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ISSN: 0864-4659
revistaci@idict.cu
Instituto de Informacin Cientfica y
Tecnolgica
Cuba
RESUMEN
ABSTRACT
Se aborda, en apretada sntesis, el desarrollo
histrico de la funcin de auditora, desde su Briefly is given the historic development
surgimiento hasta su acepcin ms reciente. of auditing function, since its appearance
Adems se incluyen diferentes clasificaciones up to its most recent understanding. Are
dadas a la funcin de auditora, a travs de los included different classifications
distintos acercamientos al tema de un grupo de regarding auditing function, according to
reconocidos autores. Por ltimo, se establece el different recognized authors. Finally is
papel fundamentalmente informacional que stated the informational main role that
caracteriza a este proceso. characterizes this process.
L
os antecedentes de la actividad de auditora,
como forma de supervisin estatal, se
remontan a pocas tan lejanas como el Egipto Sin embargo, el auge de la auditora se produjo en
Antiguo donde los soberanos, para evitar desfalcos los tiempos modernos, a partir de los siglos XVIII
en las cuentas de sus residencias o en la XIX. El proceso que comenz en Inglaterra y de all
construccin de obras pblicas, aplicaban distintas se extendi al resto del mundo, represent una
medidas de control. Esta prctica de una u otra forma profunda transformacin en el mbito productivo,
estaba presente tambin en el resto de las en la economa y en las sociedades. La invencin de
civilizaciones antiguas y desapareci, junto con el la mquina de vapor permiti la construccin de las
mercado y el sistema monetario, al finalizar esta etapa fbricas en cualquier lugar. Estas organizaciones
histrica y comenzar la Alta Edad Media, aumentaron sus dimensiones y modificaron su
caracterizada por el predominio de la economa estructura organizativa. Comenz el trnsito de la
natural. manufactura a la empresa capitalista, que trajo la
necesidad de perfeccionamiento de las tcnicas
A partir del siglo XII, el perodo de Baja Edad Media contables, en general, y de la herramienta de
trajo consigo el resurgimiento de las ciudades, el auditora, en lo especfico. La bancarrota de una serie
florecimiento de los oficios y el desarrollo del de empresas, producto de la falta de atencin a la
comercio, actividades que exigan determinados esfera financiera, oblig a los gobiernos de los pases
tipos de reflejo documental. As, en Inglaterra y capitalistas de avanzada a tomar las medidas
Escocia, en 1130, comenz el uso de los llamados pertinentes. Tal y como asegura Bernal [1] al decir
Registros de los Erarios, una especie de registros que:
contables. El resto de los pases europeos
introdujeron sus medios de control ms tarde, El concepto moderno de auditora contable surge
entrando ya en la poca de Renacimiento. Por con los fracasos financieros y econmicos de las
ejemplo, en Italia, en el siglo XV, surgieron las sociedades de acciones nacidas de la revolucin
tcnicas de tenedura de libros como medio de industrial, en la segunda mitad del siglo XVIII. La
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falta de seriedad y de profesionalidad en sus A comienzos del siglo XX, la auditora qued
gestores provoc la quiebra de un gran nmero de institucionalizada como plantea Quintana [3]:
empresas. Esta situacin dio lugar a la imposicin
tcita y posteriormente legal de revisiones de la La misin de la auditora deja de limitarse a la mera
situacin financiera de las empresas a cargo de actividad de control y asume una funcin de
contables independientes. Inglaterra, como una de asesoramiento a los rganos direccionales de la
las pioneras en la revolucin industrial, fue tambin empresa a partir de los aos cincuenta. Son dos las
una de las pioneras en el desarrollo de la profesin funciones que cumple:
de auditor, entendida en el sentido mencionado
ante-riormente. El gobierno britnico aprob a. Controlar la eficacia de las polticas y los medios
oficialmente la creacin del Instituto de Auditores que utiliza la empresa descubriendo cualquier
Titulados de Inglaterra y Gales, en 1880. desviacin sobre lo planificado.
b. Recomendar las medidas adecuadas para
Evidentemente, fue Inglaterra el pas precursor y corregir o mejorar determinadas actuaciones.
mximo exponente de las tcnicas de auditora en el
perodo en cuestin. Eso se debe a dos causas de A lo largo del referido siglo, los objetivos de la
suma importancia: por un lado, al alto nivel del auditora fueron evolucionando, como consecuencia
desarrollo industrial y financiero del pas, pero por del desarrollo y tecnificacin de los procesos
el otro, al haber contado con la experiencia de siglos sociales, el desarrollo econmico de los pases, el
de los llamados Consejos Londinenses, fundados crecimiento de las empresas y la expansin de las
en 1310, organismos precursores de las actuales actividades productoras con el consiguiente
asociaciones profesionales de auditores. aumento de la complejidad en la administracin de
los negocios y de las prcticas financieras.
A partir de 1862, con la aprobacin de la Ley Britnica
de Sociedades Annimas, la auditora como Hoy, entre las diversas definiciones de la auditora,
profesin qued reconocida oficialmente. Dicha ley el concepto ms generalizado parece ser el de Arens
estableci la necesidad de un sistema normativo de y Loebbecke, quienes la consideran como un
contabilidad para obtener, en primer lugar, una proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado
adecuada informacin contable y, en segundo, para por una persona independiente y competente acerca
prevenir los hechos fraudulentos. Adems, la ley de la informacin cuantificable de una entidad
hizo nfasis en la necesidad de efectuar econmica especfica, con el propsito de determinar
peridicamente las revisiones independientes de las e informar sobre el grado de correspondencia
cuentas de las pequeas y grandes empresas. existente entre la informacin cuantificable y los
criterios establecidos [4].
En 1900 esta profesin se introdujo en los Estados
Unidos de Norteamrica, donde su radio de accin A partir de lo expuesto, se puede concluir que la
se ampli considerablemente, ms all de la simple auditora constituye una herramienta de control y
deteccin del fraude. En la Enciclopedia de Auditora supervisin que contribuye a la creacin de una
[2] esta situacin se aborda a partir de las palabras cultura de la disciplina de la organizacin y permite
de Montgomery, en 1912: descubrir fallas en las estructuras o
vulnerabilidades existentes en la organizacin. A
En los que podran llamarse los das en los que se pesar de los aos y el desarrollo alcanzado por la
form la auditora, a los estudiantes se les enseaba profesin, el objetivo con que fue creada la auditora,
que los objetivos primordiales de esta eran: consistente en la deteccin de los fraudes, marc la
imagen negativa del auditor, aspecto que,
1. La deteccin y prevencin del fraude. lamentablemente, hasta hoy no se ha visto
superado.
2. La deteccin y prevencin de errores; sin
embargo, en los aos siguientes hubo un
cambio decisivo en la demanda y el servicio, y
Tipos de auditora
los propsitos actuales son: Existen varias tipificaciones de las auditoras,
a) El cerciorarse de la condicin financiera actual creadas en correspondencia con los objetivos de
y de las ganancias de una empresa. cada autor. La tipificacin ms abarcadora parece
b) La deteccin y prevencin del fraude, siendo ser la que presenta La Enciclopedia de Auditora,
ste un objetivo menor. siendo esta la fuente de consulta y referencia ms
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En el anlisis de los diferentes enfoques del trmino De igual manera que la ampliacin de funciones ha
auditora se percibe una constante alusin implcita propiciado la identificacin de distintos tipos de
a la informacin, ya que los documentos que auditoras segn sus objetivos, tambin la ha dotado
muestran los hechos y procesos auditados no son de una mayor versatilidad que permite su aplicacin
ms que la informacin que los refleja. Eso permite al control y evaluacin de otras reas funcionales
aseverar que toda auditora es un proceso distintas de la econmico-financiera. La finalidad
informacional: su entrada, realizacin y salida ltima siempre es la mejora de los resultados de la
(resultados) se basan en la informacin que puede empresa a travs del examen de acontecimientos y
variar en dependencia de los objetos que se auditan. de las condiciones que se han producido (Albizu,
Por ende, tanta importancia reviste la auditora de 1993). Asimismo, el diseo y puesta en prctica de
informacin, como el proceso independiente. cualquier tipo de auditora responde a la necesidad
de validacin de todos los procedimientos
La auditora de informacin es enfocada por los desarrollados en una empresa.
estudiosos del tema en dependencia de los
propsitos trazados y sus propias experiencias. As, Referencias
Cornella * la define como un proceso de
identificacin y evaluacin de los recursos de 1) Bernal Montaes, R. y O. Coltell Simn.
informacin, con el propsito de garantizar solo Auditora de los sistemas de
el flujo de la informacin necesaria, la que permite informacin. Valencia, Servicios de
cumplir los objetivos de la organizacin Un Publicaciones, 1986. 638 p.
enfoque similar lo aportan Buchanan y Gibb ** al 2) Enciclopedia de la auditora. Barcelona,
referirse a este proceso como un mtodo que Ocano Grupo Editorial, 2001.
identifica, evala y gerencia los recursos de
informacin, planteamiento con el que coincide el 3) Quintana, M. A. La auditora de
Information Resources Management Network. *** mercadotecnia como tcnica para
desarrollar las estrategias de
Resulta de vital importancia sealar que la existencia marketing. ESIC-MARKET, 79:20-29,
de distintos tipos auditora descansa no solo en 1993.
sus objetivos o en las personas que la realizan, sino
4) Alvin, A. A. y James K. Loebbecke.
tambin en la informacin que se evala. El hecho
Auditing: An Integrated Approach. 2a.
de que, independientemente del tipo de auditora, lo ed. N.J.: Prentice Hall, 1980. 3 p.
que se examina es la informacin documentada u
obtenida a partir de diversos instrumentos de 5) Slosse, Carlos et al . Auditora un nuevo
recopilacin, lleva a la comprensin de su enfoque empresarial. 2da ed. Buenos
importancia para el funcionamiento de una Aires:Ed. Machi. 1999. 790 p.
organizacin y al surgimiento de la auditora de la
propia informacin.
* La auditoria de la informacin es bsicamente un proceso de identificacin y evaluacin de los recursos de informacin necesarios para
cumplir con los objetivos de la empresa. Se trata de un paso previo a la determinacin de una estrategia de gestin de la informacin. De
manera muy simple: el objetivo de la auditoria de la informacin es asegurar que la informacin que circular por el sistema es la que ms
conviene a la organizacin. Cornella, A. La informacin alimenta y ahoga. Informacin si, pero, en qu condiciones? [en lnea].
Disponible en <http://www.infonomia.com/extranet/index.asp?idm=1&idrev=1&num=445>. [Consulta: marzo del 2001].
** El papel de la auditoria de informacin es mantener un mtodo para identificar, evaluar y gerenciar, y recursos de informacin gerencial
que permita aprovechar el potencial estratgico de la informacin. Buchanan, S. J. The Information audit: an integrated strategic
approach. [en lnea]. Disponible en <http://www.strath.ac.uk/Departments/InfoStrategy/>. [Consulta: obtubre del 2002].
.
*** Un anlisis sistemtico del uso, los recursos y los flujos de informacin, y una comprobacin que establezca tanto en lo que concierne a
la gente como a los documentos existentes hasta qu punto stos contribuyen a los objetivos de una empresa. [en lnea]. Aslib Information
Resources Management Network. Disponible en: <http://www.aslib.co.uk/info/subjectsinfoaud.htm>. [Consulta: obtubre del 2000].
6) Jimnez, Y. Auditora. [en lnea]. 11) Cuba. Oficina Nacional de Auditora. Gua
Disponible en: <http:// Metodolgica para la Realizacin de
www.monografias.com/monografiass/ Auditorias de Gestin. 1998.
EpyFAkkuyyEaInbsgp.php>.
[Consulta: febrero del 2004]. 12) Garca Mestranza, Josefa, Antonio Ruiz
Molina y Rafael Ventura Fernndez.
7) Soy Aumatell, Cristina. Auditora de la La auditora de comunicacin interna:
Informacin. Barcelona, Editorial UOC, Una aproximacin
2003. p. 20.
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60 volumen 37, no. 2-3 agosto, diciembre 2006