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I rea Tributaria I

Contenido
Comentarios a los principales cambios tributarios que se han efectuado
Informe Tributario I-1
con la Ley N 30230
Aplicacin de las tablas de valores referenciales para determinar el valor
I-7
referencial para la detraccin al transporte de bienes (Parte I)
actualidad y Formulario 194: Errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin de
I-11
aplicacin prctica actos de la Administracin Tributaria
Aspectos tributarios en la nueva Ley Universitaria Ley N 30220 I-15
Algunos aspectos para la aplicacin vlida del crdito fiscal del IGV (Parte I) I-19
Nos preguntan y
Comprobantes de pago I-22
contestamos
Formalidades del acta probatoria: un escudo del contribuyente frente a una
Anlisis Jurisprudencial I-23
intervencin
JURISPRUDENCIA AL DA Acerca de la fiscalizacin I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Comentarios a los principales cambios


tributarios que se han efectuado

Informe Tributario
con la Ley N 30230
Ficha Tcnica - Ley del Procedimiento Administrativo de pago o resoluciones de la SUNAT, por
General la totalidad de la deuda1.
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
- Ley de reas Naturales Protegidas Debemos precisar que, a travs de este
Ttulo : Comentarios a los principales cambios dispositivo, quedaran descartadas del
tributarios que se han efectuado con la Ley
- Ley General del Sistema Nacional de
N 30230 Bienes Estatales mecanismo de actualizacin las deudas
- Ley de Regularizacin de Habilitacio- tributarias que son administradas tanto
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda por los Gobiernos regionales como por
Quincena de Julio 2014 nes Urbanas y Edificaciones
los Gobiernos locales.
- Ley Marco de Licencia de Funciona-
miento 2.2. Se elimina la capitalizacin
1. Introduccin - Ley que crea el Sistema Nacional de aplicables desde el 31.12.98 al
Luego de una espera anunciada en Gestin del Riesgo de Desastres 31.12.05
los medios de prensa por parte de las El motivo del presente informe es revisar El texto del artculo 2 de la Ley N 30230
autoridades de los poderes Ejecutivo y los principales cambios, adecuaciones y indica que se establece la actualizacin
Legislativo, el pasado sbado 12 de julio modificaciones realizadas a la normativi- excepcional de las deudas tributarias
de 2014 se public en el diario oficial El dad de carcter tributario. pendientes de pago, cualquiera fuera el
Peruano la Ley N 30230, a travs de la
estado en que se encuentren: cobranza,
cual se aprueba la Ley que establece
2. Actualizacin excepcional de reclamacin, apelacin al Tribunal Fiscal
medidas tributarias, simplificacin de
o impugnadas ante el Poder Judicial; en
procedimientos y permisos para la pro- las deudas tributarias aplazamientos y/o fraccionamientos de
mocin y dinamizacin de la inversin
2.1. Qu deudas se encuentran den- carcter general o particular perdidos,
en el pas.
tro de este rubro? incluso el supuesto de incumplimiento
Es a travs de este dispositivo que se de pago de cuotas, eliminando la ca-
aprueban diversos mecanismos orienta- El Ttulo I de la Ley N 30230 considera el pitalizacin aplicable desde el 31 de
dos a promover la inversin, destraban- marco general de las medidas tributarias diciembre de 1998 hasta el 31 de
do algunos procedimientos, retirando dictadas para la promocin de la inver- diciembre de 2005.
algunos requisitos que resultaban limita- sin. Dentro de dicha norma se encuentra
el artculo 1, el cual determina que se Debemos recordar que el Cdigo Tribu-
ciones para realizar negocios, realizando
encuentran comprendidas dentro del tario consideraba reglas de capitalizacin
para ello modificaciones a las siguientes
esquema de actualizacin excepcional a de las deudas tributarias, precisando que
normas:
todas las deudas tributarias pendientes al 31 de diciembre de cada ao los inte-
- Ley General de Minera de pago a la fecha de entrada en vigencia reses de la deuda se sumaban al tributo
- Cdigo Tributario de la presente Ley, cuya recaudacin o insoluto y ello constitua una nueva base
administracin estn a cargo de la SUNAT, de clculo que a partir del 1 de enero de
- Ley N 29173 que aprob las percep-
ciones del IGV incluidas las deudas ante el Seguro Social
de Salud (Essalud) y la Oficina de Norma- 1 Ello implica que pueden existir valores notificados al contribuyente
- Ley General de Aduanas lizacin Previsional (ONP), respecto de las (orden de pago, resolucin de determinacin, resolucin de multa
tributaria), como tambin puede ser el caso de la existencia de deuda
- Ley de Tributacin Municipal cuales se hubiere notificado o no rdenes autoliquidada por el contribuyente pero que no se han emitido los
respectivos valores.

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-1


I Informe Tributario
ao siguiente nuevamente se aplicaban 2.3. Quines se encuentran compren- al 1 de enero de 1998: el monto
intereses. Esta regla se aplicaba cada ao, didos bajo los alcances de esta de la deuda determinada segn lo
motivo por el cual las deudas crecan de norma? dispuesto por la Ley 27681, Ley de
manera exponencial. Los intereses se capi- La respuesta la encontramos en el artculo Reactivacin a travs del Sincera-
talizaron hasta el ao 2005, toda vez que 3, el cual precisa que la actualizacin miento de las Deudas Tributarias
a raz de la modificatoria realizada al texto comprende a los deudores tributarios por (RESIT), se actualizar aplicando
del artculo 33 del Cdigo Tributario por las deudas que se refieren en el artculo 1, los intereses correspondientes sin
el Decreto Legislativo N 969 (24.12.06), las cuales se indican en el tercer prrafo; capitalizar los intereses de cada
ya no se aplic la capitalizacin en el ao con excepcin de las personas naturales ao hasta el 31 de diciembre de
2006 en adelante. con proceso penal en trmite o sentencia 2005.
ROBLES, RUIZ DE CASTILLA, BRAVO condenatoria consentida o ejecutoriada
vigente por delito en agravio del Estado, b) Para deudas cuya exigibilidad
y VILLANUEVA indican con respecto al conforme al artculo 3 del Cdigo
tema de la capitalizacin de intereses lo ni tampoco a las empresas ni las entidades
cuyos representantes, por haber actuado Tributario, se ha originado entre
siguiente: Esta norma vigente regula la el 1 de enero de 1998 y el 31 de
TIM2 que se devenga en forma diaria, en calidad de tales, tengan proceso penal
en trmite o sentencia condenatoria vigen- diciembre de 2005: al monto de
pero ha desaparecido el inters diario la deuda se le aplicar los intereses
acumulado al 31 de diciembre que era te por delito en agravio del Estado.
correspondientes sin capitalizar los
capitalizado agregando al monto debido Se precisa que tampoco estarn compren- intereses de cada ao hasta el 31 de
el inters devengado, para constituir la didos en la actualizacin excepcional, diciembre de 2005.
nueva base de la deuda tributaria la cual los deudores tributarios respecto de las
para efectos del clculo, tena efectos de En el caso de aplazamientos y/o fraccio-
deudas que se encuentren impugnadas namientos se entender que la deuda a
tributo segn lo sealado por el propio ante la autoridad administrativa o judicial,
legislador. Esto significa que a partir de la actualizar es el monto pendiente de pago
segn el caso, salvo que se desistan de los de los mismos a la fecha de la prdida
vigencia del Decreto Legislativo N 969 medios impugnatorios en la va adminis-
la deuda tributaria ya no se capitaliza. o de incumplimiento7 de la cuota que
trativa o en la demanda en la va judicial, facult a la cobranza de la totalidad de
Adems surgi un problema en relacin cumpliendo los requisitos, forma, plazo y las cuotas pendientes de pago.
a cul era la ltima base que se debera condiciones que se establezca mediante
tomar en cuenta para efectos del de- decreto supremo. Se deber considerar los pagos parciales
vengamiento de intereses; lamentable- en la fecha en que fueron efectuados,
mente el Decreto Legislativo N 969 no 2.4. Cmo se determina la deuda imputndose los mismos de conformidad
lo estableci de manera clara, sino fue materia de actualizacin? con el Cdigo Tributario.
con el Decreto Legislativo N 981 que Al revisar el texto del artculo 4 de la El numeral 4.3 considera que en los
se regul este tema, entendemos que Ley N 30230, observamos que all se periodos siguientes al previsto en el
mediante una norma interpretativa3. establecen algunas reglas relacionadas acpite 4.1 del presente artculo, deber
Tengamos presente que bajo la ptica con la determinacin de la deuda materia aplicarse los intereses que correspondan
psicolgica del contribuyente deudor, el de la actualizacin. de acuerdo a las leyes que los regulan.
cobro de los tributos de por s representa En este sentido, el numeral 4.1 del refe- El numeral 4.4 precisa que lo dispuesto
una carga que no es aceptada normal- rido artculo 4 de la norma en mencin en este artculo no da lugar a compen-
mente, ya que lo considera como una precisa que la actualizacin regulada sacin ni devolucin de monto alguno.
exigencia. Ello se acentu cuando exista en el presente captulo extingue 5 la
el inters capitalizable toda vez que capitalizacin de los intereses al 31 de 2.5. Desde cundo se aplica la ac-
observaba que su obligacin creca cada diciembre de cada ao, aplicable desde tualizacin excepcional de las
vez ms. Observemos lo que menciona el 31 de diciembre de 1998 hasta el 31 deudas tributarias?
MATTEUCCI ZATTINNI sobre el tema El de diciembre de 2005. Es necesario indicar que de acuerdo a lo
pagador de impuestos tiene siempre el
El numeral 4.2 del mismo artculo 4 pre- dispuesto por la Primera Disposicin Com-
profundo convencimiento que se les
cisa que durante el periodo sealado en el plementaria Final de la Ley N 30230 se
est quitando algo suyo. Algo que los
prrafo anterior, la deuda tributaria a que precisa que la actualizacin excepcional de
otros no han sabido producir y de lo
se refiere el artculo 1 de la presente Ley las deudas tributarias mencionadas ante-
cual se van injustamente a beneficiar4.
deber actualizarse al 31 de diciembre de riormente, ser de aplicacin inmediata8 a
En este sentido, bajo el anlisis de algunos 2005 conforme al siguiente detalle: las deudas que se refiere el artculo 1, con
especialistas este tipo de medidas repre- excepcin de aquellas que se encuentren
sentan un alivio en el pago de la deuda. a) Para deudas cuya fecha de exi- impugnadas ante la autoridad administra-
Sin embargo, la percepcin generalizada gibilidad conforme al artculo 3 tiva o judicial, en cuyo caso los deudores
en la poblacin es que estas disposiciones del Cdigo Tributario6, es anterior tributarios debern presentar la solicitud
apuntan a determinados grupos econ- de acogimiento hasta el 31 de diciem-
micos y en cierto modo esta percepcin 5 Ntese que el vocablo utilizado es un imperativo, lo cual da a bre de 2014, cumpliendo los requisitos,
tambin guarda asidero en el hecho que entender que desde la vigencia de la presente norma que es al da
siguiente de su publicacin, la deuda por concepto de intereses
forma y condiciones que se establezca
se trate de deudas de los aos 1998 capitalizados entre los aos 1998 al 2005 han desaparecido. mediante resolucin de superintendencia
hasta el 2005, las cuales en su mayora 6 El artculo 3 del Cdigo Tributario seala que la obligacin
tributaria es exigible:
de la SUNAT.
se encuentran judicializadas. 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento
y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
2.6. La solicitud de acogimiento debe
2 Tasa de Inters Moratorio regulada en el artculo 33 del Cdigo
Tributario.
siguiente al nacimiento de la obligacin. presentarse hasta el 31 de di-
(8) Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el
3 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 de ciembre de 2014 y se debe pagar
PONCE DE LEN, Francisco Javier; VILLANUEVA GUTIRREZ, este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales
Walker y BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. Cdigo Tributario. en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. 7 Aqu podra presentarse el caso del contribuyente que tiene un
Doctrina y comentarios. 3.a edicin actualizada y aumentada 2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, fraccionamiento aprobado que viene cumpliendo con el pago de
Volumen I. Pacfico Editores. Lima, Junio 2014. Pgina 368. desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago las cuotas pero para poder acogerse a los alcances de esta norma
4 MATTEUCCI ZATTINNI, Mario. Las unidades de abastecimiento que figure en la resolucin que contenga la determinacin de solo tendr que verse obligado a perder el fraccionamiento.
mundial. Tomado del subcaptulo Balance entre Disponibilidades y la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo 8 Ello implica desde el da de la vigencia de la Ley N 30230, que sera
Necesidades. Oficina Tcnica del Libro. Buenos Aires, 1949. Pgina 108. sexto da siguiente al de su notificacin. el 13 de julio de 2014.

I-2 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
la totalidad de la deuda descon- implica que luego del vencimiento de 4. Medidas cautelares en los
tando los intereses capitalizados los plazos indicados en dichos artculos procesos judiciales
Debemos resaltar que a la fecha de no se podra cobrar inters moratorio al
deudor tributario, sino que a partir de El texto del artculo 7 de la Ley
presentacin de la solicitud mencionada N 30230 ha realizado modificaciones
anteriormente, se deber haber pagado dicha fecha hasta el momento en el cual
se resuelva el recurso planteado con la al artculo 159 del Cdigo Tributario, el
la totalidad de la deuda tributaria cuyo cual determina ciertos criterios aplicables
acogimiento se solicita, excluidos los in- emisin de la resolucin respectiva, la
deuda ser actualizada en funcin del a las medidas cautelares en procesos ju-
tereses capitalizados, que se eliminarn diciales, en caso que el administrado en
de conformidad con lo establecido en el ndice de precios al consumidor.
cualquier tipo de proceso judicial solicite
artculo 2 de la Ley N 30230, as como Es pertinente indicar que el texto del una media cautelar que tenga por objeto
desistirse de los medios impugnatorios en cuarto prrafo original solo haba con- suspender o dejar sin efecto cualquier
la va administrativa o de la demanda en templado antes de la modificatoria que actuacin del Tribunal Fiscal o de la Ad-
la va judicial, segn sea el caso9. se suspendan los intereses mientras dure ministracin Tributaria, incluso aquellas
Se indica adems que se presumir, sin el proceso de reclamacin tributaria, se- dictadas, dentro de un procedimiento de
admitir prueba en contrario, que el de- alado en el texto del artculo 142 del cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera
sistimiento presentado ante la autoridad Cdigo Tributario. de sus facultades previstas en el Cdigo
administrativa o judicial a efectos de aco- Debemos precisar que la suspensin de Tributario y o en otras leyes.
gerse a la actualizacin excepcional de las los intereses moratorios proceder a partir En este aspecto, la Ley N 30230 ha fle-
deudas tributarias, es de la pretensin10, del vencimiento de los plazos mximos xibilizado el caso del ofrecimiento de la
el cual deber ser aceptado por dicha establecidos en los artculos 142, 150 contracautela de naturaleza personal con
autoridad. y 152 hasta la emisin de la resolucin una carta fianza disminuyendo el valor
que culmine el procedimiento de recla- del importe de la misma. Antes se haca
2.7. Falta que se dicten las normas macin ante la Administracin Tributaria referencia en el numeral 2 del artculo
reglamentarias de parte del Mi- o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, 159 del Cdigo Tributario que el im-
nisterio de Economa y Finanzas siempre y cuando el vencimiento del pla- porte de la misma debe ser igual al monto
Para poder acceder a este mecanismo zo sin que se haya resuelto la reclamacin por el que se concede la medida cautelar.
hace falta que el Ministerio de Economa o apelacin fuera por causa imputable a Con el cambio se ha reducido a solo el
y Finanzas dicte las normas reglamentarias dichos rganos resolutores. 60 % del valor de lo que se conceda la
necesarias, dentro de un plazo de 90 das Ello determina que si las causas por las medida cautelar.
hbiles, contados a partir del da siguiente cuales opera la demora en la respuesta Ese mismo porcentaje de rebaja se aplica
de su publicacin. Tomando en cuenta son imputables al deudor tributario, con la modificatoria al numeral 3 del
que la Ley N 30230 fue publicada el no se aplicar la suspensin de los artculo 159 del Cdigo Tributario,
12 de julio de 2014, el plazo de los 90 intereses. con lo cual para el caso de la exigencia de
das hbiles vencera el prximo 19 de
Al haberse incorporado a los recursos una contracautela real, esta deber ser de
noviembre de 2014, por lo que habr
de apelacin dentro del proceso de primer rango y cubrir el 60 % del valor
que tener en cuenta que ese es el plazo
suspensin de los intereses, solo se ha de lo que se conceda la medida cautelar.
mximo que tiene el MEF para cumplir
con este mandato. indicado que la suspensin de intereses En el numeral 5 del artculo 159 del
no es aplicable durante la tramitacin de Cdigo Tributario se ha mejorado su
la demanda contencioso-administrativa. redaccin, precisando que el Juez deber
3. Clculo de intereses durante correr traslado de la solicitud cautelar a
el procedimiento de apela- Existe una norma concordante a lo se-
alado anteriormente y est fijada en la la Administracin Tributaria por el plazo
cin que resuelve el Tribunal Cuarta Disposicin Complementaria Tran- de cinco (5) das hbiles, acompaando
Fiscal sitoria de la Ley N 30230, cuando precisa copia simple de la demanda y de sus re-
Dentro del captulo III de la Ley N 30230 con respecto a los recursos de apelacin caudos, a efectos de que aquella seale
se ubica el artculo 7 el cual realiza la interpuestos antes de la vigencia de la el monto de la deuda tributaria materia
modificacin del cuarto y ltimo prrafo presente Ley, lo siguiente: de impugnacin actualizada a la fecha
del artculo 33 del Cdigo Tributario de notificacin con la solicitud cautelar
Para las deudas tributarias que se y se pronuncie sobre la verosimilitud
respecto a la suspensin de los intereses
encuentran en procedimientos de ape- del derecho invocado y el peligro que
moratorios.
lacin en trmite a la fecha de entrada involucra la demora del proceso.
El cuarto prrafo del artculo 33 del Cdi- en vigencia de la presente Ley, la regla
go Tributario modificado permite indicar sobre no exigibilidad de intereses mo- Asimismo, se ha realizado una modi-
que se suspendern la aplicacin de inte- ratorios introducida al artculo 33 del ficacin al plazo en el cual de manera
reses moratorios a partir del vencimiento Cdigo Tributario y al artculo 151 del excepcional, en caso que se impugne
de los plazos mximos establecidos en Decreto Legislativo N 1053, ser apli- judicialmente deudas tributarias, cuyo
los artculos 142 (plazo para resolver la cable si en el plazo de doce (12) meses monto total no supere las quince (15)
reclamacin tributaria), 150 (plazo para contados desde la entrada en vigencia Unidades Impositivas Tributarias, al
resolver la apelacin tributaria) y 152 de la presente Ley, el Tribunal Fiscal no solicitar la concesin de una medida
(plazo para resolver la apelacin contra resuelve las apelaciones interpuestas. cautelar, el administrado podr ofrecer
resolucin que resuelve las reclamaciones como contracautela la caucin juratoria11.
Para efectos de acelerar la resolu- Ntese que el cambio est en el monto
de cierre, comiso o internamiento). Ello
cin de procedimientos a cargo del de exigencia de la contracautela, toda
Tribunal Fiscal, este est facultado vez que antes se indicaba solamente
9 Aqu pueden verse perjudicados los abogados o estudios jurdicos
que plantearon honorarios de xito a la culminacin del proceso.
excepcionalmente para organizar los 5 UIT ahora se ha elevado a 15 UIT.
10 Es pertinente indicar que cuando se presenta el desistimiento de expedientes asignando y programando
la pretensin, lo que se busca es que con ese documento el actor
expresa su voluntad de poner fin al proceso, sin que para ello exista
su resolucin en funcin al monto y la 11 Juramento efectuado por el cual una persona se compromete a
cumplir lo pactado, convenido u ordenado por la autoridad judicial.
una sentencia dictada que analice el fondo de su pretensin con antigedad de la deuda materia de Tomado de la pgina web del Poder Judicial del Per, la cual se puede
relacin al derecho material que hubiera invocado como fundamento
de aquella.
controversia. acceder a travs de la siguiente pgina web: <http://historico.pj.gob.
pe/servicios/diccionario/diccionario_detalle.asp?codigo=275>.

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I Informe Tributario
Por expresa mencin de lo sealado en Con relacin a esta norma el artculo N 29173, norma que regula el Rgimen
la Segunda Disposicin Complementaria 8 de la Ley N 30230 determin la de percepciones del IGV.
Final de la Ley N 30230, las modifi- suspensin de la aplicacin de la Norma
En este sentido se ha modificado el prra-
caciones referidas al artculo 159 del XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
fo de la definicin de consumidor final,
Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu- Tributario. El referido texto indica que
tario aprobado por el Decreto Supremo se suspenda la facultad de la Super- contenida en el literal b) del artculo 12
N 133-2013-EF, realizadas por la presen- intendencia Nacional de Aduanas y de la Ley N 29173. Dicho prrafo precisa
te Ley entrarn en vigencia a partir del de Administracin Tributaria - SUNAT que Los importes establecidos en el
1 de enero del 201512. para aplicar la Norma XVI del Ttulo presente inciso podrn ser modificados
Preliminar del Cdigo Tributario, con mediante decreto supremo refrendado
excepcin de lo dispuesto en su por el Ministro de Economa y Finanzas
5. Suspensin de la aplicacin de primer y ltimo prrafos, a los actos, con opinin tcnica de la SUNAT, pu-
la norma xvi del Ttulo Preli- hechos y situaciones producidas con diendo establecerse importes diferen-
minar del Cdigo Tributario anterioridad a la entrada en vigencia ciados adicionales a los previstos por
Para poder realizar el comentario norma- del Decreto Legislativo N 1121. tipo de bien (el subrayado es nuestro).
tivo se copia en su integridad la Norma Dichos importes podrn ser fijados en
Tomando en cuenta que el Decreto Le- el rango comprendido entre el veinte
XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo gislativo N 1121 se public en el diario
Tributario: por ciento (20 %) de la UIT y cinco
oficial El Peruano el 18 de julio de 2012, (5) UIT.
su vigencia es a partir del 19 de julio
Norma XVI: Calificacin, elusin de de 2012. Por esta razn, cuando en el De manera inmediata nos preguntamos
normas tributarias y simulacin el porqu de la modificatoria. Al respecto
prrafo anterior hace referencia a los ac-
Para determinar la verdadera naturaleza tos, hechos y situaciones producidas con debemos precisar que antes de este cam-
del hecho imponible, la SUNAT tomar en bio normativo exista una definicin de
cuenta los actos, situaciones y relaciones anterioridad a la entrada en vigencia de
econmicas que efectivamente realicen, per- dicha norma, ello determina que se deban consumidor final contenida en el Decreto
sigan o establezcan los deudores tributarios. considerar todos las situaciones ocurridas Supremo N 293-2013-EF, el cual se apli-
(primer prrafo - subrayado nuestro). del 18 de julio de 2012 para atrs. caba en operaciones (que se encuentren
En caso que se detecten supuestos de elusin sustentadas en boletas de venta) por
de normas tributarias, la Superintendencia El segundo prrafo13 del artculo 8 de
montos no mayores a S/.1,500.00, salvo
Nacional de Aduanas y Administracin la Ley N 30230 precis lo siguiente:
las excepciones previstas en la misma
Tributaria - SUNAT se encuentra facultada Asimismo, para los actos, hechos y
para exigir la deuda tributaria o disminuir situaciones producidas desde la entra- norma.
el importe de los saldos o crditos a favor, da en vigencia del Decreto Legislativo Sin embargo, los parmetros antes men-
prdidas tributarias, crditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de N 112114, suspndese la aplicacin cionados indican que la calificacin de
la restitucin de los montos que hubieran de la Norma XVI del Ttulo Preliminar consumidor final se determinar en el
sido devueltos indebidamente. del Cdigo Tributario, con excepcin rango de 20 % de la UIT (que equivale
Cuando se evite total o parcialmente la de lo dispuesto en su primer y ltimo a S/.760) y cinco (5) UIT (que equivale
realizacin del hecho imponible o se reduzca prrafos, hasta que el Poder Ejecutivo, a S/.19,000), lo cual implica que el pa-
la base imponible o la deuda tributaria, o se mediante decreto supremo refrendado rmetro de S/.1,500 variar. Lo que s
obtengan saldos o crditos a favor, prdidas por el Ministro de Economa y Finanzas,
tributarias o crditos por tributos mediante podemos precisar es que cuando es la Ley
actos respecto de los que se presenten en establezca los parmetros de fondo la que determina el rango de un monto
forma concurrente las siguientes circunstan- y forma que se encuentran dentro mnimo y un monto mximo y es el re-
cias, sustentadas por la SUNAT: del mbito de aplicacin de la norma glamento el que en ese margen establece
a) Que individualmente o de forma conjunta XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo un monto fijo, se estara cumpliendo el
sean artificiosos o impropios para la con- Tributario. principio de reserva de ley, lo cual en
secucin del resultado obtenido.
Tengamos presente que la Norma XVI trminos jurdicos implica una mayor
b) Que de su utilizacin resulten efectos ju-
rdicos o econmicos, distintos del ahorro regulaba la facultad que la SUNAT po- proteccin y garanta constitucional a
o ventaja tributarios, que sean iguales o sea para poder realizar la calificacin, favor del contribuyente.
similares a los que se hubieran obtenido elusin de normas tributarias y simu- Mostramos preocupacin por la incor-
con los actos usuales o propios. lacin. Es necesario precisar que si bien
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera
poracin del ltimo prrafo al artculo
solo quedan vigentes el primer y ltimo 12 de la Ley N 29173, el cual precisa
correspondido a los actos usuales o propios, prrafo, dichas reglas siempre estuvieron
ejecutando lo sealado en el segundo prra- que Mediante Decreto Supremo re-
inmersas en la Norma VIII, que por un
fo, segn sea el caso. frendado por el Ministro de Economa
error de tcnica legislativa se encontraban
Para tal efecto, se entiende por crditos por y Finanzas con opinin tcnica de la
tributos el saldo a favor del exportador, el inadecuadamente ubicadas en esta ltima
SUNAT, se podr establecer los casos
reintegro tributario, recuperacin anticipada norma, que es referida a la facultad que
en que no se requerir cumplir con la
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto la Administracin Tributaria posee para
de Promocin Municipal, devolucin defini- condicin sealada en el inciso b) del
desconocer efectos tributario, o darles el
tiva del Impuesto General a las Ventas e Im-
que corresponda a hechos econmicos presente numeral.
puesto de Promocin Municipal, restitucin
de derechos arancelarios y cualquier otro simulados (simulacin absoluta). Este prrafo parece dar carta libre al MEF
concepto similar establecido en las normas en coordinacin con la Administracin
tributarias que no constituyan pagos inde- Tributaria para que pueda determinar
bidos o en exceso. 6. Modificaciones al rgimen de
aquellos casos en los cuales no se
En caso de actos simulados calificados por percepciones del IGV cumplirn los parmetros indicados
la SUNAT segn lo dispuesto en el primer El artculo 9 de la Ley N 30230 ha
prrafo de la presente norma, se aplicar en prrafos anteriores. Esta parte quizs
efectuado modificaciones al texto de pueda significar un mecanismo de retro-
la norma tributaria correspondiente, aten-
diendo a los actos efectivamente realizados. los artculos 12, 13 y 15 de la Ley ceso ya que lo que se busca es cumplir
(ltimo prrafo subrayado nuestro). el rango sealado por norma con fuerza
13 Es pertinente indicar que este segundo prrafo del artculo 8 no se
12 Ello determina que se est considerando un periodo de vacatio legis encontraba redactado en el proyecto original N 3627/2013-PE. de ley, lo cual puede ser modificado por
de la norma modificatoria para que esta entre en vigencia. 14 Es decir desde el da 19 de julio de 2012 en adelante. decreto supremo.

I-4 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
El artculo 9 de la Ley N 30230 tambin al texto del artculo 67 de la Ley de
realiza modificaciones al numeral 13.1 Tributacin Municipal, cuyo Texto nico el contribuyente a la Municipalidad
por concepto de tramitacin de proce-
del artculo 13 de la Ley N 29173 (que Ordenado fue aprobado mediante Decre- dimientos administrativos, siempre y
regula la designacin y exclusin de los to Supremo N 156-2004-EF. cuando involucre el desarrollo de un
agentes de percepcin a la venta interna procedimiento o servicio de la Mu-
El texto modificado del artculo 67 de la
de bienes) al igual que al artculo 15 de la nicipalidad para el contribuyente17.
mencionada norma queda redactado del
Ley N 29173 (que regula la designacin (el subrayado es nuestro) Asimismo,
siguiente modo: comprende aquellas tasas que debe pagar
y exclusin de los agentes de percepcin
a la adquisicin de combustibles). el contribuyente a la Municipalidad por el
Artculo 67.- Las municipalidades no aprovechamiento de bienes pblicos de
En ambos artculos incorpora dentro de pueden cobrar tasas por la fiscalizacin propiedad de la Municipalidad.
los criterios para poder designar a un o control de actividades comerciales, c) Tasas por las licencias de apertura de
agente de percepcin el hecho de con- industriales o de servicios, que deben establecimiento: son las tasas que debe
siderar, entre otros, la participacin efectuar de acuerdo a sus atribuciones pagar todo contribuyente por nica vez
previstas en la Ley Orgnica de Muni- para operar un establecimiento industrial,
de dichos sujetos en el mercado y su
cipalidades. comercial o de servicios.
ubicacin dentro de la cadena de dis-
tribucin de los bienes sujetos al rgi- No surte efecto la norma15 que establezca d) Tasas por estacionamiento de vehculos:
un cobro que contravenga dicha disposicin. son las tasas que debe pagar todo aquel
men, garantizando el cumplimiento del El pago efectuado por dicho concepto ser que estacione su vehculo en zonas co-
objetivo del rgimen. Consideramos considerado como indebido, pudiendo merciales de alta circulacin, conforme
correcta esta modificacin normativa, ya solicitarse su devolucin segn lo dispuesto lo determine la municipalidad del distrito
que se evitara en el futuro alguna crtica en el artculo 38 del Cdigo Tributario. (el correspondiente, con los lmites que
por parte de algn contribuyente en ser subrayado es nuestro) determine la municipalidad provincial
designado agente de percepcin, toda Solo en los casos de actividades que requie- respectiva y en el marco de las regulacio-
vez que de antemano se podra inferir si ran fiscalizacin o control distinto al ordina- nes sobre trnsito que dicte la autoridad
algn contribuyente se encuentra dentro rio, una Ley expresa del Congreso deber competente del Gobierno Central.
de la cadena productiva de determinado autorizar el cobro de una tasa especfica e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas
bien que est sujeto a la percepcin. Ello por tal concepto. que debe pagar todo aquel que preste
tambin permitir develar cualquier ma- La prohibicin establecida en el presente el servicio pblico de transporte en la
artculo no afecta la potestad de las mu- circunscripcin territorial18 (el subra-
niobra planteada por grupos econmicos
nicipalidades de establecer sanciones por yado es nuestro) de la municipalidad
que buscan separar sus operaciones para infraccin a sus disposiciones. provincial, para la gestin del sistema de
evitar estar sujetos a la detraccin. trnsito urbano.
No olvidemos que la Tercera Disposicin El prrafo agregado al texto del artculo f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar
Complementaria Final de la Ley N 30230 67 de la Ley de Tributacin Municipal todo aqul que realice actividades sujetas
determina que mediante Resolucin a fiscalizacin o control municipal extraor-
busca frenar el abuso que algunas muni-
dinario, siempre que medie la autorizacin
Ministerial del Ministerio de Economa cipalidades realizaban al efectuar cobros prevista en el tercer prrafo19 (el su-
y Finanzas se establecern los criterios y de conceptos relacionados con activida- brayado es nuestro) del artculo 67.
lineamientos a que se refieren los artcu- des de fiscalizacin de diversa ndole,
los 13 y 15 de la Ley N 29173, que sea inclusive con un nombre distinto o
aprueba el Rgimen de Percepciones del variando el concepto para as sortear El artculo 10 de la Ley N 30230 tam-
Impuesto General a las Ventas. alguna prohibicin. bin realiz una modificacin al texto
del artculo 70 de la Ley de Tributacin
Con relacin a la vigencia de las modifi- Al existir este segundo prrafo del artculo Municipal, el cual quedar redactado del
caciones al Rgimen de Percepciones del 67 que ha sido incorporado por la Ley siguiente modo:
Impuesto General a las Ventas, se indica N 30230, se permite al contribuyente
en la Cuarta Disposicin Complemen- que realiz dicho pago el hecho de poder Artculo 70.- Las tasas por servicios
taria Final de la Ley N 30230 que las solicitar la devolucin respectiva16. administrativos o derechos, no exce-
modificaciones a la Ley N 29173, que dern del costo por la prestacin del
Para poder apreciar otro cambio que se servicio y su rendimiento ser desti-
aprueba el Rgimen de Percepciones del
observa en la Ley de Tributacin Munici- nado exclusivamente al financiamiento
IGV, realizadas por el Captulo IV de la Ley
pal resaltaremos los cambios realizados del mismo.
N 30230 entrarn en vigencia el primer
al texto del artculo 68, el cual queda El monto de las tasas por servicios adminis-
da calendario del mes siguiente al de su
redactado del siguiente modo: trativos o derechos no podr ser superior a
publicacin en el diario oficial El Peruano. una (1) UIT. En caso de que el costo por la
Considerando que la Ley N 30230 fue prestacin del servicio supere dicho monto,
Artculo 68.- Las municipalidades para que la Municipalidad pueda cobrar una
publicada en el diario oficial El Peruano podrn imponer las siguientes tasas: tasa superior a una (1) UIT deber acogerse
el sbado 12 de julio de 2014, el primer a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios: al rgimen de excepcin que ser estable-
da calendario del mes siguiente al de su son las tasas que se paga por la prestacin cido por Decreto Supremo refrendado por
publicacin es el 1 de agosto de 2014, o mantenimiento de un servicio pblico el Presidente del Consejo de Ministros y el
por lo que a partir de esta fecha es que individualizado en el contribuyente. Ministro de Economa y Finanzas conforme
a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento
entran en vigencia los cambios a la Ley b) Tasas por servicios administrativos o Administrativo General.
N 29173. derechos: son las tasas que debe pagar
Las tasas que se cobren por la tramitacin
de procedimientos administrativos, solo
15 Aqu puede estar referido a la ordenanza como norma a travs de
7. Modificaciones a la Ley de la cual las distintas municipalidades del pas aprueban sus tasas y
17 Con esta mencin expresa se est tratando de evitar que las distintas
Tributacin Municipal en lo contribuciones. De manera indirecta tambin hara referencia a los
decretos de alcalda, teniendo en cuenta que estas ltimas son normas municipalidades del pas creen tasas sin justificar la prestacin de un
relacionado a las tasas por de naturaleza reglamentaria.
16 A diferencia de las devoluciones de tributos solicitadas a la SUNAT,
servicio a favor del contribuyente, o que tambin busquen aprobar
tasas sin que exista un procedimiento establecido.
fiscalizacin o control de ac- las devoluciones de dinero solicitadas a las municipalidades por
pagos indebidos no necesariamente implican una fiscalizacin
18 El texto original de la norma antes de la modificatoria realizada por
la Ley N 30230 sealaba jurisdiccin territorial.
tividades comerciales previa. Lo que es seguro que las municipalidades antes de proceder 19 Ahora se hace expresa mencin al tercer prrafo del artculo 67 de
a la devolucin respectiva al contribuyente, verificarn de manera la Ley de Tributacin Municipal, el cual indica que Solo en los
El texto del artculo 10 de la Ley previa la existencia de deudas a favor de la municipalidad, con lo casos de actividades que requieran fiscalizacin o control
cual resulta casi seguro que realizarn un proceso de compensacin distinto al ordinario, una ley expresa del Congreso deber
N 30230 ha efectuado una modificacin de oficio. autorizar el cobro de una tasa especfica por tal concepto.

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-5


I Informe Tributario
cin a la definicin de Mdulo o stand, el Ministerio de Cultura haya partici-
sern exigibles al contribuyente cuando
se encuentren en el Texto nico de Pro-
sealando que el mismo es un Espacio pado en las etapas de remodelacin
cedimientos Administrativos - TUPA de la acondicionado dentro de las galeras y monitoreo de ejecucin de obras
Municipalidad correspondiente. Toda tasa comerciales y centros comerciales en el previas inmediatas a la solicitud de la
que se cobre sin cumplir con el requisito que se realizan actividades econmicas licencia del local por el cual se solicita
sealado ser considerada pago indebido20. y cuya rea no supera los cien metros la licencia.
(el subrayado es nuestro). cuadrados (100 m2).
El incumplimiento de lo sealado en el En este prrafo se observa que se preten-
presente artculo constituye una barrera El cambio que se observa es que se ha de liberar de la exigencia de la entrega de
burocrtica ilegal, siendo aplicables las reducido la cantidad del rea para poder la autorizacin del Ministerio de Cultura,
sanciones establecidas en el artculo 26 calificar a un mdulo o stand, toda vez en los casos en los cuales dicho organismo
BIS del Decreto Ley N 25868, Ley de que en la norma original se haca refe- haya participado en actividades relacio-
Organizacin y Funciones del Instituto rencia a un rea que no supere los ciento nadas con obras previas.
Nacional de Defensa de la Competencia y veinte metros cuadrados (120 m2).
de la Proteccin de la Propiedad Intelectual Al efectuar una revisin de lo sealado en
- INDECOPI. En el texto del artculo 7 se ha efectua- la Ley N 28296, Ley General del Patri-
La Contralora General de la Repblica, en do una modificacin del literal c, el cual monio Cultural de la Nacin, apreciamos
el marco de la Ley Orgnica del Sistema Na- considera como uno de los requisitos para el texto del artculo 22 el cual regula la
cional de Control y de la Contralora General solicitar licencia de funcionamiento a la proteccin de los bienes inmuebles, in-
de la Repblica, verifica el cumplimiento de Declaracin jurada de observancia de dicando expresamente en los numerales
lo dispuesto en el presente captulo. (el condiciones de seguridad o inspeccin 22.1 y 22.2 lo siguiente:
subrayado es nuestro)
tcnica de seguridad en edificaciones
de detalle o multidisciplinaria, segn 22.1 Toda obra pblica o privada de edi-
La inclusin de estos dos ltimos prrafos corresponda. ficacin nueva, remodelacin, restauracin,
constituye un freno a las municipalidades ampliacin, refaccin, acondicionamiento,
El prrafo que se ha incorporado tiene el demolicin, puesta en valor o cualquier otra
cuando estas ejecutan o realizan cobros siguiente texto: que involucre un bien inmueble integrante
que no estn autorizadas a realizar. El solo del Patrimonio Cultural de la Nacin, requie-
hecho de indicar que el incumplimiento re para su ejecucin de la autorizacin previa
En los casos en que no existan observa-
al mandato de la norma para crear tasas ciones en el informe de inspeccin y la del Instituto Nacional de Cultura.
puede dar pie a una denuncia ante el Municipalidad no emita el certificado corres- 22.2 Es nula la licencia municipal que carezca
Indecopi por constituir una barrera pondiente en el plazo de tres (3) das hbiles de dicha autorizacin, sin perjuicio de las
burocrtica21 lo cual autorizara que esta de finalizada la diligencia de inspeccin, responsabilidades administrativas, civiles y
ltima entidad sancione con una multa tal el administrado se encuentra facultado a penales que correspondan.
conducta22. solicitar la emisin de la licencia de funcio-
namiento reemplazando el certificado con la
La mencin a la Contralora General de presentacin del informe. Es obligacin del
En este caso, si el Ministerio de Cultura
la Repblica para que pueda verificar el funcionario competente de la Municipalidad ya participa en este tipo de actividades,
cumplimiento de esta norma, avalara que continuar el trmite de la licencia de funcio- resulta coherente que no se exija el docu-
esta entidad pueda realizar procesos de namiento, bajo responsabilidad. mento que autoriza dentro de los alcances
verificacin en las entidades municipales Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo de la Ley N 28296.
a travs del denominado rgano de con- precedente, las Municipalidades podrn24 Con respecto a los procedimientos de
trol interno, permitiendo encontrar, de disponer en los TUPA el reemplazo del
certificado de Inspeccin por el informe de
licencia en trmite, la octava Disposicin
ser el caso, hasta responsabilidades de inspeccin sin observaciones para efectos Complementaria Transitoria seala que
tipo administrativo23 del funcionario que del trmite de Licencia de Funcionamiento. las modificaciones al artculo 7 de la
autoriz los cobros indebidos. Ley N 28976, Ley Marco de Licencia
Este prrafo incorporado permite ob- de Funcionamiento establecidas en
8. Modificaciones a la Ley Marco servar que lo que se pretenden con esta el Captulo V del Ttulo III de la Ley
modificatoria es agilizar los trmites para N 30320, sern aplicables tambin
de Licencia de Funcionamien- para los procedimientos de Licencia de
to poder obtener la respectiva licencia de
funcionamiento25, elemento indispen- Funcionamiento en trmite.
El texto del artculo 62 de la Ley sable para el desarrollo de actividades Al revisar la dcima cuarta disposicin
N 30230 determina la modificacin de comerciales. Ello determina que los complementaria final de la Ley N 30230
los artculos 2, 7, y 9 y de la quinta procesos de inspeccin a cargo de las se menciona all que las modificaciones a
disposicin final de la Ley N 28976, municipalidades debern ser hoy en das la Ley N 28976, Ley Marco de Licencia
Ley Marco de Licencia de Funciona- ms expeditivos. de Funcionamiento, establecidas en los
miento.
Otro cambio que se observa es la inclusin artculos 54 y 55 de la presente Ley,
En el caso del artculo 2 de la Ley del segundo prrafo del literal d.4) que entrarn en vigencia a partir del 1 de
N 28976 se ha realizado una modifica- determina como requisitos adicionales agosto de 2014.
para el otorgamiento de la licencia de fun- Lo que se observa es que los artculos
20 Como ya se indic en prrafos anteriores, el hecho de ser considerado
como un pago indebido permite al contribuyente que desembols cionamiento el solicitar la copia simple de 54 y 55 de la Ley N 30230 no tienen
el pago que pueda pedir la devolucin respectiva. la autorizacin expedida por el ministerio relacin directa con el tema de la Licen-
21 Para conocer ms acerca de una barrera burocrtica recomendamos
leer el artculo de Csar Ochoa Cardich titulado El control de barreras de Cultura, conforme a la Ley N 28296, cia de funcionamiento, toda vez que se
burocrticas por el INDECOPI y la tutela de derechos fundamentales Ley General del Patrimonio Cultural de la encuentran regulando temas de carga
econmicos. Artculo publicado en la revista Derecho PUCP. Revista
de la facultad de Derecho N 71, ao 2013, pginas 413 a 442. Nacin. Excepto en los casos en que e infraestructura vial. Seguramente en
Tambin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina web:
<revistaspucp.edu.pe/index.php/derechopucp/article/view/8909>. 24 Ntese que la norma hace referencia al verbo podrn y no al verbo
estos das se debe estar publicando una
22 Sobre el tema recomendamos revisar una noticia publicada debern, con lo cual no es imperativo para las municipalidades fe de erratas que indique este error, toda
en la siguiente pgina web: <http://www.rpp.com.pe/2014- pero s es opcional.
01-22-indecopi-multa-a-dos-municipalidades-por-imponer-barreras- 25 Recordemos que el texto del artculo 3 de la Ley Marco de Licencia
vez que los artculos de la Ley N 30230
burocraticas-noticia_663752.html>. de Funcionamiento, precisa que la Licencia de Funcionamiento es que s hacen referencia a los cambios
23 Ello sin perjuicio de las responsabilidades de naturaleza civil (por
daos y perjuicios sufridos) o de naturaleza penal (en caso se generen
una autorizacin que otorgan las municipalidades para el desarrollo
de actividades econmicas en un establecimiento determinado, en
de la Ley N 28976 son los siguientes:
la comisin de delitos tipificados en el Cdigo Penal). favor del titular de las mismas. 62 y 63.

I-6 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
Aplicacin de las tablas de valores referenciales
para determinar el valor referencial para la

Prctica
detraccin al transporte de bienes (Parte I)

Tributarios
y Aplicacin
Ficha Tcnica N 010-2006-MTC modificado por el De- terrestre2 la cual consta de los siguientes
creto Supremo N 033-2006-MTC y para anexos:
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas lo cual desarrollaremos las aplicaciones - Anexo I: Valores referenciales del
prcticas respectivas.

Informes
Ttulo : Aplicacin de las tablas de valores referencia- transporte de bienes por va terrestre
les para determinar el valor referencial para durante operativos en puertos y en el

Actualidad
la detraccin al transporte de bienes (Parte I) 2. Aprobacin de tabla de valo- mbito local.
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda res referenciales
Quincena de Julio 2014 Anexo I
Con la finalidad de determinar el valor Valores referenciales del transporte de
referencial del servicio de transporte bienes por va terrestre durante operativos
de bienes por va terrestre y as poder en puerto y en el mbito nacional
1. Introduccin establecer el valor referencial a compa-
En la presente edicin se trata sobre el rar con el importe de la operacin se Operativos en puertos S/.
clculo del valor referencial a tomar en aprueba, mediante Decreto Supremo Contenedores llenos o vacos
cuenta para ser comparado con el impor- N 010-2006-MTC1, la tabla de valores (soles x viaje). 171.07
te de la operacin y aplicar la detraccin referenciales para la aplicacin del Siste- Carga general y lquidos en cis-
sobre el importe mayor, este valor refe- ma de Pago de Obligaciones Tributarias ternas (soles x ton.). 12.92
rencial debe ser calculado tomando en con el Gobierno Central en el servicio de Tolvas granel (soles x ton.). 8.28
cuenta los anexos del Decreto Supremo transporte de bienes realizado por va
mbito local
Origen - Destino o viceversa Valor referencial
Graneles en tolvas
Carga general
Contenedores Contenedores Alimentos,
y lquidos en
Del Puerto del Callao a: llenos vacos fertilizantes y Minerales
cisternas
otros
Soles x viaje Soles x ton.
Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen
ZONA I 0 - 7 Km S/.432.29 S/.128.25(1) S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28
de la Legua.
Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel,
7 - 15 Km S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
Brea y Cercado de Lima
ZONA II
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los
15 - 30 Km
Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La
Victoria, Pueblo Libre, Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena S/.579.47 S/.15.39 S/.12.92 S/.15.39
del Mar, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Barranco,

Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho.

ZONA III Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacamac, Villa Mara
del Triunfo, San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo,
30 - 45 Km La Molina, Ancn y Santa Rosa. S/.700.71 S/.18.20


Origen - Destino o viceversa Valor referencial
Graneles en tolvas
Carga general
Contenedores Contenedores Alimentos,
y lquidos en
Del Puerto de Conchn y Refinera Conchn a: llenos vacos fertilizantes y Minerales
cisternas
otros
Soles x viaje Soles x ton.
ZONA I Atocongo, Lurn, Chorrillos, Pachacmac y Villa El Salvador. S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
0 - 15 Km
ZONA II San Bartolo, Santa Mara, Punta Negra, Pucusana, Chilca,
15 - 30 Km Cieneguilla, Villa Mara del Triunfo, San Juan de Miraflores, S/.579.47 S/.15.39
Barranco, La Victoria, San Luis, San Isidro, San Borja, Mira-
flores, Surquillo, Santiago de Surco, Santa Anita, Ate, Vitarte,
San Juan de Lurigancho y La Molina.
ZONA III San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El
Agustino, Brea, Pueblo Libre, Jess Mara, Lince, Magdalena
30 - 45 Km S/.700.71 S/.18.20
del Mar, Cercado de Lima, Callao, La Punta, Bellavista, La Perla,
San Miguel, Carmen de la Legua y Chaclacayo.

1 Modificado por D.S. N 033-2006-MTC (30.09.06)


2 Establecido mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.06).

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Origen - Destino o viceversa Valor referencial
Graneles en tolvas
Carga general
Contenedores Contenedores Alimentos,
y lquidos en
Del Puerto de Chimbote a: llenos vacos fertilizantes y Minerales
cisternas
otros
Soles x viaje Soles x ton.
ZONA I 0 - 7 Km Chimbote S/.432.29 S/.128.25(1) S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28
7-15 Km Coshco. S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
ZONA II Samanco S/.579.47 S/.15.39
15 - 30 Km

Origen - Destino o viceversa Valor referencial


Carga general, graneles y
Del Puerto General San Martn (Pisco) a: Contenedores (llenos o vacos):
lquidos en cisternas
Soles x viaje Soles x ton.
ZONA II
Caleta San Andrs, Paracas, Aceros Arequipa, Minsur. S/.579.47 S/.15.39
15 - 30 Km
ZONA III
Salinas de Otuma S/.700.71 S/.18.20
30 - 45 Km

Origen - Destino o viceversa Valor referencial


Del Puerto de Matarani a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos vacos y lquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
Soles x viaje Soles x ton.
ZONA I 0-7 Km Matarani S/.432.29 S/.128.25(1) S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28
7-15 Km Mollendo S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92

Origen - Destino o viceversa Valor referencial


Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos vacos y lquidos en Alimentos,
Del Puerto de Ilo a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
Soles x viaje Soles x ton.
ZONA I 0-7 Km Distrito de Ilo S/.432.29 S/.128.25(1) S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28
7-15 Km Distritos de Pacocha y Algarrobal S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92

Origen - Destino o viceversa Valor referencial


Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos vacos y lquidos en Alimentos,
Del Puerto de Paita a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
Soles x viaje Soles x ton.
ZONA I 0 -7 Km Paita. S/.432.29 S/.128.25(1) S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28
7-15 Km Tierra Colorada y El Tablazo. S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92

Origen - Destino o viceversa Valor referencial


Del Puerto de Salaverry a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos vacos y lquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
Soles x viaje Soles x ton.
ZONA I 0 -7 Km Salaverry S/.432.29 S/.128.25(1) S/.9.69 S/. 6.21 S/. 8.28
7-15 Km Moche, Alto Salaverry y Trujillo S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92

(1) Vlido para devoluciones dentro de la misma zona.

- Anexo II: Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin de las distancias
virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales.
Anexo II Ruta: Lima Aguas Verdes
Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bie- Origen - Destino o
nes por carretera en funcin de las distancias virtuales desde Lima DV Parcial DV Acum. S/. x TM
viceversa
hacia los principales destinos nacionales De Lima a: (Km) (Km)
Ruta: Lima Aguas Verdes Paramonga 6.70 211.24 50.04
Origen - Destino o Dvo Huaraz R14 2.10 206.64 49.53
DV Parcial DV Acum. S/. x TM
viceversa
Huarmey 84.70 291.34 59.07
De Lima a: (Km) (Km)
Casma 80.85 372.19 68.17
valo de Chancay 82.64 82.64 35.56
Chimbote 56.15 428.34 74.50
Huaral 9.00 91.64 36.57
Huacho 56.35 147.99 42.92 Pte Santa 13.50 441.84 76.02
Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23 Vir 69.05 510.89 84.37
Supe Puerto 2.70 188.94 47.53 Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53
Barranca 5.35 194.29 48.13 Trujillo 9.00 557.24 92.02
Pativilca 7.20 201.49 48.95 Chicama 32.70 589.94 97.42
Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29 Chocope 10.45 600.39 99.15

I-8 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
Ruta: Lima Aguas Verdes Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana
Origen - Destino o Origen - Destino o
DV Parcial DV Acum. S/. x TM DV Parcial DV Acum.
viceversa viceversa S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km)
De Lima a: (Km) (Km)
Paijn 11.00 611.39 100.96
Huaraz 39.76 529.35 87.42
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58 Carhuaz 44.80 574.15 94.81
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02 Yungay 29.30 603.45 99.65
Cajamarca 196.77 875.11 144.51 Caraz 15.84 619.29 102.27
Chepn 13.80 692.14 114.30 Huallanca 80.22 699.51 115.52
Dvo. Puerto Eten 59.75 751.89 124.16 Yungaypampa 17.64 717.15 118.43
Reque 1.50 753.39 124.41 Corongo 225.27 942.42 155.63
Chiclayo 10.40 763.79 126.13 Cabana 249.60 1.192.02 196.85
Lambayeque 11.85 775.64 128.09
Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 879.34 145.21 Ruta: Lima - Lambayeque - Olmos - Chamaya - El Reposo
Piura 93.95 973.29 160.73 -Santa Mara de Nieva + Rioja - Tarapoto Yurimaguas
Paita 58.65 1031.94 170.41 Origen - Destino o
DV Parcial DV Acum.
Sullana 37.55 1010.84 166.93 viceversa S/. x TM
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.98 De Lima a: (Km) (Km)
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05 Lambayeque 775.64 775.64 128.09
El Partidor 23.38 1077.34 177.91 El Tambo 353.05 1128.69 186.39
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49
Pucar 49.70 1178.39 194.60
Suyo 37.39 1124.28 185.66
Chamaya 64.02 1242.41 205.17
La Tina 16.41 1140.69 188.37
El Reposo 25.70 1268.11 209.41
Talara 9.00 1092.84 180.47
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 El Valor 3.46 1271.57 209.98
Los Organos 49.65 1141.64 188.53 El Milagro 21.31 1292.88 213.50
Mncora 13.05 1154.69 190.68 Mesones Muro 247.38 1540.26 254.35
Cancas 27.15 1181.84 195.17 Santa Mara de Nieva 178.45 1718.71 283.82
Zorritos 45.70 1227.54 202.71 Bagua Grande 24.48 1292.59 213.45
Tumbes 28.60 1256.14 207.44 Pedro Ruz Gallo 64.55 1357.14 224.11
Zarumilla 22.20 1278.34 211.10 Rioja 174.48 1531.62 252.93
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79 Tarapoto 133.65 1665.27 275.00
Yurimaguas 206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay -
Cuzco - Puno - Desaguadero
Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado
Origen - Destino o
DV Parcial DV Acum. Origen - Destino o
viceversa S/. x TM DV Parcial DV Acum.
viceversa S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km)
De Lima a: (Km) (Km)
La Oroya 220.88 220.88 51.13
Dvo Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37
Concepcin 145.14 366.02 67.48
Puquio 435.32 880.33 145.38
San Jernimo 7.74 373.76 68.35
Challhuanca 261.31 1141.64 188.53
Tambo 17.81 391.57 70.36
Abancay 147.52 1289.16 212.89
Huancayo 3.75 395.32 70.78
Curahuasi 101.78 1390.94 229.70
Izcuchaca 95.96 491.28 81.59
Cuzco 175.49 1566.43 258.68
Huanta 313.85 805.12 132.96
Quincemil 742.58 2309.01 381.30
Ayacucho 68.04 873.16 144.19
Inambari 118.74 2427.75 400.91
Andahuaylas 729.68 1602.84 264.69
Pto. Maldonado 399.47 2827.22 466.88
Abancay 366.94 1969.78 325.28
Alerta 247.25 3074.47 507.71
Curahuasi 101.78 2071.56 342.09
Iberia 133.30 3207.77 529.72
Cuzco 166.42 2237.99 369.58
Iapari 144.05 3351.82 553.51
Urcos 64.44 2302.43 380.22
Ro Acre (Frontera Per
Sicuani (Dvo.Ruta 28 129.78 2432.21 401.65
Brasil) 0.00 3351.82 553.51
Tintaya)
Juliaca 288.55 2720.76 449.30
Ruta: Lima - Tacna - La Concordia
Puno 123.59 2844.35 469.71
Origen - Destino o
Desagadero 412.27 3256.63 537.79 DV Parcial DV Acum.
viceversa S/. x TM
Lmite internacional Per- De Lima a: (Km) (Km)
Bolivia 0.67 3257.30 537.90
Caete 144.30 144.30 42.50
Chincha Alta 53.70 198.00 48.55
Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana
San Clemente 30.00 228.00 51.93
Origen - Destino o
DV Parcial DV Acum. Dvo. Pisco (Ruta 24) 4.50 232.50 52.44
viceversa S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km) Pisco 38.45 270.95 56.77
Conococha 351.83 351.83 65.88 Ica 32.26 303.21 60.40
Catac 119.00 470.83 79.28 Palpa 92.10 395.31 70.78
Recuay 18.76 489.59 81.40 Nazca 48.20 443.51 76.21

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Ruta: Lima - La Oroya - Tarma - La Merced Anexo III
Origen - Destino o Tabla de determinacin de carga til en funcin de las configuraciones
DV Parcial DV Acum. vehiculares contempladas en el reglamento nacional de vehculos
viceversa S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km) Configuracin vehicular Carga til (TM)
Matucana 83.96 83.96 35.71 C2 10.00
San Mateo 26.04 110.00 38.64 C3 15.00
Morococha 63.00 173.00 45.74 T2S1, C2RB1 17.00
La Oroya 47.88 220.88 51.13 C4 18.00
Tarma 78.06 298.94 59.92 8x4 20.00
San Ramn 70.45 369.39 67.86 T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
La Merced 10.37 379.76 69.03 C4RB1 25.00
Pte. Chanchamayo Emp 12.18 391.94 70.40 T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00
R05S T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco -
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
Tingo Mara - Pucallpa
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
Origen - Destino o
DV Parcial DV Acum. C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30.00
viceversa S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km)
La Oroya 220.88 220.88 51.13 3. Referencias para la aplicacin de la tabla de
Junn 78.12 299.00 59.93 valores referenciales
Carhuamayo 42.00 341.00 64.66
Para la mejor aplicacin de la tabla de valores referenciales del
Chasquitambo 12.32 353.32 66.05
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37
Central en el servicio de transporte de bienes realizado por va
Ambo 116.98 517.54 85.47
terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes definiciones:
Hunuco 28.68 546.22 90.20
Tingo Mara 135.97 682.19 112.65 a) Transporte de bienes durante operativos en puertos
San Alejandro 219.16 901.35 148.85
Se considera servicio de transporte de bienes durante operativos
Pucallpa 139.97 1041.31 171.96
en puertos y siempre que las distancias sean menores o iguales a
Ruta: Lima - Pacasmayo - Cajamarca - Chachapoyas -
15 kilmetros, aquel que se realiza dentro de la Zona Primaria,
Tarapoto - Yurimaguas desarrollndose el transporte entre un terminal portuario y los
Origen - Destino o terminales de almacenamiento extraportuarios, en funcin de
DV Parcial DV Acum. un flujo continuo de atencin en el embarque o desembarque
viceversa S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km) de una embarcacin naviera.
Cajamarca 875.11 875.11 144.51
b) Transporte de bienes en el mbito local
Yanacocha 140.00 1015.11 167.63
Celendn 304.89 1180.00 194.86
Se considera servicio de transporte de bienes en el mbito local
Leymebamba 345.61 1525.61 251.93
aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran ubicados
fuera de la Zona Primaria, de acuerdo a la definicin contenida
Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45
en la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053,
Rodrguez de Mendoza 134.58 1851.05 305.68
realizndose el recorrido al interior de una misma provincia,
Soritor 135.41 1986.45 328.04
siempre que las distancias no excedan de los 45 kilmetros.
Moyobamba 29.36 2015.81 332.89
Tarapoto 110.95 2126.76 351.21 Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao,
Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25 por su situacin de continuidad urbana, son consideradas como
una sola ciudad.
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar - Ayacucho - Abancay - Cusco
c) Transporte de bienes por carretera
Origen - Destino o
DV Parcial DV Acum. Se considera servicio de transporte de bienes por carretera aquel
viceversa S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km) que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental.
Huaytar 348.89 348.89 65.55
d) Origen/Destino
Ayacucho 300.50 649.38 107.24
Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73 Tratndose del servicio de transporte de bienes durante opera-
Abancay 366.94 1746.00 288.33 tivos en puerto y en el mbito local, es la direccin domiciliaria
Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
que constituye el punto de partida o llegada del vehculo desde
Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
el que inicia o concluye el viaje, respectivamente. Tratndose del
servicio de transporte de bienes por carretera, es la localidad,
Cuzco 36.64 2014.21 332.62
ciudad o centro poblado que constituye el punto de partida
o llegada del vehculo desde el que inicia o concluye el viaje.
Ruta: Lima Arequipa Juliaca Puno
Origen - Destino o e) Viaje
DV Parcial DV Acum.
viceversa S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km) Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino
Arequipa 1,048.96 1,048.96 173.22 del servicio de transporte de bienes.
Dvo. Imata 180.04 1,229.00 202.95 f) Puerto
Santa Luca 126.00 1,355.00 223.76
A efectos de la aplicacin de la tabla de valores referenciales
Emp RO3S Juliaca 86.94 1,441.94 238.12 en el mbito local, se considera como tal al terminal portuario
Juliaca 1.27 1,443.21 238.33 respectivo y los terminales almacenamiento ubicados dentro
Puno 123.59 1,566.80 258.74 de la Zona Primaria.
Base legal:
- Anexo III: Tabla de determinacin de carga til en funcin Art. 2 D.S. N 010-2006-MTC (25.03.06) modificado por D.S. N 033-
de las configuraciones vehiculares contempladas en el Re- 2006-MTC (30.06.14)
glamento Nacional de Vehculos. Continuar en la siguiente edicin

I-10 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


I rea Tributaria

Formulario 194: Errores materiales o


circunstancias posteriores a la emisin de actos
de la Administracin Tributaria
Ficha Tcnica Reclamacin Formulario 194
Para rdenes de pago, la presentacin Para rdenes de pago,
Autor : Miguel Antonio Ros Correa del recurso no suspender la ejecucin se suspender siempre
coactiva, salvo la excepcin prevista en el que se haya presen-
Ttulo : Formulario 194: Errores materiales o circunstancias posteriores a la numeral 3 del inciso a) del artculo 119 tado oportunamente
emisin de actos de la Administracin Tributaria Suspen- del Cdigo Tributario (circunstancias que (dentro de los 20 das
sin de la evidencien que la cobranza podra ser hbiles siguientes a la
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda Quincena de Julio 2014 improcedente, y siempre que se presente notificacin).
cobranza
coactiva dentro de los 20 das hbiles siguientes Para resoluciones de de-
a la notificacin). terminacin y de mul-
1. Consideraciones previas Para resoluciones de determinacin y de ta, siempre. (Informe
multa, solo si se presenta dentro de los N 005-2006-SUNAT/
Este procedimiento, dispuesto en el artculo 108 del TUO del 20 das hbiles a su notificacin. 2B0000).
Cdigo Tributario y regulado por la Resolucin de Superinten- rdenes de pago, en cualquier momento
dencia N 002-97/SUNAT, se convierte muchas veces en un previo pago de la deuda, salvo la excep-
cin prevista en el numeral 3 del inciso a)
remedio efectivo ante errores materiales, ocasionados por la Plazo para del artculo 119 del Cdigo Tributario. En cualquier momento
administracin o el administrado, los que por lo general son presentar Resoluciones de determinacin y de o estado del valor.
advertidos con la notificacin de la ejecucin coactiva, y fuera multa, 20 das hbiles a su notificacin,
del plazo para presentar el recurso de reclamacin. de lo contrario debe acreditar el pago
previo de la deuda.
Es necesario precisar que, en la prctica este procedimiento,
puede terminar liberndolo de rdenes de pago, resoluciones Como se aprecia, el Formulario 194 es menos formal, ms gil,
de multa, resoluciones de determinacin o incluso resoluciones menos oneroso en cuanto a los costos indirectos al trmite, e incluso
de intendencia o resoluciones de oficina zonal, generadas por resulta ser ms efectivo para solicitar la suspensin o el no inicio
errores no necesariamente materiales o formales. Adems, est de la cobranza coactiva. Sobre el particular la RTF N 01743-3-
revestido de una serie de elementos como la formalidad, el 2005 de observancia obligatoria, citada anteriormente, establece
plazo de resolucin, costos indirectos, que lo hacen preferible que: Dado que la comunicacin presentada mediante Formulario
frente a un procedimiento contencioso tributario, por ejemplo. N 194 tiene la naturaleza de un medio impugnativo interpuesto contra
un acto administrativo, y, en la medida que dicha comunicacin haya
Vale decir, que si bien no se trata de un procedimiento que sido presentada dentro del plazo establecido en el referido artculo
pueda reemplazar en todos los casos a la reclamacin, ya que 137, proceder la suspensin y/o conclusin del procedimiento de
sus naturalezas son distintas y en principio hemos dicho que cobranza coactiva contra tales actos, de conformidad con lo dispuesto en
subsana errores de carcter formal, el Tribunal Fiscal en la RTF el artculo 119 del citado Cdigo. Este criterio ha sido corroborado
N 01743-3-2005, precedente de observancia obligatoria, ha por la propia Sunat en el Informe N 005-2006-SUNAT/2B0000,
sealado que: El Formulario 194 Comunicacin para la revocacin, utilizando como sustento la RTF antes glosada.
modificacin, sustitucin, complementacin o convalidacin de actos
administrativos, regulado por la Resolucin de Superintendencia 3. Procedencia
N 002-97/SUNAT, es una reclamacin especial en que la De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SU-
voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro, y, en NAT, los motivos por lo que se podra presentar este procedimiento,
consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder el tambin precisados en el Anexo A obrante en la parte posterior del
recurso de apelacin respectivo. El carcter de especial de la reclama- mismo formato, y los rubros a llenar en cada caso, son:
cin est dado porque considerando los casos en que procede no le
Base
son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en Concepto Cdigo
legal
Rubro
el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el del plazo.
Exista pagos imputados equivocadamente por la
11 A) II
administracin tributaria.
2. Formulario 194 vs. reclamacin Exista pagos realizados hasta el da anterior al que se
12 B) II
efecte la notificacin.
Como hemos adelantado, si bien el Formulario 194 no reem-
plaza al recurso de reclamacin, a pesar de la naturaleza de No se ha considerado que la totalidad o parte de
la deuda tributaria haya sido materia de un aplaza- 13 C) III
reclamacin especial que el primero tiene de acuerdo a lo miento y/o fraccionamiento aprobado por resolucin.
establecido por el Tribunal Fiscal, en nuestra consideracin hay Exista errores de digitacin, transcripcin o procesamien-
una serie de aspectos que presentan al Formulario 194 como to de cifras, por parte de la administracin tributaria.
14 D) IV
una mejor opcin frente a la reclamacin. A continuacin, dise- Exista duplicidad en la emisin de resoluciones de
aremos un cuadro comparativo en donde podamos evidenciar multa u rdenes de pago.
15 E) VI
las caractersticas y ventajas de ambos: Exista declaracin sustitutoria o rectificatoria que
16 F) V
hubiera determinado una mayor obligacin.
Reclamacin Formulario 194
Firma de abogado habilitado, as como Exista solicitud de modificacin de datos aprobada
Defensa 17 G) IV
constancia de dicha habilitacin emitida No requiere por la Sunat.
cautiva
por el colegio respectivo. La deuda tributaria que contienen ha sido corregida
Plazo para como consecuencia de la modificacin del coeficiente
9 meses 45 das hbiles
resolver o porcentaje usados para el clculo de los pagos a
En el caso de la orden de pago, siempre cuenta mensuales correspondientes al IR, o de la 18 H) V
para resoluciones de determinacin y de comunicacin de la suspensin del pago a cuenta
Pago previo No requiere mensual del impuesto mnimo a la renta, con arreglo
multa, no se requiere si se presenta dentro
de los 20 das hbiles a su notificacin. a las normas pertinentes.

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-11


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Base
Concepto Cdigo Rubro
legal
Exista una declaracin rectificatoria que hubiera 19 I) V
determinado una obligacin menor respecto a la
deuda tributaria contenida en una orden de pago y,
de ser el caso, en una resolucin de multa vinculada
siempre que la aludida declaracin hubiera surtido
efectos conforme a lo sealado en el artculo 88 del
Cdigo Tributario.
Se hubieran aplicado NCN para la cancelacin de 21 A) II
deuda tributaria, sin considerar los pagos realizados
respecto de dichas deudas a la fecha de emisin de
las resoluciones que aprueban la emisin de las NCN.

4. Forma del llenado


A continuacin sealamos los rubros a ser consignados en cada
supuesto:

Datos Obligato-
rios (casillas 02,
100, 101, 102,
103)

Cdigos 11, 12
y 21

Cdigo 13

Cdigo17

Cdigo 14 o 17 (ii) Persona natural o jurdica, que el 25.08.14 se apersona a un Centro


de Servicios a solicitar una suspensin temporal de actividades,
llevando como sustento, la ltima compra declarada de fecha
14.02.13. A la fecha se le han notificado la multa por no presentar
Cdigos 16, 18 el PDT 0621 por el periodo 07/2013.
y 19
(iii) Asociacin sin fines de lucro, inscrita en el RUC el 10.10.13. Solicito
su inscripcin al Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta recin el 12.01.14, y se aprob la misma el 28.02.14. No
Cdigo 15 obstante, a la fecha an mantiene Resoluciones de multa por no pre-
sentar declaraciones juradas mensuales de los periodos de 11/2013,
12/2014, y 01/2014. Cabe precisar que la referida exoneracin del
Campos Impuesto a la Renta, se aplica desde la fecha de inscripcin, no desde
obligatorios la fecha de la solicitud o de la aprobacin de la misma.
(iv) Persona natural con negocio, afecto a rentas de cuarta categora y
acogido al Rgimen Especial de renta de tercera categora (RER)
desde el 07.12.08, su ltima declaracin jurada mensuales (PDT
5. Principales situaciones 0621) presentada fue por el periodo 01/2014. El 18.07.14 en un
Centro de Servicios al Contribuyente, solicita la baja de tributos de
Ahora bien, cules son los situaciones ms comunes en los el tercera (1011 y 3111) con fecha 17.01.14 llevando como sustento su
Formulario 194 tiene aplicacin prctica? A modo de casos, los ltima compra de la misma fecha. En la actualidad posee pendiente
presentamos a continuacin: de pago una resolucin de multa por el periodo 02/2014.
(v) Persona natural o jurdica quien al momento de la inscripcin se
a) Resoluciones de multa relativas al numeral 1 del artculo afect a tributos de planilla; Essalud (5210), ONP (5310) y Renta de
Quinta retenciones (3052) desde el 11.01.12, no obstante, nunca
176 del Cdigo Tributario (no declarar o presentar lleg a tener personal dependiente, y por ende no present el PDT
fuera de plazo declaraciones) 0601 Planilla Electrnica. El 25.07.14 se apersona a un Centro
de Servicios al Contribuyente, solicit la baja de tributos a la misma
(i) Ana Luisa Soto Cuarez persona natural con o sin negocio, que el fecha de afectacin (11.01.12). Se le ha notificado las multas por
03.08.14 se acerca a un Centro de Servicios al Contribuyente a efec- no presentar el PDT 0601 de los periodos 01/2012, 02/2012 y
tuar la baja del RUC con fecha 20.01.07, es decir, baja retroactiva, 04/2012.
presentando para ello el Formulario 2135 Solicitud de Baja de
Inscripcin o de Tributos. A la fecha se le ha notificado la Resolucin En todos los casos o situaciones anteriores, nos encontramos ante
de Multa N 0230013079328 con el cdigo 6041, por el periodo un mantenimiento o modificacin de vector fiscal, entendida
08/2011 notificada el 22.01.12, as como de varias esquelas por
encontrarse omiso a la presentacin de sus declaraciones juradas
como la actualizacin de los tributos a los que se encuentra afecto
(PDT) a las que se encontraba obligada. Exponemos el llenado del determinado contribuyente en cierto periodo. Sobre el particular
Formulario N 194, para el presente caso: el Informe N 107-2010-SUNAT/2B0000 ha dispuesto que: La
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la

I-12 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
Renta, la comunicacin de la suspensin temporal de actividades, la 85 %), 60 % o 40 % de acuerdo a las condiciones y supuestos
baja de inscripcin en el RUC y la baja de tributo, una vez aprobadas establecidos en el actual artculo 13-A de la Resolucin de
por la Administracin Tributaria, constituyen circunstancias incluidas Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
en el inciso g) del numeral 1 del artculo 1 de la Resolucin de En estos supuestos, a diferencia de las dems infracciones
Superintendencia N 002-97/SUNAT y habilitan a la Administracin acogidas al rgimen de gradualidad, las resoluciones de multa
Tributaria, mediante el procedimiento previsto en dicha norma, son emitidas por el monto total, y de cumplir cualquiera de los
a revocar las Resoluciones de Multa que se hubieran notificado supuestos previstos en el prrafo precedente, el contribuyente
previamente por omisiones en la presentacin de las declaraciones debe solicitar el quiebre o ajuste de la diferencia entre lo pagado
juradas mensuales correspondientes a perodos tributarios respecto (acogindose al rgimen de gradualidad) con el total emitido.
de los cuales, de acuerdo con la informacin modificada, no exista
la obligacin de su presentacin. El supuesto para presentar el No obstante lo anterior, la Administracin posee como criterio
Formulario 194 en todos estos casos es el cdigo 17. interno que estos casos bastara con presentar un escrito por
Mesa de partes ante cualquier oficina de la jurisdiccin del
b) Resoluciones de multa relativas al numeral 4 del artculo contribuyente, para que el rea respectiva ajuste la diferencia y
178 del Cdigo Tributario (retenciones no pagas dentro quiebre el valor pendiente. A continuacin representaremos un
del plazo) supuesto en que se debe presentar el formulario 194.
Valeria Muriel Ros Ramos ha sido notificada el 14.07.14 de la
(i) Persona natural o jurdica quien declara el PDT 601, determinando Resolucin de Multa N 0230052871402 por no haber efectuado
deuda por retenciones de quinta del periodo 03/2014, cuyo plazo los pagos de las retenciones de quinta fuera del plazo (6111), por
de vencimiento es el 11.04.14, luego de declarar por Internet, y aun el monto de S/.780.00; no obstante, a la fecha del pago (28.07.14)
dentro del plazo, en una agencia bancaria efecta el pago a travs
de la boleta de pagos varios 1662. No obstante, en el momento
la deuda no se ha sometido a ejecucin coactiva, por lo que en
del pago, consigna como periodo 03/2013. Con posterioridad, se aplicacin del rgimen de gradualidad vigente el contribuyente se
le ha notificado de dos valores, una orden de pago por el tributo acoge a la reduccin del 60 %. No obstante, a la fecha an subsiste
(3052) y una resolucin de multa por la retencin pagada fuera la resolucin de multa por la diferencia. Exponemos el llenado del
del plazo (6111), y es en este momento que se percatada del error, Formulario N 194, para el presente caso:
procediendo a presentar la solicitud de modificacin de datos,
Formulario Virtual 1693 por el periodo (casilla 07). A la fecha, la
Sunat ha procedido a quebrar la orden de pago de oficio, pero an
subsiste la resolucin de multa.
(ii) Persona natural o jurdica, ha presentado el PDT 0617, determi-
nando una deuda por retenciones a no domiciliado (3062), sin
embargo al momento del pago, hierra el cdigo y consigna el 3036.
Se ha solicitado por Mesa de Partes de un Centro de Servicios el
Reconocimiento de Pago con Error, no obstante para entonces ya
se le ha emitido la Orden de Pago por la retencin aparentemente
no pagada, y la multa del caso. Con oportunidad de la aprobacin
de la solicitud se quiebra la Orden de Pago, pero la Resolucin de
Multa an subsiste.
(iii) Persona natural o jurdica, acogido al Rgimen General de renta
de tercera categora, declara PDT 0601, determinando Impuesto
a la Renta de cuarta categora retenciones por el periodo 07/2014,
cuyo vencimiento fue el 12.08.14. Luego de presentada la decla-
racin, el 13.08.14 se solicita compensacin va Formulario Virtual
1648, tomando como crdito u pago en exceso del IGV (1011)
del periodo 05/2014 y pagado el 19.06.14. Despus de 30 das
hbiles se le notifica de la aceptacin a la solicitud de compensacin,
pero para entonces ya se le haba emitido la orden de pago por el
tributo retenido y la resolucin de multa correspondiente. La Sunat
quiebra de oficio la orden de pago, pero an subsiste la Resolucin
de Multa. Cabe precisar, que por efectos de la compensacin, el
periodo de coexistencia entre la deuda y el crdito, considerando
que el crdito (19.06.14) es anterior a la deuda (12.08.14), es a la
fecha de vencimiento de la deuda, empero, aunque la compensacin
haya sido resuelta posteriormente, la deuda se debe entender por
regularizada a la fecha del vencimiento de la obligacin (12.08.14).

En estos casos, ante la aceptacin de las solicitudes de modifi-


cacin de datos (Formulario 1693), compensacin (Formulario
1648) o reconocimiento de pago con error (Carta por mesa de
partes), el presupuesto es que la Sunat quiebre de oficio las
rdenes de pago, pero si no fuese as, o si existiera demora,
tambin es vlido presentar el Formulario 194 para solicitar de
parte el quiebre de los referidos valores, va cdigo 17 (exista
modificacin de datos aprobada por la Sunat).
d) rdenes de pago
c) Resoluciones de multa relativas al numeral 1, 4 y 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario Acogimiento al Las rdenes de pago por las que se ha presentado solicitudes
Rgimen de Gradualidad. de modificacin de datos, compensacin o reconocimiento
Sobre este supuesto, la ltima modificacin al artculo 179 del de pagos con error, sobre las cuales an no existe resolucin o
TUO del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF, pronunciamiento por parte de la administracin, podran suje-
incorporada por el Decreto Legislativo N 1117 y por la Resolu- tarse al procedimiento del Formulario 194 bajo el cdigo 12.
cin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, las infracciones Debe considerarse, que la resolucin del Formulario 194 estar
previstas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del mismo a condicin del resultado previo de las solicitudes sealadas
cuerpo legal se regulan por el rgimen de gradualidad, gozan- anteriormente. En estos casos, el contribuyente posee inters
do de un reduccin del 95 %, 70 % (que puede ser 95 % u en presentar ambos procedimientos paralelamente, es decir

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicacin Prctica
la solicitud y el Formulario 194 con el objeto de suspender la La misma lgica debe utilizarse para el quiebre de rdenes
Cobranza Coactivo a que est sometido, ello en aplicacin del de pago que subsisten a la presentacin de una declaracin
criterio desarrollado en el Informe N 005-2006-SUNAT/2B0000 rectificatoria en las que se determine un menor impuesto
antes citado. Sin perjuicio de lo anterior, en el supuesto que el a pagar, cdigo 19.
contribuyente as lo requiera, podra presentar el recurso de
reclamacin (Formulario 6000), en cuyo caso el Formulario 194 Es decir, para presentar el Formulario 194, en principio el
ya no tendra sustento. contribuyente debera esperar que se cumpla el plazo es-
tablecido en el artculo 88 del Cdigo Tributario para que
Como se ha precisado anteriormente, en el caso que las solicitu- la referida rectificatoria surta efecto (desde el 28.09.12,
des de modificacin de datos, compensacin o reconocimiento 45 das hbiles).
de pago con error hayan sido aceptados con anterioridad a la
presentacin del Formulario 194, se presupone la actuacin Dicho lo anterior, si el plazo no ha vencido lo correcto es
de oficio por parte de la Sunat para quebrar la orden de pago, presentar el recurso de reclamacin y solicitar el acogimien-
pero de no ser as, el cdigo 17 es el que se debe asignar para to al numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo
la presentacin del procedimiento sealado. Tributario, a efectos de suspender la cobranza coactiva a la
que pudiera encontrarse sometido.
Los Cositos SAC, ha efectuado el pago de su IGV (1011) del pe-
riodo 02/2014 con el cdigo errado 5210, tributo al que adems Existe otro supuesto a considerar, que en prctica se ve cada vez
no se encuentra afecto. Una semana despus, el 28.03.14 se menos, relativo a la posibilidad de que el pago se encuentre
le notifica de la orden de pago por el IGV aparentemente no bien efectuado, esto es, que no exista errores en el periodo, ni
pagado, momento en el que advierte el error, y por tratase de el cdigo del tributo, ni el RUC del contribuyente, etc. y pese
tributos de distintas entidades (Tesoro y Essalud respectivamente) a ello, el sistema de recaudacin no lo haya imputado o
no pude solicitar compensacin, por lo que decide presentar aplicado a la deuda.
por Mesa de Partes el 03.04.14 el procedimiento de Recono-
En estos supuestos, luego de hacer la verificacin de los datos
cimiento de Pago con Error, cumpliendo con las formalidades
del caso, asignndosele el Nmero de Expediente 000-TI0004- del pago, se debe proceder a presentar el Formulario 194 con
2014-125864-6. A la fecha ya se encuentra resuelta la solicitud, el cdigo 11.
por lo que la SUNAT ha procedido a corregir el pago con error,
aun ello el 20.07.14 ha sido notificado de la ejecucin coactiva 6. Presentacin de la solicitud
sobre la orden de pago que aunque no est quebrada. Expo-
nemos el llenado del Formulario 194, para el presente caso: El Formulario 194 debe estar firmado por el deudor tributario
o representante legal acreditado en el RUC.
En el supuesto que el procedimiento sea presentado por un
tercero, este deber presentar poder por documento pblico
o privado con firmas legalizadas notarialmente o autenticadas
por fedatario designado por la Sunat (en este caso el contribu-
yente o representante legal deber concurrir personalmente
a autenticar su firma ante fedatario de la Sunat), y fotocopia
de su DNI (del tercero).

28 03
Dependencia

Contribuyentes de la Intendencia de Principa-


les Contribuyentes Nacionales
En la sede de la intendencia.

Contribuyentes de la Intendencia Regional


rea de inicio Lima
de trmite Divisin de centros de servicios de la gerencia de
centros de servicios al contribuyente.

Dems contribuyentes
Divisin o seccin de servicios al contribuyente
de su jurisdiccin.
04

Como se haba sealado, el Formulario 194, de acuerdo al ar-


tculo 162 del Cdigo Tributario, tratndose de una solicitud
no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria, deber ser resuelto y notificado en un plazo no mayor
a cuarenta y cinco (45) das hbiles.
De declararse improcedente la solicitud, el contribuyente
podr impugnar dicha resolucin a travs del Recurso de
Apelacin ante el Tribunal Fiscal, atendiendo a la naturaleza
de reclamacin especial otorgada por la RTF N 01743-3-
2005 antes citada.
Finalmente, debemos precisar que la presentacin del procedi-
miento comentado, es gratuito.

I-14 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


I rea Tributaria

Aspectos tributarios en la nueva Ley


Universitaria Ley N 30220
altamente competitivos en un mundo tucin Poltica del Per, se establece
Ficha Tcnica
globalizado donde de lejos no estamos que la utilidad obtenida por las insti-
Autor : Jos Luis Calle Snchez(*) an bien considerados. tuciones educativas particulares ser
Ttulo : Aspectos tributarios en la nueva Ley Uni- la diferencia entre los ingresos totales
obtenidos por estas y los gastos nece-
versitaria Ley N 30220 2. Las universidades en la Cons- sarios para producirlos y mantener su
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda titucin Poltica del Per fuente, constituyendo la renta neta. A
Quincena de Julio 2014
De acuerdo al artculo 19 de la actual fin de la determinacin del Impuesto
Constitucin Poltica del Per de 19932, a la Renta correspondiente se aplica-
1. Consideraciones generales consagra que las universidades, institutos rn las normas generales del referido
No es novedad afirmar que el sector de la superiores y dems centros educativos Impuesto (artculo 12).
Educacin Superior necesitaba un cambio constituidos conforme a la legislacin en - Se deroga el inciso b) del artculo 18
estructural. Desde muchos aos atrs, el la materia gozan de inafectacin de todo del Decreto Legislativo N 774, el
Estado mantuvo una posicin pasiva la impuesto directo e indirecto que afecte cual dispona que no eran sujetos del
cual ha permitido que en la actualidad los bienes, actividades y servicios propios impuesto a la renta las universidades
tengamos muchas universidades sin un de su finalidad educativa y cultural. En y los centros educativos y culturales
control idneo respecto a la calidad en materia de aranceles de importacin, (artculo 16)5.
la enseanza universitaria. puede establecerse un rgimen especial
de afectacin para determinados bienes. - Se incorpora el inciso i) del artculo
Como afirmaba el ministro de Educacin, 28 del Decreto Legislativo N 774,
Jaime Saavedra, y que enfocaba de una En este caso, podemos notar que se trata el cual considera como rentas de ter-
manera simple el actual estado de cosas: de un supuesto de Inmunidad Tributaria cera categora, a las obtenidas por las
El Estado dijo: la universidad es muy que no es otra cosa que un supuesto de instituciones educativas particulares
complicada; entonces, mejor no me meto inafectacin tipificado en la Constitucin (artculo 14).
y luego hubo este proceso de autorregu- Poltica. De las normas antes sealadas se puede
lacin definido por la ANR (Asamblea Por su parte, en el cuarto prrafo del afirmar que, a partir de la vigencia del D.
Nacional de Rectores), que claramente referido artculo 19 tenemos que las ins- Leg. N 8826, las instituciones educativas
vemos que no funcion, y si bien permi- tituciones educativas privadas que gene- particulares se encuentran afectas con el
ti que hayan excelentes universidades, ren ingresos que por ley sean calificados impuesto a la renta de tercera categora.
pero tambin que existan universidades como utilidades, puede establecerse la
de baja calidad1. aplicacin del impuesto a la renta. 3.1. Crdito por reinversin en la
Sabemos que existen fuertes crticas educacin del D. Leg. N 882
Podemos concluir que para nuestra
respecto de la nueva ley universitaria Constitucin, si bien las universidades El Decreto Legislativo N 882 el cual em-
recientemente publicada: que no fue una en principio no se encuentran afectas a pez a regir a partir del 01.01.97, en su
ley debatida entre las partes involucradas impuestos directos (impuesto a la renta) o artculo 13 del Captulo II Disposiciones
en el sector y que fue dada al caballazo; indirectos (impuesto general a las ventas), Tributarias, estableci un beneficio tribu-
que existen vicios de inconstitucionalidad; s podran estar sujetos al impuesto a la tario7 denominado Crdito por Reinver-
que se vulnera la autonoma universitaria, renta si en caso generen ingresos que por sin el cual se encontraba regulado en su
entre otros. ley califiquen como utilidades. artculo 13 y determin que: Las Institu-
ciones Educativas Particulares, que reinviertan
Lo cierto es que debemos empezar reco-
total o parcialmente su renta reinvertible en
nociendo que exista un problema que 3. Decreto Legislativo n 882 s mismas o en otras Instituciones Educativas
debamos abordar y que se necesitaba un Mediante el Decreto Legislativo N 882, Particulares, constituidas en el pas, tendrn
cambio. El tiempo nos dir si es que esta Ley de promocin de la inversin en la derecho a un crdito tributario por reinversin
nueva norma cumplir con las expectati- educacin3, se establecieron condiciones equivalente al 30 % del monto reinvertido.
vas que tenemos como pas, sin perjuicio y garantas para promover la inversin en
de evaluar su compatibilidad con nuestro servicios educativos, siendo sus normas 5 Recordemos que en el inciso b) del artculo 18 de la Ley del
ordenamiento jurdico constitucional. aplicables a todas las instituciones educa- Impuesto a la Renta, antes de que sea derogada por el Decreto
Legislativo N 882, estableca que no eran sujetos del impuesto a
De lo expresado, no es intencin del tivas particulares4 en el territorio nacional; la renta las universidades y los centros educativos y culturales.
autor poner el dedo en la llaga sino de y se dictaron las siguientes normas: 6 De acuerdo con lo dispuesto en la Quinta Disposicin Final del De-
creto Legislativo N 882, su Captulo II referido a las Disposiciones
generar un espritu reflexivo y crtico so- - Se dispone que las instituciones Tributarias entr en vigencia a partir del 01.01.97.
bre la situacin actual de nuestro sistema educativas particulares se regirn por
7 A decir de Rosendo Huaman Cueva: Si bien genricamente se hace
usual, por su carcter, llamar beneficios a todos los tratamientos
universitario, por lo que esperamos que las normas del Rgimen General del diferenciados que beneficien a los contribuyentes, en nuestro
en el largo plazo se consoliden estas al Impuesto a la Renta (artculo 11).
pas se entiende por beneficios tributarios, bsicamente, aqullos
tratamientos normativos mediante los cuales se disminuye o reduce
parecer buenas intenciones del Ejecutivo la base imponible o la tasa (alcuota) de algn tributo. Y por otro
y tengamos en un futuro profesionales - A efectos de lo dispuesto en el cuarto lado, se entiende como incentivos tributarios, aqullos tratamientos
prrafo del artculo 19 de la Consti- normativos destinados a estimular (o desestimular) a los deudores
tributarios a la realizacin de determinados actos (que directa o
(*) Abogado titulado por la facultad de Derecho de la Universidad Na- indirectamente deberan beneficiar a la sociedad o al Estado, o
cional Federico Villarreal. * Cursante del Postgrado en la Maestra en 2 Promulgada el 29.12.93. deberan tener efectos con beneficios sociales). HUAMAN CUEVA
Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per. * 3 Publicado el 09.11.96 y normas modificatorias. ROSENDO. Comentarios al Cdigo Tributario. Gaceta Jurdica.
LIV Curso de Administracin Tributaria y Aduanera de Sunat Versin 4 De acuerdo al artculo 1 del Decreto Legislativo N 882 se consideran Lima. 2005. Pgina 88.
Tributos Internos. *Exservidor Pblico de la Sunat. * Expositor en como instituciones educativas particulares a los centros y programas De lo expuesto, el crdito tributario por reinversin en la educacin
diversos temas de ndole tributario a nivel nacional. * Miembro del educativos particulares (inicial, primaria, secundaria, especial, ocupa- pareciera ser un incentivo, en un sentido tcnico, dado que se
staff de asesores tributario del Grupo Pacfico. cional); institutos y escuelas superiores particulares; universidades y pretende estimular la inversin en educacin con la posibilidad de
1 Fuente: <http://gestion.pe/economia/sunedu-contara-mayoria- escuelas de postgrado particulares; y todas aquellas comprendidas utilizacin de crditos, aunque habitualmente, se le ha denominado
representantes-universidades-evitar-injerencia-politica-2102626>. bajo el mbito del sector educacin. como beneficio tributario.

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica
La Sunat mantuvo por mucho tiempo el incentivo caduc el 31 de diciembre Por su parte, en el cuarto prrafo de la
criterio de que como este beneficio se de 2008 y otros consideran que dicho referida norma tenemos que las institu-
aprob sin sealar plazo de vigencia, era crdito no puede caducar amparados en ciones educativas privadas que generen
perfectamente aplicable la Norma VII del la Sentencia no vinculante del Tribunal ingresos que por ley sean calificados
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario Constitucional. Y es justo en esta situa- como utilidades, puede establecerse la
(vigente en el momento de aprobacin cin en que se establece un crdito por aplicacin del impuesto a la renta.
del Decreto Legislativo N 882 pero reinversin en la educacin a travs de Ahora bien, dentro de las instituciones
actualmente derogada), la cual determi- la nueva ley universitaria que pasaremos educativas podemos encontrar a las uni-
naba que: Toda exoneracin o beneficio a desarrollar. versidades, que segn el artculo 26 de la
tributario concedido sin sealar plazo, se Ley, seala que las universidades pblicas
entender otorgado por tres (3) aos.
No hay prrroga tcita. Por lo que el
4. La nueva ley universitaria se crean mediante ley y las universidades
Ley N 30220 privadas se constituyen por iniciativa de
beneficio del crdito por reinversin solo sus promotores11.
tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre Mediante la Ley N 30220 en adelan-
de 1999. te La ley publicada en el diario oficial Asimismo, podemos encontrar en el
El Peruano el da 9 de julio de 2014, artculo 115 de la referida Ley, al referirse
No obstante lo anterior, con fecha 23 de a la universidad privada, que toda persona
se publica la nueva ley universitaria que,
julio de 2011 se public la Ley N 29766 natural o jurdica tiene derecho a la libre
entre lo ms destacable podemos sealar
la cual precis que los beneficios tributa- iniciativa privada para constituir una
lo siguiente:
rios sealados en el Decreto Legislativo persona jurdica, con la finalidad de
N 882, dentro de los que se encuentra - Se crea la Superintendencia Nacional realizar actividades en la educacin
el crdito por reinversin, caducaron a la de Educacin Superior Universitaria universitaria, ejerciendo su derecho de
entrada en vigencia del Decreto Legislati- (Sunedu) como Organismo Pblico fundar, promover, conducir y gestionar la
vo N 1087, es decir hasta el 29 de junio Tcnico Especializado adscrito al constitucin de universidades privadas.
de 2008. Tal como lo seala Mario Alva Ministerio de Educacin, que tendr
como funciones otorgar licencias de Luego sigue la norma sealando, en caso
Matteucci: Como se podr advertir, a travs
de que la promotora tengas fines lucrati-
de esta norma de precisin lo que se estaba funcionamiento, verificar la calidad
vos se constituye bajo la forma societaria
intentando realmente era ampliar el plazo de enseanza, entre otros.
y en caso no tenga fines de lucro, bajo la
del beneficio de reinversin por los aos - Elimina el bachillerato automtico y forma asociativa.
2000 hasta el 2008, pese a que el mismo ya se necesitar realizar un trabajo de
haba vencido el 31 de diciembre de 19998. investigacin, y para la obtencin del Entendemos que la nueva ley universitaria
ttulo profesional aprobar una tesis pretende distinguir entre universidades p-
De lo expuesto, tenamos que por toda blicas y privadas, y dentro de estas ltimas
esta confusin haba instituciones edu- o trabajo de suficiencia profesional,
aplicable a los nuevos ingresantes. tenemos a las:
cativas que dedujeron el crdito por
reinversin educativa en los ejercicios - Establece que el proceso de acredi- A. Universidades privadas asociativas
2009 y 2010; no obstante segn la Ley tacin de la calidad educativa en el Se refiere a aquellas universidades
N 29766 dicho beneficio caduc el mbito universitario, es voluntario. cuyos excedentes no sean susceptibles
31 de diciembre de 2008. La Sunat ha Excepcionalmente, la acreditacin de ser distribuidos o usados fuera de
venido observando dichas deducciones de la calidad de algunas carreras lo previsto en la nueva ley universi-
considerndolas indebidas con la finali- ser obligatoria por disposicin legal taria; que no pueden ser distribuidos
dad que los contribuyentes regularicen expresa. entre sus miembros ni utilizados por
su situacin. ellos, directa ni indirectamente (Art-
- La nueva ley otorga un plazo de cinco culo 116.2 de la Ley).
Y no obstante lo anterior, tenemos que aos a las universidades para que
adecuen su plana docente y que el En este supuesto podemos sealar, por
el Tribunal Constitucional en su Sentencia ejemplo, el caso de un promotor que se
recada en el Expediente N 4700-2011- 25 por ciento de sus docentes, tengan
constituya como una persona jurdica de
PC/TC9, de fecha 5 de noviembre del una dedicacin a tiempo completo.
derecho privado, de acuerdo a las nor-
2012, la cual se ha pronunciado por la Ahora bien, en lo que nos atae al mbito mas del Cdigo Civil, esto es, como una
permanencia del Crdito por reinversin tributario podemos encontrar algunos asociacin sin fines de lucro12, en dicho
de las instituciones educativas particu- artculos dispersos a lo largo de la refe- supuesto podra encontrarse exonerado
lares. rida ley, que conforme avancemos en el del impuesto a la renta siempre que cum-
Si bien es cierto esta sentencia no tie- presente artculo iremos desarrollando. pla con lo sealado en el artculo 19 del
ne efecto erga omnes, es decir, efectos TUO de la Ley del Impuesto a la Renta1314.
generales sino solo para las partes 4.1. Inafectacin y exoneracin en la
involucradas en dicho proceso, algunos nueva ley universitaria 11 La regulacin de ambos tipos de universidades lo encontramos en
el Captulo XI y Captulo XII de la referida ley.
contribuyentes consideraron seguir Como ya lo habamos comentado al 12 Entre otras formas asociativas segn el derecho privado podemos
encontrar a las fundaciones o comits, de acuerdo al Libro Primero
utilizando dicho crdito amparados en referirnos al artculo 19 de la Constitu- del Cdigo Civil de 1984.
el criterio no vinculante del Tribunal cin Poltica del Per, las universidades 13 De acuerdo al inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del
Constitucional. constituidas conforme a la legislacin en Impuesto a la Renta, estn exonerados del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2015, las rentas de fundaciones y de
la materia gozan de inafectacin de todo asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
De lo expuesto, tenemos que se han dado comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
impuesto directo e indirecto10 que afecte
diversas interpretaciones sobre el tema; beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
los bienes, actividades y servicios propios literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre
en algunos casos siguiendo la posicin que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las
de su finalidad educativa y cultural.
de la Sunat el cual considera que dicho distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes
vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera
8 Al respecto puede verse en el siguiente link: <http://blog.pucp.edu. 10 Al respecto en el artculo 2 inciso g) del TUO de la Ley del IGV de los fines contemplados en este inciso.
pe/item/146342/el-credito-por-reinversion-en-el-sector-educacion- establece que, no estn gravados con el IGV, la transferencia o 14 De acuerdo al artculo 19 inciso m) del TUO de la Ley del Impuesto
aun-sigue-vigente>. importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten a la Renta, seala que se estn exonerados del Impuesto a la Renta
9 En la referida sentencia el Tribunal Constitucional seal que: En las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente hasta el 31 de diciembre de 2015: Las Universidades Privadas
consecuencia, no puede sostenerse que el D.L. 882 no se encuentra para sus fines propios. Mediante decreto supremo refrendado por constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de
vigente, pues su vigencia es ms que evidente, en tanto su despliegue el ministro de Economa y Finanzas y el ministro de Educacin, la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
normativo se patentiza secuencialmente en el transcurso del tiempo, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del dicho dispositivo. Al haberse derogado la Ley N 23733, se entiende
generando con ello los beneficios que dispone la norma. IGV. que ahora se debe referir a la Ley N 30220.

I-16 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
B. Universidades privadas societarias: encontrarse exoneradas del Impuesto mejora de la educacin que brindan, caso
Se refiere a aquellas universidades cu- a la Renta o inclusive inafectas1617. en el que pueden acceder a un crdito
yos excedentes considerados utilida- Solo en el caso de las universidades tributario por reinversin equivalente al
des, en las que s existe la posibilidad privadas societarias, los ingresos que 30 % del monto reinvertido.
de distribucin de utilidades entre sus generen considerados como utilida- Como habamos desarrollado en el pun-
socios, asociados, accionistas, entre des se encuentran afectos al impuesto to 3.1. del presente informe, el crdito
otros. (Artculo 116.3 de la Ley). a la renta. tributario por reinversin en la educa-
En este supuesto podemos sealar, por Y en consecuencia, es solo respecto cin previsto en el Decreto Legislativo
ejemplo, el caso de un promotor que de stas ltimas que la nueva Ley N 882, haba caducado al 31 de di-
se constituya como una persona jurdica Universitaria les ha otorgado la posibi- ciembre de 2008. No obstante que algn
societaria, de acuerdo a las normas de lidad del uso del crdito tributario por sector considera que puede seguir siendo
la Ley General de Sociedades, esto es, reinversin que veremos en adelante. considerado al amparo de la Sentencia
como una sociedad annima, en los que no vinculante del Tribunal Constitucional
generan utilidades y existe la posibilidad 4.2. Promocin de la inversin privada recada en el Expediente N 4700-2011-
de distribucin entre sus socios y el patri- en educacin en la ley PC/TC.
monio queda a disposicin de los socios. De acuerdo al artculo 118 de la Ley,
En este caso, son sujetos que generan Sin perjuicio de las consideraciones
seala que la reinversin de excedentes diversas respecto de la vigencia del
rentas gravadas con el impuesto a la renta. para el caso de las universidades priva- beneficio otorgado mediante el Decre-
das asociativas y utilidades para el caso to Legislativo N 882, a travs de esta
4.1.1. No est comprendida en la de universidades privadas societarias se
inafectacin a que refiere la ley nueva ley universitaria se establece el
aplica en infraestructura, equipamiento referido beneficio pero solo respecto de
Por otra parte, el segundo prrafo del para fines educativos, investigacin e las universidades privadas societarias que
artculo 117 de la Ley, seala que en innovacin en ciencia y tecnologa, ca- generan utilidades.
ningn caso, la inafectacin incluye a pacitacin y actualizacin de docentes,
las personas naturales o jurdicas que, proyeccin social, apoyo al deporte de Ntese la diferencia con la anterior re-
bajo cualquier condicin, modalidad o alta calificacin y programas deportivos; gulacin del crdito por reinversin en
grado, les prestan servicios a las univer- as como la concesin de becas, conforme la educacin del D. Leg. N 88219. En
sidades privadas. Tampoco incluye los a la normativa aplicable18. este se estableca la posibilidad de que la
ingresos generados por actividades ni reinversin se pueda efectuar en otras ins-
Por lo que podemos observar, que la nue- tituciones educativas particulares y exista
los gastos no relacionados al quehacer
va ley universitaria tiene como objetivo adems la interpretacin de que se poda
educativo.
la mejora en la calidad de la educacin tener el derecho al crdito tributario por
Lo que se pretende aclarar es que quienes superior y al efecto promueve que se reinversin a pesar de que la institucin
son los sujetos cuyos ingresos pueden con- invierta en este sector para poder tener a educativa particular hubiere generado
siderarse inafectos son las universidades y mediano o largo plazo un cambio radical prdida tributaria20.
no aquellas personas naturales o jurdicas en el aspecto cualitativo de la enseanza
que le prestan servicios a ellas15. universitaria. Sin embargo, de la actual redaccin de la
Ley N 30220 se establece que el crdito
En ese sentido, la norma es enftica al Es as que, en el artculo 119.1 de la referi- tributario se otorga siempre que se haya
disponer que la inafectacin tampoco da ley, establece que las universidades pri- generado utilidades y que las mismas se
incluye los ingresos generados por las vadas asociativas que generan excedentes, reinviertan en la mejora de la educacin
actividades ni los gastos no relaciona- tienen la obligacin de reinvertirlos en que brindan, es decir, solo se permite
dos con el quehacer educativo, de esta la mejora de la calidad en la educacin reinvertir en s mismas.
manera procura reforzar la idea que la que brindan. Toda vez que en este tipo
actividad realizada y por la cual los in- de forma de organizacin sus excedentes Contenido del informe anual de rein-
gresos generados se encuentran inafectos no son susceptible de distribucin entre versin
de todo impuesto directo e indirecto es sus miembros ni deben ser utilizados por
exclusivamente por los servicios edu- ellos, ni directa o indirectamente. De conformidad con el artculo 120.1 de
cativos. la Ley dispone que las universidades pri-
4.2.1. Crdito tributario por reinver- vadas asociativas y societarias deben pre-
De lo expuesto, podemos observar que: sentar un Informe anual de reinversin
sin en la Ley N 30220
Existen dos tipos de Instituciones de excedentes o utilidades a la Sunedu
Educativas: las pblicas y las privadas. mbito de aplicacin y a la Sunat, a efectos de verificacin
del cumplimiento de lo dispuesto por la
Las instituciones educativas pblicas De acuerdo al artculo 119.2 de la Ley presente Ley.
no estn sujetas al impuesto a la renta. seala que las universidades privadas so-
En las instituciones educativas particu- cietarias que generan utilidades se sujetan El informe debe contener la informa-
lares, encontramos entre otros, a las al rgimen del impuesto a la renta, salvo cin detallada y valorizada sobre las
universidades. que reinviertan dichas utilidades en la inversiones, la adquisicin de bienes y
la contratacin de servicios, as como de
Dentro de ellas tenemos a las uni- 16 De acuerdo al artculo 18 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que: No son sujetos pasivos del impuesto las
versidades privadas asociativas y las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de consti- 19 En el artculo 13 del Decreto Legislativo N 882, establece que las
universidades privadas societarias. tucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines, entre otros, de investigacin superior; fines cuyo cumplimiento
instituciones educativas particulares, que reinviertan total o parcial-
mente su renta reinvertible en s mismas o en otras instituciones
Respecto a las universidades privadas deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre
la materia.
educativas particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a
un crdito tributario por reinversin equivalente al 30 % del monto
asociativas como referimos pueden 17 Respecto del IGV, de acuerdo al artculo 2 inciso g) del TUO de la reinvertido.
Ley del IGV, la transferencia o importacin de bienes y la prestacin 20 Lase al respecto la interesante interpretacin de Enrique Alvarado
de servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o Goicochea en un artculo titulado: Algunos aspectos jurdicos a
15 Los servicios que pueden prestarle pueden ser de diversa forma o con- privadas, se encuentran inafectas, pero exclusivamente para sus considerarse en el crdito tributario por reinversin en la educa-
dicin, por ejemplo: los trabajadores independientes o dependientes fines educativos. cin: Tratamiento tributario alternativo o modificaciones. En el
que generan rentas de cuarta o quinta categora, respectivamente; 18 Y justamente esta norma se condice con el objeto de la Ley, en siguiente link puede acceder al artculo: <http://www.google.com.
o las empresas que pueden prestar un servicio de limpieza a sus su artculo 1 seala que promueve el mejoramiento continuo de pe/url?url=http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev40_NEAG.pdf
instalaciones, no por el hecho de que el usuario del servicio sea una la calidad educativa de las instituciones universitarias como entes &rct=j&frm=1&q=&esrc=s&sa=U&ei=3FTJU9_cHM2-sQSJzI
universidad se alegue que el servicio se encuentra inafecto al IGV e fundamentales del desarrollo nacional, de la investigacin y de la LICg&ved=0CBIQFjAA&usg=AFQjCNFhU-XWjRkHlDx7OoOQL_
impuesto a la renta. cultura. U3dyq5vg>.

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-17


I Actualidad y Aplicacin Prctica
las donaciones y becas; publicado en su - La informacin detallada, priorizada 6. Conclusiones
pgina web. y valorizada sobre las inversiones, la La nueva Ley Universitaria pretende
adquisicin de bienes y la contrata- reformar el sistema de la educacin
Esta norma se condice con lo dispuesto en
cin de servicios, las donaciones y el superior y entre otros aspectos, otorga
el artculo 11.4 y 11.5 de la Ley N 30220
monto estimado y nmero de becas; un crdito por reinversin a favor de
(transparencia de las universidades), en la
que establece las universidades pblicas y - As como la declaracin de acogimien- las universidades privadas societarias.
privadas tienen la obligacin de publicar to al beneficio y el compromiso de
El crdito tributario del Decreto Le-
en sus portales electrnicos, en forma cumplimiento de sus disposiciones y
gislativo N 882, cuyos beneficiarios
permanente y actualizada, como mnimo, del propio programa.
eran las instituciones educativas par-
la informacin correspondiente a: relacin Su presentacin, ejecucin, fiscalizacin, ticulares (entre ellos las universidades
y nmero de becas y crditos educativos ajustes, trminos y renovacin se rigen privadas), caduc el 31 de diciembre
disponibles y otorgados en el ao en curso. por las normas sobre la materia. 2008.
Inversiones, reinversiones, donaciones,
Si bien es cierto existe una Sentencia
obras de infraestructura, recursos de di-
versa fuente, entre otros.
5. Vigencia de la Ley n 30220 del Tribunal Constitucional que am-
De acuerdo al artculo X del Ttulo Pre- para la vigencia del crdito del D.L.
liminar del Cdigo Tributario22 las leyes N 882; la misma solo se aplica al
Incumplimiento del artculo 120 de
tributarias rigen desde el da siguiente proceso constitucional en el cual se
la Ley N 30220
de su publicacin en el diario oficial, emiti. Por lo que si la Sunat le observa
De no cumplir con lo sealado en el art- dicho crdito por los ejercicios 2009 en
salvo disposicin contraria de la misma
culo 120 de la Ley acarrea la suspensin adelante y no obstante el contribuyen-
ley que posterga su vigencia en todo o
o el retiro del rgimen de reinversin de te considera que le es aplicable, deber
en parte.
excedentes, segn la gravedad de la falta, obtener una sentencia favorable en un
y el pago; segn el caso, de las multas21 o No habindose establecido en la norma proceso constitucional.
las deudas tributarias generadas. alguna disposicin que postergue su
vigencia, en ese sentido, a partir del da Asimismo, cabe preguntarnos si se
En efecto, de aplicar el incentivo del puede interpretar que en la nica Dis-
siguiente de publicada la norma, esto
crdito por reinversin la universidad posicin Complementaria Derogatoria
es, a partir del 10 de julio de 2014 se
contar con un escudo fiscal que deter- de la Ley N 30220 al referirse que
encuentra vigente. No obstante que para
minar un menor pago o en el mejor de se deja sin efecto el D.L. N 882 en
el Tribunal Constitucional en su Sentencia
los casos, un no pago del impuesto a la lo referente al mbito universitario
recaida en el Expediente N 4700-
renta, es por ello que la norma refiere que Estara avalndose que la vigencia del
2011-PC/TC, estableci que el crdito
de suspenderse o retirarse el rgimen de crdito por reinversin del D.L. N 882
por reinversin en educacin constituye
reinversin, implicar que el sujeto bene- oper hasta el da de la publicacin de
un beneficio tributario que an sigue
ficiado tendr que regularizar el tributo la Ley N 30220, pero solo respecto
vigente en la actualidad, mientras el
que se hubiere generado. a las universidades privadas, porque
legislador no opte por su derogacin, la
Conviene hacer mencin lo sealado cual, si ocurriese, debe tener en cuenta ya con la nueva ley universitaria se
en el tercer prrafo del artculo 30 de que estamos frente a un beneficio tri- establecen nuevos criterios? Esto im-
la Ley, el cual establece que el crdito butario oponible al impuesto a la renta, plicara que para las otras instituciones
tributario por reinversin y otros bene- el cual es de periodicidad anual por lo educativas particulares, distintas a las
ficios e incentivos que se establezcan, se que una eventual derogacin de dicho universidades, seguira rigiendo el cr-
otorgan en mrito al cumplimiento del beneficio debe regir a partir del ao dito tributario al que refiere el artculo
proceso de acreditacin, de acuerdo a la siguiente de la publicacin de la nor- 13 del D.L. N 882?
normativa aplicable. ma derogatoria. Considero vlidas las preguntas referi-
Podemos en ese sentido considerar que es Sin perjuicio de que debe de implemen- das, debido a que existe el criterio no
un requisito a efectos de otorgar el crdito tarse la Sunedu a efectos de cumplir con vinculante del Tribunal Constitucional
tributario por reinversin, el hecho que lo dispuesto en el artculo 120 de la Ley. (Expediente N 4700-2011-PC/TC)
la universidad privada societaria haya el cual estableci que el crdito por
Asimismo, resulta importante referirnos reinversin en educacin constituye
cumplido con el proceso de acreditacin
a la nica Disposicin Complementaria un beneficio tributario que an sigue
de la calidad educativa, de acuerdo a la
Derogatoria de la Ley, que entre otros, vigente en la actualidad, mientras el
normativa aplicable.
seala que se deja sin efecto el Decreto legislador no opte por su derogacin.
Legislativo N 882 en lo que respecta al
Programa de reinversin Como vemos todava respecto a la
mbito universitario, con excepcin de
De acuerdo al artculo 120.2 de la Ley los vigencia del crdito del D.L. N 882 se
los artculos 14, 16, 17, 18, 19, 20,
programas de reinversin de utilidades puede tener diversas interpretaciones,
2123 y 22.
de las universidades privadas societarias ya depende de cul es la posicin
deben contener: Esto implica que el Decreto Legislativo que se adopte en una situacin en
N 882 sigue rigiendo menos en lo referi- concreto.
- La informacin sobre la universidad, do al mbito universitario, que para ello Finalmente, es importante mencio-
incluyendo la designacin de sus la Ley N 30220 ha regulado en extenso. nar que debe existir un proceso de
representantes legales y la persona Y asimismo que, se mantiene vigente los adecuacin en las universidades p-
responsable del programa durante su artculos expresamente sealados. blicas y privadas a la Ley N 30220,
periodo de desarrollo, la exposicin
de conformidad con la Primera y
de motivos, el informe de autoeva-
Segunda Disposicin Complemen-
luacin general y la definicin de los
objetivos del programa, acorde con la 22 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto taria Transitoria, de manera que su
finalidad de la presente Ley;
Supremo N 133-2013-EF (22.06.13).
observancia resultar necesaria para
23 Respecto de este artculo podramos mencionar que sustituy el inciso
d) del artculo 88 del Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto fines del acceso al crdito tributario
21 Al respecto vase el artculo 21 de la Ley N 30220 relacionado a
a la Renta. Dicho inciso fue posteriormente derogado por la Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el
por reinversin sealada en la nueva
las Infracciones y sanciones. 02.08.02. ley universitaria.

I-18 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


I rea Tributaria

Algunos aspectos para la aplicacin vlida del


crdito fiscal del IGV (Parte I)
Ficha Tcnica liquidaciones de compras o cualquier puesto este consignado en el comprobante
otro documento autorizado donde el IGV de pago de forma discriminada.
Autor : Dr. Jorge Ral Flores Gallegos(*) este claramente separado del valor venta. Se debe observar que la obligacin de
Ttulo : Algunos aspectos para la aplicacin vlida En ese sentido, podemos decir que cuando emitir y otorgar un comprobante de pago
del crdito fiscal del IGV (Parte I) se emita un comprobante de pago con la es ante una prestacin de servicios o una
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda leyenda Transferencia a ttulo gratuito transferencia de bienes en propiedad o en
Quincena de Julio 2014 se debe exigir al proveedor de bienes que uso aun cuando no est afecta a tributos,
solo consigne el valor venta, y los lugares ello de acuerdo al artculo 1 del Decreto
donde se consigne el monto del IGV y del Ley N 25632 ms conocido como la Ley
1. Introduccin1 precio se coloque cero (0.00), ello por la Marco de Comprobantes de Pago.
En los ltimos tiempos, la Administracin razn que puede haber el riesgo que por En sentido contrario, aquellas operaciones
Tributaria est efectuando acciones de veri- desconocimiento de ser una operacin de que no respondan a una adquisicin de
ficacin de obligaciones formales mediante retiro de bienes que se recibe se aplique un bien o al uso de un servicio no estn en
requerimientos de varios tipos de informa- indebidamente el crdito fiscal generando la obligacin de emitir un comprobante
cin, y que en gran medida inciden en la toda una contingencia tributaria. de pago, no obstante, si se emite o se
aplicacin correcta del crdito fiscal que Otro aspecto importante a tener en cuenta insiste en que le emitan un comprobante
muchos contribuyentes ya hayan aplicado. es que los comprobantes vlidamente emi- de pago se tiene que tener muy claro que
tidos respondan a operaciones en donde a pesar que este el impuesto discriminado
Se espera que la aplicacin del crdito fiscal en dicho documento, aun en este caso no
se hubiere realizado de acuerdo al mandato se adquieren bienes, se utilicen servicios,
se suscriba contratos de construccin, se da derecho a crdito fiscal.
de la norma tributaria, en muchas ocasio-
nes se cree as, pero lamentablemente nos importe bienes al pas o se utilicen servicios El mandato de la norma tributaria establece
damos con la sorpresa que no se cumpli prestados por no domiciliados. adems dos requisitos sustanciales, que
con algunos requisitos formales, a pesar Por ello, todas aquellas operaciones que antes de hacer ms complejo la aplicacin
que estamos convencidos que desde el del crdito fiscal, lo esclarece de forma muy
no respondan a adquirir bienes, o a uti-
punto de vista del fondo o de la sustancia precisa y obviamente para fines de la fisca-
lizar servicios, o se sirvan de un contrato
nos corresponde aplicarlo por derecho. lizacin que realizan los agentes de Sunat.
de construccin, o se importe bienes o se
Por ello, veamos algunos puntos o aspec- utilicen servicios prestados por un no do- As tenemos los literales a) y b) del art-
tos tributarios que no se pueden dejar de miciliado, sencillamente debemos tener culo 18 de la Ley de IGV que citamos y
observar, ya que, como veremos, no es claro que no dan derecho a crdito fiscal. comentamos cada uno de ellos:
suficiente cumplir con los artculos 18 Los ejemplos claros para este tipo de a) Que sean permitidos como gasto o costo
(requisitos sustanciales) y 19 (requisitos operaciones que no responden a satisfa- de la empresa, de acuerdo a la legislacin
formales) del TUO de la Ley de Impues- cer una necesidad mediante un acto de del Impuesto a la Renta, aun cuando
to General a la Ventas y del Impuesto consumo son las refacturaciones o mejor el contribuyente no est afecto a este
Selectivo al Consumo, aprobado por el denominados reembolsos, en el cual una ltimo impuesto.
Decreto Supremo N 055-99-EF (Ley de empresa asumi no solo la carga econ- Tratndose de gastos de representacin,
IGV, en adelante), sino que existen otros mica de la compra o de la utilizacin del el crdito fiscal mensual se calcular de
aspectos a tener en cuenta para que la acuerdo al procedimiento que para tal
servicio, sino que asumi la formalidad efecto establezca el Reglamento.
aplicacin de nuestros comprobantes de del comprobante de pago, a fin que un
pago que dan derecho a crdito fiscal no tercero adquiera el bien o use el servicio,
estn afectas por algn riesgo tributario. es decir el pago por una compra a favor La regla general de este requisito que es-
de un tercero, y que generalmente se tablece la norma tributaria es aquella que
producen entre empresas vinculadas. para tener derecho al crdito fiscal, por
2. Requisitos para la aplicar v- la adquisicin del bien o la utilizacin del
lidamente el crdito fiscal En este caso, dichas operaciones no servicio, tienen que ser aceptados como
Tanto los requisitos sustanciales como los pueden dar derecho a crdito fiscal, aun gasto o costo para la empresa conforme
formales son condiciones fundamentales cuando estn consignadas en el compro- al impuesto a la renta, comprendiendo
sin los cuales no sera posible aplicar vlida- bante de pago del contribuyente que inclusive si el contribuyente no este afec-
mente el crdito fiscal, a tal punto que si se pago por el bien o servicio para consumo to a dicho impuesto que grava aquellos
incumple uno de ellos o ambos, el crdito y satisfaccin de un tercero. El detalle ingresos que constituyan la rentabilidad,
fiscal ser observado y mandado a que se de la descripcin de la operacin como la ganancia o la utilidad de la operacin.
repare o rectifique su aplicacin con las reembolso en el propio comprobante de
pago lo hace ms que evidente para los Como se puede apreciar, antes de esta-
consiguientes sanciones que correspondan. blecer un criterio objetivo en el que este
agentes de fiscalizacin de la Sunat.
2.1. Requisitos sustanciales en sintona con el ciclo productivo o la
Otro ejemplo que podemos estimar son distribucin de aquellos bienes y servicios
La base por el cual se tiene que tener en aquellos que responden por montos repa- necesarios para lograr la produccin de
cuenta para aplicar el crdito fiscal es que ratorios, penalidades, sanciones, indemni- bienes o prestacin de servicios con valor
el valor del impuesto este consignado de zaciones que en definitiva no responden agregado, el legislador toma como marco
forma discriminada en un comprobante a satisfacer una necesidad o un acto de referencial los conceptos del gasto o costo
de pago vlidamente emitido, como consumo, sino a reparar un dao, castigar aplicado a efectos del TUO de la Ley de
por ejemplo las facturas, los tickets, las un incumplimiento, etc. Estas operaciones Impuesto a la Renta, aprobado por el
de ninguna manera pueden dar derecho a Decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR,
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
crdito fiscal aun cuando el monto del im- en adelante).

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Desde un plano general, y con un ca- culo 44 de la LIR donde establece que
cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
rcter prctico, se debe tener en cuenta Internacional (APCI) del Ministerio de Rela-
aquellos documentos que no cumplan
que aquellos gastos o costos que no son ciones Exteriores, siempre que sea aprobada con los requisitos mnimos del Reglamen-
permitidos como deducibles por la LIR, por Resolucin Ministerial del Sector corres- to de Comprobantes de Pago, aprobado
sean que estn prohibidos de acuerdo al pondiente. En este caso, el donante no por la Resolucin de Superintendencia
artculo 44 o que no estn dentro de los pierde el derecho a aplicar el crdito N 007/99SUNAT, formalmente no son
fiscal que corresponda al bien donado.
parmetros o lmites que estable el artcu- considerados como gasto deducibles, por
lo 37 de dicha misma ley, no otorgan ende no dan derecho al crdito fiscal.
derecho al crdito fiscal. Ahora bien, concordando con la aplica-
cin del crdito fiscal del IGV por una b) Que los comprobantes de pago o
Ello implica, por ejemplo por una compra operacin de donacin, se tiene que documentos consignen el nombre
de un bien o servicio en donde contamos cumplir con las condiciones del literal x) y nmero del RUC del emisor, de
con el respectivo comprobante de pago del artculo 37 de la LIR as como del li- forma que no permitan confusin
vlidamente emitido en el ejercicio en teral s) del artculo 21 de su reglamento, al contrastarlos con la informacin
que se devengue la operacin, no es per- obtenida a travs de los medios
caso contrario se pierde el crdito fiscal. de acceso pblico de la SUNAT y
mitido como gasto o costo por la LIR, por
que, de acuerdo con la informacin
ende el impuesto pagado no ser posible 2.2. Formales obtenida a travs de dichos medios,
aplicar vlidamente el crdito fiscal. Observados los requisitos sustanciales, el emisor de los comprobantes de
la otra cara de la moneda es adems pago o documentos haya estado
b) Que se destinen a operaciones por las cumplir con los requisitos formales. No habilitado para emitirlos en la fecha
que se deba pagar el impuesto. de su emisin.
es suficiente que cumplir con el princi-
pio de causalidad exigido en la LIR, que
Bsicamente, la disposicin de este segun- estn adems destinados a operaciones El presente requisito formal, evidente-
do requisito sustancial para tener derecho gravadas con el IGV cumpliendo con la mente est relacionado con las normas
al crdito fiscal es que solo es posible exigencia del impuesto promover el valor que rgulan los requisitos para emitir
aplicarlo para aquellas operaciones de agregado en la cadena de produccin y vlidamente los comprobantes de pago
venta de bienes o prestaciones de servi- distribucin y no promover las operacio- que dan derecho a crdito fiscal.
cios gravadas con el IGV, excluyndose de nes no gravadas con el IGV, se requiere En ese sentido, basta que el emisor en
su aplicacin a aquellas operaciones que adems de formalidades para tipos de cuanto a su nombre o razn social y su
estn exoneradas y/o inafectas al valor operacin, entre las cuales los dispone el nmero de RUC no coincidan con los
agregado para aquellos sujetos exonera- artculo 19 de la Ley de IGV. sistemas de informacin pblica para que
dos o inafectos al impuesto. Veamos los puntos ms importantes: no se pierda el crdito fiscal o se genera
Por ejemplo, una empresa por sus adquisi- una aplicacin indebida del mismo.
ciones de bienes acumula un monto consi- a) Que el impuesto general est
Asimismo, que el emisor este habilitado
derable por IGV, el cual estn sustentados consignado por separado en el
para emitirlo. Esto puede suceder cuan-
por comprobantes de pago vlidamente comprobante de pago
do el emisor tuviera la condicin de no
emitidos. No obstante, del universo de sus Aqu se refiere a todo tipo de comproban- habido de acuerdo al segundo prrafo
operaciones de venta existe un porcentaje tes de pago donde solo va dar derecho del literal j) del artculo 44 de la LIR,
que estn no gravados, sean que estn a crdito fiscal donde va a consignar de adems hubiera suspendido actividades
exonerados o que estn inafectos. forma discriminada el monto del crdito o se hubiera dado de baja el nmero de
fiscal, y esto va para todo tipo de opera- RUC, todas estas situaciones invalidan la
En ese sentido, de ninguna forma no le
ciones desde la adquisicin de bienes o aplicacin del crdito fiscal de los com-
ser posible agotar el 100 % de su crdito
prestacin de servicio, contrato de cons- probantes emitidos.
fiscal acumulado por sus compras, sino
truccin importacin de bienes.
en la proporcin que corresponda a ser Otro caso es aquel donde se emita li-
destinada solo a las operaciones gravadas En el caso de reembolsos, o penalidades quidaciones de compra por operaciones
con el IGV, salvo el caso que de aquella por sanciones donde estn fuera del m- que no corresponden a su emisin por
compra de un bien que sea transferido bito de aplicacin de acuerdo al artculo operaciones donde evidentemente estn
a ttulo gratuito a una entidad pblica o 1 de la Ley de IGV, son operaciones no fuera del mbito de aplicacin por sujetos
tambin a una entidad privada calificada gravadas con el impuesto, pero si es el que necesariamente tiene que contar con
como un perceptor de donaciones, caso por una aplicacin del impuesto su respectivo nmero de RUC para realizar
siendo este caso uno que an que la cumpliendo con la formalidad, no puede las operaciones de negocio que implican
compra est destinada a una operacin dar derecho a crdito fiscal ya que es una un nivel de procesos industriales.
no gravada no se pierde el crdito fiscal aplicacin indebida.
por la adquisicin, ello de acuerdo al Y en el caso que sea un sujeto del nuevo
Ahora bien, en el caso de las importacio- RUS que hubiera recientemente pasado
primera prrafo del literal k) del artculo nes de bienes, sea por la copia autentica-
2 de la Ley de IGV, el cual dispone que a dicho rgimen de renta de tercera cate-
da por el Agente de Aduanas bastar que gora y emita una factura de igual forma,
no constituye un concepto gravado: se acredite el pago del impuesto. Por ello, por dicho comprobante de pago emitido
se debe tener claro que el documento que no dar derecho al crdito fiscal.
La importacin o transferencia de bienes emitan los proveedores no domiciliados
que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Todas estas emisiones invlidas de los
Entidades y Dependencias del Sector P- en s como documentos no dan derecho a
crdito fiscal, ms bien sustenta para fines comprobantes de pago donde este con-
blico, excepto empresas; as como a favor
de las Entidades e Instituciones Extranjeras del gasto o costo del impuesto a la renta. signado y discriminado el monto del im-
de Cooperacin Tcnica Internacional puesto no darn derecho al crdito fiscal,
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamen- En ese sentido, podemos decir que solo y adems son susceptibles de aplicarles
tales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales los comprobantes de pago y documentos, una sancin dispuesto en el numeral 3 de
e Instituciones Privadas sin fines de lucro a que se hace referencia, son aquellos artculo 174 del TUO del Cdigo Tribu-
receptoras de donaciones de carcter que, de acuerdo con las normas pertinen-
asistencial o educacional, inscritas en tario, aprobado por el Decreto Supremo
el registro correspondiente que tiene a su
tes, sustentan el crdito fiscal. As, se tiene N 133-2013-EF (Cdigo Tributario, en
que observar siempre el literal j) del art- adelante).

I-20 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
No obstante se tiene que tener en cuenta Uno de los requisitos formales de suma im- requisitos especiales, no se perder el
adems, lo regulado por el artculo 1 portancia por lo crtico de sus consecuencias crdito fiscal ya aplicado en los periodos
de la Ley N 29215, donde dispone de tributarias, es en definitiva que los compro- tributarios mensuales ya cerrados y antes
forma expresa la informacin mnima bantes de pago vlidamente emitidos estn que o detecte los agentes de la Sunat.
que deben contener los comprobantes debidamente anotados en el registro de
de pago Por ello, se debe tener en cuenta que
compras previamente legalizado.
la regla general sobre los efectos de las
As tenemos que los comprobantes de Si es el caso que en una eventual veri- notificaciones es al da siguiente, no obs-
pago o documentos, emitidos de confor- ficacin por parte de los agentes de la tante a efectos de una notificacin donde
midad con las normas sobre la materia, Sunat, donde observen el cumplimiento la Sunat requiera documentos como la
que permiten ejercer el derecho al crdito de obligaciones formales, detecten infrac- exhibicin del registro de compras, los
fiscal, debern consignar como informa- ciones como el dispuesto en el numeral efectos se inician el mismo da de su
cin mnima la siguiente: 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario recepcin, de acuerdo al artculo 106
i) Identificacin del emisor y del ad- por anotar las operaciones de adquisicin del Cdigo Tributario.
quirente o usuario (nombre, deno- fuera del plazo de atraso permitido, o
minacin o razn social y nmero de adems del numeral 2 del artculo 175 Tratndose del Registro de Compras
RUC), o del vendedor tratndose de del mismo cdigo por no llevar de forma llevado de manera electrnica no ser
liquidaciones de compra (nombre y legalizada el registro de compras, pues de exigible la legalizacin prevista en el
forma inexorable se pierde el crdito fiscal primer prrafo del presente inciso.
documento de identidad).
ii) Identificacin del comprobante de aplicado en los periodos que comprendan
dicho registro. Este tercer prrafo del literal c) del artcu-
pago (numeracin, serie y fecha de lo 19 de la Ley de IGV, fue incorporado
emisin). En este punto hay que comprender que por el artculo 15 de la Ley N 29566
iii) Descripcin y cantidad del bien, servi- el incumplimiento o el cumplimiento estable un punto fundamental de lo que
cio o contrato objeto de la operacin. parcial, tardo o defectuoso de los deberes significa llevar el registro de compras
iv) Monto de la operacin (precio unita- formales relacionados con el registro de de forma electrnica, recogiendo su
rio, valor de venta e importe total de compras, no supone la prdida del dere- diferente naturaleza en el hecho de no
la operacin). cho al crdito fiscal, el cual se ejercer en requerir la legalizacin, y que adems,
el periodo al que corresponda la adquisi- dado el formato del Sistema de Libros
Como podemos apreciar, los requisitos cin, sin perjuicio de la configuracin de
formales exigen una vocacin de ser Electrnicos SLE, materialmente es
las infracciones tributarias tipificadas en el imposible e incompatible alguna posible
cumplidas siempre, en todos los casos Cdigo Tributario que resulten aplicables.
posibles, y esto requiere mucha aten- legalizacin por parte de un depositario
cin para su cumplimiento, pero como No obstante, en el caso que la subsa- de la fe pblica.
podemos adems observar, las normas nacin ya no signifique una de carcter La certeza de la informacin consignada
en general, y ms las normas tributarias voluntario sino de carcter inductivo, responde a las seguridades de los sistemas
pueden establecer supuestos especiales es decir cuando los agentes de la Sunat de informacin como lo es el envo de
que constituyen excepciones a la regla. detecten objetiva y puntualmente el los archivos encriptados o codificados
En ese sentido, en el ltimo prrafo del incumplimiento de dichas obligaciones a travs del Sistema del Programa de
artculo 1 de la Ley N 29215 estable- formales relacionadas con el Registro Libros Electrnicos PLE dispuesto por
ce de forma excepcional que se podr de Compras, pues indefectiblemente se la Administracin Tributaria.
deducir el crdito fiscal aun cuando la pierde el crdito fiscal.
Ahora bien, y esto se debe tener muy
referida informacin se hubiere consig- Este ltimo punto, lo establece el se- claro para evitar los riesgos de perder
nado en forma errnea, siempre que el gundo prrafo del artculo 2 de la Ley el crdito fiscal del IGV de forma
contribuyente acredite en forma objetiva N 29215, el cual citamos: inexorable de comprobantes de pago
y fehaciente dicha informacin.
vlidamente emitidos que una empresa
Para todos los efectos posibles, se refiere No se perder el derecho al crdito pueda disponer al ser anotados en el
sobre todo a los datos que permiten fiscal si la anotacin de los comprobantes de registro de compras electrnicos, y es
pago y documentos a que se refiere el inciso
identificar la emisin de un comproban- a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado una condicin fundamental: El envo del
te de pago, como son la informacin antes citado en las hojas que correspondan archivo codificado en el Sistema PLE,
no necesariamente impresa del cliente, al mes de emisin o del pago del impuesto o donde est cifrado la informacin del
adquiriente o usuario de la operacin. Y a los 12 meses siguientes se efecta antes registro de compras, tiene que coinci-
los medios alternativos para acreditar en que la Sunat requiera al contribuyente la dir necesariamente con la informacin
forma objetiva y fehaciente dicha infor- exhibicin y/o presentacin de su Registro
de Compras. declarada en el PDT 621.
macin podr ser con el nombre o razn
social del cliente, el medio de pago que Caso contrario, se pierde el crdito
exige el rgimen de bancarizacin, etc. En ese sentido, no se pierde el crdito fiscal ya que no hay opcin material
fiscal aplicado si por cualquier incumpli- del sistema a una subsanacin o rec-
miento formal relacionado con el registro tificacin posterior en el registro de
c) Que los comprobantes de pago, de compras debidamente legalizado, y compras por aquellos comprobantes
notas de dbito, los documentos
emitidos por la Sunat, a los que se
anotadas las operaciones de adquisicin de pago que se hubieran omitido en
refiere el inciso a), o el formulario de bienes o uso de servicios dentro de los el periodo tributario donde se hayan
donde conste el pago del impuesto periodos que correspondan, cumpliendo aplicado el crdito fiscal de dichos
en la utilizacin de servicios presta- adems con obligaciones de acreditar el comprobantes en el PDT 621, come-
dos por no domiciliados, hayan sido depsito de detraccin sobre todo que tiendo la infraccin tributaria del nu-
anotados en cualquier momento por
el sujeto del impuesto en su Registro
este anotado el nmero de comprobante meral 1 del artculo 178 del Cdigo
de Compras. El mencionado Registro de depsito de detraccin as como con- Tributario por aplicacin indebida del
deber estar legalizado antes de su tar con los medios de pago que exige la crdito fiscal.
uso y reunir los requisitos previstos legislacin del sistema de bancarizacin
en el Reglamento. para aquellas operaciones superiores a
S/.3,500.00 o US$1,000.00, entre otros Continuar en la siguiente edicin

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-21


I Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Nos Preguntan y Contestamos

Comprobantes de pago

1. Extravo de los comprobantes de pago

Respuesta - Copia fotosttica de la copia destinada a


Ficha Tcnica quien transfiri el bien o lo entreg en uso,
Con respecto al extravo de comprobantes de
Autora : Katerine Vargas Espinoza pago debemos sealar que no es necesaria la o prest el servicio, del documento robado
anulacin de la compra, puesto que es posible el o extraviado, o de la cinta testigo.
Ttulo : Comprobantes de pago
reemplazo de las facturas extraviadas por la copia Quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o pres-
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda fotosttica del original que posee el proveedor, t el servicio o su representante legal declarado
Quincena de Julio 2014 siempre y cuando se cumpla con lo establecido en en el RUC deber entregar copia fotosttica al
el numeral 11.2 del artculo 12 del Reglamento adquirente o usuario que lo solicite y consigna en
de Comprobantes de Pago, el cual nos menciona: la misma su nombre y apellidos, documento de
Consulta El robo o extravo de documentos entregados no identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el
implica la prdida del crdito fiscal, o costo o gasto sello de la empresa. (El subrayado es nuestro)
para efecto tributario, sustentados en dichos do- Como se puede apreciar en la norma antes se-
La empresa Charlotte SA nos seala, que cumentos, siempre que el contribuyente acredite alada, es posible reemplazar los comproban-
durante el transporte de sus mercaderas se en forma fehaciente haber cumplido en su debido tes de pago extraviados con la copia fotosttica
extraviaron las facturas de compra. momento con todos los requisitos que estipulan que proporcione el proveedor y que cumpla
Al respecto nos consultan: las normas pertinentes para que tales documentos con los requisitos antes indicados.
se debe anular la compra y pedir nuevas sustenten vlidamente el crdito fiscal, o el costo Finalmente, en atencin al primer prrafo de
facturas? o gasto para efecto tributario y adems tenga a la norma, debemos recalcar que el extravo no
Cul es la mejor forma para sustentar dicha disposicin de la Sunat: implica la prdida del crdito fiscal y que la Sunat
compra, si ya no se cuenta con las facturas - La segunda copia (la destinada a la Sunat) dentro de sus potestades podr realizar las acciones
originales? del documento robado o extraviado, de ser fiscalizadoras correspondientes, de modo que se
el caso o en su defecto, demuestre la autenticidad de los documentos.

2. Comprobantes de pago no anotados

Consulta Respuesta dicho comprobante o documento hubiese sido


En atencin a la consulta, debemos remitirnos al anotado. A lo sealado en el presente artculo no
artculo 2 de la Ley N 29215, el cual nos seala: le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo
La empresa Orafle S. A. nos seala que posee del inciso c) del artculo antes mencionado. (El
facturas que le fueron emitidas y entregadas el Los comprobantes de pago y documentos a que subrayado es nuestro).
mes de abril del 2014, pero que hasta la fecha se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto ni-
no se ha realizado la anotacin respectiva para co Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Es de este modo, que la norma nos seala que
el uso del crdito fiscal. Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debern la anotacin para el uso del crdito fiscal de los
Al respecto nos consultan: haber sido anotados por el sujeto del impuesto en comprobantes de pago, no solo puede hacerse
An es posible realizar la anotacin de su Registro de Compras en las hojas que correspon- en el mes emitido, sino tambin, posteriormente.
dichos comprobantes? dan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, Para el presente caso, si es que los compro-
Puedo hacer uso del crdito fiscal por estos segn sea el caso, o en el que corresponda a los bantes de pago fueron emitidos en el mes de
comprobantes? 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en abril, an se podra realizar la anotacin en su
el periodo al que corresponda la hoja en la que Registro de Compras y utilizar el crdito fiscal.

3. Facturacin en dlares

Respuesta Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso,


Consulta permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la
En atencin a la consulta debemos sealar,
que es posible la emisin de una factura en operacin, no ser necesario consignar la denominacin.
El suscriptor Elas Fuentes Torres nos menciona dlares, siempre y cuando se consigne el signo En ningn caso podr corregirse el signo y deno-
que recibi facturas cuyo monto fue consigna- de dlares en lugar del de soles, segn lo sea- minacin de la moneda.
do en dlares, puesto que el comprobante no la el numeral 7 del artculo 8 del Reglamento
tena el signo monetario preimpreso. Por lo cual, se puede observar que al emitir
de Comprobantes de Pago, el cual menciona: una factura en dlares se debe consignar tanto
Al respecto nos consultan: el signo como la denominacin completa en el
Los comprobantes de pago, con excepcin de los
Es correcto emitir una factura en otro tipo tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras comprobante de pago, para que este sea vlido
de moneda? y solo podr ser realizado cuando el compro-
deben contener el signo y denominacin completa
o abreviada de la moneda en la cual se emiten. bante no tenga preimpreso el signo monetario.

I-22 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


I rea Tributaria

Formalidades del acta probatoria: un escudo del


contribuyente frente a una intervencin

Anlisis Jurisprudencial
Ficha Tcnica numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, aplicable a las personas y en-
Tributario. tidades que se encuentren en el Rgimen
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*) especial de renta, seala como sancin
Agreg que la Administracin debi
Ttulo : Formalidades del acta probatoria: un escudo aplicable por no otorgar comprobantes
cumplir con entregarle el Acta Probatoria
del contribuyente frente a una intervencin de pago, la sancin de cierre.
N 0200600217478-01, lo que no ha
RTF :
00022-10-2014 sucedido. Asimismo, de conformidad con el artculo
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda 5 del Reglamento del Rgimen de Gra-
Finalmente sostuvo que no pueden existir
Quincena de Julio 2014 dualidad aplicable a las infracciones del
dos actas probatorias por una misma
Cdigo Tributario, aprobado por la Reso-
infraccin, y que ha existido mala inten-
lucin de Superintendencia N 063-2007/
cin por parte del fedatario fiscalizador
1. Introduccin SUNAT, modificado por la Resolucin de
toda vez que cumpli con entregarle una
Superintendencia N 195-2012/SUNAT,
La RTF N 00022-10-2014, materia de boleta de venta lo que acarrea la nulidad
las sanciones por infracciones relaciona-
comentario, hace referencia a la infraccin de la sancin
das a la emisin y/u otorgamiento de
tipificada en el numeral 1 artculo 174 comprobantes de pago, se aplicarn de
del Cdigo Tributario. 4. Posicin de la Administracin manera gradual considerando el criterio
Sin embargo, al momento de resolver Tributaria de frecuencia, el cual consiste en el nme-
el Tribunal Fiscal decidi revocar la re- La Administracin refiri que la contribu- ro de oportunidades en que el infractor
solucin de multa debido a que el acta yente incurri en la infraccin tipificada incurre en una misma infraccin a partir
probatoria no cumpli con el procedi- por el numeral 1 del artculo 174 del del 6 de julio de 2012, considerando lo
miento, pues no fue levantada en un Cdigo Tributario, por no emitir compro- previsto en los artculos 6 y 8.
solo acto, sino en 2 horas y 17 minutos bantes de pago, conforme se acredita con Adems, el artculo 6 del citado Regla-
restndole fehaciencia al acta probatoria; el Acta Probatoria N 0200600217478- mento establece que las infracciones se
por lo que podemos decir que no siempre 01 emitida de acuerdo de Ley, siendo considerarn cometidas o detectadas en
la Administracin tiene las de ganar en que al haber incurrido por primera vez una primera oportunidad, cuando no
una intervencin, pues si cumplimos con en la referida infraccin le corresponde existan con anterioridad infracciones con
todos los procedimientos y damos aunque la sancin de cierre de establecimiento la misma tipificacin que cuenten con
sea una pequea revisin al reglamento por 3 das. sancin firme y consentida en el caso de
del Fedatario Fiscalizador, nos daremos la infraccin tipificada en el numeral 1
cuenta que ellos tambin tienen que
cumplir con ciertos procedimientos para 5. Posicin del Tribunal Fiscal del artculo 174 del Cdigo Tributario.
que su labor sea vlida; y si en caso nos De acuerdo con el numeral 3 del artculo El Anexo A del anotado Reglamento,
percatamos de que no fue as, lograremos 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo prev la aplicacin de una sancin de
lo que a veces se vuelve casi improbable: Tributario, aprobado por el Decreto Su- cierre de 3 das en el caso de la comisin
revocar esas multas. premo N 135-99-EF, los administrados de la infraccin tipificada por el numeral
estn obligados a facilitar las labores de 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
fiscalizacin y determinacin que realice en una primera oportunidad.
2. Materia controvertida la Administracin Tributaria y en especial
La materia controvertida gravitaba en tor- Por otro lado, el numeral 1.1 del artculo
debern, entre otros, emitir y/u otorgar,
no a determinar si el recurrente cometi 6 del Reglamento de Comprobantes de
con los requisitos formales legalmente
con su actuacin la infraccin tipificada Pago, aprobado por la Resolucin de Su-
establecidos, y en los casos previstos por
en el numeral 1 del artculo 174 del perintendencia N 007-99/SUNAT, modi-
las normas legales, los comprobantes de
Cdigo Tributario, es decir, si es el caso ficado por Resolucin de Superintenden-
pago o documentos complementarios
que le corresponda la sancin aplicada cia N 176-2006/SUNAT, prescribe que
a estos.
por dicho numeral o no. Para ello, veamos estn obligados a emitir comprobantes de
las posiciones de las partes del procedi- Asimismo, de acuerdo con el artculo pago, las personas naturales o jurdicas,
miento administrativo, aunque al final el 165 del referido Cdigo Tributario, la sociedades conyugales, sucesiones indi-
Tribunal Fiscal no se haya pronunciado infraccin se determina en forma ob- visas, sociedades de hecho u otros entes
sobre el fondo. jetiva, presumindose en el control del colectivos que realicen transferencias de
cumplimiento de obligaciones tributarias bienes a ttulo gratuito u oneroso.
administradas por la Sunat, la veracidad
3. Posicin del contribuyente Que el numeral 1 del artculo 5 del citado
de los actos comprobados por los agentes
Reglamento, modificado por Resolucin
La contribuyente sostuvo que la resolu- fiscalizadores.
de Superintendencia N 233-2008-SU-
cin que dispuso el cierre de su estableci- Que el numeral 1 del artculo 174 del NAT, contempla que en la transferencia de
miento se sustenta en un acta probatoria mismo Cdigo Tributario, modificado bienes muebles, el comprobante de pago
que no existe, y que la nica que le fue por Decreto Legislativo N 953 establece deber ser entregado en el momento en
entregada el 11 de abril de 2013 fue el que constituye infraccin no emitir y/o que se entregue el bien o en el momento
Acta Probatoria N 0200600217671- no otorgar comprobantes de pago o en que se efecte el pago, lo que ocurra
01, por lo que resulta irregular que se documentos complementarios a estos, primero.
le aplique la infraccin prevista por el distintos a la gua de remisin.
El artculo 4 del Reglamento del Feda-
De igual forma, la Tabla II de Infracciones tario Fiscalizador aprobado por Decreto
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial. y Sanciones Tributarias del citado Cdigo Supremo N 086-2003-EF, modificado

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-23


I Anlisis Jurisprudencial
por el Decreto Supremo N 101-2004- Que dado el sentido del fallo, carece de Ahora pasaremos a analizar el acta pro-
EF, dispone que este tiene como una de objeto emitir pronunciamiento respecto batoria y citaremos jurisprudencia que
sus funciones dejar constancia de las de los dems argumentos planteados por ha ido delimitando los requisitos que
acciones u omisiones que importen la la recurrente. debe contener un acta probatoria para
comisin de las infracciones tributarias tener calidad probatoria de la comisin
a que se refiere el artculo 174 del C- Con los vocales Moreano Valdivia y Martel de infracciones.
digo Tributario, entre otras, para lo cual Snchez, a quien llamaron para completar
levantar el acta probatoria que dejar Sala, e interviniendo como ponente el
El acta probatoria?
constancia de dichos hechos y/o de la vocal Cayo Quispe.
El artculo 5 del Reglamento del Fedatario
infraccin cometida. REVOCAR la Resolucin de Intenden- Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo
cia N 0260140089827/SUNAT de 7 N 086-2003-EF, modificado por Decreto
Adems, conforme con el artculo 5 del Supremo N 101-2004-EF, seala que
mencionado reglamento, los documentos de setiembre de 2013 y DEJAR SIN las actas probatorias son documentos de
emitidos por el fedatario deben permitir EFECTO la Resolucin de Intendencia carcter pblico emitidos por el fedatario
la plena acreditacin y clara comprensin N 0340120047366/SUNAT. fiscalizador, en los cuales este deja constancia
de los hechos que comprueba el motivo de
de los hechos que se hubieren compro- su inspeccin, investigacin, control y/o
bado, y segn el artculo 6 del mismo
reglamento las actas probatorias, por su 6. Anlisis y comentarios verificacin del cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias; las mismas que sustentan
calidad de documentos pblicos, cons- ltimamente es muy comn pasar por la aplicacin de la sancin correspondiente
tituyen prueba suficiente para acreditar una calle, avenida, etc. y ver cerrada una a la infraccin detectada.
los hechos realizados que presencie o tienda o local y con carteles que dice: Cabe sealar que de conformidad con el
constate aquel. cerrado por incumplimiento de obliga- inciso b) del artculo 1 de la norma antes
citada el fedatario fiscalizador adems de
ciones tributarias.
Que mediante Resolucin de Intendencia actas probatorias tambin podr emitir
N 0340120047366/SUNAT (fojas 4 y En las intervenciones, los fedatarios fis- Actas Preventivas, Notas de Devolucin
y/o Restitucin mediante los cuales deja
5), la Administracin dispuso el cierre calizadores de la Sunat emiten actas pro- constancia de los hechos que comprueba,
temporal del establecimiento ubicado batorias mediante las cuales el fedatario en el ejercicio de sus funciones, con motivo
en jirn Montevideo N 801, Int. 146 da cuenta de las infracciones detectadas, de la inspeccin, investigacin, control y/o
(pabelln F, Puesto 146, C.C Agua Ma- sustentado en dichos documentos poste- verificacin del cumplimiento de las obliga-
rina), distrito y provincia de Lima por ciones tributarias.
riormente se emiten resoluciones de multa.
tres (3) das calendarios, sobre la base
de lo sealado en el Acta Probatoria No obstante lo antes sealado, muchas Asimismo, el artculo 6 de dicho re-
N 0200600217478-01. veces las empresas, por desconocimiento, glamento indica que las actas probato-
se ven afectadas por sanciones que se rias constituyen prueba suficiente para
originan en intervenciones arbitrarias de acreditar los hechos realizados que este
De la mencionada acta probatoria se ob- la Sunat; en esos casos es necesario ana-
serva que a las 12:10 horas del 11 de abril presencie o constate.
de 2013 la fedataria de la Administracin lizar si es que el acta probatoria emitida
intervino el establecimiento ubicado en jirn es vlida, pues en caso contrario carecen Por su parte, el artculo 165 del Cdigo
Montevideo N 801, pabelln F, Stand 146, de valor probatorio para sustentar la Tributario dispone que en el control
distrito de Lima, donde cancel la compra comisin de una infraccin. del cumplimiento de las obligaciones
de 3 polos para dama por un monto total tributarias, se presuma la veracidad de
de S/.36.00 pagando con S/.40.00 y re- Debo sealar que la actuacin de la Admi- los actos comprobados por los agentes
cibiendo S/.4.00 como vuelto, mas no el nistracin se encuentra reglada, y que las fiscalizadores.
correspondiente comprobante de pago, actas probatorias deben tener contenido
pese a haber esperado para tal efecto por
especfico y claro para sustentar la validez Por lo antes expuesto, dada la calidad
un lapso de cinco (5) minutos, por lo que de prueba plena que ostentan las actas
se retir del establecimiento para luego re- de la misma de modo que no sea posible
probatorias para sustentar la aplicacin
gresar, identificarse y comunicar la comisin objetar la multa que sanciona la infraccin
de sanciones, conlleva a que se exija que
de la infraccin prevista en el numeral 1 del cometida.
artculo 174 consignando como hora de estos documentos permitan la plena iden-
trmino de la intervencin las 14:27 horas En la resolucin del Tribunal Fiscal, ma- tificacin, acreditacin y compresin de
del mismo da y ao. teria de comentario, la contribuyente no los hechos que se comprob el fedatario
Que como se puede advertir de la mencio- cuestion la validez del acta probatoria; fiscalizador.
nada acta probatoria, la intervencin de la sin embargo, el Tribunal Fiscal, en virtud Frente a una intervencin por parte de
fedataria se inici el 11 de abril de 2013 a del principio de impulso de oficio, ha
las 12:10 horas y culmin el mismo da a las la Sunat, siempre debemos recordar que
analizado la validez de las actas proba- as como nosotros debemos cumplir con
14:27 horas, vale decir, que dicha interven-
cin tom dos horas y 17 minutos, lo que torias que sustentan las resoluciones de ciertos procedimientos la Administracin
resta fehaciencia a la intervencin, pues tal multa para determinar que la infraccin tambin. As lo ha establecido el Tribu-
diligencia debe realizarse en un solo acto y se encuentre debidamente acreditada; nal Fiscal al revocar la multa para esta
tener continuidad, ms an si se tiene en estableciendo que en los casos en los resolucin, al no estar el acta probatoria
cuenta que en el rubro observaciones de que el fedatario fiscalizador no puede
la referida acta no se ha indicado los motivos levantada debidamente; pues al momen-
que justifiquen tales circunstancias, criterio retornar al local intervenido en el mismo to de realizar una intervencin este debe
establecido en resoluciones de este Tribunal da sino en los siguientes porque el local ser en un solo acto, es decir no debe ser
como las N 5697-5-2010 y 21803-10- estuvo cerrado o porque el motivo del realizado en un periodo muy largo. Los
2011, entre otras. retraso sea imputable al deudor tribu- motivos deben quedar debidamente
En tal sentido, atendiendo a que la reso- tario y/o al sujeto intervenido, deber registrados en la acta probatoria, ya que
lucin que dispuso el cierre temporal de empezar a elaborar el acta probatoria si no se hace as entonces no se podra
establecimiento impugnada se encuentra usar como medio probatorio vlido y el
dando cuenta de dichas causas y de la
sustentada en el acta probatoria sealada
en el considerando precedente, corresponde comisin de la infraccin el mismo da contribuyente tendra todas las de ganar,
revocar la resolucin apelada y dejar sin de la intervencin realizada, la cual ser pues no habra una prueba fehaciente
efecto dicha resolucin. cerrada cuando retorne efectivamente al que demuestre la infraccin que, a m-
referido local. rito del fiscalizador, se cometi.

I-24 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da
Acerca de la fiscalizacin

facturas que se habran emitido, ni la manifestacin de la supuesta proveedora


Aplicacin del margen de utilidad bruta obtenido de empresas ni algn requerimiento que se le haya cursado a esta ltima solicitndole infor-
similares macin respecto de las operaciones realizadas con la recurrente. Se agrega que la
Administracin habra obtenido informacin a travs de la Declaracin Anual de
RTF N 09851-10-2013 (13.06.13) Operaciones con Terceros - DAOT y que si bien ello constituye un indicio de posi-
bles compras, este permitir establecer que se est ante adquisiciones efectuadas
Se revoca la resolucin apelada. Se indica que conforme al numeral 1) del por la recurrente en la medida en que ello se corrobore con evidencia adicional,
artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administracin ha emplea- lo que no ha ocurrido en el presente caso. En tal sentido, la Administracin no se
do el procedimiento de aplicacin del margen de utilidad bruta obtenido encontraba facultada a utilizar los procedimientos de determinacin sobre base
de empresas similares y que conforme con el literal a) del artculo 61 del presunta puesto que no se habra configurado la causal invocada contenida en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ha considerado empresas artculo 64 del Cdigo Tributario. Asimismo, se dejan sin efecto las resoluciones
similares de igual CIIU y UBIGEO que el recurrente, que se equiparan a este de multa al haberse emitido en base a los reparos vinculados a la determinacin
en al menos tres de las condiciones previstas por el referido literal a). Sin de ingresos omitidos sobre base presunta.
embargo, no se observa que de las cuatro empresas que cumplan con todo
lo sealado hubiera seleccionado a las tres que hubieran declarado el mayor
impuesto resultante. En tal sentido, si bien la Administracin estaba facultada
para realizar una determinacin sobre base presunta, el procedimiento apli-
El control directo debe realizarse en no menos de cinco das
cado en el presente caso no se encuentra conforme a ley por lo que procede comerciales continuos o alternados, lo que no faculta a la
revocar la apelada en este extremo, y por tanto, dejar sin efecto la resolucin Administracin a llevar a cabo dicho control en cinco das en
de determinacin impugnada. De otro lado, se confirma en cuanto al cambio parte alternados y en otros continuos
del porcentaje de la cuota aplicable al Rgimen Especial de Renta de 2.5 %
a 3.5 % dado que el recurrente ha realizado operaciones que califican como RTF N 04217-10-2013 (12.03.13)
prestacin de servicios, como lo es la elaboracin de letreros luminosos con el
Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar infundada la recla-
diseo correspondiente a las empresas solicitantes del servicio, por lo que sin
macin formulada contra la resolucin de multa emitida por la comisin de la
perjuicio que su actividad principal fuera la de industria corresponde aplicar el
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
3.5 % (tres y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes
y se deja sin efecto dicho valor. Se indica que la Administracin se encontra-
de todas sus rentas de tercera categora. Con relacin a las resoluciones de
ba facultada para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta al
multa giradas por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario cabe
haberse configurado la causal prevista en el numeral 6) del artculo 64 del
sealar que deben estarse a lo dispuesto en las resoluciones de determinacin
Cdigo Tributario, por haberse acreditado que no se otorg comprobante
materia del presente procedimiento. Se confirma en cuanto a la multa por
de pago, siendo que la sancin de dicha infraccin ha quedado firme. No
el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario dado que su registro de
obstante, el procedimiento para efectuar dicha determinacin no se ajusta a
activos, registra informacin con anterioridad a su legalizacin.
lo establecido por el artculo 68 del Cdigo Tributario, pues este seala que
debe promediarse el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin en no
Fiscalizacin parcial iniciada despus de haberse concluido una menos de cinco das comerciales continuos o alternados de un mismo mes, lo
primera fiscalizacin sin que se haya cumplido el numeral 2) del que no faculta a esta a realizar el control directo en das en parte alternados
artculo 108 del Cdigo Tributario y otros consecutivos, como se hizo en el presente caso, criterio recogido en
las RTF N 778-4-2005 y N 10150-3-2007. Se confirma la apelada en el
RTF N 09077-1-2013 (04.06.13) extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin
de multa emitida por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1)
Se declara fundada la queja presentada. Se seala que a la quejosa se le inici del artculo 177 del Cdigo Tributario, al haberse verificado que no se exhibi
una fiscalizacin por el impuesto general a las ventas de los periodos agosto el Registro auxiliar de activos fijos, ni los Libros Diario y Mayor solicitados por
de 2008 a julio de 2010, emitindose resoluciones de determinacin, por lo la Administracin mediante requerimiento.
que dicho procedimiento concluy. Asimismo, mediante carta de presentacin
y requerimiento, la Administracin inici una fiscalizacin parcial del citado
impuesto de los periodos enero a diciembre de 2009, sealndose como ele-
mento a fiscalizar al crdito fiscal. Al respecto, se advierte que la Administracin Actuacin probatoria en casos en que el contribuyente niegue
se fundament en el artculo 108, indicando que ello se deba a que existan haber realizado operaciones de compra que la Administracin
circunstancias posteriores a la emisin de los valores. Sin embargo, las mencio- pretende imputar
nadas circunstancias que justificaran el inicio de la nueva fiscalizacin parcial,
esto es, informacin obtenida del DAOT 2009, ya se encontraba en poder de RTF N 00654-10-2013 (11.01.13)
la Administracin durante el primer procedimiento de fiscalizacin, por lo que
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada. Se indica
no pueden ser consideradas como posteriores. Sobre el particular, se indica que
que no se ha configurado la causal prevista en el numeral 4) del artculo 64 del
la configuracin del numeral 2) del artculo 108 del Cdigo Tributario implica
Cdigo Tributario dado que la Administracin no acredit el ocultamiento de ingre-
que la Administracin haya examinado situaciones o circunstancias nuevas
sos o rentas, lo cual no puede verificarse a travs de ventas omitidas determinadas
respecto a las que dieron lugar al inicio de la fiscalizacin ya culminada, pues
a travs de diferencias de inventario toda vez que estas han sido cuantificadas
de otra manera, se infringira el principio de seguridad jurdica, al autorizarse
en aplicacin de una presuncin. Sin embargo, se configur la causal prevista
a la Administracin a revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en
en el numeral 2) del referido artculo pues la diferencia de inventarios implica
cualquier supuesto.
que se genere dudas sobre la determinacin o cumplimiento de las obligaciones
tributarias efectuadas por el deudor. Asimismo, se indica que el procedimiento de
presuncin no ha sido aplicado conforme a ley debido a que la causal es aplicable
Acreditacin de compras atribuidas al administrado para utilizar solo si las diferencias de inventario encontradas son correctamente establecidas
los procedimientos de determinacin sobre base presunta y comprobadas pues estas constituyen el hecho cierto y conocido que faculta a
determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, lo que no ocurre en el
RTF N 05247-4-2013 (26.03.13) presente caso pues la Administracin ha agregado operaciones de compra que el
recurrente niega haber realizado y cuya realidad no ha sido comprobada ya que
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de determinacin. aquella se limit a sustentar sus afirmaciones en la informacin proporcionada
Se seala que la Administracin no ha realizado las comprobaciones suficientes por un presunto proveedor sin efectuar actuacin probatoria adicional. En tal
que permitan corroborar que las compras atribuidas a la recurrente fueron efec- sentido, del anlisis conjunto de las pruebas ofrecidas y actuadas no se encuentra
tivamente realizadas por ella. En tal sentido, no obran en autos las copias de las acreditada en autos la existencia de dichas compras.

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-25


I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,217 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
Dlares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Ao S/. Ao S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 203-2014/SUNAT (28.06.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma 9% (13)
ANEXO 1

de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas 15% (9)
primarias derivadas de las mismas
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 4% (17)
016 Aceite de pescado bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9%
invertebrados acuticos. vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
018 Embarcaciones pesqueras sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
023 Leche c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 4%
029 Algodn en rama sin desmontar excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 12% (15)
021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% (18)
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo de Pago. 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por 12% (4)
030 Contratos de construccin la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 10% (11)(18)
Notas 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligacin tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3.5% 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y dems dispositivos de
Comprende Percepcin cierre, de vidrio.
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
dems accesorios para envases, de metal
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Comn.
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con el IGV. subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-27


I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepcin (en base a yuca), productos a base de cereales
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: (excepto el maz) en grano o en forma de
nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado harina, graones y smola), precocidos o
o laminado, estirado o soplado, flotado, preparados de otro modo, no expresados ni
desbastado o pulido; incluso curvado, comprendidos en otra parte y productos de
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o panadera, pastelera o galletera.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales: t o hierba mate; preparaciones para salsas
ni combinar con otras materias; vidrio de Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
seguridad constituido por vidrio templado o nacionales:
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los helados, concentrados de protenas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
espejos retrovisores. y mejoradores para la preparacin de panes,
15 Productos laminados planos; alambrn; complementos y suplementos alimenticios. (**)
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; 28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
accesorios de tuberas, cables, trenzas, nacionales:
eslingas y artculos similares, de fundicin, 2402.10.00.00/2403.99.00.00.
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas 29
Cementos hidrulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(chinches), grapas y artculos similares, de Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza 2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre; 30 Bienes considerados como insumos Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias qumicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle N. 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin, 31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de 3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes 32 Preparaciones de perfumera, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y artculos similares para fregar, lustrar o de cosmtica. (**) nacionales:
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de 3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin, 33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
hierro o acero y las dems manufacturas de nacionales:
fundicin, hierro o acero.(*) 3401.11.00.00/3402.90.99.00,
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, 3404.20.00.00/3407.00.90.00.
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y 34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos similares; mrmol, travertinos, plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada suelo, paredes o techos; placas, lminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o hojas, cintas, tiras y dems formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento, baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
armadas.(*) para inodoros y artculos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles higinicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el tem 19 de este anexo),
o de tierras silceas anlogas) y productos canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
refractarios as como ladrillos de construccin, artculos de cocina o de uso domstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
bovedillas, cubrevigas y artculos similares; artculos de higiene o tocador; artculos
tejas, elementos de chimenea, conductos de para la construccin y dems manufacturas
humo, ornamentos arquitectnicos y dems de plstico y manufacturas de las dems
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos para construccin; tubos, canalones materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubera; aparatos y artculos 35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos; caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para correas transportadoras o de transmisin,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para de caucho vulcanizado; neumticos
transporte o envasado; fregaderos (piletas nuevos, recauchutados o usados, de
para lavar), lavabos, pedestales de lavado, caucho; bandajes, bandas de rodadura
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos para neumticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
fijos similares para usos sanitarios). (*) sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros accesorios; cmaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o dems parte de plantas, incluidos neumticos; artculos de higiene o de
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*) endurecido; prendas de vestir, guantes,
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, dems complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 37 Manufactura de cuero; artculos de
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales: talabartera o guarnicionera; artculos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(**) 0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales: tripa. (**)
(**) 0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletera y confecciones de peletera y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletera facticia o artificial.(**) nacionales:
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 4301.10.00.00/4304.00.00.00.
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales: 39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
animales y vegetales, margarina. (**) 1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, dems papelera, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
23 Preparaciones de carne, pescado o de 4816.20.00.00/4818.90.00.00,
crustceos, moluscos o dems invertebrados 4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los 4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos, 40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**) partes de estos artculos.(**) nacionales:
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 6401.10.00.00/6406.90.90.00.
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales: 41 Herramientas y tiles, artculos de
gomas de mascar. (**) 1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
25 Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
alimenticias que contengan cacao. (**) nacionales: comn. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014


rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones


ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciacin 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciacin
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%


2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-29


I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R OS

DA
Mayo-2014 Industrias
JUNIO-2014 Tex S.A.
JULIO-2014
DA
Mayo-2014 JUNIO-2014 JULIO-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.807 Estado de2.764
2.809 Situacin2.767
Financiera2.795al 30 de junio
2.796 de 2012
01 3.807 3.973 3.707 3.887 3.764 3.944
02 2.807 2.809 2.764 (Expresado
2.767 en nuevos
2.795 soles)2.797 02 3.807 3.973 3.707 3.887 3.701 3.884
03 2.803 2.805 2.77 2.774 2.795 2.795 03 3.743 3.98 3.725 3.877 3.765 3.901
ACTIVO S/.
04 2.803 2.805 2.777 2.779 2.784 2.785 04 3.743 3.98 3.696 3.87 3.718 3.886
05 2.803 Efectivo
2.805 y equivalentes
2.784 de2.786
efectivo 2.776 2.779 344,400
05 3.743 3.98 3.679 3.878 3.762 3.807
06 2.805 Cuentas,
2.806 por cobrar
2.784 comerciales
2.786 - Terceros
2.776 2.779 152,000
06 3.813 4.12 3.723 3.883 3.762 3.807
07 2.802 Mercaderas 117,000
2.803 2.782 2.784 2.776 2.779 07 3.763 3.976 3.718 3.857 3.762 3.807
08 2.799 2.8 2.782
Inmueb., maq. y equipo 2.784 2.772 2.773 08
160,000 3.881 3.93 3.718 3.857 3.632 3.898
09 2.788 2.788 2.782 2.784 2.781 2.782 09 3.772 3.954 3.718 3.857 3.708 3.932
10 2.786 Deprec.,
2.787 amortiz.
2.786 y agotamiento
2.788 acum.
2.782 2.785 -45,000
10 3.829 3.89 3.711 3.879 3.706 3.866
11 2.786 Total
2.787activo 2.788 2.789 2.779 2.781 728,400
11 3.829 3.89 3.658 3.86 3.731 3.85
12 2.786 PASIVO S/.
2.787 2.796 2.797 2.783 2.784 12 3.829 3.89 3.696 3.885 3.726 3.862
13 2.784 Tributos,
2.786 contraprest.
2.795 y aportes
2.797 por pagar
2.783 2.784 13
10,000 3.754 3.939 3.7 3.887 3.726 3.862
14 2.784 2.786 2.791 2.793 2.783 2.784 14 3.777 3.916 3.703 3.903 3.726 3.862
15 2.784
Remun.
2.785
y partic.
2.791
por pagar
2.793 2.783 2.786
23,000
15 3.712 3.957 3.703 3.903 3.641 3.933
16 2.786 Cuentas
2.787 por pagar
2.791 comerciales
2.793 - Terceros
2.782 2.784 320,000
16 3.761 3.955 3.703 3.903 3.698 3.855
17 2.784 Cuentas
2.786 por pagar
2.793 diversas - Terceros 2.783
2.795 2.784 50,500
17 3.768 3.909 3.688 3.962 3.687 3.847
18 2.784 Total
2.786pasivo 2.801 2.803 2.79 2.793 403,500
18 3.768 3.909 3.724 3.876 3.64 3.861
19 2.784 2.786 2.801 2.803 2.788 2.79 19 3.768 3.909 3.749 3.868 3.74 3.834
20 2.787 PATRIMONIO S/.
2.788 2.799 2.8 2.788 2.79 20 3.71 3.906 3.68 3.901 3.74 3.834
21 2.79 Capital 253,000
2.791 2.806 2.808 2.788 2.79 21 3.695 3.929 3.698 3.915 3.74 3.834
22 2.787 2.79 2.806 2.808 2.792 2.794 22 3.724 3.893 3.698 3.915 3.636 3.947
Reservas 12,000 23 3.682 3.909 3.698 3.915 3.622 3.893
23 2.787 2.789 2.806 2.808 2.787 2.788
24 2.786 Resultados
2.787 acumulados
2.803 2.805 2.786 2.789 -35,600
24 3.727 3.911 3.711 3.999 3.653 3.847
25 2.786 Resultado
2.787 del periodo
2.803 2.804 2.783 2.785 95,500
25 3.727 3.911 3.658 3.926 3.713 3.856
26 2.786 Total
2.787patrimonio
2.803 2.804 2.784 2.787 324,900
26 3.727 3.911 3.737 3.883 3.691 3.817
27 2.785 2.789 2.804 2.806 2.784 2.787 27 3.689 3.952 3.788 3.887 3.691 3.817
28 2.784 Total
2.786pasivo y patrimonio
2.799 2.801 2.784 2.787 728,400
28
3.685 3.933 3.714 3.898 3.691 3.817
29 2.775 2.776 2.799 2.801 2.784 2.787 29 3.672 3.892 3.714 3.898 3.691 3.817
30 2.76 2.761 2.799 2.801 2.784 2.787 30 3.63 3.876 3.714 3.898 3.691 3.817
31 2.764 2.767 2.788 2.79 31 3.707 3.887 3.614 3.827
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D L A R E S E U R OS
Mayo-2014 junio-2014 juLio-2014 Mayo-2014 junio-2014 juLio-2014
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.807 2.809 2.764 2.767 2.795 2.797 01 3.807 3.973 3.707 3.887 3.701 3.884
02 2.803 2.805 2.77 2.774 2.795 2.795 02 3.743 3.98 3.725 3.877 3.765 3.901
03 2.803 2.805 2.777 2.779 2.784 2.785 03 3.743 3.98 3.696 3.87 3.718 3.886
04 2.803 2.805 2.784 2.786 2.776 2.779 04 3.743 3.98 3.679 3.878 3.762 3.807
05 2.805 2.806 2.784 2.786 2.776 2.779 05 3.813 4.12 3.723 3.883 3.762 3.807
06 2.802 2.803 2.782 2.784 2.776 2.779 06 3.763 3.976 3.718 3.857 3.762 3.807
07 2.799 2.8 2.782 2.784 2.772 2.773 07 3.881 3.93 3.718 3.857 3.632 3.898
08 2.788 2.788 2.782 2.784 2.781 2.782 08 3.772 3.954 3.718 3.857 3.708 3.932
09 2.786 2.787 2.786 2.788 2.782 2.785 09 3.829 3.89 3.711 3.879 3.706 3.866
10 2.786 2.787 2.788 2.789 2.779 2.781 10 3.829 3.89 3.658 3.86 3.731 3.85
11 2.786 2.787 2.796 2.797 2.783 2.784 11 3.829 3.89 3.696 3.885 3.726 3.862
12 2.784 2.786 2.795 2.797 2.783 2.784 12 3.754 3.939 3.7 3.887 3.726 3.862
13 2.784 2.786 2.791 2.793 2.783 2.784 13 3.777 3.916 3.703 3.903 3.726 3.862
14 2.784 2.785 2.791 2.793 2.783 2.786 14 3.712 3.957 3.703 3.903 3.641 3.933
15 2.786 2.787 2.791 2.793 2.782 2.784 15 3.761 3.955 3.703 3.903 3.698 3.855
16 2.784 2.786 2.793 2.795 2.783 2.784 16 3.768 3.909 3.688 3.962 3.687 3.847
17 2.784 2.786 2.801 2.803 2.79 2.793 17 3.768 3.909 3.724 3.876 3.64 3.861
18 2.784 2.786 2.801 2.803 2.788 2.79 18 3.768 3.909 3.749 3.868 3.74 3.834
19 2.787 2.788 2.799 2.8 2.788 2.79 19 3.71 3.906 3.68 3.901 3.74 3.834
20 2.79 2.791 2.806 2.808 2.788 2.79 20 3.695 3.929 3.698 3.915 3.74 3.834
21 2.787 2.79 2.806 2.808 2.792 2.794 21 3.724 3.893 3.698 3.915 3.636 3.947
22 2.787 2.789 2.806 2.808 2.787 2.788 22 3.682 3.909 3.698 3.915 3.622 3.893
23 2.786 2.787 2.803 2.805 2.786 2.789 23 3.727 3.911 3.711 3.999 3.653 3.847
24 2.786 2.787 2.803 2.804 2.783 2.785 24 3.727 3.911 3.658 3.926 3.713 3.856
25 2.786 2.787 2.803 2.804 2.784 2.787 25 3.727 3.911 3.737 3.883 3.691 3.817
26 2.785 2.789 2.804 2.806 2.784 2.787 26 3.689 3.952 3.788 3.887 3.691 3.817
27 2.784 2.786 2.799 2.801 2.784 2.787 27 3.685 3.933 3.714 3.898 3.691 3.817
28 2.775 2.776 2.799 2.801 2.784 2.787 28 3.672 3.892 3.714 3.898 3.691 3.817
29 2.76 2.761 2.799 2.801 2.784 2.787 29 3.63 3.876 3.714 3.898 3.691 3.817
30 2.764 2.767 2.795 2.796 2.788 2.79 30 3.707 3.887 3.764 3.944 3.614 3.827
31 2.764 2.767 2.795 2.797 31 3.707 3.887 3.644 3.831
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacfico N 307 Segunda Quincena - Julio 2014