NORMAS

GENERALES
DE CONTROL GUBERNAMENTAL
N.G.C.G.
(R.C. No 273-2014-CG 12-05)
 II. NORMAS
DE
DESEMPE-
O
CONTENIDO

PROFESIO-
NAL

VI.
V. N. DE
N. DE SERVICIOS
SERVICIOS DE DE
CONTROL CONTROL
SIMULTNEO PREVIO
 V. N. DE
SERVICIOS
DE
CONTROL
PREVIO

Otorgar autorizacin Emitir opinin previa
Informar previamente
previa a la ejecucin y
sobre las operaciones, vinculante sobre
pago de los pptos
adicionales de obra
fianzas, avales y otras contrataciones de
garantas que otorgue el bienes, servicios u
pblica, y de las mayores
Estado, incluyendo obras que tengan el
prestaciones de
proyectos de contrato, que carcter de secreto
supervisin en los casos
en cualquier forma
distintos a los militar o de orden
comprometan su crdito o
adicionales de obra, interno exoneradas
capacidad financiera, sea
cuyos montos excedan a de licitacin pblica,
que se trate de
los previstos en la concurso pblico o
negociaciones en el pas o
normativa de la materia,
en el exterior. El citado adjudicacin directa.
cualquiera sea la fuente
informe previo no conlleva
de financiamiento
la autorizacin o
aprobacin de la operacin

 La ejecucin de los servicios de control
previo no excepta el ejercicio del control
simultneo o posterior correspondiente.

El ejercicio de los servicios de control previo para las

modalidades establecidas por la Ley, se regula por la
normativa especfica que para cada caso emite la Contralora,
de acuerdo a su competencia funcional; en la que se
establece el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones
para su ejercicio.

La CGR y los OCI cautelarn que en la ejecucin de la

operacin materia de control previo, la entidad sujete su
actuacin al alcance indicado en el pronunciamiento emitido
por la Contralora.
 VI.
N. DE
SERVICIOS DE
CONTROL
SIMULTNEO

Los servicios de control simultneo son aquellos

que se realizan a la(s) actividad(es) de un
proceso en curso, correspondiente a la gestin
de una entidad sujeta a control gubernamental,
con el objeto de alertar a la entidad de hechos
que ponen en riesgo el resultado o logro de sus
objetivos.

SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO

1 ACCIN SIMULTANEA

2 ORIENTACIN DE OFICIO

3 VISITA DE CONTROL

4 OTROS QUE SE ESTABLEZCAN

1 ACCIN SIMULTANEA
Consiste en evaluar el desarrollo de una o ms
actividades en ejecucin de un proceso en curso,
verificando y revisando documental y fsicamente
que se realice conforme a las disposiciones
establecidas.

2 ORIENTACIN DE OFICIO
Se ejerce alertando por escrito y de manera
puntual, al Titular de la entidad o quien haga sus
veces, sobre la presencia de situaciones que
puedan conllevar a la gestin a incurrir en errores,
omisiones o incumplimientos, en el desarrollo de
una o ms actividades de un proceso, de los cuales
se puede tomar conocimiento, a travs de la misma
entidad u otras fuentes.
3 VISITA DE CONTROL

Presenciar actos o hechos en curso

relacionados a la entrega de bienes,
presentacin de servicios o ejecucin de
obras pblicas, constatando que su ejecucin
se realice conforme a la normativa vigente.

4 OTROS QUE SE ESTABLEZCAN

Otras modalidades de actuacin que, en

armona con la Ley, determine
expresamente la Contralora, de
conformidad con su competencia
normativa y autonoma funcional.

De acuerdo con su naturaleza, sus resultados
no deben interferir en los procesos de
direccin y gerencia a cargo de la
administracin de la entidad.

Su ejercicio no supone la conformidad

de los actos de gestin de la entidad, ni
limita el ejercicio del control posterior.
VII. N. DE
SERVICIOS
DE CONTROL
POSTERIOR

Los servicios de control

posterior son aquellos
que se realizan con el
objeto de efectuar la
evaluacin de los actos
y resultados ejecutados
por las entidades en la
gestin de los bienes,
recursos y operaciones
institucionales.
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR

1 AUDITORA FINANCIERA

2 AUDITORA DE DESEMPEO

3 AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

4 OTROS QUE SE ESTABLEZCAN

1 AUDITORA FINANCIERA

Se practica para expresar una opinin profesional e

independiente sobre la razonabilidad de los ee.ff., de
acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable
para la preparacin y presentacin de informacin
financiera. Tiene como finalidad incrementar el grado de
confianza de los usuarios de los estados financieros

2 AUDITORA DE DESEMPEO

Es un examen de la eficacia, eficiencia, economa y

calidad de la produccin y entrega de los bienes o
servicios que realizan las entidades con la finalidad
de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.
Se orienta a la bsqueda de mejora continua en la
gestin pblica
3 AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Es un examen objetivo y profesional que tiene

como propsito determinar en qu medida las
entidades sujetas al mbito del Sistema, han
observado la normativa aplicable, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la funcin o la
prestacin del servicio pblico y en el uso y
gestin de los recursos del Estado.

4 OTROS QUE SE ESTABLEZCAN

PROCESO DE TODO SERVICIO DE
CONTROL POSTERIOR - ETAPAS

1 PLANIFICACIN

2 EJECUCIN

3 ELABORACIN DEL INFORME

COMISIN AUDITORA Y ACREDITACIN
La CA es el equipo multidisciplinario de auditores
gubernamentales encargado de la realizacin de la auditora;
conformada generalmente por un supervisor, un jefe de
comisin e integrante (s) de la comisin.

La CA debe acreditarse ante la entidad a ser auditada. En dicho

acto, la CA debe brindar la informacin general pertinente
sobre el alcance, los objetivos y requerimientos de apoyo para
la ejecucin de la auditora.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

La evaluacin del CI comprende la revisin del diseo, la
implementacin y la efectividad de los CI establecidos por la
entidad para la materia a examinar, as como sus niveles de
cumplimiento.

Como resultado de la evaluacin del CI, y de acuerdo a la naturaleza de las

deficiencias de diseo o funcionamiento detectadas, la CA emitir las
recomendaciones pertinentes a la entidad a fi n que disponga los correctivos
necesarios para su fortalecimiento.
 La evaluacin del
CI podr efectuarse
en la etapa de
Planificacin o
Ejecucin, segn el
tipo de auditora
que se realice.

El SCI es el conjunto de acciones, actividades,

planes, polticas, normas, registros,
organizacin, procedimientos y mtodos,
incluyendo la actitud de las autoridades y el
personal, organizados e instituidos en cada
entidad del Estado

 1 PLANIFICACIN

Cada auditora debe ser apropiadamente

planificada a fin que sus objetivos sean
alcanzados en plazo oportuno y se permita el
adecuado desarrollo de las etapas de su
proceso, obteniendo resultados de calidad e
impacto.
 La planificacin se orienta a
establecer una estrategia general para
la conduccin del servicio de control
posterior, mediante la recopilacin y
anlisis de informacin especfica
sobre la materia a examinar en la
entidad a fin de determinar los
objetivos de la auditora, riesgos
existentes y criterios aplicables.

El programa de auditora es el documento que contiene

los procedimientos de recopilacin y anlisis de la
informacin e incluyen las tcnicas de auditora
consideradas necesarias para cumplir con sus objetivos.

El procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la

aplicacin de las tcnicas de auditora que permita la recopilacin y
anlisis de la evidencia obtenida durante la ejecucin de la auditora y
que servir de sustento para emitir una opinin sobre la materia a
examinar.

 Como resultado de la
etapa de planificacin
se define el Plan de
auditora, el cual
contiene los objetivos
de la auditora y adjunta
la propuesta del
programa de auditora.

El programa debe incluir el cronograma con

los plazos para las actividades, personal
responsable de la ejecucin, el costo
estimado de la auditora y la distribucin de
tareas de acuerdo al tipo de auditora, y de
ser el caso, los expertos necesarios.

EL PLAN DE AUDITORA
DEBE CONTENER:
1. EL NOMBRE DE LA MATERIA A
EXAMINAR
2. LOS OBJETIVOS
3. EL ALCANCE
4. EL RIESGO INHERENTE
5. LAS FUENTES DE CRITERIOS
6. EL CRONOGRAMA
7. PERSONAS RESPONSABLES
8. EL COSTO DEL SSCCPP
9. LA DISTRIBUCIN DE TAREAS

 AUDITORA AUDITORA DE AUDITORA DE
FINANCIERA DESEMPEO CUMPLIMIENTO
1.- ACREDITAR E INSTALAR A LA 1.- ELABORAR EL ESTUDIO INICIAL. 1.- ACREDITAR E INSTALAR
COMISION DE AUDITORIA. 2.- ESTABLECER LOS CRITERIOS
A LA COMISION DE
2.- COMPRENDER LA ENTIDAD Y DEL EXAMEN
SU ENTORNO 3.- DESCRIBIR EL PROBLEMA DEL AUDITORIA.
3.- APLICAR PROCEDIMIENTOS EXAMEN 2.- COMPRENDER LA
4.- FORMULAR LAS PREGUNTAS ENTIDAD Y LA MATERIA A
DE REVISIN ANALITICA
DEL EXAMEN
4.- DETERMINAR LA EXAMINAR
5.- DEFINIR EL OBJETIVO GENERAL
MATERIALIDAD Y EL ERROR Y ESPECIFICOS 3.- APROBAR EL PLAN DE
TOLERABLE 6.- DEFI NIR EL ALCANCE DEL
5.- EVALUAR EL CONTROL AUDITORIA DEFINITIVO
EXAMEN.
INTERNO 7.- ELBAORACION DE LA MATRIZ DE
6.- EVALUAR RIESGOS DE PLANEAMIENTO
AUDITORA 8.- DAR A CONOCER LA
7.- DETERMINAR LAS VISITAS DE INFORMACIN DE LA MATRIZ DE
AUDITORA. PLANEAMIENTO.
9.- ELABORAR EL PROGRAMA DE
EXAMEN.
2 EJECUCIN

Comprende el desarrollo de los procedimientos

establecidos en el Programa, con la finalidad
de obtener evidencias que sustenten las
conclusiones del auditor.

EVIDENCIA DE DOCUMENTACIN HALLAZGO DE

AUDITORA DE AUDITORA AUDITORA
 EVIDENCIA DE
AUDITORA

Se debe obtener evidencia suficiente y

apropiada mediante la aplicacin de
tcnicas de auditora que permitan
sustentar de forma adecuada las
conclusiones y recomendaciones que se
formulen sobre la materia a examinar, a fin
de cumplir con los objetivos de la auditora.

La evidencia de auditora comprende toda
la informacin obtenida mediante la
aplicacin de tcnicas de auditora, las
cuales son desarrolladas en trminos de
procedimientos en el programa de
auditora.

 LA FIABILIDAD
Esta referida al origen y
naturaleza de la
evidencia, no debindose
SER SUFICIENTE afectar por las
Es la medida cuantitativa circunstancias en las que
de la evidencia de se obtiene la evidencia o
auditora, la comisin de la forma en la que se
auditora debe determinar, conserva la misma
si existe la cantidad de
La evidencia

evidencia necesaria para

cumplir con los objetivos
LA RELEVANCIA
de auditora y sustentar los
Se refiere a la conexin
resultados obtenidos
lgica de la evidencia
con la finalidad del
SER APROPIADA procedimiento o con
Es la medida cualitativa aquello que se requiere
de la evidencia de verificar.
auditora, es decir, de su
relevancia y fiabilidad
para sustentar los
conclusiones en las que
se basa la opinin del
auditor.
 La evidencia de auditora debe
ser legalmente vlida, es decir
emitida por el funcionario
competente, obtenida conforme
al ordenamiento jurdico vigente,
y en salvaguarda de los derechos
fundamentales de las personas y
el debido proceso de control.

EN FUNCIN A LA FUENTE EMPLEADA PARA SU OBTENCIN,

LA EVIDENCIA SE CLASIFICA DE LA SIGUIENTE MANERA::

E. FISICA E. DOCUMENTAL E. TESTIMONIAL E. ANALITICA

Se obtiene Consiste en Se obtiene de otras
Comprende clculos,
mediante personas en forma de
informacin que declaraciones hechas en el comparaciones,
inspeccin u consta en curso de investigaciones o razonamiento y
observacin documentos entrevistas. Las separacin de la
directa de pblicos o declaraciones que sean informacin en
hechos privados, para importantes para la sus componentes,
sustentar un auditora debern cuyas bases deben
relativos a los corroborarse, siempre que
objetivos de hecho ser sustentadas
sea posible, mediante
la auditora. determinado. evidencia adicional. documentadamente.
 DOCUMENTACIN
DE AUDITORA

Se debe organizar, preparar y conservar la

documentacin que sustente el desarrollo de
la auditora a fin de fundamentar que fue
realizada de conformidad con estas Normas
Generales y la normativa aplicable, de manera
que se facilite su revisin.
La documentacin de auditora comprende el plan de auditora
y su sustento, la evidencia obtenida como resultado de la
aplicacin de los procedimientos de auditora, la
documentacin generada por la comisin auditora que
contiene el anlisis y conclusiones respecto a la evidencia
obtenida, as como los informes de auditora emitidos.

Esta documentacin debe estar apropiadamente organizada,

clasificada y referenciada en los archivos de auditora, constituidos
por una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de datos,
fsicos o digitales, segn la normativa especfica que establezca la
Contralora.
La documentacin de auditora constituye el principal registro
y evidencia que la labor efectuada por la comisin auditora

La preparacin oportuna de la documentacin ayuda a

mejorar la calidad de la auditora y facilita una efectiva
supervisin y evaluacin del trabajo realizado

De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se

encuentra prohibido que durante la ejecucin del control se
revele la documentacin de auditora.

La documentacin y archivos de auditora son de propiedad de

los rganos del Sistema, siendo custodiados de acuerdo con
la normativa especfica sobre el tema.
 HALLAZGO DE
AUDITORA

De acuerdo al tipo de auditora, durante la

accin de control se deben comunicar los
hallazgos de auditora, a fin que las personas
comprendidas en los mismos presenten sus
comentarios sustentados con los documentos
necesarios para su debida evaluacin.

Los hallazgos de auditora revelan presuntos errores, deficiencias

o irregularidades identificadas y evidenciadas como resultado de
la aplicacin de los procedimientos de auditora.

ACEPCIONES DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

AUDITORA AUDITORA DE AUDITORA DE

FINANCIERA DESEMPEO CUMPLIMIENTO
Deficiencias Resultados Desviaciones de
significativas cumplimiento
 HALLAZGO DE
AUDITORA

Los hallazgos de auditora comprendern los siguientes elementos:

Condicin: Son los hechos que describen los errores, las
deficiencias o las irregularidades detectadas. Est referida a la
situacin advertida y debe estar sustentada con la evidencia.
Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin
aplicable a la condicin.
Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo
potencial, ocasionado como consecuencia de haberse producido
la condicin.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho deficiente
detectado; que se consignar cuando haya podido ser
determinado a la fecha de la comunicacin del hallazgo.
 GRFICO DEL HALLAZGO
DE AUDITORA

HALLAZGO
CRITERIO

CONDICIN

 COMUNICACIN DEL
HALLAZGO DE AUDITORA

Los hallazgos de auditora deben ser comunicados a las

personas comprendidas en los mismos a fin que puedan
proporcionar sus comentarios y/o descargos.

La comunicacin de hallazgos ser puesta oportunamente en

conocimiento del titular de la entidad, con el propsito que
disponga el otorgamiento de las facilidades pertinentes que
pudieran requerir las personas comunicadas

De acuerdo al anlisis realizado sobre los comentarios, en los

casos que corresponda y segn el tipo de auditora, se debe
efectuar el sealamiento de las presuntas responsabilidades
que en su caso se hubieran identificado.
3 ELABORACIN DEL INFORME

El titular o los funcionarios competentes deben disponer
la implementacin de las recomendaciones.

El informe de auditora se considera emitido cuando sea
suscrito y aprobado por los niveles jerrquicos.