AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

I. PRESENTACIN
El presente trabajo tiene por objetivo presentar la aplicacin de normas contables
sobre polticas de estimaciones contables, errores, y hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa. Para ello, utilizamos la NIC 8 y la NIC 10 de actual
vigencia y aplicacin en nuestro pas. No todos los hechos o sucesos ocurridos
despus de la fecha de balance sern tratados por esta norma.

Por un lado, se presentan hechos que implican ajustes como la resolucin de un litigio
judicial, situacin de quiebra de un cliente, la venta de inventario puede proporcionar
evidencias del valor neto de realizacin, la determinacin del importe de la
participacin en las utilidades. Descubrimiento de fraudes y errores que demuestran
que los estados financieros eran incorrectos.

Por otro lado, se presentan hechos que no implican ajustes como la reduccin en el
valor de mercado de las inversiones, combinacin de negocio, la destruccin por
incendio de una planta importante de produccin, las variaciones en las tasas
impositivas o en las leyes fiscales.

II. DESCRIPCION DEL TRABAJO REALIZADO

NIC 8 Polticas contables: Cambios en las estimaciones contables y errores

Seleccin de polticas contables

Las polticas contables son principios especficos, bases, reglas y prcticas que una
entidad aplica en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

Si las NIIF no cubren un asunto en particular, la gerencia usa su juicio basado en una
jerarqua de literatura contable.

Las polticas contables adoptadas por una entidad son aplicadas consistentemente
como otros elementos similares.

Cuando una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento
o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se
determinarn aplicando la NIIF concreta. (IASB - NIC 8)
Cambios en poltica contable y correccin de errores de periodos previos

Generalmente los cambios en las polticas contables y las correcciones de los errores
del periodo anterior se realizan ajustando el saldo inicial en el patrimonio y
comparndolos de nuevo, a menos que esto no sea posible.

Cambios en estimados contables

Los cambios en las estimaciones contables son contabilizados de forma prospectiva.

Cuando es difcil de determinar si es un cambio de poltica contable o un cambio en la

estimacin; el cambio debe ser tratado como un cambio en la estimacin.

Cambios en clasificacin o presentacin

Los comparativos se re expresan a menos que sea impracticable si se cambia la

clasificacin o presentacin de los elementos en el estado financiero.

Juicios claves e incertidumbres de estimacin

Para juicios que tienen un impacto significativo en los estados financieros y fuentes
claves de incertidumbres de estimacin, se requiere revelaciones.

Implicancias tributarias

Toda correccin que se realice de las partidas contables tendr efecto en la

determinacin del Impuesto a la Renta pudiendo originar un mayor o menor pago de
impuesto y la necesidad de corregir la declaracin jurada presentada.

Cabe mencionar que la norma tributaria establece para el caso de los bienes del activo
fijo, que en ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable una vez cerrado ste, quedando a salvo el
derecho del contribuyente de modificar el porcentaje para ejercicios futuros.

CASOS PRCTICOS

Cambio Total S.A cambi sus polticas contables el 2012 con respecto a la valuacin
de inventarios. Hasta el 2011, los inventarios eran estimados utilizando un mtodo de
costo de promedio ponderado (CPP). En el 2012 el mtodo fue cambiado a first-in,
first-out (FIFO), debido a que fue considerado la utilizacin de un reflejo de ms
exactitud y el flujo de inventarios en el ciclo econmico. El impacto en la valuacin de
inventarios estaba determinado a ser:

Al 31 de diciembre de 2010: un aumento de $10,000

Al 31 de diciembre de 2011: un aumento de $15,000
2
 Al 31 de diciembre de 2012: un aumento de $20,000

El estado de resultados previo a ajustes es:

2012 2011
Ingresos 250,000 200,000
Costo de ventas (100,000) (80,000)
Utilidad bruta 150,000 120,000
Gasto Administracin 60,000 50,000
Gasto de ventas 25,000 15,000
Utilidad neta 65,000 55,000

Presentar el cambio en las polticas contables en el Estado de Resultados y el Estado

de Cambios en el Patrimonio en concordancia con los requerimientos de NIC 8

Cambio Total S.A

ESTADO DE RESULTADO
Al 31 de diciembre de 2012
2012 2011 Recalculado

Ingresos 250,000 200,000

Costo de 95,000 75,000
ventas
Utilidad Bruta 155,000 125,000
Gasto 60,000 50,000
Adminis.
Gasto venta 25,000 15,000
Utilidad neta 70,000 60,000

Ao 2012: Variacin de existencias 20,000 15,000 = 5,000

Ao 2012: Costo de ventas 100,000 5,000 = 95,000
Ao 2011: Variacin de existencias 15,000 10,000 = 5,000
Ao 2011: Costo de ventas 80,000 5,000 = 75,000
En cada ao, el Costo de Ventas ser reducido por $5,000, el impacto neto en la
apertura y cierre de inventario del cambio en polticas contables.

El impacto en las ganancias acumuladas incluidas en el estado de cambios en el

patrimonio ser el siguiente (los montos en la segunda columna representan la
situacin si es que no ha habido cambios en las polticas contables):

3
 Cambio Total S.A
ESTADO DE RESULTADO ACUM
Al 31 de diciembre de 2012
Ganancias Ganancias
Acumuladas Acumuladas

Al 1 de enero de 2011, como 300,000 300,000

originalmente declarado (dice)
Cambio en polticas contables para 10,000 125,000
valuacin de inventario
Al 31 de enero 2011 como actualizado 310,000 50,000
Ganancias netas para el ao rec. 60,000 15,000
Al 31 de diciembre de 2011 370,000 355,000
Ganancias netas para el ao 70,000 65,000
Al 31 de diciembre 2012 440,000 420,000

El impacto acumulativo al 31 de diciembre de 2011, es un aumento en ganancias

acumulativas de $15,000 y al 31 de diciembre de 2012, de $20,000. (Prrafos 19, 23 y
29, NIC 8)

Caso #2

La empresa XYZ tiene los siguientes datos al 31-12-15 del nico producto que vende:

Inventario inicial 10 unidades a un costo unitario de S/8 cada uno

Comprar 1 por 100 unidades a un costo unitario de S/10
Compra 2 por 30 unidades a un costo unitario de S/15
Comprar 3 por 20 unidades a un costo unitario de S/20
El inventario final es de 70 unidades

Se solicita obtener el costo de venta al 31-12-15 sabiendo que la empresa sigue el

mtodo PEPS (FIFO) para ese ejercicio, as mismo decir cul es el inventario
valorizado al 31-12-15.

Por otro lado, la empresa decide para el ao 2016 cambiar el mtodo de valorizacin
al promedio ponderado Que asiento y por qu valor se tendra que realizar por este
cambio de mtodo segn la NIC 8?

Al cambiar de mtodo se produce un efecto sobre los inventarios iniciales del 2016

4
 Unidades C/U Total
Compra 3 20 20 400
Compra 2 30 15 450
Compra 1 20 10 200
Total 70 1050
COMPRAS
Unidades C/U Total
Compra 1 100 10 1000
Compra 2 30 15 450
Compra 3 20 20 400
Total 150 1850
Inventario Inicial
Unidades C/U Total
10 8 80
Costo de vta 2015 Inv. Inic + Compras
Inv. Final
Costo de ventas 80+1850-1050 = 880
Prueba del C.V
Unidades C/U Total
10 8 80
80 10 800
90 880

Cambio de mtodo de PEPS a Promedio en el ao 2016

Unidades Valor
Inventario inicial 10 80
Compras 2015 150 1850
Total 160 1930
Costo Promedio 1930/160 12.0625
Unidades C/U Total
Inv. Inicial 70 12.0625 844.375
Diferencia de inventarios finales 2015 e iniciales 2016

5
PEPS 1050
Promedio 844.375
Diferencia 205.625

Asiento contable de ajuste

D H
59 Resultados acumulados 205.63
20 Mercaderas 205.63

Caso #3

La Empresa XYZ compra una maquinaria el 01-01-07 por el valor de S/100,000 y en

ese momento estima que su vida til es de 5 aos o 10,000 unidades producidas del
artculo ABC. El valor residual de la maquina ser cero.

En ese primer momento tambin se estima que la produccin y venta del artculo ABC
ser de la siguiente forma:

Ao 1 2,000 unidades
Ao 2 2,000 unidades
Ao 3 2,000 unidades
Ao 4 2,000 unidades
Ao 5 2,000 unidades

Por esa razn la gerencia considera que el mtodo de lnea recta ser adecuado para
reflejar el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros.

En forma adicional se sabe que en el primer ao se produjeron y vendieron 1,900

unidades del producto ABC que produce dicha maquinaria.

Al inicio del segundo ao se tiene informacin adicional que nos indica que la
produccin y la venta del producto ABC (producido por la maquina en cuestin) ser
como sigue:

Ao 2 3,100 unidades
Ao 3 3,000 unidades
Ao 4 1,500 unidades
Ao 5 500 unidades
(Total de unidades = 1,900 + 3,100 + 3,000 + 1,500 + 500 = 10,000)

6
Calcular la depreciacin del primer ao y del segundo ao sabiendo que las unidades
producidas y vendidas reales son 3,100 unidades del producto ABC.

Solucin #3

La depreciacin del primer ao ser S/20,000 (100,000 / 5).

Como se puede apreciar la vida til en aos y unidades producidas totales sigue
siendo la misma pero el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros a
cambiado, en ese sentido se debe de cambiar de mtodo de depreciacin para reflejar
este nuevo patrn de consumo como lo establece el prrafo 61 de la NIC 16.

La depreciacin del segundo ao se debe hacer con el mtodo de unidades

producidas que es el mtodo que mejor refleja ese patrn de consumo y los clculos
de la depreciacin del segundo ao sera el siguiente (unidades producidas y vendidas
en el ao 2: 3,100 unidades dato real, coincide con el dato estimado para ese ao):

1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar (vida til restante)

2) 100,000 - 20,000 = S/80,000 valor en libros al final del ao 1

3) 80,000 / 8,100 = S/ 9.8765 depreciacin por unidad producida

4) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 depreciacin del ao 2, calculo hecho como un

cambio de estimacin contable segn ultima parte del prrafo 61de la NIC 16.

Un cambio de estimacin contable tal como lo establece la NIC 8 en su prrafo 36 se

debe tratar de forma prospectiva es decir para adelante con lo cual no nos obliga a
reestructurar los estados financieros de ejercicios anteriores, ni ajustar los resultados
acumulados.

NIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa

Establece los lineamientos y criterios contables sobre los sucesos pasados.

Ajustes

Los estados financieros son ajustados para revelar hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa, pero antes de la fecha en que los estados financieros
son autorizados para su publicacin, slo si estos hechos proporcionan evidencia de
las condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa.

7
No Ajustes

Los estados financieros no son ajustados para hechos que indican condiciones que
surgieron despus del periodo sobre el que se informa.

Asimismo, una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis
de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada.

Identificacin de evento clave

Es necesario identificar las causas subyacentes al hecho y el periodo de ocurrencia

para determinar si el hecho debe ser ajustado o no a los estados financieros.

Clasificacin en corriente y no corriente

La clasificacin de los pasivos como corriente o no corriente se basa en las

circunstancias del periodo sobre el que se informa.

Utilidad por accin

Si el nmero de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias en

circulacin se incrementase como consecuencia de una capitalizacin de ganancias,
una emisin gratuita o un desdoblamiento de acciones, o disminuyese como
consecuencia de una agrupacin de acciones, el clculo de las ganancias por accin
bsica y diluida para todos los periodos presentados deber ajustarse
retroactivamente. Si estos cambios se produjeran despus de la fecha del periodo
sobre el que se informa, pero antes de la formulacin de los estados financieros, los
clculos por accin correspondientes a todos los periodos para los que se presente
informacin debern basarse en el nuevo nmero de acciones.

Empresa en marcha

Si la gerencia determina que la entidad no es una empresa en marcha despus de la

fecha de reporte, pero antes de que los estados financieros estn autorizados para su
emisin, los estados financieros no se preparan sobre la hiptesis de empresa en
marcha.

Una entidad no elaborar sus estados financieros sobre la hiptesis de negocio en

marcha si la gerencia determina, despus del periodo sobre el que se informa, tiene la
intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra
alternativa ms realista que hacerlo. (IASB - NIC 10, p. 3)

8
Implicancias tributarias

No hay comentarios fiscales respecto a esta seccin, debido a que corresponde a las
revelaciones en las notas a los estados financieros.

CASOS PRCTICOS

Caso #4

La preparacin del informe financiero de Empresa S.A para el periodo contable

terminado el 31 de diciembre de 2005, fue completada por la administracin el 15 de
marzo de 2006. El borrador del informe financiero fue considerado en la reunin de la
junta de directores realizada el 20 de marzo de 2006, en tal fecha la junta directores
los aprob y autoriz para la emisin. La Junta general de accionistas (JGA) anual fue
realizada el 10 de abril de 2006, despus de permitir imprimir y el indispensable plazo
de preaviso mandado por la ley corporativa. En la JGA los accionistas aprobaron los
informes financieros. Los informes financieros aprobados fueron archivados y enviados
a la SMV por la corporacin el 20 de abril de 2006.

Segn la NIC 10 cul es la fecha de autorizacin?

La fecha de autorizacin de los informes financieros de Empresa S.A para el ao

terminado al ao 31 de diciembre de 2005, es el 20 de marzo de 2006, la fecha
cuando la junta de directores aprob y autorizo para la emisin (y no la fecha en que
fueron aprobados en la JGA por los accionistas).

As, acontecimientos posteriores entre el 31 de diciembre de 2005 y el 20 de marzo de

2006, necesitan ser considerados por Empresa S.A con el propsito de evaluar si
deben ser contabilizados o reportados bajo NIC 10. (Prrafo 5, NIC 10)

Caso #5

Supongamos que, en el caso anteriormente mencionado, la administracin de

Empresa S.A requera emitir el informe financiero a un consejo de fiscalizacin
(consistiendo nicamente de no ejecutivos incluyendo representantes de un sindicato).
La administracin de Empresa S.A ha emitido el borrador de los informes financieros al
consejo de fiscalizacin el 16 de marzo de 2006. El consejo de fiscalizacin los aprob
el 17 de marzo de 2006, y los accionistas lo aprobaron en la JGA realizada el 10 de
abril de 2006. Los informes financieros aprobados fueron archivados y enviados a la
SMV el 20 de abril de 2006.

Los nuevos datos tendrn algn efecto en la fecha de autorizacin?

9
En este caso, la fecha de autorizacin de los informes financieros ser el 16 de marzo
de 2006, la fecha que fue emitido el borrador de los informes financieros al consejo de
fiscalizacin. As, acontecimientos posteriores entre el 31 de diciembre de 2005 y el 16
de marzo de 2006 necesitan ser considerados por Empresa S.A con el propsito de
evaluar si deben ser contabilizados o reportados bajo NIC 10. (Prrafo 6, NIC 10)

Caso #6

Durante el ao 2005, Torre S.A fue demandado por un competidor por $15 millones
por infraccin de una marca registrada. Basados en el consejo del asesor legal de la
compaa. Torre S.A acumula la suma de $10 millones como provisin en sus
informes financieros para el ao terminado al 31 de diciembre de 2005.

Posterior a la fecha del Estado de Situacin Financiera, el 15 de febrero de 2006, la

Corte Suprema decidi a favor de la parte que alegaba infraccin de una marca
registrada y ordeno al acusado a pagar a la parte agraviada la suma de $14 millones.
Los informes financieros fueron preparados por la administracin de la compaa el 31
de enero de 2006, y aprobados por la junta de directores el 20 de febrero de 2006.

Debera Torre S.A. ajustar sus informes financieros para el ao terminado al 31 de

diciembre de 2005?

Torre S.A debera ajustar su provisin con una adicin de $4 millones para reflejar la
compensacin decretada por la Corte Suprema (suponiendo ser la ltima apelacin de
autoridad en el asunto de este caso) para ser pagado por Torre S.A a su competidor.

Tener el fallo de la Corte Suprema dictado el 25 de febrero de 2006 o despus, este

acontecimiento posterior a la fecha del Estado de Situacin Financiera habra ocurrido
despus de la fecha lmite (Ej. La fecha en que los informes financieros fueron
autorizados para la emisin original). Si es as, la adaptacin de los informes
financieros no hubiera sido requerida. (Prrafos 3, 5, 8, NIC 10)

Caso #7

Shani S.A lleva su inventario al costo o valor neto realizable (VNR) el que sea menor.
Al 31 de diciembre de 2005, el costo del inventario, determinado bajo el mtodo de
first-in, first-out[1] (FIFO), como reportado en sus informes financieros para el ao
terminado, fue de $10 millones. Debido a recesiones severas y otras tendencias
econmicas negativas en el mercado, el inventario no pudo ser vendido durante todo
el mes de enero de 2006. El 10 de febrero de 2006, Shani S.A establece un acuerdo
para vender todo el inventario a un competidor por $6 millones.

10
Suponiendo que los informes financieros fueron autorizados para su emisin el 15 de
febrero de 2006, debera Shani S.A. reconocer una desvalorizacin de $4 millones en
los informes financieros por el ao terminado el 31 de diciembre de 2005?

Si, Shani S.A debera reconocer una desvalorizacin de $4 millones en los informes
financieros por el ao terminado al 31 de diciembre de 2005. (Prrafo 9, NIC 10)

Ejemplos de eventos que no requieren ser ajustados

-Declaracin de un dividendo de patrimonio.

-Descenso en el valor del mercado de una inversin despus de la fecha del periodo
sobre el que se informa.

-Participando dentro de un mayor compromiso de compra en la forma de utilizar

garantas despus de la fecha del periodo sobre el que se informa.

-Clasificacin de activos como puestas en venta bajo NIIF 5 y la compra, enajenacin,

o expropiacin de activos despus de la fecha del periodo sobre el que se informa.

-Inicio de una demanda relacionada a eventos que ocurrieron despus de la fecha del
periodo sobre el que se informa.

11
 III. EVIDENCIAS

Ley General de Sociedades Ley N 26887, artculo 223 Preparacin y presentacin

de estados financieros. Los estados financieros se presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente
aceptados. (Ley General de Sociedades)

Resolucin N 013-98-EF/93.01 (Consejo Normativo de Contabilidad, 1998)

Lista de Normas IFRS, IAS 8, IAS 10 (IFRS, s.f.)

Ministerio de Economa y Finanzas, Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIIF (Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N003-2017-EF/30),
evidencia la oficializacin del uso de las Normas Internacionales para la utilizacin en
el pas. (MEF, 2017)

Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2017.- NIIF y Documentos Adicionales, Marco
Conceptual, Documentos Complementarios, NIIF para Pymes (MEF, 2017)

IV. RECURSOS Y MATERIALES

Para el presente trabajo se consult diferentes libros expresamente indicados en la

bibliografa de este documento. Libros acadmicos, Decretos y normas vigentes
detalladas y citadas en formato APA, Ministerio de Economa y Finanzas, biblioteca
UPN.

Software empleado

Sistema Operativo: Windows 10

Mapa mental elaborado bajo el software CMAPTOOLS versin 6.02. Licencia libre

Documentacin elaborada mediante el software Microsoft Word Microsoft Office 365

ProPlus -versin 16.0.73XX

12
V. CONCLUSIONES

1. La NIC 8 tiene como objetico prescribir los criterios para seleccionar y modificar
las polticas contables, tambin el tratamiento contable y la informacin a
revelar acerca de los cambios en las polticas contables, los cambios en las
estimaciones contables y la correccin de errores.
2. La aplicacin de la NIC 8 se realizar en la seleccin y aplicacin de polticas
contables, de la misma manera en la contabilizacin de los cambios de stas y
en las estimaciones contables, y en la correccin de errores.
3. La NIC 8 define las polticas contables como una base, procedimiento o
metodologa que se utilizara para la elaboracin y presentacin de los estados
financieros.
4. En toda entidad encontraremos hechos ocurridos posteriores a la fecha del
reporte. Sin embargo, no todos los hechos necesitan ser ajustados.
5. La clasificacin de los pasivos como corriente o no corriente se basa en las
circunstancias del periodo sobre el que se informa.
6. Si la gerencia determina que la entidad no es una empresa en marcha despus
de la fecha de reporte, pero antes de que los estados financieros estn
autorizados para su emisin, los estados financieros no se preparan sobre la
hiptesis de empresa en marcha.

13
VI. RECOMENDACIONES

1. La NIC 8 prescribe los criterios para seleccionar y modificar las polticas

contables, tambin da los lineamientos para trabajar las estimaciones contables
y la correccin de errores, pero es labor de cada contador/auditor el trabajar la
informacin de forma correcta y fiable y no utilizar sus conocimientos y desviar
la informacin de las NIIF para favorecerse individualmente.
2. Debemos ser cuidadosos al momento de diferenciar las polticas contables de
las estimaciones contables, adems se debe tener clara en qu momento
aplicaremos la NIC 8 o cualquier otra NIC/NIIF.
3. Una poltica contable se tiene que ajustar a la necesidad o requerimientos de la
empresa y tambin tiene que ser informacin confiable y neutral, dicha
informacin debe de ser congruente y no favorecer a ninguna de las partes ya
sea la entidad o el usuario.
4. Es necesario identificar las causas subyacentes al hecho y el periodo de
ocurrencia para determinar si el hecho debe ser ajustado o no a los estados
financieros.
5. Se recomienda que la entidad cumpla con el principio e hiptesis de Empresa
en marcha, para la correcta preparacin de los estados financieros.

14
VII. BIBLIOGRAFA

Consejo Normativo de Contabilidad, Resolucin N013-98-EF/93.01 (17 de Julio de 1998).

Deloitte. (2016). Gua Rpida de las NIIF 2016. Recuperado el 2017 de Octubre de 2017, de
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Docu:
https://www2.deloitte.com/

Gestin . (27 de Enero de 2014). Gestin. Las NIIF en el Per: actualizacin , pg. 1.

IASB - NIC 10. (n.d.). Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa. IFRS
Foundation.

IASB - NIC 8. (n.d.). Polticas Contables: Cambios en las estimaciones contables y errores. IFRS
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IFRS. (s.f.). International Financial Reporting Standard. Recuperado el 31 de Octubre de 2017,

de IFRS Standars: http://www.ifrs.org/

IFRS. (s.f.). Uso de Estndares NIIF. Recuperado el 31 de Octubre de 2017|, de

http://www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/:
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MEF. (2017). Ministerio de Economa y Finanzas. Recuperado el 31 de Octubre de 2017, de

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NICNIIF. (s.f.). NICNIIF. Recuperado el 31 de Octubre de 2017, de

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15