se rebajan
del impuesto determinado o Dbito Fiscal del mes en que se materialice
la citada devolucin, emitiendo la correspondiente Nota de Crdito.

Regla Especial: El S.I.I. posee la facultad de autorizar en casos


calificados la exclusin de la base imponible de los depsitos
constituidos para garantizar la devolucin de los envasas, considerando
el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los depsitos
y la simplificacin que puede significar, tanto para el contribuyente
como para el control tributario, la exclusin de aquellos.

Amparado en la facultad antes expuesta, el Servicio ha dispuesto que los


depsitos que a continuacin se enuncian no deben formar parte de la
base imponible del I.V.A.:

Los depsitos por envases de jugos, cervezas, aguas minerales y


bebidas analcohlicas.
Los depsitos para garantizar la devolucin de los balones o
cilindros de gas licuado.

Impuestos incluidos o recargados en el precio

Segn lo dispuesto por el N3 del articulo 15 de la Ley, debe adicionarse


al valor afecto al I.V.A. el monto de los impuestos que no sean el mismo
I.V.A., incluidos o recargados en el precio de venta de los bienes que
se transfieren o en el valor de los servicios prestados.

NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE DEL I.V.A. (ART.16 A 19)

Base Imponible en las Importaciones


El artculo 16, en su letra a) de la Ley, dispone que la base imponible
en las importaciones esta constituida por el valor aduanero o en su
defecto el valor CIF, ms los derechos aduaneros correspondientes.

Base Imponible en los retiros de bienes corporales


El artculo 16, en su letra b) de la Ley, dispone que la base imponible
de las especies que se retiren estar dada por el propio valor de las
mismas que el contribuyente les haya asignado, o el valor en plaza de
estos si este fuera mayor segn lo determine el S.I.I. a su juicio
exclusivo.

Base imponible en los contratos de instalacin o confeccin de


especialidades
La letra c) del artculo 16 de la Ley, establece que en los contratos
de confeccin o instalacin de especialidades, la base imponible estar
dada por el valor del contrato, incluidos los materiales.
Base imponible en la venta de establecimientos de comercio
La letra d) del articulo 16 de la Ley, establece que la base imponible
en la venta de establecimientos de comercio estar dada por el valor de
los bienes corporales muebles e inmuebles propios del giro del vendedor,
el que est constituido por el activo realizable del vendedor, con la
importante mencin de la imposibilidad de deducir deudas que puedan
afectar a dichos bienes.

Si la venta del establecimiento de comercio o de cualquier tipo de


universalidad se realizara por la modalidad denominada por suma alzada,
el S.I.I. procede a tasar, para los efectos de la aplicacin del impuesto,
el valor de los diferentes bienes corporales muebles e inmuebles propios
del giro, comprendidos en la venta del establecimiento de comercio.

Base imponible en el arrendamiento de inmuebles amoblados


El arrendamiento de los inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones
que permitan el desarrollo de cualquier actividad comercial o industrial
y el arrendamiento de todo tipo de establecimientos de comercio
constituyen operaciones gravadas con el impuesto. En virtud del articulo
17 de la Ley, para los efectos de determinar la base imponible, permite
rebajar de la renta percibida por concepto de arrendamiento y que es la
que se gravar con el impuesto, la cantidad equivalente al 11% del avalo
fiscal del bien raz o la proporcin que corresponda en aquellos casos
en que el arrendamiento se haya pactado por perodos distintos a un ao.

Base imponible en la venta de bienes corporales inmuebles usados.

En el caso de la venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya


adquisicin no se haya soportado impuesto al valor agregado, realizada
por un vendedor habitual, la base imponible ser la diferencia entre los
precios de venta y compra. Para estos efectos deber reajustarse el valor
de adquisicin del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variacin
que experimente el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior
a la fecha de la venta.
Con todo, seala el artculo 16, en su inciso segundo, en la
determinacin de la base imponible referida anteriormente deber
descontarse del precio de compra y del precio de venta, el valor del
terreno que se encuentre incluido en ambas operaciones. Para estos
efectos, el vendedor podr deducir del precio de venta como valor mximo
asignado al terreno, el valor comercial de ste a la fecha de la
operacin. Efectuada esta deduccin, el vendedor deber deducir del
precio de adquisicin del inmueble una cantidad equivalente al porcentaje
que representa el valor comercial asignado al terreno en el precio de
venta.

El S.I.I., en todo caso, podr tasar el valor comercial asignado al


terreno, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo
Tributario.
Base imponible en los contratos de arriendo con opcin de compra de
bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor.

En estos contratos a que se refiere la letra l) del artculo 8, la base


imponible estar constituida por el valor de cada cuota incluida en el
contrato, debiendo rebajarse la parte que corresponda a la utilidad o
inters comprendido en la operacin.

El S.I.I. podr aplicar lo facultad de tasacin del artculo 64 del


Cdigo Tributario cuando el monto de la utilidad o inters que se cobre
o pacte en la operacin sea notoriamente superior al valor que se obtenga,
cobre o pacte en convenciones de similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia que se
determine entre la utilidad o inters de la operacin y el fijado por el
Servicio quedar afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasacin,
liquidacin o giro, podr reclamarse en la forma, plazo y de acuerdo al
procedimiento a que se refiere dicha disposicin.

Base Imponible en las ventas de Inmuebles


Es facultad del contribuyente del impuesto optar por deducir el valor
reajustado de adquisicin o el avalo fiscal, en atencin a los
siguientes aspectos:
Si la venta se verifica antes de tres aos de la fecha de
adquisicin: Rebaja mxima: Doble del avalo fiscal, salvo que se
obtenga autorizacin del S.I.I. por resolucin.
Si la venta se verifica tres o ms aos despus de adquirido el
terreno: Valor efectivo de adquisicin del terreno reajustado segn
la variacin del I.P.C. en atencin a las normas generales de
actualizacin.

Base imponible en la permuta y otras convenciones similares


En virtud de lo dispuesto por el articulo 18 de la Ley, como primera
cosa en la permuta cada parte tomo por ese solo acto la calidad de
vendedor respecto de los bienes que permuta, gravndose en consecuencia
con el impuesto, tenindose como base imponible del mismo el valor de
los bienes corporales muebles o inmuebles comprendidos en ella.

Base imponible en el caso de servicios pagados con bienes o viceversa


En virtud de lo dispuesto por el articulo 19 de la Ley, cuando se dieren
en pago de servicios bienes corporales muebles, se debe tener como precio
del servicio el valor que las partes les asignen a los bienes
transferidos, o el que en su defecto, fije el S.I.I. a su juicio
exclusivo. De esta manera este precio es el que conforma la base imponible
del impuesto. El tratamiento que se da en el caso de ventas de bienes
corporales muebles que se paguen con servicios es idntico.
DBITO FISCAL

Segn la Ley, el Dbito fiscal mensual est constituido por la suma de


los I.V.A. recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo,
que tratndose de este impuesto en particular, dicho perodo equivale a
un mes.

El resultado de aplicar la tasa del impuesto a la base imponible


determinada para cada operacin, es el dbito fiscal del mes respectivo.

El artculo 35 del reglamento, establece las normas que han de ser


observadas por los contribuyentes del I.V.A. para la determinacin de su
dbito fiscal, y corresponden a las que a continuacin se sealan:

Respecto de las personas obligadas a emitir facturas, (letra a) del


articulo 53 de la ley), la determinacin del dbito se obtiene mediante
la suma del impuesto recargado separadamente en las operaciones gravadas
del perodo tributario respectivo.

Respecto de las personas obligadas a la emisin de boletas de venta


(letra b) del articulo 53 de la Ley), la determinacin se realiza a
travs de la suma de del total de las ventas o servicios gravadas
realizadas en el perodo tributario respectivo y aplicando a dicho valor
las operaciones aritmticas necesarias para determinar el impuesto
incluido en el valor determinado mediante la suma antes referida.

El dbito fiscal determinado en virtud de las operaciones antes


descritas, puede estar afectado por la ocurrencia de situaciones
expresamente definidas en la propia Ley y en consecuencia debern
ajustarse ya sea aumentndolo o disminuyndolo segn sea el caso de
acuerdo a lo que a continuacin se presenta.

Agregados al dbito fiscal mensual

El artculo 36 del Reglamento dispone que el dbito fiscal mensual,


deber aumentarse en el monto del I.V.A. recargado en las Notas de Dbito
emitidas dentro del mes.

La obligacin de emitir Notas de Dbito concurre por todo aumento del


impuesto facturado con anterioridad, como ocurre entre otros en los
siguientes casos:

a) Diferencias de precio.
b) Intereses, reajustes, diferencias de cambio y gastos de
financiamiento de operaciones a plazo.
c) Intereses moratorios.
d) Diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior
al correspondiente en determinada operacin, respecto de facturas
del mismo perodo.

Las Notas de Dbito estn sometidas a las mismas exigencias que dispone
el artculo 69 de la Ley para las facturas, y solo pueden ser emitidas
al mismo comprador o beneficiario del servicio con la finalidad de
modificar facturas emitidas con anterioridad.

Si las diferencias de precio, intereses, etc., corresponden a operaciones


gravadas, respecto de las cuales no es obligatorio la emisin de facturas
y por las cuales se emiti boleta de venta, basta en este caso con la
emisin de una nueva boleta de venta por el monto de las diferencias,
intereses, etc. No existiendo de todas maneras impedimento para la
emisin de Notas de Dbito o de Crdito adicionalmente a la emisin de
boletas de venta o de facturas indistintamente segn lo manifestado por
el propio Servicio de Impuestos Internos.

Deducciones al Dbito Fiscal

De acuerdo a lo dispuesto por l articulo 37 del reglamento de la Ley,


debe deducirse del dbito fiscal del mes, el I.V.A. correspondiente a
las Notas de Crdito emitidas respecto del mismo perodo tributario, y
por los conceptos que a continuacin se mencionan:

a) Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgados a


los compradores o beneficiarios del servicio con posterioridad a
la facturacin, sin importar si dichas bonificaciones o descuentos
corresponden a operaciones del mismo perodo tributario o a
anteriores. Respecto de estos descuentos, no existe plazo alguno
para proceder al respectivo descuento.
b) Sumas restituidas a los compradores por concepto de devoluciones
de especies, siempre que correspondan a operaciones gravadas y la
devolucin de las mismas encuentre su fundamento en la resolucin,
resciliacin, nulidad u otra causa y siempre que no hayan
transcurrido ms de tres meses entre la fecha de la entrega y la
devolucin de las especies objeto de la convencin. Respecto de s
la razn de la devolucin es por sentencia judicial, no existe
plazo alguno. Finalmente debe recordarse que los plazos de meses
en materia de I.V.A. corresponden a los perodos tributarios del
mismo, por lo tanto corresponden a meses completos.
c) Sumas restituidas a los clientes por resciliacin de contratos,
tratndose de contratos de servicios gravados y que entre la fecha
del mismo y la resciliacin no haya transcurrido un plazo mayor a
tres meses.
d) Cantidades devueltas al comprador cuando una venta o promesa de
venta de bienes corporales inmuebles, quede sin efecto por
resolucin, resciliacin o nulidad u otra causa. En tal caso el
plazo de tres meses para efectuar la deduccin del dbito fiscal
se cuenta desde la fecha en que se produzca la resolucin o desde
la fecha de la escritura de resciliacin y, en el caso que la venta
o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde
la fecha en que esta se encuentre ejecutoriada, entendindose tal
fecha cuando no concurre ningn recurso posterior a la sentencia.
Se entiende tambin sentencia ejecutoriada el avenimiento de las
partes.
e) Cantidades devueltas a los compradores por concepto de la devolucin
de los depsitos constituidos por stos para garantizar la
devolucin de los envases, cuando el S.I.I. no haya hecho uso de
la facultad de excluirlos de la base imponible.
f) Cantidades a favor de los compradores de bienes o beneficiarios de
los servicios provenientes de una facturacin excesiva del I.V.A.,
siempre que se subsane dicho error dentro del mismo perodo
tributario en que se cometi, emitiendo la Nota de Crdito. Fuera
de este plazo, el I.V.A. recargado en la Nota de Crdito respectiva
no puede imputarse al Dbito fiscal, sino que solo queda la
posibilidad de solicitar la devolucin al S.I.I. de acuerdo a las
normas contenidas en el Cdigo Tributario que otorgan el plazo de
3 aos contado desde la fecha del pago indebido para impetrar su
devolucin.

CRDITO FISCAL

Crdito Fiscal articulo 23

Los contribuyentes del I.V.A. tienen derecho a rebajar de su dbito


fiscal, los crditos fiscales soportados respecto del mismo perodo el
que queda consignado en las facturas que dan cuenta de las adquisiciones
de mercaderas o la contratacin de servicios, o tratndose de
importaciones, el impuesto pagado por la importacin respecto del mismo
perodo.

Se entiende entonces que se tendr derecho a crdito fiscal por los


impuesto soportados en las adquisiciones de bienes o contratacin de
servicios destinados a formar parte del activo realizable como del activo
fijo y tambin por aquellas partidas destinadas a gastos generales, que
digan, en todo caso relacin con el giro del negocio.

De la misma manera se tiene derecho al crdito fiscal por las facturas


recibidas por la celebracin de un contrato de venta de un bien corporal
inmueble y de aquellos contratos referidos en la letra e) del artculo
8 de la Ley.
Crdito Fiscal segn el D.S. N 55, Reglamento del I.V.A., artculos 39
y 40.

El I.V.A. correspondiente a todas las adquisiciones y servicios gravados


con el impuesto, y que figure recargado separadamente en las facturas
que dan cuenta de las operaciones mencionadas anteriormente.

Se hace extensible el beneficio para las adquisiciones de bienes


corporales que se destinen tanto al activo fijo, como al activo
realizable.

Finalmente, dan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de especies


corporales relacionadas con otros gastos de tipo general, siempre
relacionados con el giro de la empresa.

Dan derecho a Crdito Fiscal segn el S.I.I.

Adquisicin o importacin de bienes corporales muebles que integren


el activo fijo de una empresa, tales como maquinarias, muebles y tiles
de oficina, herramientas y enseres, instalaciones, repuestos y
accesorios, equipos de transporte, vehculos destinados a ser usados
en el giro de la empresa, con excepcin de automviles, station wagons
y similares.
Adquisicin o importacin de bienes destinados a formar parte del
activo realizable de la empresa, tales como materias primas, insumos,
materiales, mercaderas etc.
Servicios recibidos por el contribuyente gravados con I.V.A.,
necesarios para el desarrollo de la actividad respectiva, tales como
seleccin y anlisis de productos, envasamiento, etiquetamiento,
embalajes, fletes, arrendamiento de maquinarias y equipos, lavanderas
y tintoreras industriales, impresos, etc.
Adquisiciones de bienes o importaciones de bienes corporales muebles
o prestaciones de servicios que formen parte del rubro gastos
generales, tales como tiles de aseo, de oficina, labores de
mantencin, reparacin y conservacin de bienes del activo fijo,
publicidad, etc.

Rubros que no dan derecho a crdito fiscal, segn el artculo 23


de la ley

2. No procede derecho a crdito fiscal por la importacin o adquisicin


de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no
gravados con el impuesto o a operaciones exentas o que no guarden
relacin directa con la actividad del vendedor.
3. En el caso que las adquisiciones de bienes, importacin de los
mismos o la contratacin de servicios que se destinen tanto a
operaciones gravadas como exentas, el crdito se calcular en forma
proporcional, de acuerdo a las normas que establece el articulo 43
del reglamento de la Ley.
4. No darn derecho a crdito fiscal las importaciones, arrendamiento
con o sin opcin de compra y las compras de automviles, station
wagons y similares y de los combustibles, lubricantes repuestos y
reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus
componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor,
de acuerdo a las facultades conferidas en el articulo 48, salvo
que el giro o actividades habituales del contribuyente sea la venta
o el arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda.
5. No dan derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en
facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos
legales o reglamentarios y en aquellos que hayan sido otorgados por
personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.

Esta ltima norma no se aplicar cuando el pago de la factura se haga


dando cumplimiento a los siguientes requisitos:

a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia


electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girado
contra la cuenta corriente del comprador o beneficiario del
servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el
reverso del mismo, el numero de rut del emisor de la factura
y el nmero de sta.
c) Si con posterioridad al pago de la factura, esta fuera
objetada por el SII, el comprador o beneficiario del servicio
perder el crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos
que acredite a satisfaccin del SII, lo siguiente:
La emisin y pago del cheque, mediante el documento
original o fotocopia de ste.
Tener registrada la respectiva cuenta corriente
bancaria en la contabilidad, si est obligado a
llevarla
Que la factura cumple con las obligaciones formales
establecidas por las leyes y reglamentos.
La efectividad material de la operacin, por los
medios de prueba instrumental o pericial que la Ley
establece, cuando el SII as lo solicite

Lo dispuesto en los dos ltimos incisos no se aplicar en caso que el


comprador o beneficiario del servicio haya tenido participacin en la
falsedad de la factura

6.- El derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la


parte del impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere
en virtud de lo prescrito en el artculo 21 del decreto ley N 910, de
1975, proceder slo para contribuyentes que se dediquen a la venta
habitual de bienes corporales inmuebles.
CRDITO FISCAL DE UTILIZACIN COMN

En el N 3 del Art. 23 se establece que en el caso de la importacin o


adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o
destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en
forma proporcional de acuerdo con las normas que establece el Art. N 43
del Reglamento.

As, el crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de


servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o
utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes
en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a
generar simultneamente operaciones gravadas con IVA y exentas o no
gravadas, deber ser calculado de la siguiente forma:

1.- El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del


activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de
utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito fiscal
a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas
generales, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o
utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones
gravadas con el Impuesto al Valor Agregado;

2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes
corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn, indicados en
el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual que se establezca
entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito
nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios
gravados con el Impuesto al Valor Agregado;

El artculo 43 del Reglamento establece el modo de operar, sealando que


los contribuyentes que realizan ventas y/o servicios gravados y exentos
de Impuesto al Valor Agregado, debern determinar la relacin porcentual
a que se refiere el nmero anterior considerando las ventas y/o servicios
netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos
contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario.

Para los perodos tributarios siguientes debern considerar la misma


relacin porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados
hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario
siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento antes descrito
para determinar la relacin porcentual.

Requisitos formales para el uso del crdito fiscal

La Ley a travs de su artculo 25, establece los requisitos formales


para, una vez cumplidos los requisitos de procedencia del crdito fiscal,
hacer uso de l. Concretamente, los requisitos son los siguientes:
o El I.V.A. soportado, debe estar recargado separadamente en las
facturas de compra o en las Notas de Dbito recibidas, o pagado
segn los comprobantes de ingreso respectivo en caso de estarse en
presencia de importaciones.
o Adems deben haberse contabilizado las respectivas facturas, Notas
de Dbito y documentos de importacin en el libro de compras que
es exigido por l articulo 59 de la Ley.
o El crdito fiscal debe hacerse efectivo mediante la imputacin al
dbito fiscal del mismo mes en que tuvo lugar la adquisicin de los
bienes o la contratacin de los servicios.

Relacionado al ltimo requisito expuesto, el artculo 24 ha autorizado


que tratndose de facturas recibidas por el comprador en el mes siguiente
o en el subsiguiente a la fecha de su emisin, el I.V.A. recargado en
ellas puede ser utilizado como crdito fiscal imputndolo al dbito
fiscal correspondiente al mes siguiente o subsiguiente de la emisin del
documento. Esta norma se hace extensible para la recepcin de las Notas
de Crdito y Dbito que se perciban en similares condiciones.

Para estos efectos, los documentos recibidos fuera de plazo deben ser
registrados en el libro de compras a parte y al final de las operaciones
del mes respectivo.

DETERMINACIN DEL I.V.A. A PAGAR.

La suma de dinero que mensualmente deba pagar el "vendedor" o "prestador


de servicios" por concepto de I.V.A. queda determinado por la diferencia
que exista entre el dbito fiscal mensual y el crdito fiscal
correspondiente al mismo perodo tributario, o al siguiente o a ms
tardar al subsiguiente.
Si el dbito fiscal resulta mayor que el crdito fiscal, la diferencia
constituye el monto que debe enterarse en arcas fiscales a ms tardar
hasta el da 12 del mes siguiente al perodo tributario respectivo.
Puede suceder, que el crdito fiscal resulte mayor que el dbito fiscal
del perodo, en este caso, el exceso toma la forma de un remanente de
crdito fiscal.

REMANENTE DE CRDITO FISCAL

Si de la confrontacin que debe practicarse mensualmente entre los


crditos fiscales y los dbitos fiscales del mismo perodo tributario,
resulta un saldo a favor del contribuyente, ste se denomina remanente
de crdito fiscal, el cual se somete a las siguientes normas.

Se acumula a los crditos fiscales que se originen en el perodo


tributario inmediatamente siguiente, para ser imputado al dbito fiscal
de ese nuevo perodo tributario, igual regla se aplica en los perodos
sucesivos si a raz de esas acumulaciones el crdito volviera a ser
superior al dbito fiscal.

Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos
que se generen por las operaciones realizadas en los perodos tributarios
inmediatamente siguientes, el contribuyente puede reajustar dichos
remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn su
monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo y,
posteriormente, reconvirtiendo el nmero de U.T.M. as obtenido al valor
en pesos de ellas a la fecha en que se impute efectivamente dicho
remanente.

La no utilizacin oportuna del mecanismo de reajuste sealado no puede


invocarse como crdito fiscal en perodos posteriores. Se entiende que
no ha habido utilizacin oportuna cuando en un perodo tributario,
existiendo dbito fiscal, el contribuyente no ha efectuado la debida
rebaja del crdito reajustado. Sin embargo el contribuyente conserva el
derecho de solicitar, en la forma y en el plazo que contempla l
articulo 126 del Cdigo Tributario, la devolucin del citado reajuste,
para lo cual debe proceder a rectificar la declaracin en que efectu la
imputacin del remanente de crdito fiscal sin reajuste, todo lo cual
debe solicitarse dentro del plazo de 3 aos contados desde la fecha de
la declaracin respectiva.

DEVOLUCIN ART. 27 BIS. O DEVOLUCIN DE REMANENTE DE CRDITO FISCAL


ORIGINADO EN LA ADQUISICIN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO.

Como ya sabemos, el mecanismo del IVA implica la imputacin de los dbitos


generados en un perodo contra los crditos del mismo periodo. De esta
manera, en general, si un contribuyente tiene mucho ms crdito que
dbito, se generar a su favor un remanente que podr ser usado en
perodos futuros, pero no podr solicitarse su devolucin ya que este
crdito no es un derecho personal que el contribuyente tiene contra el
fisco, sino slo una parte del mecanismo de determinacin del impuesto.

No obstante lo sealado precedentemente, el legislador ha contemplado la


situacin de aquel contribuyente que, producto de la adquisicin de un
bien destinado a su activo fijo, ha generado gran cantidad de crdito
que recuperar en forma muy lenta va imputacin, permitindole usar ese
remanente para imputarlo a otros impuestos o solicitar su devolucin en
dinero, siempre que la acumulacin del remanente generado en esta
adquisicin sea superior a seis meses.

El artculo 27 bis del D.L N 825, de 1974, seala:


ARTICULO 27 bis.- Los contribuyentes gravados con el impuesto del
Ttulo II de esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito
fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante
seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en
la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a
formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor
de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos
perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de
retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban
por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea
reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en
los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos
fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones
de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de la
imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de
remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor
Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al
costo de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms
perodos tributarios.
A partir de la modificacin de la ley 19.738 del 2001 todos los
contribuyentes a los cuales, de acuerdo al inciso primero del citado
artculo 27 bis, se les haya anticipado la devolucin del remanente de
crdito fiscal, originado en la adquisicin de bienes muebles o inmuebles
destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban
integrar el valor de costo de ste, debern restituir las sumas
correspondientes a dicho remanente, mediante los pagos efectivos que
realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado
generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes
siguiente del perodo de seis o ms meses al cual esas sumas corresponden,
y, a travs de las cantidades adicionales al dbito por el exceso de
remanente correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas que
realicen.
CUADRO RESUMEN DEL ARTICULO 27 BIS
Contribuyentes beneficiados
Vendedores Prestadores de servicios Exportadores
Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a condicin que pasen a
formar parte del activo fijo
Adquisiciones de bienes corporales muebles Adquisiciones de bienes
corporales inmuebles Arrendamiento con o sin opcin de compra de bienes
corporales muebles Utilizacin de servicios que forman parte del activo
fijo Perodos acumulados 6 meses o ms.
Adquisiciones que no pueden acogerse al beneficio
Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o
que no guarden relacin con la actividad del vendedor. Importacin,
arrendamiento con o si opcin de compra y adquisiciones de automviles
station-wagons y similares y de combustibles, lubricantes, repuestos y
reparaciones.
Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o
que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
Tributos a que puede imputarse el remanente
Cualquier Impuesto fiscal Incluso de retencin (ejemplo: Impuesto Unico
de Trabajadores) Derechos aduaneros Tasas
Dems gravmenes que se perciban por intermedio de Aduanas

Pasos para determinar el monto a imputar o solicitar la devolucin


Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que
Incluya crditos que correspondan a adquisiciones o Importaciones de
bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del
Activo Fijo.
Se suman los crditos fiscales totales de los seis meses consecutivos o
ms.
Se suman los crditos fiscales por compras o importaciones de activo fijo
que se encuentran incluidos en el crdito fiscal total.
Se establece la relacin porcentual entre el total del crdito fiscal
por compras destinadas al Activo Fijo, respecto del total del crdito
fiscal de los seis perodos o ms
Este porcentaje as determinado se aplicar al remanente del crdito
fiscal acumulado del perodo tributario en que se solicita la
devolucin.
Solicitud de devolucin del remanente
Presentar solicitud en formulario N 3280 al Servicio de Impuestos
Internos acompaada de los formularios 29, de todos los perodos
tributarios por los cuales se solicita la devolucin.

El trmino de giro y el Impuesto al Valor Agregado.


En este punto se plantean tres cuestiones, dos legisladas y claras
y una tercera solucionada por el Servicio de Impuestos Internos.
a)El contribuyente que cesa en sus actividades y en su giro desarrollaba
operaciones afectas al impuesto al Valor Agregado deber cumplir con las
obligaciones correspondientes hasta el ltimo da de actividad.
El problema que puede plantearse a ese contribuyente surge en el
tratamiento que se le dar a un posible remanente de Crdito Fiscal, es
decir, del impuesto soportado, en la adquisicin de bienes y/o
utilizacin de servicios que, por destinarlos a operaciones, tambin
afectas al IVA, se convierten en crdito contra el Fisco que normalmente
hace valer mediante la imputacin al dbito fiscal, o sea, contra la
suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios que l ha
realizado.
Qu se har con ese remanente de crdito fiscal? La respuesta nos
la da el artculo 28 del D.L. 825 sobre impuesto a las ventas y servicios.
En primer lugar ese crdito fiscal se puede imputar al impuesto al
valor agregado que se origine con motivo de la venta o liquidacin del
establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo
componen.
Si an existiere remanente slo podr imputarse al pago del impuesto
a la renta de primera categora que adeudare por el ltimo ejercicio,
que ser el que corresponde al trmino de giro. Si todava se produjere
un remanente, el contribuyente no podr hacer uso de l, por disposicin
expresa de la ley al limitar la imputacin. Tiene lgica la norma pues
lo normal es que en cada etapa se agregue valor y por lo tanto la base
imponible al recargar el impuesto tiene que ser mayor que el soportado
y lo contrario significara no agregar sino disminuir el valor.

b) La segunda situacin est normada en el artculo 27 bis que reglamente


la posibilidad de haber obtenido reembolso de remanente de crdito fiscal
o haberlo imputado a otros impuestos, con los requisitos que ese artculo
establece.
Cuando un contribuyente ha obtenido ese reembolso o lo ha imputado
a otros impuestos y hace trmino de giro, deber reintegrarlo a Tesorera
cuando, a la fecha de trmino de giro, no ha devengado un dbito fiscal
a lo menos equivalente al monto de los crditos que le fueron reembolsados
o imput, sin perjuicio de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo
28 analizado anteriormente.

c) Situacin interpretada por el S.I.I.


La tercera cuestin se plantea cuando existe un aporte o cesin de
todo el activo y pasivo por parte del contribuyente, existiendo en el
activo remanente de crdito fiscal. Como puede apreciarse los hechos son
diferentes al caso anterior; all, cesaban las actividades y se produca
una liquidacin libre de los bienes cuya venta significa hecho gravado
con el impuesto al valor agregado; aqu, simplemente se cede todo el
activo y pasivo a otra persona que seguir con la actividad,
producindose una continuidad en el giro, al menos de hecho.
El Servicio de Impuestos Internos estim en el caso en que un
empresario persona natural aporta todo el activo y pasivo de su empresa
a una sociedad annima que se constituye, respetando lo dispuesto en el
inciso segundo del artculo 69 del C.T., traspasa a la persona jurdica
todos los derechos y obligaciones de la empresa individual.
Al hacerse duea de todo el patrimonio, la sociedad annima se
responsabiliza del cumplimiento de las obligaciones, incluyendo el
impuesto al valor agregado, originado en la importacin con pago
diferido.
Sin embargo, no tiene derecho a usar el crdito fiscal puesto que
el titular del crdito sigue siendo el contribuyente persona natural que
realiz las operaciones, en este caso, la importacin. En efecto, desde
un punto de vista estrictamente jurdico, no es posible ceder o traspasar
el crdito fiscal de una empresa individual a su continuadora, la
sociedad annima de que se trata.
En otro oficio sostiene que slo es posible que los herederos usen
el crdito fiscal del causante en la situacin reglamentada en el
artculo 5 del D.L. 824 sobre impuesto a la renta, y que tiene lugar
cuando el patrimonio hereditario indiviso es considerado como la
continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin
solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquel
le hubieran correspondido. Pero, en ningn otro caso.
Lo mencionado por cuanto el crdito fiscal no constituye un derecho
que pueda ser cedido a una tercera persona o transmitido por causa de
muerte, sino que representa slo un mecanismo que la ley establece para
la determinacin del impuesto al valor agregado, y slo puede emplearse
en las formas contempladas de manera expresa en la ley.
Avala esa interpretacin el artculo 28 del D.L. 825 que, al
establecer imputaciones exclusivas del remanente de crdito fiscal, si
efectuadas quedara an remanente, este se pierde para el sujeto pasivo
del impuesto. Ahora bien, si fuera un crdito patrimonial que pudiera
ser cedido, se tratara de una norma confiscatoria, contraria a los
principios constitucionales que aseguran el derecho de propiedad.
Estimamos discutible la interpretacin.
En primer trmino por cuanto la exclusividad en las imputaciones
que seala el artculo 28 del D.L. 825 se basan en la normalidad de las
operaciones sobre los bienes afectos al impuesto al valor agregado. Como
dijimos, el impuesto es sobre el valor que se aade y por lo tanto el
impuesto recargado debe necesariamente ser superior al soportado; por
consiguiente, la ltima imputacin, al impuesto de primera categora, ya
supone un gesto de generosidad hacia el contribuyente sobre la base de
posibles liquidaciones, incluso inferiores al costo de los bienes, hecha
al finalizar las actividades. Lo lgico, entonces, es que no exista
remanente despus de las imputaciones sealadas. Ni siquiera podemos
plantearnos la hiptesis de un negocio nuevo, que hace trmino de giro,
con gran impuesto soportado en la compra de bienes del activo fijo, pues
la venta de stos bienes, antes de doce meses, si dieron derecho a crdito
fiscal, conforman hecho gravado, asimilado a venta, segn el artculo 8
letra m) del D.L. 825.
Por otro lado, la intransferibilidad supone un enriquecimiento sin
causa para el Fisco, pues el impuesto soportado por ese sujeto pasivo,
que conforma su crdito fiscal, ya fue enterado en arcas fiscales, por
los sujetos de las operaciones precedentes y al apropiarse del remanente
del aportante o cedente, lo hace sin causa para ello, pues la ley no lo
establece; sta lo califica como crdito que se hace valer contra el
Fisco.

DOCUMENTOS, REGISTROS, DECLARACIN DEL IMPUESTOS Y OTRAS OBLIGACIONES

Registro de contribuyentes

El art. 51 inc. 1, establece la obligacin previa de inscribirse en el


RUT a todas las personas que inicien actividades susceptibles de
originar impuestos de esta ley, sin perjuicio de la declaracin inicial
a la que se refiere el art. 68 del Cdigo Tributario.

Facturas

Obligados: De acuerdo con el art. 53, letra a) de la ley, y 68 del


reglamento estn obligados a emitir facturas:

Los vendedores o importadores en las operaciones que realice con


otros vendedores, importadores o prestadores de servicios y en
todo caso, tratndose de ventas de inmuebles, contratos de
instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales
de construccin.

Los prestadores de servicios, cuando el beneficiario sea un


vendedor, un importador u otro prestador de servicios.

Requisitos que deben cumplir:


a) Emitirse en cuaduplicado, el original y segunda copia se
entregaran al cliente, debiendo conservarse la primera copia. En
caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados, deber
indicarse en forma impresa y visible el destino de cada
documento.
b) Numeradas en forma correlativa y timbradas conforme a los
procedimientos del SII.
c) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de
RUT, direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar,
segn corresponda, giro del negocio y otros requisitos que
determine el SII.
d) Sealar fecha de emisin.
e) Los mismos datos del comprador sealados anteriormente.
f) Detalle de las mercadera transferida o naturaleza del servicio,
precio unitario y monto de la operacin, salvo cuando se hayan
emitido previamente guas de despacho, indicando en ellas estos
antecedentes.
g) Nmero y fecha de la o las guas de despacho cuando corresponda.
h) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de
impuestos, cuando proceda.
i) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito, mercadera
puesta en bodega del comprador o vendedor, etc.
j) Dimensiones, color, fondo impreso, tipo de letra y otras
caractersticas segn resoluciones N 2107 D.O. 05.12.83, N
2252 D.O. 30.12.83 y N 1661 D.O. 09.07.85.

Momento en que deben emitirse: De acuerdo con el art. 55 inc. 1 y 2 de


la ley:

Facturas de ventas, deben emitirse en el momento en que se efecte


la entrega real o simblica de las especies.
Facturas de servicios, deben emitirse en el perodo tributario
en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma
a disposicin del prestador de servicios.

La ley faculta la postergacin de la emisin de las facturas hasta el


10 da corrido posterior a la finalizacin del perodo en que se hubieren
realizado las operaciones, sin perjuicio que la fecha del documento debe
corresponder al perodo tributario en que se efectuaron las operaciones.

En efecto, los contribuyentes podrn postergar la emisin de sus facturas


hasta el dcimo da posterior a la terminacin del perodo en que se
hubieren realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder
su fecha al perodo tributario en que ellas se efectuaron.

Artculo 55, inciso 5: En caso que las facturas no se emitan al momento


de efectuarse la entrega real o simblica de las especies, los vendedores
debern emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una gua de
despacho que deber contener todas las especificaciones que seale el
Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente deber indicarse
el nmero y fecha de la gua o guas respectivas. gua de despacho
numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Esta gua
deber contener todas las especificaciones que seale el Reglamento. En
la factura que se otorgue posteriormente deber indicarse el nmero y
fecha de la gua o guas respectivas.

Boletas

De acuerdo con la letra b) del artculo N 53 estn obligados a emitir


boletas:

Los vendedores o importadores cuando se trate de transferencias


realizadas directamente al consumidor.
Los prestadores de servicio, cuando los beneficiarios no sean
vendedores, importadores o prestadores de servicios.

Requisitos:
a) Emitirse en duplicado, entregndose la copia al cliente.
b) Numeradas en forma correlativa y timbradas conforme al
procedimiento que el servicio seale.
c) Indicar nombre completo del contribuyente emisor, RUT, direccin
del establecimiento, comuna, giro del negocio y otros requisitos
que determine el SII.
d) Fecha de emisin (mes con palabras o usando nmeros arbigos).
e) Monto de la operacin.

Monto mnimo:
La Res. Ex. N 3943 de 29.10.92. fijo en $180, el monto mnimo por el
cual deben emitirse boletas. Sin perjuicio de lo anterior, las ventas
inferiores al mnimo por las cuales no se haya emitido la boleta debern
documentarse diariamente por el monto total de estas en el respectivo
da en la ultima boleta emitida, dejando constancia en dicho documento
de tal situacin.

Momento en que deben emitirse:


Se deben tener presente la misma normas relativas a las facturas.

Facultad de eximir de la obligacin de emitir facturas y boletas:


La D. Nacional del SII esta facultada para eximir de la obligacin de
emitir estos documentos en los siguientes casos:
A determinadas actividades, grupos o gremios de contribuyentes,
A contribuyentes que presten servicios exentos,
A contribuyentes que vendan productos exentos y
A los contribuyentes que por la modalidad de comercializacin de
algunos productos o servicios, la emisin de boletas por cada
operacin pueda dificultar o entrabar las actividades que
desarrollan.

Notas de Crdito y de Dbito

Estos documentos deben cumplir con los mismos requisitos establecidos


por la facturas, pudiendo ser emitidas en los casos estudiados
anteriormente y solo con posterioridad a la emisin de las facturas que
las originan.

Timbraje de los documentos


Todos los documentos mencionados anteriormente, debern ser timbrados
por la unidad de SII que tenga jurisdiccin sobre la casa matriz de la
empresa.
Para los efectos de control de todos los documentos con numeracin
correlativa nica nacional, los contribuyentes debern llevar en la casa
matriz un libro auxiliar de control de documentos, debidamente
registrado, autorizado y timbrado.

Normas sobre contabilidad.


La ley en sus art. 59 al 63, y el reglamento en los art. 74 al 77,
establecen diversas obligaciones de carcter contable relacionadas con
los libros y cuentas especiales que deben llevar los contribuyentes
afectos a los impuestos contemplados en la misma.
Es importante tener presente que todas las operaciones registradas en la
contabilidad, deben estar respaldadas y ser comprobadas en cada caso
mediante la documentacin fehaciente, exigida por la ley y su reglamento,
ya que conjuntamente con los libros y las cuentas especiales de la
contabilidad constituyen el medio de prueba de la correcta determinacin
de los impuestos a pagar.

Centralizacin contable
A contar del 01.01.84 los contribuyentes que cuenten con ms de un
establecimiento, debern obligatoriamente centralizar la contabilidad de
todos ellos en la casa matriz, establecimiento principal, de mayor
importancia o en el que se encuentre la sede de sus negocios, sin
perjuicio de continuar llevando en cada una de las sucursales los libros
auxiliares que le correspondan. La contabilidad deber contemplar cuentas
separadas respecto del movimiento de cada sucursal, de modo de poder
distinguir las operaciones realizadas por cada una de ellas.

Declaracin y pago del impuesto


El art. 64 establece que los contribuyentes de este impuesto debern
pagar en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesorera,
hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior,
debiendo presentar en el mismo momento una declaracin jurada del monto
total de la operaciones realizadas en dicho perodo, incluso aquellas
exentas.

Por su parte el art. 65 establece que la declaracin deber ser


presentada, an cuando el contribuyente por aplicacin del crdito fiscal
o por no tener movimiento, no deba pagar suma alguna. La no presentacin
de la declaracin en estas situaciones es sancionada con lo dispuesto en
art. 97 N2 del Cdigo Tributario.

Salvo algunas situaciones especiales, el pago deber efectuarse en una


sola cuota y al momento de presentar la declaracin antes mencionada. El
no cumplimiento de lo anterior es sancionado con el N 11 del art. 97
del Cdigo Tributario.

Las empresas con ms de un establecimiento debern presentar una sola


declaracin que rena el movimiento tanto de llas sucursales como de la
casa matriz. En los casos que esta situacin origine dificultades de
control por parte del servicio, la Direccin Nacional podr conferir el
carcter de contribuyente a las sucursales.