Modificaciones A Las Normas Internacionales de Auditoria

NDICE
INTRODUCCIN ........................................................................................................................ 3
PRODUCCIN INTELECTUAL EN AUDITORA Y TRIBUTACIN ................................ 4
1. MODIFICACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA....... 4
1.1. Cules son los beneficios previstos con los nuevos cambios? ............... 4
1.2. Cules son las normas internacionales de auditora que se
modificaron? ......................................................................................................................... 5
2. NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS AFINES (NISA) 4400:
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS CON
RESPECTO A LA INFORMACIN FINANCIERA ............................................................... 7
2.1. Objetivos de un encargo de procedimientos acordados .............................. 8
2.2. Principios bsicos de un encargo de procedimientos acordados ............. 8
2.3. Definicin de los trminos del compromiso ..................................................... 9
2.4. Planificacin ............................................................................................................ 10
2.5. Documentacin ....................................................................................................... 10
2.6. Procedimientos y evidencia ................................................................................ 10
2.7. Presentacin de informe ...................................................................................... 11
3. GUA PARA EL CIERRE DE LA AUDITORA ............................................................ 12
3.1. Revisin analtica final .......................................................................................... 13
3.2. Eventos subsecuentes.......................................................................................... 16
3.3. Negocio en marcha ................................................................................................ 17
3.4. Diferencias de auditora........................................................................................ 18
3.5. Carta de representacin ....................................................................................... 18
3.6. Revisin de comprobantes manuales .............................................................. 18
3.7. Revisin de los libros oficiales .......................................................................... 19
3.8. Revisin de otra informacin que debemos incluir en nuestra opinin . 19
3.9. Revisin de los Estados Financieros ............................................................... 19
3.10. Emisin de la opinin del auditor .................................................................. 19
3.11. Carta de recomendaciones .............................................................................. 21
4. REPATRIACIN E INVERSIN DE CAPITAL DE RENTAS NO DECLARADAS
21
4.1. Sujetos que puedan acogerse ............................................................................ 22
4.2. Sujetos que no pueden acogerse ...................................................................... 22
4.3. Rentas no declaradas............................................................................................ 23
4.4. Base imponible ....................................................................................................... 24
4.5. Tasas ......................................................................................................................... 24
4.6. Repatriacin e inversin ...................................................................................... 24
4.7. Procedimientos de acogimiento ........................................................................ 25
4.8. Beneficio del acogimiento ................................................................................... 25
4.9. Confidencialidad y proteccin de identidad ................................................... 26
4.10. Fiscalizacin ........................................................................................................ 26
5. NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO ............................................................... 26
5.1. Sujetos comprendidos .......................................................................................... 26
5.2. Sujetos no comprendidos .................................................................................... 27
5.3. Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado ..................................... 27
5.4. Cuota Mensual ........................................................................................................ 28
5.5. Inclusin en el RMT, RER o en el Rgimen General ..................................... 28
5.6. Acogimiento............................................................................................................. 29
5.7. Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos del Nuevo RUS... 29
5.8. Retenciones y Percepciones ............................................................................... 30
6. EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO .............................................................................. 30
6.1. Quines pueden acogerse? .............................................................................. 30
6.2. Quines no pueden acogerse? ........................................................................ 31
6.3. Impuesto a la Renta ............................................................................................... 31
6.4. Libros y registros contables ............................................................................... 31
6.5. Comprobantes de pago ........................................................................................ 32
6.6. Activos fijos ............................................................................................................. 32
6.7. Cambio de rgimen ................................................................................................ 32
7. MODIFICACIONES AL CODIGO TRIBUTARIO ........................................................ 33
7.1. Libro I del cdigo tributario ................................................................................. 33
7.2. Libro III del cdigo tributario ............................................................................... 33
7.3. Libro IV del cdigo tributario .............................................................................. 35
9. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................. 38
10. ANEXOS ........................................................................................................................ 39
INTRODUCCIN
El contenido del siguiente texto se basa en la Produccin Intelectual en el campo

de Auditora y Tributacin. En primer lugar Auditora es la inspeccin o
verificacin de la contabilidad de una empresa o una entidad, realizada por un
auditor con el fin de comprobar si sus cuentas reflejan el patrimonio, la situacin
financiera y los resultados obtenidos por dicha empresa o entidad en un
determinado ejercicio, es as como ao a ao se determinan nuevas
modificaciones que influyen en la prctica de la auditora y sus ramas; para el
ao 2017 se dieron nuevas disposiciones en lo que son las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs), as como son las Normas Internacionales
Sobre Servicios Afines (NISA), tambin en lo que refiere a las Guas para el
cierre de Auditora.
En cuanto a tributacin que significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como

el sistema o rgimen tributario existente en una nacin, se dieron modificaciones
en los que es la Repatriacin e inversin de capital de rentas no declaradas,
Nuevo rgimen nico simplificado, El rgimen MYPE tributario y algunas
modificaciones al cdigo tributario en sus libros correspondientes.
Dichas modificaciones se dieron para llenar aquellos espacios vacos que las
normas en general tenan y ellos estn dirigidos a brindar mayores beneficios a
las organizaciones.
PRODUCCIN INTELECTUAL EN AUDITORA Y TRIBUTACIN
1. MODIFICACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORA
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA's) son emitidas por el International

Auditing and Assurance Standards Boards (IAASB). El IAASB desarrolla normas
de auditora y de revisin y orientaciones para su uso por todos los profesionales
de la contabilidad bajo un proceso compartido de emisin de normas con la
participacin del Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB), que
supervisa las actividades del IAASB, y del Grupo Consultivo de Asesoramiento
del IAASB (IAASB Consultative Advisory Group), que proporciona aportaciones
al inters pblico en el desarrollo de las normas y orientaciones.
En esta oportunidad hablaremos sobre los principales cambios propuestos para

algunas NIA's emitidas por el IAASB, dado que las mismas sern aplicables para
las auditoras de estados financieros correspondientes a ejercicios finalizados a
partir del 15 de diciembre de 2016.
1.1. Cules son los beneficios previstos con los nuevos cambios?
Algunos de los beneficios que se busca alcanzar con los nuevos cambios son
los siguientes:
Mayor confianza en el informe del auditor.

Mejor comunicacin entre auditores, inversores y responsables de la
entidad.
Permitir al usuario de los estados financieros entender mejor a la entidad.
Mayor transparencia, calidad de la auditora y valor de la informacin.
Mayor atencin de la direccin y de quienes preparan los estados
financieros a las revelaciones a que hace referencia el informe del auditor
(por ejemplo, asuntos importantes de auditora, negocio en marcha, etc.).
Se renueva el enfoque del auditor sobre asuntos que deben informarse,
lo cual puede implicar un mayor escepticismo profesional, mejorando as
la calidad de la auditora.
Proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para
comprometerse ms con la administracin y con los encargados del
gobierno de la entidad acerca de ciertos asuntos relativos a la misma y a
los estados financieros auditados.
1.2. Cules son las normas internacionales de auditora que se

modificaron?
a) NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora

sobre los estados financieros:
En el nuevo informe del auditor, tendr una ubicacin destacada la
opinin del auditor.
Informe del auditor sobre el negocio en marcha, incluyendo una

conclusin sobre lo apropiado del uso de la administracin de las
bases contables de negocio en marcha, en la preparacin de los
estados financieros, y una declaracin de si se ha identificado
alguna incertidumbre material que haga surgir una duda
significativa sobre la capacidad de la entidad de continuar como
negocio en marcha.
Mejora de la descripcin de las responsabilidades del auditor y de

las caractersticas importantes de la auditora.
b) NIA 701 - Comunicacin de las cuestiones clave de la auditora en el

informe de auditora emitido por un auditor independiente:
El auditor debe comunicar las cuestiones clave de auditora en el informe

de auditora para aquellas entidades que cotizan en bolsa, describiendo
asimismo el efecto de dicho asunto en el proceso de auditora, lo cual
puede incluir una visin general de los procedimientos realizados por
parte del auditor.
Los asuntos importantes de auditora se definen como aquellos asuntos
que, a juicio profesional del auditor, son de mayor importancia en la
auditora de los estados financieros del perodo en cuestin.
El auditor debe determinar cules de los asuntos comunicados con los

encargados del gobierno de la entidad son asuntos importantes de
auditora, para lo cual, el auditor debe tomar en cuenta los siguientes
aspectos:
reas identificadas como riesgos significativos, o que involucran
juicios significativos por parte del auditor.
reas en las cuales el auditor encuentra dificultad significativa
durante la auditora, incluyendo lo relativo a la obtencin de
evidencia de auditora suficiente apropiada.
Circunstancias que requieren modificaciones significativas en el
enfoque planteado del auditor, incluyendo aquellas como resultado
de la identificacin de deficiencias significativas en el control
interno de la entidad.
c) NIA 706 (Revisada) - Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras

cuestiones en el informe de auditora emitido por un auditor
independiente:
la nueva propuesta no presenta grandes cambios salvo los derivados de

las modificaciones en la NIA 700 (Revisada) y 701.
Sin embargo, se establecen ciertas aclaraciones:
El auditor no deber utilizar un Prrafo de nfasis o un Prrafo
sobre Otros Asuntos para aquellos casos determinados como
Asuntos Importantes de Auditora en conformidad con la NIA 701.
Se facilita el entendimiento del usuario sobre la diferencia entre el
Prrafo de nfasis y los Asuntos Importantes de Auditora.
d) NIA 570 (Revisada) - Empresa en funcionamiento:
En esta propuesta se reemplaza el trmino suposiciones de negocio en

marcha por el concepto de bases contables de negocio en marcha
incluido en las NIIF.
La identificacin de una incertidumbre material relacionada al negocio en
marcha debe presentarse como parte de la seccin Negocio en Marcha
en el informe del auditor en lugar de considerarla dentro de un Prrafo de
nfasis.
Cabe aclarar que, cuando se ha detectado una incertidumbre material
relacionada al negocio en marcha, se requiere expresarla bajo un
subttulo que diga Revelaciones sobre Incertidumbres Materiales
Identificadas u otro subttulo del estilo que permita alertar a los usuarios
sobre la situacin identificada.
Como se analiz de los comentarios realizados anteriormente, con estos

cambios en las Normas Internacionales de Auditora, lo que se busca es
principalmente el incremento de la confianza en el informe del auditor, as como
tambin, una mayor transparencia y calidad de la auditora, lo que finalmente
redunda en que el informe del auditor brinde una informacin ms valiosa para
todas las partes interesadas.
2. NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS AFINES (NISA)

4400: COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
ACORDADOS CON RESPECTO A LA INFORMACIN
FINANCIERA
La finalidad de esta Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) es

establecer normas y suministrar criterios sobre la responsabilidad profesional del
auditor cuando se ejecuta un encargo de realizacin de procedimientos,
acordados sobre informacin financiera y en relacin con la forma y contenido
del informe que emite el auditor como resultado de dicho encargo.
Un encargo de este tipo puede suponer que el auditor aplique determinados

procedimientos a partidas concretas de la informacin financiera (por ejemplo,
cuentas a cobrar o a pagar, compras a empresas vinculadas o ventas y
beneficios de un segmento concreto de la entidad), a un Estado Financiero
concreto (por ejemplo, el balance) o incluso a un conjunto completo de Estados
Financieros.
2.1. Objetivos de un encargo de procedimientos acordados
El objetivo de un encargo de este tipo es que el auditor aplique los

procedimientos de auditora que haya acordado con el cliente y, en su caso, con
terceros interesados, informando sobre los hechos concretos detectados.
El auditor no expresa ningn tipo de opinin, dado que se limita a informar sobre
los hechos concretos detectados. En consecuencia, son los usuarios del informe
los que evalan por s mismos los procedimientos aplicados y los hechos
concretos detectados por el auditor y extraen sus propias conclusiones sobre el
trabajo de este ltimo.
El uso de este informe queda restringido a quienes han acordado los

procedimientos a desarrollar dado que aquellas personas que desconozcan las
razones de aplicar esos procedimientos podran interpretar incorrectamente los
resultados.
2.2. Principios bsicos de un encargo de procedimientos acordados
El auditor debe respetar el Cdigo de tica Profesional promulgado por la Junta

de Normas Internaciones de tica para Contadores (IFAC, por sus siglas en
ingls). Los principios bsicos que rigen la responsabilidad profesional del
auditor, en este tipo de encargos, son los indicados a continuacin:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y debido cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) Normas tcnicas
La independencia del auditor no es un requisito necesario en los encargos de

procedimientos acordados. Sin embargo, los trminos u objetivos de un encargo
concreto o las normas nacionales aplicables pueden exigir del auditor el
cumplimiento de los requisitos de independencia del Cdigo de tica de la IFAC.
Cuando el auditor no sea independiente, esta circunstancia deber ponerse de
manifiesto en el informe de hechos concretos detectados.
El auditor deber realizar un encargo de este tipo de acuerdo con la presente

NISA y con los trminos del encargo.
2.3. Definicin de los trminos del compromiso
El auditor debe asegurarse de que los representantes de la entidad y tambin

otros terceros que vayan a recibir copia del informe sobre hechos concretos
detectados tienen un claro entendimiento de los procedimientos acordados y de
los trminos del encargo. Entre los aspectos que deben acordarse pueden
citarse son los siguientes:
La naturaleza del encargo, incluida la manifestacin expresa de que los

procedimientos a aplicar no constituyen ni una auditora ni una revisin
limitada, y que, en consecuencia, no se expresar opinin con ningn
grado de seguridad.
La finalidad del encargo
En determinadas circunstancias, como por ejemplo, cuando los procedimientos

hayan sido acordados con organismos reguladores, representantes de un sector
de actividad y representantes de la profesin contable, es posible que el auditor
no pueda discutir los procedimientos con todos los interesados que recibirn el
informe. Entonces, debe evaluar, entre otras cuestiones, la posibilidad de
intercambiar impresiones sobre los procedimientos a aplicar con los
representantes adecuados de las partes implicadas, revisando la
correspondencia significativa, recibida de las mismas o envindoles un borrador
del tipo de informe que se prev emitir.
En beneficio, tanto del cliente como del auditor, este enva una carta de encargo,
especificando los aspectos claves del nombramiento. Con ello se confirma la
aceptacin del encargo por parte del auditor y ayuda a evitar malentendidos en
relacin con cuestiones tales como los objetivos y alcance del encargo, la
responsabilidad del auditor y el modelo de informe a emitir.
Entre la informacin a incluir en la carta de encargo, se encuentran:
Una relacin de los procedimientos a aplicar, de acuerdo con lo acordado

entre las partes simplificadas.
Una manifestacin de que la distribucin del informe sobre hechos

concretos detectados se restringir a las partes que han acordado los
procedimientos a aplicar.
Adems, el auditor debe evaluar la posibilidad de adjuntar, a la carta de encargo,

un borrador del tipo de informe de hechos concretos detectados que se prev
emitir. En el Apndice 1 de la NISA 4400 se recoge un ejemplo de carta de
encargo para procedimientos acordados.
2.4. Planificacin
El auditor debe planificar su trabajo al objeto de realizar su trabajo de manera

efectiva.
2.5. Documentacin
El auditor debe documentar los asuntos que se consideran importantes a la hora

de obtener evidencia en la que basar los hechos concretos detectados y para
dejar constancia de que el encargo se ha realizado de acuerdo con la NISA 4400
y con los trminos del mismo.
2.6. Procedimientos y evidencia

El auditor debe aplicar los procedimientos acordados con el cliente y utilizar la
evidencia obtenida como base para su informe sobre los hechos concretos
detectados.
Los procedimientos acordados en un encargo de este tipo pueden incluir:
Indagaciones y anlisis
Comprobacin de clculos, comparaciones y otras pruebas de exactitud
aritmtica
Observacin
Inspeccin
Obtencin de confirmaciones
El Apndice 2 a la NISA 4400 es un modelo de informe en el que, a modo de

ejemplo, aparece una lista de procedimientos que pueden ser utilizados como
una parte de un encargo tpico de procedimientos acordados.
2.7. Presentacin de informe
El informe sobre un encargo de procedimientos acordados debe describir el

propsito y los procedimientos acordados con el detalle suficiente como para
permitir, al lector, comprender la naturaleza y alcance del trabajo llevado a cabo.
Los informes de hechos concretos detectados deberan contener:
a) Ttulo
b) Destinatario (normalmente el cliente que encarg al auditor la realizacin

de determinados procedimientos acordados)
c) Identificacin de la informacin financiera o no financiera concreta sobre

la que se aplican los procedimientos acordados
d) Manifestacin acerca de que los procedimientos aplicados son los

acordados con el destinatario del informe
e) Manifestacin de que la actuacin se ha realizado de acuerdo con la

NISA aplicable a este tipo de encargos o con las normas nacionales o
prcticas correspondientes
f) Cuando sea aplicable, manifestacin de que el auditor no es
independiente de la entidad
g) Identificacin del propsito para el que se aplican los procedimientos en

cuestin
h) Lista de los procedimientos concretos aplicados
i) Descripcin de los hechos concretos detectados, incluyendo, con

suficiente nivel de detalle, los errores o las excepciones que hayan podido
encontrarse
j) Manifestacin de que los procedimientos aplicados no constituyen una

auditora ni una revisin y que, por lo tanto, no se expresa opinin alguna
k) Manifestacin de que, de haber llevado a cabo el auditor procedimientos

adicionales, una auditora o una revisin, podran haberse puesto de
manifiesto otras cuestiones sobre las cuales se habra informado
l) Manifestacin de que la distribucin del informe queda limitada a aquellas

partes con las que se han acordado los procedimientos a realizar
m) Manifestacin, en su caso, de que el informe se refiere nicamente a

los elementos, saldos, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados en el mismo y que, por tanto, no es extensible a los Estados
Financieros de la entidad, considerados en su conjunto
n) Fecha del informe
o) Direccin del auditor
p) Firma del auditor
3. GUA PARA EL CIERRE DE LA AUDITORA
Este es muy importante para los auditores porque una vez finalizados los
procedimientos sustantivos, el auditor debe proceder a evaluar los resultados de
su auditora, para llegar a una conclusin acerca de la manera en que emitir su
opinin.
Antes de concluir la auditora, es recomendable que los papeles de trabajo sean
revisados por uno de los miembros del equipo de auditora diferente de la
persona que los prepar.
A continuacin, presentamos algunos de los puntos que el auditor debe de

revisar antes de emitir su opinin.
3.1. Revisin analtica final
La revisin analtica final consiste en comparar los Estados Financieros del ao

auditado con los del ao anterior (Estado de Situacin Financiera y Estados de
Resultados Integrales) y determinar la causa de las principales variaciones.
Con base en el conocimiento adquirido en las etapas de planeacin, evaluacin

de los procesos y procedimientos sustantivos, el auditor debe haberse formado
una expectativa en relacin con el comportamiento de las cifras en los Estados
Financieros.
Las variaciones significativas que no tengan una explicacin para el auditor se

sugiere indicar:
reas de los Estados Financieros que no fueron auditadas.

La existencia de posibles errores e irregularidades no identificados.
Normalmente, el auditor se enfoca en revisar variaciones significativas; sin

embargo, igual de importante puede ser revisar cuentas sin variaciones que
pueden indicar la existencia de errores e irregularidades.
Ejemplo
Un saldo por cobrar que no tiene variacin entre un ao y otro puede indicar la
existencia de un saldo de difcil recuperacin. Es recomendable que en este
anlisis incluyamos una revisin de los principales indicadores financieros, tales
como:
1) Liquidez
2) Endeudamiento
3) Actividad
4) Rendimiento
a) Liquidez: los indicadores de liquidez miden la capacidad que tiene la

empresa para cancelar sus obligaciones en el corto plazo. Una baja
capacidad puede indicar problemas para pagar sus deudas a sus
acreedores (proveedores, empleados, entidades financieras, entre otros),
lo que puede implicar problemas en la continuidad del negocio (negocio
en marcha).
Ejemplos de indicadores
Indicador Frmula para determinar el indicador

de liquidez
Razn Activo corriente/Pasivo corriente

corriente
Prueba (Activo corriente Inventarios)/Pasivo corriente

cida
Capital de Activo corriente Pasivo corriente

trabajo
b) Endeudamiento: tienen por objeto medir en qu grado y de qu forma

participan los acreedores dentro de la financiacin de la empresa. De la
misma manera, se trata de establecer el riesgo que corren tales
acreedores, el riesgo de los dueos y la conveniencia o inconveniencia de
un determinado nivel de endeudamiento para la empresa.
Altos niveles pueden indicar que la compaa ha utilizado toda su capacidad de
prstamo y no tiene reservas para una deuda adicional, lo que implica problemas
para el desarrollo de su actividad (negocio en marcha).
Indicador de endeudamiento Frmula para determinar el

indicador
Nivel de endeudamiento Total pasivo/Total activo
Endeudamiento financiero Pasivo financiero/Total pasivo
Concentracin endeudamiento en el corto Plazo pasivo corriente/Total

plazo pasivo
c) Actividad: tratan de medir la eficiencia con la cual una empresa utiliza

sus activos, segn la velocidad de recuperacin de los valores aplicados
a ellos.
Las razones de actividad para cuentas por cobrar e inventarios son de gran
utilidad en el desarrollo de la auditora, debido a que un deterioro en estas
pueden indicar:
Rotacin de cartera: un deterioro le puede dar al auditor indicios de la

existencia de cartera de difcil recuperacin que debe ser provisionada por
la compaa.
Rotacin de inventarios: un deterioro le puede dar indicios al auditor de la

existencia de inventario obsoleto, daado o de lenta rotacin que debe ser
provisionado por la compaa.
Indicador de actividad Frmula para determinar el
indicador
Rotacin de cartera (veces) Ventas a crdito/Promedio cartera
Rotacin de inventarios (veces) Costo de ventas/Promedio inventario
d) Rendimiento: sirven para medir la efectividad de la administracin de la

empresa para controlar los costos y gastos y, de esta manera, convertir
las ventas en utilidades. Del anlisis de estos indicadores, el auditor
puede determinar la existencia de errores e irregularidades en las ventas,
en el costo de ventas y/o en los gastos operacionales.
Variaciones significativas en el margen bruto le pueden dar indicios al auditor de

errores e irregularidades en las ventas y/o el costo de ventas.
Indicador de Frmula para determinar el indicador

rendimiento
Rentabilidad bruta (%) (Utilidad bruta/Ventas netas) * 100
Rentabilidad (Utilidad operacional/Ventas netas) * 100

operacional (%)
Rentabilidad neta (%) (Utilidad neta/Ventas netas) * 100
3.2. Eventos subsecuentes

Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al
cierre de los Estados Financieros hasta la fecha de la emisin de la opinin del
auditor y que pueden tener un impacto significativo en los Estados Financieros.
3.3. Negocio en marcha
El auditor debe estar atento a identificar situaciones que amenacen la

continuidad del negocio y que requieran ser tenidas en cuenta al momento de la
preparacin de los Estados Financieros (revelando en una nota, la situacin y
las acciones que va a tomar la compaa para superar los problemas de
continuidad) y la emisin de la opinin (nota del auditor en donde seala los
problemas de continuidad del negocio).
Generalmente, los problemas de negocio en marcha estn relacionados con los

riesgos de negocio que el auditor identific durante el transcurso de su auditora.
Algunos ejemplos de indicios de problemas en la continuidad del negocio son:
Prdidas operacionales recurrentes

Flujos de caja negativos
Renegociaciones de crditos
Indicadores financieros negativos
Prdida de clientes clave
Disminucin de operaciones
Dependencia de pocos clientes
Prdida de personal clave sin reemplazo
Cambios en la legislacin que afecten a la entidad
Disminucin del capital por debajo de niveles aceptables (normalmente
por debajo del 50 % del capital)
Se requiere que el auditor evale si existe una duda considerable acerca de la
capacidad del cliente para continuar como negocio en marcha por lo menos
durante un ao ms a la fecha del balance.
3.4. Diferencias de auditora
El auditor al final de su auditora puede haber identificado valores que no estn

presentados de forma razonable.
Ejemplo
En la confirmacin con abogados existe una demanda por s/ 100,000 con
una alta probabilidad de prdida sobre la cual la compaa no ha efectuado
una provisin.
Inicialmente, debemos comunicarle a la compaa las diferencias de auditora
que identificamos y que afectan los Estados Financieros, para que ellos
procedan a analizarlas y a efectuar el respectivo ajuste.
La responsabilidad de los Estados Financieros es de la administracin de la

compaa, es
En los casos en donde existen diferencias de auditora que superan la

materialidad, el auditor antes de emitir una opinin con salvedad, le debe
transmitir su conclusin al cliente para que se defina si, definitivamente, no es
posible ajustar los Estados Financieros.
3.5. Carta de representacin
Las representaciones de la gerencia, son comunicaciones firmadas por el

representante legal y el contador de la compaa dirigidas al auditor en la que la
gerencia manifiesta que toda la informacin le fue suministrada al auditor y que
los Estados Financieros reflejan de forma razonable la situacin de la compaa.
Estas representaciones le ayudan al auditor a tener un soporte en caso de una
demanda en su contra. En nuestra web, encuentras un modelo de carta de
representacin. Ver seccin auditora papeles de trabajo.
3.6. Revisin de comprobantes manuales

Al cierre del ejercicio, debemos efectuar una revisin de los comprobantes
manuales con el fin de identificar ajustes relacionados con transacciones ficticias
para maquillar los Estados Financieros.
3.7. Revisin de los libros oficiales
Al finalizar nuestra auditora, debemos verificar que los libros oficiales del periodo
que auditamos quedaron registrados de forma ntegra y exacta. Esta revisin la
realizamos comparando los Estados Financieros auditados contra los Estados
Financieros que quedaron registrados en los libros oficiales.
3.8. Revisin de otra informacin que debemos incluir en nuestra opinin
En algunas localidades se exige que los auditores opinen sobre informacin

diferente a los Estados Financieros. Ejemplo: informe de gestin. En estos casos
el auditor debe estar atento a realizar los procedimientos exigidos por ley.
3.9. Revisin de los Estados Financieros
El paquete de Estados Financieros, en donde se incluye la opinin del auditor,

normalmente debe estar compuesto por balance general, Estados de
Resultados, Estados de Cambios en el Patrimonio, Estados de Flujos de Efectivo
y Estados de Cambios en la Situacin Financiera y las Notas a los Estados
Financieros.
La responsabilidad de la preparacin de los Estados Financieros est en cabeza

de la administracin de la compaa, la responsabilidad del auditor est
encaminada a:
3.10. Emisin de la opinin del auditor
Se debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora

obtenida como base para la emisin de una opinin sobre los Estados
Financieros.
a) Opinin limpia con prrafo explicativo

Este dictamen permite, al auditor, emitir opinin limpia o estndar y, despus de
ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a
la opinin del auditor.
Sin embargo, el auditor puede sugerir, a la entidad auditada, que determinada

informacin se incluya en las Notas a los Estados Financieros y, en ese caso, no
sera necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter
explicativo despus de la opinin porque se estara cumpliendo con la norma de
auditora generalmente aceptada de revelacin suficiente.
b) Opinin calificada o con salvedades
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya lo siguiente: Las declaraciones de la Gerencia,
referida a los Estados Financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor.
Es decir, una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de
auditora. Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que
le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existen desviaciones
a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos,
que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en
la preparacin de los Estados Financieros que evala.
c) Dictamen con opinin negativa o adversa
En este tipo de dictamen debe mencionarse, en el prrafo intermedio, antes de

la opinin, explicando, en detalle, las razones principales que lo llevaron a emitir
tal opinin, as como los efectos principales del asunto que origin la opinin
adversa.
d) Dictamen con abstencin o denegacin de opinin
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el

examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin
sobre la razonabilidad de los Estados Financieros examinados. En el dictamen
con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el
auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en
condiciones de aplicar los procedimientos de auditora. Esta omisin se justifica
para evitar una confusin con la opinin adversa.
e) Otros tipos de dictmenes
El auditor puede emitir opinin sobre un determinado Estado Financiero, es decir,

es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar
en caso particular.
3.11. Carta de recomendaciones
Al cierre de la auditora, el auditor debe emitir su carta de recomendaciones,

donde exponga, a la compaa, sus principales hallazgos.
Los siguientes puntos son algunos a tener en cuenta a la hora de emitir las
recomendaciones:
Las recomendaciones en la carta se ordenan de las ms relevantes a las

menos relevantes.
Las recomendaciones deben aportar o proteger valor.
Todos los puntos deben ser validados con los dueos del rea.
De haber emitido recomendaciones, en aos anteriores, debemos

efectuar un seguimiento a dichas recomendaciones e incluir un estado en
relacin con su implementacin.
En lo posible, los hallazgos deben contener ejemplos.
4. REPATRIACIN E INVERSIN DE CAPITAL DE RENTAS NO

DECLARADAS1
Mediante el Decreto Legislativo N1264 establecen rgimen temporal y

sustitutorio del impuesto a la renta para la declaracin, repatriacin en inversin
de rentas no declaradas por sujetos domiciliados.
1
Decreto Legislativo N1264
El 11 de diciembre de 2016 del poder ejecutivo publico una amnista tributaria
para las personas con rentas no declaradas aprobadas mediante el decreto
legislativo N1264, que entro en vigencia el 01. 01 de 2017.
Este rgimen se estableci con el objetivo de que las personas naturales u otros
puedan declarar sus dineros no sustentados o no declarados, mediante la
declaracin o repatriacin e inversin en el Per de sus rentas y que se hayan
generado hasta el 31 de diciembre del 2015
4.1. Sujetos que puedan acogerse
Conforme lo sealado en el artculo 4 del decreto legislativo N1264, pueden

acogerse las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal que cualquier ejercicio grabable anterior al 2016
hubieran tenido la condicin de domiciliados en el pas.
4.2. Sujetos que no pueden acogerse
No podrn acogerse a rgimen especial
a) Las personas naturales que al momento de acogimiento cuenten

sentencia condenatorio con sentida o ejecutoriada vigente por los
siguientes delitos:
1. Lavados de activos en las modalidades tipificadas de lucha contra

el lavado de activos y otros delitos contra relacionados a la minera
ilegal y crimen organizados2.
2. Delitos cometidos en crimen organizado en las normas
modificatorias3.
2
artculos 1,2,3,4,5 y 6 del decreto legislativo N 1106 decreto legislativo de lucha contra el lavado de
activos
3
ley N30077, del crimen organizado
3. Delitos previstos en el que establece la penalidad para los delitos
de terrorismos y procedimientos para la investigacin e instruccin
y normas modificatorias4.
b) Las personas naturales que a partir del ao 2009 hayan tenido que al
momento de acogimiento al rgimen tenga calidad de funcionario pblico.
Para tales efectos se entendern por funcionario pblico a la persona que

ejerci o ejerce funciones del gobierno en la organizacin del estado dirige o
interviene en la conduccin de la entidad, as como pruebas polticas y
normas que sean:
1. De eleccin popular como directo y universal.

2. De designacin o remocin regulada.
3. De libres designacin o remocin.
c) Las rentas no declaradas que al momento del rgimen se encuentra en
contenidas en una resolucin de determinacin debidamente notificada.
En este sentido, en resumen los sujetos que no pueden acogerse a la
amnista regulada son los de acogimiento cuenten con sentencias
efectuadas o consentidas respecto con el delito aduaneros, tributarios,
lavados de activos, terrorismo, crimen organizado, entre otros.
d). Tampoco podrn acogerse las rentas que se encuentran en otros

pases no cooperantes o de alto riesgo para el GAFI (grupo de accin
financiera internacional).
4.3. Rentas no declaradas
Se entender por rentas no declaradas a las rentas gravadas que se encuentran

dentro del mbito de aplicacin del impuesto a la renta y que a la fecha del
acogimiento al Rgimen no hayan sido declaradas o cuyo impuesto
correspondiente no hubiera sido objeto de retencin o pago.
4
decreto ley N25475 delitos de terrorismos
El prrafo anterior incluye la renta que se hubiere determinado de haberse
aplicado el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la base de
incrementos patrimoniales no justificados.
4.4. Base imponible
La base imponible est constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31
de diciembre del 2015, que califiquen como rentas no declaradas, siempre que
estn representados en dinero, bienes y/o derechos, situados dentro o fuera del
pas de dicha fecha, si estos ingresos netos se hubieran percibido en moneda
extranjera, se utiliza el tipo de cambio 31 de diciembre del 2015.
Qu se entiende por dinero, bienes y/o derechos?
al 31-12-2015 se debe encontrar a nombre de interpsita persona,

sociedad o entidad siempre que la fecha de acogimiento se encuentra a
nombre del sujeto que se acoge a este rgimen.
hayan sido transferido a un trust o fideicomiso al 31-12-2015.
Los ttulos al portador tambin se encuentran comprendidos en los ingresos

netos siempre que sea disponible identificar al titular la fecha del acogimiento.
4.5. Tasas
La tasa aplicable ser del diez por ciento (10%) sobre la base imponible a que
se refiere el artculo anterior, salvo en la parte equivalente al dinero repatriado
e invertido en el pas a que se refiere el prrafo siguiente.
De repatriar e invertir el dinero conforme a lo sealado en el artculo 8, la tasa

aplicable ser del siete por ciento (7%) sobre la base imponible a que se refiere
el artculo anterior constituida por el importe del dinero que sea repatriado e
invertido.
4.6. Repatriacin e inversin
Para acreditar la repatriacin del dinero, se debe utilizar los medios de pago que
seale el reglamento para poder ingresar el dinero desde el exterior hacia
cualquier empresa del sistema financiero nacional supervisada por la SBS.
Para demostrar la inversin, de ese dinero repatriado se debe mantener en el
pas al menos 3 meses consecutivos contando desde la fecha de presentacin
de la declaracin, en los siguientes rubros:
1. Servicios Financieros.
2. Valores mobiliarios inscritos en RPMV3
3. Ttulos de deuda emitidos por la repblica del Per (letras del tesoro
pblico, bonos)
4. Bienes inmuebles y otros tipos de inversin que establezcan el
reglamento.
4.7. Procedimientos de acogimiento
Para acogerse al rgimen se deber:
1. Presentar una declaracin jurada, la cual ser regulada por la SUNAT.

2. Efectuar el pago del ntegro del impuesto declarado hasta el da de la
presentacin de la declaracin que resulte de la aplicacin de la tasa que
corresponde.
Para la presentacin de la DJ se informara los ingresos netos que constituyen

la base imponible; la fecha y valor adquisicin y los bienes y/o derechos; as
como el importe del dinero. Identificado la entidad bancaria o financiera en la que
se encuentra depositado.
4.8. Beneficio del acogimiento
Como resultado claro, con el acogimiento a la amnista y el pago de la tasa del

10% o 7% dependiendo del caso laboral se entendern cumplidas todas las
obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta correspondientes a las rentas no
declaradas acogidas.
La SUNAT no podr, luego de una fiscalizacin determinar ninguna omisin u

obligacin tributaria vinculada con dicha renta en cuanto al Impuesto a la Renta,
ni determinar infracciones ni aplicar sanciones, as como tampoco cobrar
intereses moratorios devengados, vinculados a dichas rentas.
Adems de ello, una vez aprobado el acogimiento el Ministerio Publico ya no

podr ejercer accin penal contra usted por delitos tributarios aduaneros
vinculados a las rentas acogidas, la SUNAT tampoco podr comunicar indicios
de estos a dicho ente.
4.9. Confidencialidad y proteccin de identidad
Conforme a la ley, el fisco no puede divulgar bajo ninguna forma la identidad de

los contribuyentes que se acojan a la amnista ni la formacin proporcionada por
esto, salvo las expresiones que existe ya para levantamiento de la reserva
tributaria (art. 85 del cdigo tributario).
4.10. Fiscalizacin
Aunque la DJ no se requerir sustentar la informacin declarada, la SUNAT tiene

la facultad de solicitar el sustento de las rentas o activos no declarados que se
acogen entre el 1.1.2018 al 1.1.2019.
Las consecuencias del rgimen no se aplicaran sobre de la parte de la

informacin de la DJ que no pueda ser sustentada si ellos sucediese, no habr
derechos de la devolucin sobre el importe pagado para el acogimiento.
5. NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Mediante el Decreto legislativo N 1270 que modifica el texto del Nuevo Rgimen
nico simplificado (publicado el 20.12.2016) / y entro en vigencia el 01.01.2017)
que emite una serie de medidas tributarias para incentivar la formalizacin
empresarial, as como dinamizar las actividades de las MYPES, otorgando para
ello un nuevo Rgimen tributario, lo que a su vez implica la necesaria
reformulacin del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) vigente desde el
20045.
5.1. Sujetos comprendidos
A partir de la vigencia del DL N 1270 los sujetos comprendidos sern personas

naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, por realizacin de
actividades empresariales y personas naturales no profesionales domiciliadas en
5
A travs del decreto legislativo N 937, publicado el 14 de noviembre de 2003
el pas. Que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de
oficios.
5.2. Sujetos no comprendidos
Los sujetos no comprendidos en el NRUS, establecindose as el lmite de los

ingresos brutos y adquisiciones disminuido de S/ 360,000 (trescientos sesenta
mil y 00/100 soles) a S/ 96,000 (noventa y seis mil 00/100).
Adems de aquellos que efecten o tramiten cualquier rgimen, operacin o

destino aduanero a excepcin de:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en la zona de frontera, que realicen

importaciones para el consumo no excedan de US$ 500 (quinientos y
00/100 dlares americanos) por mes.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos
aduaneros especiales o de excepcin especficamente como (trfico de
envos o paquetes postales transportados por el servicio postal y servicios
de entrega rpida o Courier6.
Intermediarios de seguros como corredores de seguros y reaseguros,
auxiliares de seguros definidos como ajustadores de siniestros y/o peritos
de seguros.
5.3. Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Con el DL se ha reducido las categoras aprobadas para el NRUS

establecindose solamente dos categoras suprimiendo las tres dems:
6
Inciso b) y c) del artculo 98 de la ley general de aduanas
Parmetros
Total Ingresos Total
Brutos adquisiciones
Mensuales Mensuales
Categoras (Hasta S/ ) (Hasta S/ )
1 5000 5000
2 8000 8000
3 13000 13000
4 20000 20000
5 30000 30000
TABLA 1 Tabla de categoras del NRUS 2016
5.4. Cuota Mensual
Los sujetos del presente rgimen abonarn una cuota mensual cuyos importes
son:
CUOTA MENSUAL
CATEGORAS
(S/ )
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600
TABLA 2 Tabla de cuotas del NRUS
5.5. Inclusin en el RMT, RER o en el Rgimen General
Los sujetos acogidos al NRUS que a partir del enero del periodo enero de 2017,
relativo a los ingresos o adquisiciones, nmero de establecimientos o unidades
de explotacin, valor de activos, as como las actividades econmicas
restringidas debern optar por ingresar al RMT, RER, o RG a partir de dicho mes.
Aquellos que no opten a acogerse a lo anterior mencionados, se considerarn
afectos al Rgimen General a partir del mes que incurren los mencionados
supuestos.
5.6. Acogimiento
Tambin para incluir en el epgrafe del numeral 5.3 del artculo 5 del Reglamento
del NRUS, modificado en este extremo por el art 4 de Decreto Supremo N 167-
2007-EF, la referencia al RMT respecto de los regmenes en los que puede estar
el contribuyente que opte por acogerse al NRUS, adems del Rgimen General
y del RER.
Adems se incorpora el tercer prrafo del inciso b) del sealado numeral 5.3.
para precisar que en el supuesto de contribuyentes que hubieran solicitado de
baja de inscripcin en el RUC o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de
oficio por la SUNAT (que hubieran estado en el RMT, RER o Rgimen General
y que opten por acogerse al Nuevo RUS, en tanto la reactivacin se realiza en el
mismo ejercicio en el que se efectu la baja de inscripcin en el RUC, este
acogimiento debe efectuarse recin en el periodo enero del ejercicio siguiente,
tal como se establece en el numeral 13.2. del artculo 13 del Decreto Legislativo
del NRUS.
5.7. Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos del Nuevo
RUS
Los sujetos del NRUS solo deben emitir y entregar comprobantes por las
operaciones comprendidas en dicho rgimen; aquellos comprobantes que no
permiten ejercer derecho al crdito fiscal ni ser utilizado para la sustentacin de
gasto y/o costo para efectos tributarios y otros autorizados por Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobados por SUNAT.
Aquellos que emitieran cualquiera de estos comprobantes se determinar la

inclusin inmediata de sujeto en el Rgimen MYPE Tributario o Rgimen
General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de
determinar para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni como costo o
gasto para efectos del Impuesto a la Renta de parte de los sujetos del Rgimen
General o del Rgimen MYPE Tributario que los obtuvieron.
5.8. Retenciones y Percepciones
Modificacin que indica que:
Los sujetos del RG, RER o del RMT que opten por acogerse al NRUS, y
que al 31 de diciembre del ao anterior al que se efecta su acogimiento
al NRUS, mantengan saldo pendiente de aplicacin por retenciones y/o
percepciones del IGV, debern solicitar su devolucin.
Los sujetos que opten por acogerse al RER, RG, RMT, debern deducir
las percepciones del IGV que no hayan sido materia de solicitud de
devolucin, del Impuesto a pagar por IGV a partir del primer periodo
tributario en que se encuentren incluidos en el RG, RER, RMT, segn
corresponda; o de ser el caso solicitarn su devolucin luego de
transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley del IGV.
6. EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Mediante el decreto legislativo N 1269, y el decreto supremo N 403-2016-EF,

se crea el nuevo rgimen MYPE tributario (Rgimen micro y pequea empresa
tributario), en nuestro sistema tributario solo exista hasta el 2016 tres regmenes
tributarios que las empresas pudieran acogerse a cualquiera de ellos para poder
pagar sus impuestos; como el Nuevo Rgimen nico Simplificado, Rgimen
Especial de Renta y el Rgimen General, actualmente existe cuatro regmenes
tributario en Per.
6.1. Quines pueden acogerse?
Domiciliadas en el pas
Que obtengan rentas de tercera categora
Con ingresos gasta los 1700 UIT7
7
Unidad Impositiva Tributaria
6.2. Quines no pueden acogerse?
Vinculacin directa o indirecta en funcin al capital y cuyos ingresos superen

los 1700UIT
Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente externo
Ingresos mayores a 1700 UIT en el ejercicio anterior
6.3. Impuesto a la Renta
a) Impuesto a la renta anual
Se calcula en funcin a la utilidad que tuvieron en el ejercicio contable ose en un

ao; si la utilidad es hasta los 15 UIT pagaran una tasa del 15%, Y si es ms de
15 UIT pagaran con una tasa de 29.5% que es la tasa actual para este ao 2017.
b) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta mensual
Si tiene ingresos hasta los 300 UIT ser de 1% (tasa flat).

Ingresos entre 300-1700 UIT ser el coeficiente o porcentaje, el que sea
mayor8.
6.4. Libros y registros contables
a) Ingresos anuales hasta los 300 UIT

Registro de ventas
Registro de compras
Libro diario de formato simplificado
b) Ingresos anuales desde los 300 hasta 500 UIT

Registro de ventas
Registro de compras
Libro mayor
Libro diario
8
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Art. 85.
c) Ingresos anuales desde 500 hasta 1700 UIT
Registro de compras
Registro de ventas
Libro mayor
Libro diario
Libro de inventario y balances
6.5. Comprobantes de pago
Pueden emitir al igual que el rgimen general como la factura, boleta de venta,
notas de crdito, notas de dbito, liquidacin de compra, guas de remisin entre
otros que la norma establezca.
6.6. Activos fijos
No existe lmite, pero si la persona jurdica tiene ms de 1000,000.00 en activos

fijos estar sujeto al impuesto temporal a los activos netos que es el 0.4% por el
exceso.
6.7. Cambio de rgimen
Si viene de menor jerarqua puede realizarlo en cualquier mes del ao con una
declaracin jurada, y si es de mayor jerarqua solo podr acogerse en el mes de
enero con una declaracin jurada.
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Imagen de acogimiento del RMT

7. MODIFICACIONES AL CODIGO TRIBUTARIO
En el mes de diciembre del 2016 se ha publicado el Diario oficial el peruano los

decretos legislativos 1263 y 1270, a travs del cual sean modificados e
incorporado diversos artculos al cdigo tributario.
7.1. Libro I del cdigo tributario

a) Domicilio fiscal y procesal
Mediante el artculo 3 del decreto legislativo 1263 se modifica el artculo 11 el

cdigo tributario en dicha modificacin se establece la posibilidad que el
domicilio procesal pueda ser tanto fsico como electrnico, se entiende como
domicilio procesal electrnico aquel buzn electrnico habilitado para efectuar
la notificacin electrnica de los actos administrativos regulados por el inciso b)
del artculo 104 del cdigo tributario y asignado a cada administrador, la SUNAT
establecer por resolucin de superintendencia los actos que sern notificados
en dicho domicilio procesal electrnico, as como los requisitos, formas,
condiciones , el procedimientos, sujetos obligados, y las dems disposiciones
necesarias para su implementacin y uso9.
b) Representantes- responsables solidarios
La primera disposicin complementaria modificatoria del decreto legislativo 1270

modifico el artculo 16 del cdigo tributario mediante el cual se incluye como
responsable solidario al deudor tributario que se acoge al rgimen MYPE
tributario cuando no le corresponde estar en dicho rgimen por las normas
pendientes.
7.2. Libro III del cdigo tributario

a) Formas de notificacin
El artculo 104 del cdigo tributario ha sufrido dos modificaciones y una

incorporacin sobre el inciso b) recae una modificacin y una incorporacin.
9
nica disposicin complementaria final del referido decreto legislativo 1263.
Con la modificacin del segundo prrafo del inciso b) se incluye como
entidad que puede aprobar el medio electrnico de notificacin, a las
dems administraciones tributarias es decir, esta facultad no es exclusiva
de SUNAT y el tribunal fiscal, podra ser dada por ejemplo, por los
gobiernos locales.
Por su parte la norma establece que la notificacin por estos medios surte
efectos a partir del da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de
datos o documentos.
Como lo hemos sealado anteriormente, al inciso b se le ha incorporado

un segundo prrafo, el cual seala el caso de expediente electrnico, la
notificacin de los actos administrativos se efectuara de manera
electrnica:
Salvo en aquellos casos que se notifiquen en un acto que deben realizarse en

forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el cdigo, supuesto en el cual
se empleara la forma de notificacin que corresponda a dicho acto de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 104.
Por ltimo se ha modificado el segundo prrafo del artculo 104, mediante el cual
e hace precisin que si el deudor tributario opta por sealar un domicilio
procesal electrnico y el acto administrativo no puede ser notificado de manera
electrnica, la notificacin se realizara utilizando la forma que corresponda a
dicho acto de acuerdo a lo previsto en el artculo analizado.
Por lo anteriormente mencionado, el objetivo es que tanto la notificacin como

los expedientes pueden ser realizados de manera electrnica, en este caso, si
bien es cierto la ventaja que proporciona la celeridad, se debe proveer que los
medios se han ptimos.
As mismo, se debe tener presente que el legislador pondr los imites

correspondientes sobre el domicilio procesal, ya que tanto el fsico como el
electrnico se regirn por sus propias reglas.
7.3. Libro IV del cdigo tributario
Este parte el cdigo tributario sufri muchos cambios se derogaron alunas
numerales y se implementa algunas nuevas.
a) Infraccin por obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo

registro. Esta infraccin regula por el nmero 3 del artculo 173 delo
cdigo ha sido derogado.
b) Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado. Esta
infraccin regulada por el numeral 4 del artculo 173 del cdigo tributario
ha sido derogado.
c) No consignar el nmero de registros del contribuyente en las

comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares
que se presenten ante la administracin tributaria. Esta infraccin
regulada por el numeral 6 el artculo 173 del cdigo tributario ha sido
derogado.
d) No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia. Esta infraccin regulada
por el numeral 6 del artculo 174 del cdigo tributario ha sido derogada.
e) No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Esta
infraccin regulada por el numeral 7 del artculo 174 del cdigo tributario
ha sido derogada.
f) Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta. Esta infraccin regulada por el numeral 3
del artculo 176 cdigo tributario ha sido derogado.
g) Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y

periodo tributario. Esta infraccin regulada por el numeral 5 del artculo
176 del cdigo tributario ha sido derogado.
h) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta los lugares que establezca la administracin tributaria.
Esta infraccin regulada por el numeral 6 del artculo 176 del cdigo
tributario ha sido derogado.
i) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta los lugares que establezca la administracin tributaria.
Esta infraccin regulada por el numeral 7 del artculo 176 del cdigo
tributario.
j) No pagar en la forma o condiciones establecidas por la administracin

tributaria o utilizar un medio de pago distinto a los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada. Esta infraccin regulada por el numeral 5
del artculo 176 del cdigo tributario. El cual ha sido derogado.
k) Se modifica la tabla I, en atencin al decreto legislativo N 1269 que crea

el rgimen MYPE tributario del impuesto a la renta en necesario hacer la
incorporacin de este rgimen a la tabla de infracciones del cdigo
tributario. Es as, que mediante el decreto legislativo 1270 se modifica el
nombre de la tabla I de infracciones del cdigo tributario para incorporar
al rgimen MYPE tributario. Con mayor detalle se analizara en los anexos
que se muestra en el ltimo parte del presente trabajo
8. CONCLUSIONES
Las principales modificaciones en cuanto a las Normas Internacionales de
Auditora (NIA's), NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe
de auditora sobre los estados financieros, NIA 701-Comunicacin de las
cuestiones clave de la auditora en el informe de auditora emitido por un
auditor independiente, NIA 706 (Revisada) - Prrafos de nfasis y
prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora emitido por un
auditor independiente, NIA 570 (Revisada) - Empresa en funcionamiento.
Incorporndose adems la Norma Internacional sobre Servicios Afines
(NISA) es establecer normas y suministrar criterios sobre la
responsabilidad profesional del auditor cuando se ejecuta un encargo de
realizacin de procedimientos.
As tambin la GUA PARA EL CIERRE DE LA AUDITORA importante
para los auditores porque una vez finalizados los procedimientos
sustantivos, el auditor debe proceder a evaluar los resultados de su
auditora, para llegar a una conclusin acerca de la manera en que emitir
su opinin.
En cuanto a tributacin se estableci lo que es la Repatriacin e inversin
de capital de rentas no declaradas rgimen se estableci con el objetivo
de que las personas naturales u otros puedan declarar sus dineros no
sustentados o no declarados.
El Nuevo Rgimen nico Simplificado, siendo unas de sus ms
importantes modificaciones en las categoras establecindose as la 1 y
2 quedando las dems eliminadas, con sus respectivas cuotas
mensuales.
Incorporndose tambin el Rgimen MYPE tributario (Rgimen micro y
pequea empresa tributario), establecindose as cuatro regmenes
tributarios para que las empresas puedan acogerse a cualquiera de ellos
para poder pagar sus impuestos.
As como tambin las modificaciones del Cdigo Tributario en cuanto al
domicilio fiscal y procesal, responsabilidad; formas de notificacin e
Infracciones.
9. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Reformas tributarias, revistas de actualidad empresarial, edit.

Instituto pacfico SAC, 2017
Regmenes Tributarios, C.P.C. Luis Manrique Flores, edit.

ENTRELINEAS SRL, Per, 2017.
Manual del Cdigo Tributario, CPC Miguel Arancibia Cueva, edit.

Instituto Pacfico S.A.C. Per 2017.
Impuesto a la Renta, Mario Alva Matteucci, edit. Instituto Pacfico S.A.C.

Per 2016.
10. ANEXOS
Anexo N 01 Modelo de auditoria financiera

A continuacin se presentan modelos de programas de auditora que servirn de base para el
desarrollo, deber ser aplicando los procedimientos y terminar con la emisin del dictamen
correspondiente y una carta de recomendaciones, como el modelo de carta de representacin
emitida por la gerencia y dirigida a los auditores el ejemplo est relacionado al tema 2 y 3.
Empresa La Noticia SA
2.1. Saldos de efectivo y flujos relacionados
Objetivo: R.I R.C RE.eI P.A
1. Existe efectivo y est disponible para cumplir con las B B B

obligaciones de la entidad, los saldos bancarios concilian con los
saldos del mayor general.
(Existencia, exactitud, valuacin, propiedad, presentacin y
revelacin).
Procedimiento de auditoria
Obj. Hecho P/T

por
Pruebas de control
1. Obtener y documentar un entendimiento de control interno con 1

respecto a saldos de efectivo, cobros y pagos para planear la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a realizar.
Considerar los controles sobre el efectivo, al obtener y documentar
un entendimiento de los ciclos de venta, cuentas por cobrar y cobros
y de cuentas por pagar, compras y pagos.
2. Realizar evaluaciones preliminares de riesgo de control y de riesgo 1

de errores e irregularidades de cada objetivo de auditora cuando se
haya obtenido un entendimiento del control interno.
Pruebas de detalle
1. Revisar las conciliaciones bancarias al 31-12-X2, indagar sobre la 1

naturaleza y posterior regularizacin de las partidas conciliatorias, en
caso estas existieran, y realizar un resumen de la revisin de dichas
conciliaciones.
2. Solicitar confirmacin de saldos a las instituciones financieras con 1

las cuales trabaja la compaa.
Obj. Hecho P/T
por
3. Conciliar las respuestas obtenidas con los registros contables e 1

indagar por las diferencias si las hubiere.
4. En caso de no obtener respuesta a nuestra confirmacin de 1

saldos, aplicar procedimientos alternativos, tales como la revisin de
los estados de cuenta bancarios correspondientes al mes de enero
del 20X3.
5. Realizar un corte documentario al 31.12.X2.
6. Verificar la adecuada conversin de los saldos en moneda 1

extranjera a moneda local, teniendo en cuenta el tipo de cambio
vigente al 31-12-X2.
7. Indagar con funcionarios del nivel apropiado, la existencia de

fondos sujetos a restriccin o la existencia de garantas constituidas
con fondos de la compaa. Tener en cuenta las respuestas
obtenidas por las instituciones financieras.
Conclusin
8. En base al trabajo realizado, los procedimientos aplicados y los

resultados satisfactorios obtenidos, podemos concluir que las
afirmaciones referentes al componente Caja y Bancos son vlidas en
todos sus aspectos significativos al 31 de diciembre del X2 y, por
consiguiente, el saldo de la cuenta est expresado en forma
razonable en relacin con los Estados Financieros en su conjunto, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
2.2. Cuentas por cobrar comerciales e ingresos
Objetivos R.I R.C RE.eI P.A
1. Todos los ingresos se registran adecuadamente. (Integridad y B B M

exactitud)
2. Los ingresos son registrados de acuerdo con mtodos de M M M

reconocimiento adecuados, los cuales son aplicados
consistentemente. (Valuacin, presentacin y revelacin)
3. El corte de las operaciones es apropiado (Integridad y M M M

existencia)
4. Las cuentas por cobrar comerciales representan ventas M M M
pendientes de cobro y son propiedad de la entidad. (Existencia y
propiedad)
5. Todos los cobros se registran debidamente. (Integridad y M M M

exactitud)
6. La valuacin de las cuentas por cobrar comerciales es M M M

apropiada. (Valuacin, presentacin y revelacin)
Procedimientos de auditoria
Obj. Hecho P/T

por
Pruebas de control
1. Obtener y documentar el entendimiento del control interno del ciclo

de ventas y cuentas por cobrar.
- Entendimiento del proceso del riesgo y control circundante
sustentado en la documentacin de controles generales.
- Obtener entendimiento de las principales transacciones de ventas
y cuentas por cobrar comerciales.
2. Describir las actividades de supervisin que provean integridad y

exactitud de las transacciones de ventas, as como el mtodo de
reconocimiento de los ingresos.
3. Sealar las actividades de supervisin que provean la certeza de

que el corte es apropiado.
4. Describir las actividades de supervisin y control que provean la

certeza de que las cuentas por cobrar representan ventas pendientes
de cobro.
5. Describir las actividades de supervisin y control que provean la

certeza que la valuacin de las cuentas por cobrar comerciales es
apropiada.
Procedimientos analticos
1. Realizar procedimientos analticos como:

- Explicacin de fluctuacin de ventas
- Clculo global de los ingresos por ventas
Pruebas de detalle
Obj. Hecho P/T
por
1. Realizar un corte documentario de las facturas, boletas, notas de

cargo y abono al 31-12-X2.
2. Solicitar confirmacin de saldos de los principales clientes de la

compaa al 31-12-X2.
3. En caso de no obtener respuesta a la confirmacin solicitada,

aplicar procedimientos alternativos sobre la muestra seleccionada,
observando cobros posteriores y/o documentacin de sustento,
segn fuera el caso.
4. Solicitar detalle del anticuamiento de las cuentas por cobrar

comerciales al 31-12-X2 y evaluar la necesidad de constituir una
provisin por cobranza dudosa. Tener en cuenta las polticas de
crdito y de registro de provisin de cobranza dudosa establecidas
por la compaa.
5. Indagar sobre la naturaleza y razonabilidad de los ingresos

diversos, excepcionales y financieros al 31-12-X2. Realizar clculos
globales u observar la documentacin de sustento necesaria para
validar el saldo de la cuenta.
Conclusin
6. En base al trabajo realizado, los procedimientos aplicados y los

resultados satisfactorios obtenidos, podemos concluir que las
afirmaciones referentes al componente Cuentas por Cobrar e
Ingresos son vlidas en todos sus aspectos significativos al 31 de
diciembre del X2 y, por consiguiente, el saldo de la cuenta est
expresado en forma razonable en relacin con los Estados
Financieros en su conjunto, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Anexo N 02 Tablas de infracciones
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA INCLUIDAS LAS
DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(Nombre de la Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias modificado por la Segunda Disposicin Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su
Primera Disposicin Complementaria Final).
(279) Tabla I sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Infracciones Referencia Sancin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo 173

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la Numeral 1 1 UIT o comiso
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
o internamiento
temporal del vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Numeral 2 50% de la UIT
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio,
o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016
y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 3 50% de la UIT
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
TEXTO ANTERIOR Numeral 4 50% UIT
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a Numeral 5 50% de la UIT

los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en
los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que o comiso (2)
establezca la Administracin Tributaria.
Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u Numeral 7 30% de la UIT
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, Artculo 174

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS
COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT,
LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a Numeral 1 Cierre
stos, distintos a la gua de remisin.
(3)(3-A)
(280)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser Numeral 2 50% de la UIT
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin. o cierre
(3) (4)
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, Numeral 3 50% de la UIT
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin o cierre (3) (4)
de Superintendencia de la SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, Numeral 4 Internamiento temporal
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas del vehculo (5)
para sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los medios sealados por la
SUNAT, la informacin que permita identificar la gua de remisin electrnica, el
comprobante de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de

2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de

remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y Numeral 5 50% de la UIT
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes o internamiento
habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser temporal del vehculo
considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas (6)
y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

TEXTO ANTERIOR
- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
TEXTO ANTERIOR Numeral 6 Comiso
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos (7)

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria y Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento Numeral 8 Comiso
previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento (7)
emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
TEXTO ANTERIOR
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin.
- Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para Numeral 9 Comiso o multa
ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los (8)
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente
que carezca de validez.

TEXTO ANTERIOR
- Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos Numeral 10 Comiso
complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. (7)
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la Numeral 11 Comiso o multa
autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos. (8)
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos Numeral 12 50% de la UIT
distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
(9)
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios Numeral 13 Comiso o multa
que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar (8)
dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control Numeral 14 Comiso
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
(7)
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro Numeral 15 Comiso
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin. (7)
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y Numeral 16 Comiso o multa
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre
la materia y/u otro documento que carezca de validez. (8)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR Artculo 175

LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, Numeral 1 0.6% de los IN
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos. (10)
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, Numeral 2 0.3% de los IN
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y (11) (12)
reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos Numeral 3 0.6% de los IN
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
(10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las Numeral 4 0.6% de los IN
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. (10)
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad Numeral 5 0.3% de los IN
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. (11)
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o Numeral 6 0.2% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en (13)
moneda extranjera.
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o Numeral 7 0.3% de los IN
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones (11)
tributarias, o que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Stimo tem del rubro 3 de la Tabla I, modificado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo
con su nica Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado

o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes Numeral 8 0.3% de los IN
magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible (11)
cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Octavo tem del rubro 3 de la Tabla I, modificado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de
acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los

soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, Numeral 9 30% de la UIT
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo 176

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, Numeral 1 1 UIT
dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Numeral 2 30% de la UIT o 0.6% de
los IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes Numeral 4 30% de la UIT
con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y (15)

perodo tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o (15)

comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en Numeral 8 30% de la UIT
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR Artculo 177

EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Numeral 1 0.6% de los IN
(10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, Numeral 2 0.6% de los IN
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos (10)
o de que culmine el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Segundo tem del rubro 5 de la Tabla I, modificado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de
acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,

informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de
los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas Numeral 3 0.3% de los IN
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, (11)
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales Numeral 4 Cierre
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el (16)
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Numeral 5 0.3% de los IN
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la (11)
Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. Numeral 6 0.3% de los IN
(11)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo Numeral 7 50% de la UIT
establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones Numeral 8 50% de la UIT
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros Numeral 9 0.3% de los IN
contables.
(11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems Numeral 10 50% de la UIT
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de Numeral 11 0.3% de los IN
recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora (11)
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados Numeral 12 0.3% de los IN
en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
(11)
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente Numeral 13 50% del tributo no
de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retenido o no percibido
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros Numeral 14 30% de la UIT
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que Numeral 15 50% de la UIT
esta establezca, la informacin relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
(Dcimo quinto tem del rubro 5 de la Tabla I, modificado por el artculo 5 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017
de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las

condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas Numeral 16 0.6% de los IN
de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin;
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de (10)
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios
de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los Numeral 17 0.6% de los IN
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina
de profesionales independientes. (10)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las Numeral 18 Cierre
mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la (17)
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios Numeral 19 0.3% de los IN
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
(11)
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios Numeral 20 0.3% de los IN
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
(11)
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas Numeral 21 Cierre o Comiso (18)
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no
rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a Numeral 22 0.2% de los IN (13) o
espectculos pblicos. cierre (19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en Numeral 23 50% de la UIT
forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos Numeral 24
al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
- Item derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
TEXTO ANTERIOR Numeral 25 0.6% de los IN
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de (10) (20)

precios de transferencia conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as Numeral 26 30% de la UIT
como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.

Modificaciones A Las Normas Internacionales de Auditoria

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NDICE

El contenido del siguiente texto se basa en la Produccin Intelectual en el campo

En cuanto a tributacin que significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como

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2.3. Definicin de los trminos del compromiso

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La naturaleza del encargo, incluida la manifestacin expresa de que los

En determinadas circunstancias, como por ejemplo, cuando los procedimientos

Entre la informacin a incluir en la carta de encargo, se encuentran:

Una relacin de los procedimientos a aplicar, de acuerdo con lo acordado

Una manifestacin de que la distribucin del informe sobre hechos

Adems, el auditor debe evaluar la posibilidad de adjuntar, a la carta de encargo,

El auditor debe planificar su trabajo al objeto de realizar su trabajo de manera

El auditor debe documentar los asuntos que se consideran importantes a la hora

2.6. Procedimientos y evidencia

El Apndice 2 a la NISA 4400 es un modelo de informe en el que, a modo de

2.7. Presentacin de informe

El informe sobre un encargo de procedimientos acordados debe describir el

Los informes de hechos concretos detectados deberan contener:

b) Destinatario (normalmente el cliente que encarg al auditor la realizacin

c) Identificacin de la informacin financiera o no financiera concreta sobre

d) Manifestacin acerca de que los procedimientos aplicados son los

e) Manifestacin de que la actuacin se ha realizado de acuerdo con la

g) Identificacin del propsito para el que se aplican los procedimientos en

h) Lista de los procedimientos concretos aplicados

i) Descripcin de los hechos concretos detectados, incluyendo, con

j) Manifestacin de que los procedimientos aplicados no constituyen una

k) Manifestacin de que, de haber llevado a cabo el auditor procedimientos

l) Manifestacin de que la distribucin del informe queda limitada a aquellas

m) Manifestacin, en su caso, de que el informe se refiere nicamente a

n) Fecha del informe

o) Direccin del auditor

p) Firma del auditor

3. GUA PARA EL CIERRE DE LA AUDITORA

A continuacin, presentamos algunos de los puntos que el auditor debe de

3.1. Revisin analtica final

La revisin analtica final consiste en comparar los Estados Financieros del ao

Con base en el conocimiento adquirido en las etapas de planeacin, evaluacin

Las variaciones significativas que no tengan una explicacin para el auditor se