33 CASOS PRCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES

TULO:
PERSONALES. AO FISCAL 2014

AUTOR/ES: Ydice, Julio C.

PUBLICACIN: Prctica y Actualidad Tributaria (PAT)

TOMO/BOLETN: XXI

PGINA: -

MES: Marzo

AO: 2015

OTROS DATOS: -

33 CASOS PRCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AO

FISCAL 2014

JULIO C. YDICE

Atento a encontrarnos nuevamente ante un nuevo vencimiento de estos dos impuestos

que deben liquidar los contribuyentes personas fsicas y, en su caso, el sujeto
continuador ante su fallecimiento, la sucesin indivisa, se elaboran algunos casos
prcticos a los fines del repaso pertinente.

Prstamo de un socio a una sociedad de responsabilidad limitada (SRL)

1. El contribuyente, socio integrante de una SRL, prest dinero a esta sociedad,

habiendo cobrado -en el momento de su reintegro durante el ao fiscal 2014- un inters
por tal emprstito. Se encuentra gravado este beneficio por el impuesto a las
ganancias? Y, en su caso, qu ocurrira si al finalizar el ao fiscal el capital an no le
hubiera sido devuelto y, junto al mismo, los intereses estuvieran devengados?

Respuesta

El inters cobrado, al constituir una renta de segunda categora, se encuentra gravado en

cabeza del contribuyente, por cuanto interesa el momento de su percepcin. Se debe
tener presente que solo estn exentos aquellos intereses recibidos de entidades
financieras en nuestro pas regidas por la ley de entidades financieras y que provienen
de colocaciones en cajas de ahorro, cuentas especiales de ahorro o plazos fijos. Se
destaca que si estos rendimientos provinieran de inversiones en el exterior, pierden la
exencin, siendo ganancias de segunda categora de fuente extranjera.

En lo atinente al caso de que los intereses de la SRL no hubieran sido cobrados al cierre
del ao fiscal, no estarn gravados en el impuesto a las ganancias, excepto que se hayan
acreditado en la cuenta contable, e integrarn, junto al capital, un crdito. En este
sentido, las normas distinguen lo siguiente:

a) Para ganancias, solamente se computa el capital puro como crdito del patrimonio
neto.

b) En bienes personales, los intereses devengados deben incluirse como crditos, al

igual que el dinero prestado.

Honorarios profesionales no cobrados

2. Un profesional -abogado- ha facturado honorarios durante el ao fiscal 2014 por $

300.000. De este importe se encuentra an sin cobrarse la suma de $ 20.000. Qu
ocurre en los impuestos que estamos analizando?

Respuesta

Tambin los honorarios se gravan cuando se perciben, porque estamos en presencia de

una renta de cuarta categora y as lo prescribe el artculo 18 de la ley de impuesto a las
ganancias (LIG). Por lo tanto, en el impuesto a las ganancias, el importe pendiente de
cobro no integra la base imponible del tributo y tampoco forma parte del rubro
Crditos en el patrimonio neto al 31 de diciembre. En cambio, para bienes personales,
el importe de $ 20.000 s debe computarse como honorario a cobrar y,
consecuentemente, se encuentra gravado en este impuesto (art. 6, DR IBP).

Titular de una explotacin unipersonal

3. Un comerciante es titular de una explotacin unipersonal. Cmo debe imputar el

resultado de su negocio y de qu manera exponer su patrimonio al inicio y al cierre del
ao fiscal? Se trata de una empresa y, de acuerdo con el artculo 50 de la LIG, al no
constituir una sociedad de capital del artculo 69, el resultado debe considerarse
ntegramente distribuido al cierre de su ejercicio comercial que, suponemos, opera al 31
de diciembre. Destacamos que, para no considerarse esta fecha de cierre, sera necesario
que el comerciante llevara libros y confeccionara balances comerciales, en cuyo caso las
normas del tributo admiten otra fecha de cierre diferente a la del ao calendario.

Respuesta

Tanto en ganancias como en bienes personales, el importe a colocarse dentro del

patrimonio neto ser el valor patrimonial proporcional (VPP) existente -tanto al inicio
como al cierre del ao que se liquida-. A este VPP (patrimonio neto de la explotacin)
hay que ajustarlo considerando el saldo -si existiera- de la cuenta particular registrado al
da 31 de diciembre.
Socio de una sociedad

4. Si el supuesto anterior refiriese a una sociedad, en lugar de ser una explotacin

unipersonal, qu cambio se producira?

Respuesta

Hay que considerar bajo qu tipo societario funciona esa explotacin. En efecto, si fuese
una sociedad de capital de las enumeradas en el artculo 69 de la LIG (por ejemplo, SRL
o SA), en principio, el resultado impositivo no debe incidir en la liquidacin del
impuesto, por cuanto es la propia sociedad la que ingresa el tributo. Ser en el Cuadro
de Justificacin de Variaciones Patrimoniales en el que debe realizarse una
incorporacin. Si es una sociedad por cuotas, atento a que en el patrimonio se expone
por sus VPP al inicio y al cierre, debe colocarse el resultado contable (columna II si es
beneficio o columna I si fuera quebranto). Tratndose de una sociedad por acciones,
considerando que en el patrimonio neto se coloca el valor de adquisicin de estas, se
reflejar el dividendo en efectivo o en especie en el ao de su percepcin por el importe
del mismo disminuido en el 10% de la retencin soportada.

En el supuesto de tratarse de una sociedad que no integra el grupo de las de capital

(por ejemplo, sociedad de hecho o colectiva), el resultado impositivo se computar
como renta de tercera categora dentro de la base imponible del impuesto a las
ganancias. En el Cuadro de Justificacin de Variaciones Patrimoniales ir la
diferencia entre el resultado contable de la sociedad y el impositivo gravado.
Igualmente, puede tener que computarse, segn el supuesto, en la columna I o en la
columna II. Se expone la diferencia, atento a que en el patrimonio neto la variacin
operada entre el inicio y el cierre del ao fiscal responde al monto contable, mientras
que en el resultado de tercera categora se considera el neto gravado.

Socio de una sociedad. Tratamiento en bienes personales

5. Qu ocurre en bienes personales en los casos citados en el ejercicio anterior?

Respuesta

Aqu tambin tendremos que considerar el tipo societario del que participa el
contribuyente, pero la diferencia para este tributo estar dada por la actividad de dicha
sociedad -civil o comercial-. Tratndose de una sociedad regular (regida por la L. 19550
y modif.), estaremos siempre en una actividad comercial. Pero si fuera una sociedad de
hecho, habr que atenerse a su objeto, pudiendo en consecuencia revestir tanto como
comercial o como civil.

En todos los supuestos en los que se participe en una sociedad comercial (SA, SRL,
sociedad colectiva o sociedad de hecho de objeto comercial), no corresponde incluir en
la liquidacin de bienes personales el valor de la participacin. En estos supuestos, la
ley de este impuesto indica que ser directamente responsable del pago del tributo la
sociedad comercial, en su calidad de responsable sustituto de sus accionistas o socios,
pudiendo luego -obviamente- ejercer su derecho a reintegro, por parte de estos, del
importe abonado por cuenta de los mismos. La sociedad no cuenta con mnimo no
imponible, pero en todos los supuestos abona el 0,50%; es decir que para ellas no rigen
las tasas progresivas.

Destacamos que si la participacin del contribuyente fuera en una explotacin

unipersonal, o bien en una sociedad civil, entonces s corresponde que el VPP lo incluya
en su propia declaracin jurada del impuesto sobre los bienes personales, y en tal caso,
la sociedad no debe actuar como responsable sustituto.

6. Si el contribuyente registrara un saldo a su favor en cuenta particular dentro de la

sociedad de la que es responsable sustituto, tampoco lo expone en su declaracin de
bienes personales?

Respuesta

No es as. Lo que no expone es solamente el valor del VPP sobre el cual liquida el
tributo la sociedad, tal como se indic, pero si la persona tiene un crdito a su favor en
cuenta particular, debe incluir el importe del mismo en su declaracin jurada personal.

Venta de un automvil afectado a la actividad

7. Un profesional de la medicina tiene un automvil que utiliza en su actividad gravada.

Lo adquiri en el ao 2010 en la suma de $ 80.000, asignndole en su momento una
vida til de 5 aos. Lo afect -y as lo podra demostrar- totalmente al ejercicio de su
trabajo. En agosto de 2014, lo entrega en una concesionaria, pagando una diferencia
para recibir una nueva unidad 0 kilmetro. La compra de este ltimo es por $ 170.000
y le reconocieron por el auto entregado $ 70.000. Qu tratamiento debe darse a esta
operatoria?

Respuesta

Se recuerda que la ley de impuesto a las ganancias acepta que los bienes muebles en
general afectados a una profesin sean amortizados en los aos de vida til que
establezca el contribuyente (art. 84, LIG). Es decir que, a diferencia de los inmuebles,
para los cuales la ley establece un porcentaje rgido del 2% anual (art. 83, LIG), en los
muebles es el propio responsable quien hace la estimacin de la vida til, respetando
por supuesto un criterio de prudencia y de sentido comn. En el caso puntual de los
automviles, el costo mximo amortizable que la ley ha establecido hace varios aos, y
an sin sufrir modificaciones, es de $ 20.000 por lo que la amortizacin anual a
computarse para una extensin de 5 aos ser de $ 4.000 [art. 88, inc. l), LIG];
habindose adquirido en 2010 (independientemente del mes en el que ello hubiera
sucedido), al momento de la venta las amortizaciones computables sern por los cierres
de 2010 a 2013, es decir, un 80%. Luego, el valor residual ser de $ 80.000 menos $
16.000 (4 amortizaciones de $ 4.000). La diferencia entre el valor reconocido de $
70.000 y este de $ 64.000 arroja una ganancia de $ 6.000. Este beneficio, de acuerdo a
lo ahora indicado en el punto 3 del artculo 2 de la ley, queda gravado con el tributo
luego de la reforma establecida por la ley 26893.

8. Si en el caso anterior el contribuyente quisiera optar por afectar la ganancia gravada

al costo del nuevo bien, podra hacerlo?
Respuesta

Puede optar por la normativa prevista en el artculo 67 de la ley y disponer que el

importe de la ganancia se aplique al costo del nuevo bien, el que quedar reducido a sus
efectos futuros (menor amortizacin computable y de su costo en caso de venta). En
este caso, el contribuyente debera informar a la AFIP de tal opcin, dejar de gravar en
el ao 2014 los $ 6.000 y el nuevo vehculo ingresar a su patrimonio por un valor de $
164.000 ($ 170.000 menos $ 6.000). Para hacer uso de esta opcin, en el caso de bienes
muebles, el citado artculo 67 establece como requisito que el lapso de tiempo que
exista entre la compra y la venta (o viceversa) no supere el plazo de 1 ao.

Venta de un inmueble

9. Para un caso similar de venta y reemplazo, pero referido a la enajenacin de un bien

inmueble, el tratamiento es el mismo?

Respuesta

Suponiendo que el contribuyente enajene un inmueble cuyo resultado est alcanzado

por el tributo (un caso sera si lo construy para venderlo bajo el rgimen de L. 13512
de propiedad horizontal o si es un sujeto empresa), la situacin es diferente. En primer
lugar, la enajenacin debera referir a un inmueble que en la actividad se registraba
como bien de uso. Dicho destino debera cubrir al menos un perodo de 2 aos al
momento de la enajenacin. La opcin de venta y reemplazo tambin tendra que
respetar el lapso de 1 ao citado en el caso anterior. Pero la diferencia especialmente
radica en que para poder afectarse el total del beneficio, el importe completo de la
enajenacin debera destinarse al costo del nuevo inmueble (que tambin la ley acepta,
pudiendo ser un bien de uso no inmueble afectado a la actividad).

En efecto, supongamos que la venta del inmueble se hizo por $ 700.000. El beneficio
obtenido lo imaginamos en $ 60.000 y el costo del nuevo bien que se compra es de $
630.000. En este supuesto, no se podr afectar el total de la ganancia, por cuanto el
costo de la inversin representa solo un 90% del valor de la venta ($ 630.000 con
respecto a $ 700.000). Luego, el beneficio computable contra el valor de adquisicin del
nuevo bien ser del 90%, es decir, $ 54.000, siendo el resto del mismo ($ 6.000) utilidad
gravada en el ejercicio de la enajenacin.

Venta de inmuebles. Impuesto a la transferencia de inmuebles (ITI)

10. Adems de gravarse la venta de un inmueble por parte de la persona fsica, cuando
lo ha construido para vender bajo el Rgimen de Propiedad Horizontal, como se
consider en el punto anterior, existe alguna otra situacin en la cual el impuesto a las
ganancias alcanza a la enajenacin de este tipo de bienes?

Respuesta

Para el caso de personas fsicas (o, en su caso, sucesiones indivisas, que tienen igual
tratamiento), existen dos supuestos ms. Uno de ellos es el de loteos con fines de
urbanizacin, gravados por el artculo 49, inciso d), y aquellos que hubieran sido
recibidos (dentro de la cuarta categora) en pago de crditos y se enajenen dentro de
los 2 aos de tal recepcin (art. 114, DR). En otros supuestos de enajenacin de bienes
inmuebles por parte de sujetos no empresas, quedan fuera del objeto del tributo (casa-
habitacin, viviendas alquiladas, campos inexplotados y otros), debiendo tributarse otro
impuesto que es el denominado ITI (con una tasa del 15 sobre el valor de la
enajenacin).

Sociedades de profesionales

11. Una sociedad de hecho, que asesora a clientes y est integrada por tres contadores,
consulta si les corresponde considerarse como sociedad (debiendo aplicarse la teora del
balance -3a categora, respondiendo al criterio de lo devengado-) o mantienen su calidad
como tales tributando a travs de la teora de la fuente (4a categora, rigindose por el
criterio de lo percibido).

Respuesta

En el supuesto de profesiones u oficios [art. 79, incs. f) y g), LIG], en caso de asociarse
sus integrantes para el desarrollo de la actividad, en tanto no adopten la figura de
sociedad de capital (art. 69, LIG) y no complementen su trabajo con una explotacin
comercial, se mantiene el criterio de la teora de la fuente (solo se gravan sus rentas que
cumplan con lo previsto en el pto. 1 del art. 2 de la ley). Esta aclaracin la efecta el
mismo artculo 2 en su punto 2, ltima parte.

En la causa Paracha, Jorge Daniel c/DGI s/recurso, la Corte, con fecha 2/9/2014, se
expidi con relacin a las sociedades de profesionales cuando son sociedades civiles y
all finaliza la discusin de la categora de ganancias en la que deben encuadrarse estos
estudios. En tal sentido, el Alto Tribunal se expide manifestando que sus rentas sern de
cuarta categora, en tanto no sean complementadas con una explotacin comercial. Esto
hace que, al no ser resultados de tercera categora, los mismos deben imputarse por el
mtodo de lo devengado, se debe aplicar la escala del artculo 90 para cada uno de los
integrantes y no la del artculo 49, seguirn gozando de ciertas exenciones que pierden
los sujetos empresa (por ejemplo, intereses por colocaciones de capital en entidades
reguladas por el BCRA), y en cuanto a la deduccin del 1,50% sobre las
remuneraciones pagadas al personal durante el perodo fiscal para gastos de
representacin, al ser de cuarta categora resulta como lmite la razonabilidad. A su vez,
en el impuesto a la ganancia mnima presunta, a partir de esta sentencia no se los
encuadra ms como sujetos del artculo 2 de dicha ley.

Honorarios de director

12. El contribuyente acta como director de una sociedad annima (SA), la que -en la
asamblea de accionistas que trat el balance comercial y el destino de su resultado en el
mes de marzo de 2014 (por el ejercicio cerrado al 31/12/2013)- le notifica que le han
votado y asignado por su funcin como tal la suma de $ 50.000 en pago de honorarios.
Cmo debe proceder este sujeto, considerando que la SA ha podido deducir
plenamente el importe asignado en su balance impositivo por el ao fiscal 2013?

Respuesta
En primer trmino, y de acuerdo con lo indicado en el artculo 18 de la ley, el honorario
de un director de una SA (lo mismo ocurre con un socio administrador de alguna
sociedad de capital) constituye, en cuanto a su forma de imputacin, una excepcin a la
regla de la cuarta categora contemplada en el citado artculo. En efecto, si bien es una
renta de cuarta categora, y por ende correspondera gravar la ganancia recin al
percibirse, la norma obliga a su imputacin en el ao fiscal en el que la asamblea la
asigna, independientemente de que se le pague o incluso de que se le ponga o no a
disposicin. Luego, en el presente caso, el honorario de $ 50.000 ser ganancia de esta
categora computable en el ao fiscal 2014. Pueden presentarse distintos supuestos que
se comentan seguidamente:

a) Si el importe fue cobrado antes del 31 de diciembre, solo habra que estar atentos a si
-al percibirse- se le realiz o no la retencin de ganancias. De haberse efectuado, el
honorario se grava por la totalidad de $ 50.000 y el importe de la retencin se coloca en
el patrimonio neto, formando parte de los crditos del contribuyente respecto a la AFIP.

b) Si no lo hubiera cobrado total o parcialmente al 31 de diciembre, el importe

pendiente de percepcin ser un crdito dentro del patrimonio neto en ganancias y
estar tambin integrando el listado de bienes gravados en el impuesto sobre los bienes
personales.

13. Por qu motivo, a pesar de no haberse cobrado todo el honorario por haberse
sufrido la retencin del tributo, se grava en su totalidad?

Respuesta

Un error que suele encontrarse muchas veces es precisamente que en los ingresos de
honorarios, sueldos, jubilaciones o pensiones se tiende a gravar el neto percibido. Tal
como se dijo en el caso anterior, esto no es as, por cuanto el impuesto a las ganancias
no es un gasto computable, sino un crdito fiscal y, como tal, debe considerarse [art. 88,
inc. d), de la ley].

14. En bienes personales, el importe de la retencin del impuesto a las ganancias,

integra la base imponible?

Respuesta

Todos los importes ingresados al Fisco durante el ao o, eventualmente, que derivan de

ejercicios anteriores como saldos a favor del contribuyente, deben integrar la base
imponible, pero solo hasta el importe del impuesto determinado por ese ao que se est
liquidando. En efecto, supongamos que el contribuyente registra anticipos y retenciones
de impuesto a las ganancias que, al 31/12/2014, suman $ 14.000, pero el impuesto a las
ganancias determinado por el ao fiscal 2014 en abril de 2015 asciende solamente a $
12.000; el importe a computarse como crdito con la AFIP ser de $ 2.000. Obviamente,
si los crditos por estos conceptos fueran inferiores al impuesto de $ 12.000, no habra
suma alguna por computarse en el listado de bienes gravados.

Ingresos obtenidos por hijos menores de edad

15. El contribuyente nos consulta respecto a un hijo suyo, que es menor de edad y tuvo
en el ao fiscal varios ingresos. Desea conocer si los mismos deben ser declarados por
l o por su hijo. Los ingresos del menor responden a los siguientes conceptos:

a) Trabajo en relacin de dependencia.

b) Comercio heredado de su abuelo, quien expresamente manifiesta en el testamento

que se lo deja con el usufructo incluido.

c) Departamentos tambin heredados por los cuales ha percibido alquileres.

Respuesta

Se aplica la normativa prevista en el artculo 31 de la LIG, que simplemente hace

referencia, a los fines de determinar el sujeto, al hecho de quien dispone del usufructo
de las rentas. En este caso, tendremos lo siguiente:

a) Declara el menor y as lo indic la AFIP en su momento en distintos dictmenes.

b) Tambin declara el menor, atento a que se trata de un bien recibido a ttulo gratuito,
pero media condicin expresa de que sea el beneficiario del usufructo de los bienes.

c) Al no constar que el usufructo lo tiene el menor, hasta tanto llegue a la mayora de

edad, quien disponga de dicho derecho real (supongamos que es el padre) tiene que
incorporar como renta propia la del menor de edad.

Profesional vinculado con una actividad comercial

16. Un ingeniero civil se dedica a comprar y vender inmuebles, que previamente arregla
a tales fines. Cmo se lo debe considerar a este contribuyente?

Respuesta

Si bien estamos en presencia de un profesional, por la actividad que lleva a cabo, queda
excluido de la cuarta categora y debe incluirse dentro de la tercera, incorporando tales
ganancias como gravadas de acuerdo con el principio de lo devengado. Esto es porque
su trabajo es complementado con una actividad comercial y as lo indica el ltimo
prrafo del artculo 49 de la LIG.

Retenciones sobre dividendos

17.

* Una persona fsica nos manifiesta que, al percibir dividendos de una SA de la cual es
accionista, le pretendieron hacer una retencin del impuesto a las ganancias. Es
correcto?

Respuesta
Es correcto, y para ello debemos tener presente que -mediante la ley 26893, publicada el
23/9/2013- se realizaron modificaciones a la LIG que afectan a las personas fsicas
residentes en el pas y a beneficiarios del exterior. Esta normativa pas a disponer la
gravabilidad de tres situaciones:

a) Con una alcuota del 15%, los beneficios que surjan de la enajenacin, cambio,
permuta o disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y
otros valores que no cotizan en Bolsa (dej incluso sin efecto la exencin que a tales
fines estaba prevista para los beneficiarios del exterior).

b) Con una alcuota del 10%, la distribucin de utilidades y/o dividendos, que debe ser
retenida con carcter de pago nico y definitivo por parte de la sociedad pagadora, sin
perjuicio de la retencin del 35%, ya prevista en la ley en su artculo sin nmero a
continuacin del artculo 69 (impuesto de igualacin que establece tambin una
retencin de carcter de pago nico y definitivo cuando se hagan distribuciones que
superen la ganancia impositiva).

c) Los resultados provenientes de la compraventa de bienes muebles amortizables.

Estas nuevas disposiciones fueron acotadas por el decreto 2334/2014 (BO: 7/2/2014),
que modifica artculos del decreto reglamentario de la LIG relacionados con esta
temtica.

Efectuada la aclaracin precedente, en el caso de que una persona fsica reciba

beneficios de estas caractersticas (dividendos en efectivo o en especie, o ganancias de
sociedades de capital, como se plantea en este ejercicio), corresponder que la sociedad
que los pone a disposicin proceda a retener el 10% de los mismos, por lo que estas
rentas no sern luego computadas con el resto de las ganancias del contribuyente.

* Para cualquier tipo de sujeto, estn gravados estos dividendos o distribuciones de

utilidades?

Respuesta

Antes de la reforma indicada, tenamos dos artculos en la ley que fijaban la no

gravabilidad (no resultaban computables) para este tipo de beneficios, partiendo de la
idea de que la sociedad ya haba tributado el impuesto. Pero la citada ley 26893 derog
en este aspecto lo expresado en el artculo 46 sobre la segunda categora y considera a
estas rentas como financieras y, por ende, las grava en la forma indicada. Sin
embargo, el artculo 64 -que fija una norma similar para los sujetos de la tercera
categora- se mantiene sin alteracin, por lo que si los dividendos o utilidades fueran
percibidos por un sujeto empresa, seguirn sin ser computables.

Venta de acciones

18. Un contribuyente ha vendido acciones de una SA familiar que no cotizan en Bolsa.

A su vez, enajen tambin acciones pero de otra SA que s tienen cotizacin. Se les da
igual tratamiento a los resultados obtenidos por ambas operatorias realizadas por esta
persona?
Respuesta

Los resultados no tienen el mismo tratamiento. La enajenacin de acciones, cuotas y

participaciones sociales (incluidas cuotas parte de fondos comunes de inversin), ttulos,
bonos y dems valores que se efecten mediante Bolsas o mercados de valores
autorizados por la Comisin Nacional de Valores (CNV) y obtenidos por personas
fsicas o sucesiones indivisas del pas, se encuentra ahora expresamente exenta, por
aplicacin del artculo 20, inciso v), de la ley, mientras que los que no cumplan con este
requisito estn alcanzados por el tributo, independientemente de que el sujeto lo efecte
con o sin habitualidad.

19. La misma persona, habiendo tomado conocimiento de lo indicado en el caso

anterior, consulta cmo debe proceder para determinar el costo de venta de las acciones
alcanzadas con el tributo.

Respuesta

Respecto a la forma en la que se calcular el resultado, el decreto 2334/2014 acot que

debe hacerse aplicando el costo previsto en el artculo 61 de la LIG. En el hipottico
caso de producirse un quebranto, deber considerarse que el mismo tendr el carcter de
especfico (ver art. 19, LIG), no pudiendo ser computado contra otras rentas.

20. Tambin insiste en otros aspectos relacionados con el cobro de dividendos y

utilidades, y por la enajenacin de acciones. En primer trmino, dado que ambas
operatorias abonan una tasa proporcional fija del 10% y 15%, respectivamente, consulta
qu ocurre luego con las mismas. Y, finalmente, cmo funciona en estos casos la
deduccin del artculo 23, y la de los artculos 22 y 81 de la LIG.

Respuesta

Respecto al primer interrogante, se reitera que ninguno de los beneficios derivados de

dividendos y utilidades (que pagan el tributo va retencin definitiva), y de venta de
acciones y similares, luego se incluye en la liquidacin del conjunto de las otras rentas.
Va de suyo que deben incorporarse tales rentas para la ecuacin patrimonial. En el otro
aspecto, para el supuesto de la enajenacin de acciones y similares al impuesto
determinado aplicando el 15% del resultado, tanto las deducciones personales del
artculo 23, incisos a) y b), como las generales de los artculos 22 y 81 de la LIG
debern imputarse en primer trmino contra este tipo de rentas (aclaracin realizada por
el D. 2334/2014 ya mencionado).

Compraventa de moneda extranjera

21. Una persona fsica compr -con la debida autorizacin previa de la AFIP- U$S
1.000. En diciembre de 2014, los vende en un Banco obteniendo una diferencia a su
favor. Consulta si la diferencia de cambio producida debe gravarla en el impuesto a las
ganancias.

Respuesta
Las diferencias de cambio, tratndose de sujetos que no revistan el carcter de
empresas, se encuentran expresamente exentas, segn lo indica el artculo 20, inciso v),
de la LIG. En consecuencia, la diferencia ganada deber consignarse como ingreso no
alcanzado por el impuesto en la columna II del Cuadro de Justificacin de Variaciones
Patrimoniales.

Quebranto originado en inversiones

22. El contribuyente tena un terreno adquirido hace varios aos en la suma de $ 50.000.
En el mismo pensaba hacer la construccin de una vivienda, pero por circunstancias
financieras no lo concret y procedi a vender dicho terreno en agosto de 2014 por $
40.000. Este quebranto, resulta computable en la liquidacin del impuesto?

Respuesta

Para que un quebranto sea computable, esencialmente debe referir a una situacin en la
que, en caso de generar un resultado positivo, estuviera gravado. No es este el supuesto,
por cuanto la venta de un terreno no afectado a una actividad alcanzada por el tributo
queda fuera del mismo. Pero el quebranto debe expresarse en la declaracin jurada. En
este caso, el importe de la prdida de $ 10.000 deber consignarse en la columna I del
Cuadro de Justificacin de Variaciones Patrimoniales.

Deducciones. Gastos mdicos. Personal domstico

23. El contribuyente es profesional y obtuvo una ganancia neta durante el ao fiscal

2014 de $ 150.000. Consulta si puede deducir $ 14.000, que registra como pago a un
odontlogo por varios implantes dentales que le practicara en su boca y del cual posee
el comprobante pertinente. Adems, a un personal domstico que trabaja en su casa-
habitacin le ha pagado durante el ao un total por retribucin y aportes de $ 13.000.

Respuesta

En el caso del gasto abonado al odontlogo, el artculo 81, inciso h), de la LIG lo admite
computar, pero con dos limitaciones. En primer trmino, se podr tomar solo el 40% del
pago realizado, en nuestro caso, $ 5.600 (40% de $ 14.000), pero este monto, a su vez,
no puede superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio (5% de $ 150.000), es decir, $
7.500. Como no lo excede, entonces el monto a deducir es de $ 5.600. Con relacin al
pago del servicio domstico, debemos recordar que oportunamente la ley 26063 (BO:
9/12/2005), a los fines de incentivar en los contribuyentes la denuncia de su personal
domstico, incorpor un beneficio especial. En efecto, esta norma, en uno de sus
artculos, indica que los dadores de trabajo del servicio domstico podrn deducir en el
impuesto a las ganancias lo abonado hasta un importe equivalente a la ganancia no
imponible anual por las retribuciones que paguen a ese personal, ms las contribuciones
patronales del respectivo rgimen especial de seguridad social. En el ejemplo que se
plantea, considerando que el importe de $ 13.000 es inferior al vigente por ganancia no
imponible [art. 23, inc. a), LIG], podr hacer la deduccin de este concepto.

24. El contribuyente es empleado en relacin de dependencia. Dentro de sus sueldos le

han ido reteniendo mensualmente importes correspondientes a su obra social. Pero
adems, dado que ejerce en forma independiente su profesin de escribano, viene
tambin haciendo aportes mensuales a una entidad de medicina prepaga. Nos consulta si
ambos conceptos son deducibles como gastos.

Respuesta

Debe distinguirse entre los aportes obligatorios (caso de retenciones sobre sus sueldos),
en el que lo aportado resulta totalmente deducible, de los pagos que se hacen
voluntariamente por estos conceptos. En este ltimo supuesto, tambin se admite la
deduccin, pero condicionada a un tope anual. El decreto reglamentario incorpor un
artculo a continuacin del artculo 123 y fij dicho tope en el 5% de la ganancia neta
del ejercicio.

Valor locativo

25. El contribuyente posee dos viviendas: en una de ellas vive junto a su familia y la
otra es utilizada como casa de veraneo en determinados momentos del ao. Consulta si
debe considerarse gravado algn valor locativo ante esta situacin.

Respuesta

Expresamente el artculo 20, inciso o), de la LIG exime al valor locativo de la casa-
habitacin, es decir, la que utiliza el contribuyente para vivienda propia (art. 38, DR).
Sin embargo, cualquier otra vivienda que pudiera poseer esta persona, y que fuera
utilizada para recreo, veraneo o fines semejantes, o en su caso, cedida gratuitamente a
otra persona, s deber generar valor locativo, cuya gravabilidad est prevista
expresamente en el artculo 41, incisos f) y g), de la LIG.

Salidas no documentadas

26. Un profesional nos consulta si puede computar un gasto de publicidad del cual no
dispone de la documentacin respaldatoria. Incluso, nos interroga sobre qu
consecuencias le podra generar esta situacin ante una eventual inspeccin de la AFIP.

Respuesta

El artculo 39 de la LIG establece dos consecuencias cuando una erogacin carezca de

documentacin:

a) Impugnacin del gasto deducido en el balance impositivo.

b) Aplicacin de la tasa del 35% del importe del mismo, el que ser considerado
definitivo.

De todos modos, la ley permite justificar la existencia de la erogacin por cualquier otro
medio que el responsable pudiere aportar.

Relacin de dependencia. Deducciones personales

27. El contribuyente est casado y tiene dos hijos menores de 18 aos. Todos son
residentes en nuestro pas y no tienen ingresos propios, por lo cual responden al criterio
de cargas de familia, que define el artculo 23 de la LIG. Consulta cul es el importe
computable por los distintos incisos que conforman este artculo. Su ganancia neta,
proveniente exclusivamente de sueldos, es de $ 400.000.

Respuesta

Ante todo, debemos recordar que los importes establecidos en este artculo han quedado
totalmente desactualizados y ello viene motivando quejas por parte de contribuyentes,
gremios e instituciones profesionales. A manera de paliativo, el Poder Ejecutivo
Nacional ha venido dictando algunos decretos, siendo el ltimo conocido el 1242/2013,
que dispuso, con vigencia a partir del 1 de setiembre, los siguientes lineamientos que
hasta el momento se encuentran aplicables.

Los valores que tenamos hasta ese momento eran los siguientes:

a) Ganancia no imponible: $ 15.552.

b) Cargas de familia: cnyuge: $ 17.280; hijos: $ 8.640; otras cargas admitidas: $ 6.480.

c) Deduccin especial de cuarta categora y, en su caso, de tercera: $ 15.552 [este

importe se incrementa hasta $ 74.649.60 solamente para los contribuyentes incluidos en
los incs. a), b) y c) del art. 79 de la ley, es decir, empleados en relacin de dependencia,
cargos pblicos, jubilaciones y pensiones].

El decreto 1242/2013 dispuso, para el caso de dependientes, y jubilados y pensionados

(no as para el resto de los contribuyentes), el siguiente esquema:

a) Los que registran haberes normales y habituales entre enero y agosto de 2013 que no
superan los $ 15.000 (brutos) no ingresan el impuesto.

b) Si los haberes mensuales superan esa cifra, pero sin excederse de $ 25.000, los
montos de las deducciones se incrementan en un 20%.

c) Los que superan los $ 25.000 mantienen los mismos valores citados y vigentes hasta
el 31/8/2013.

Curiosa e injustamente esta normativa no ha sido actualizada para la liquidacin del ao

fiscal 2014. Esta situacin podra llevarnos al absurdo de que un empleado que gane
hoy un importante sueldo mensual, si estaba en el parmetro para el ao 2013 de ingreso
menor a $ 15.000, seguir sin pagar el tributo, mientras que otro que super esos $
15.000 entre enero y agosto de 2013 hoy podra estar ganando poco dinero mensual,
pero teniendo la obligacin de abonar el impuesto.

Para el supuesto del presente ejercicio, y suponiendo que el contribuyente estaba en el

tramo de ingresos que superaban los $ 25.000 mensuales, el monto de las deducciones
del artculo 23 ser el siguiente:

- Ganancia no imponible: $ 15.552.

- Cnyuge: $ 17.280.
- Dos hijos: $ 17.280.

- Adicional de cuarta categora: $ 74.649,60.

Bienes personales. Casa-habitacin

28. El contribuyente consulta si por su casa-habitacin tiene que tributar el impuesto

sobre los bienes personales, atento a que considera que no le corresponde porque su
nico ingreso proviene de su trabajo como empleado en relacin de dependencia.

Respuesta

Ganancias y bienes personales son dos tributos totalmente diferentes. Muchas personas
que hoy simplemente son titulares de una vivienda e, incluso, algn otro bien ms,
como podra ser un automvil, han pasado a ser responsables de bienes personales, por
cuanto para serlo basta tener bienes que superen el monto (hoy totalmente
desactualizado) de $ 305.000. En consecuencia, aun tratndose de un empleado sin otro
tipo de ingresos, si el valor atribuible a su casa-habitacin supera -aunque sea en poca
diferencia- el monto indicado, debe tributar. Recordemos que este importe de $ 305.000
no funciona como mnimo no imponible, sino como mnimo exento; siendo un
parmetro que indica si la persona queda o no exenta, en ese ao fiscal, del pago del
impuesto.

29. Si por la casa-habitacin se registrara al 31 de diciembre una deuda, puede restar el

importe de la misma al momento de considerar el valor gravable por dicha vivienda? En
caso afirmativo, debe cumplirse algn requisito?

Respuesta

Tratndose de la propia vivienda (casa-habitacin), la deuda que pueda registrarse es

plenamente deducible, sin requisito alguno, dado que el artculo 22, inciso a), punto 4,
de la ley de impuesto sobre los bienes personales (LIBP) establece que la deuda podra
estar generada por la compra o construccin del inmueble o, para el caso, tambin por la
ejecucin de mejoras en la misma.

Bienes personales. Inmuebles en el exterior

30. El contribuyente desea saber si tiene que pagar el impuesto sobre los bienes
personales por un inmueble que tiene en Punta del Este (Uruguay) y, en tal supuesto,
qu valor asignara a ese bien. Adems, se encuentra preocupado por cuanto dicho
inmueble lo adquiri en el ao 2004 y nunca lo haba expuesto dentro del listado de sus
bienes.

Respuesta

Tratndose de una persona domiciliada en nuestro pas, los bienes que posea en el
exterior en principio se encuentran gravados. Para el caso puntual del inmueble en Punta
del Este, tendr que considerar como valor computable el que registre en plaza al 31 de
diciembre. En cuanto a la falta de cmputo del mismo dentro del conjunto de bienes,
tendr que abonar el impuesto con ms sus recargos y, eventualmente, las multas por los
aos no prescriptos. El Fisco no puede reclamarle impuestos como un incremento
patrimonial no justificado del artculo 18 de la ley 11683, pues la compra del inmueble
en el ao 2004 se halla prescripta. Se recuerda que, al 1/1/2015, han prescripto 2 aos,
que les haba alcanzado en su momento una suspensin por normas de regularizacin
impositiva. Los aos en cuestin son 2006 y 2007.

Bienes personales y en el extranjero. Pagos a cuenta

31. Si, como en el caso anterior, alguna persona titular de bienes en el extranjero
hubiere abonado en el otro pas un impuesto por gravamen similar al nuestro, podr
considerarlo como pago a cuenta de su obligacin en Argentina?

Respuesta

S, pero hasta el incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los

bienes situados con carcter permanente en el exterior. En principio, se considera
impuesto anlogo a aquel tributo que en el otro pas considere como base imponible el
patrimonio o los bienes en forma global.

Bienes personales. Inmuebles rurales

32. El contribuyente posee un inmueble rural (tierra libre de mejoras) y aduce que no le
corresponde gravar con bienes personales el valor de dicho inmueble. Segn nos
manifiesta, considera que la ley de este impuesto indica que los inmuebles rurales se
encuentran exentos. Es correcto?

Respuesta

Es correcto en la medida en que dicho bien no se encuentre afectado a alguna actividad

o explotacin econmica. El tema de los inmuebles rurales es tratado por dos leyes:
bienes personales y ganancia mnima presunta. En esta ltima hay dos incisos en su
artculo 2 que enumera a los sujetos, que son los c) y e).

Si el inmueble rural es parte del capital de una explotacin unipersonal [inc. c)],
integrar el monto del activo gravado. A su vez, tambin se grava en el impuesto sobre
los bienes personales (IBP), pero dentro del VPP de la empresa unipersonal. Mientras
que si el titular es una persona fsica o una sucesin indivisa y el inmueble rural no se
encuentra formando parte de una actividad unipersonal, se grava con el 1% en el IGMP,
pero expresamente queda exento por la LIBP por su artculo 21, inciso f). Aclaramos
que el tema es opinable y nos limitamos a dar el criterio adoptado por la AFIP.

Cuando existe una actividad unipersonal o una sociedad de hecho que tiene alguna
explotacin determinada, obviamente paga sobre sus activos el impuesto a la ganancia
mnima presunta (IGMP). La duda radica en si tambin paga bienes personales. La
AFIP, a travs de su nota externa 5/2006, indic que si el sujeto tiene un inmueble rural
y lo dedica a arrendamiento o lo tiene inexplotado, paga IGMP y no paga bienes
personales, pero cuando est explotado, paga tambin este ltimo impuesto porque el
inmueble integra el patrimonio de la empresa en cuestin.
En el Tribunal Fiscal de la Nacin hubo pronunciamientos que fueron cambiando. Por
caso, en la causa Camilo Gonzlez (TFN - Sala C - 14/4/2009) se concluye que no
hay doble imposicin en el supuesto de inmuebles rurales explotados, porque en el
IGMP el sujeto es la explotacin unipersonal y en bienes personales la persona fsica.
En autos Molaro, Jos Luis, con fecha 17/5/2012, la Sala B concluye que una recta
hermenutica de las normas del artculo 19, inciso k), de la ley 23966 y del artculo 2,
inciso c), de la ley 25063, llevan a la conclusin de que los inmuebles rurales cuya
titularidad de dominio corresponde a personas fsicas sujetas del IGMP estn exentos
del IBP.

Pero, finalmente, en el ao 2013, en la causa Gaviglio, Hilario Jos, la Sala C del

Tribunal Fiscal de la Nacin, de fecha 18/3/2013, se pronuncia contra el criterio de la
AFIP, expresando en concreto que los inmuebles rurales no deben tributar bienes
personales, aun cuando formen parte de una explotacin.

Bienes personales. Inmuebles de la sociedad conyugal

33. El contribuyente es titular de un inmueble en el que habita con su familia. La

registra a su nombre desde que era soltero. A su vez, la esposa tambin es titular de una
vivienda propia en situacin similar. Se consulta quin o quines deben tributar el IBP.

Respuesta

Tratndose de una sociedad conyugal, el artculo 2 de la LIBP es claro y establece que

corresponde atribuir a cada cnyuge la totalidad de sus bienes propios. En este caso, se
manifiesta esta situacin y, por ende, tanto el marido como la esposa, si superan con el
monto de sus viviendas y algunos otros bienes la suma de $ 305.000, sern
contribuyentes cada uno por su parte.

Se recomienda siempre analizar en cada caso quin es el titular de los bienes, por cuanto
muchas veces como la esposa suele no participar de la liquidacin del gravamen (tanto
ganancias como bienes personales) y se trabaja con el esposo como nico responsable,
se puede cometer un grave error, abonndose el impuesto en cabeza de una persona en
lugar de otra, con las consecuencias que ello puede demandar en alguna futura
inspeccin fiscal.

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