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Ao del buen Servicio Ciudadano

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TRABAJO MONOGRAFICO

TECNICA DE AUDITORIA

ALUMNOS:

CHIQUE PAUCAR, HEBERT


RUIZ MAMANI, CARLOS
SILVA ZAVALAGA, JHONATTAN
VASQUEZ LAULATE, PAOLO

DOCENTE:

QUISPE LLANQUE, RENE C.P.C

CURSO:

PRCTICA ASISTENTE DE AUDITORIA

CARRERA:

CONTABILIDAD Y FINANZAS

CICLO:

TACNA-PER

2017
DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo de investigacin a Dios porque ha

estado con nosotros en cada paso que damos, cuidndonos

y dndonos fortaleza para continua; y a nuestras familias,

quienes a lo largo de nuestras vidas han velado nuestro

bienestar y educacin siendo gran apoyo para nuestra

educacin. Depositando su entera confianza en cada reto

que se nos presentaba sin dudar ni un solo momento en

nuestra inteligencia y capacidad. Es por ellos lo que somos

ahora. Los amamos con nuestras vidas.

ii
AGRADECIMIENTO

Los resultados de este proyecto, estn dedicados a todas aquellas

personas que, de alguna forma, son parte de su culminacin.

Nuestros sinceros agradecimientos estn dirigidos a nuestras

familias por siempre brindarnos su apoyo, tanto sentimental, como

econmico, sin el cual no hubiese podido salir adelante.

iii
INDICE
DEDICATORIA..............................................................................................................................ii

AGRADECIMIENTO .................................................................................................................... iii

INTRODUCCIN.......................................................................................................................... 6

1. DEFINICIN ......................................................................................................................... 7

2. DIFERENCIA ENTRE TCNICAS Y OTROS TRMINOS .................................................. 7

3. ENTRE LAS TECNICAS DE AUDITORIA TENEMOS: ....................................................... 9

3.1. Estudio General: ............................................................................................................ 9

3.2. Anlisis: ...................................................................................................................... 10

3.3. Anlisis de saldo: ...................................................................................................... 11

3.4. Anlisis de Movimientos: .............................................................................................. 13

3.5. Inspeccin. ................................................................................................................... 14

3.6. Confirmacin. .............................................................................................................. 15

3.7. Declaracin. ................................................................................................................. 15

3.8. Certificacin................................................................................................................. 16

3.9. Observacin ................................................................................................................. 17

3.10. Calculo ......................................................................................................................... 17

3.11. Conciliacin ................................................................................................................. 18

3.12. Tabulacin ................................................................................................................... 18

4. CLASES DE TCNICAS ...................................................................................................... 18

4.1. Tcnica Ocular ............................................................................................................. 19

4.2. Tcnica Verbal ............................................................................................................. 22

4.3. Tcnica Escrita ............................................................................................................. 23

4.4. Tcnica De Revisin ..................................................................................................... 26

4.5. Tcnica De Accin Combinada ..................................................................................... 28

5. OTROS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE AUDITORA .......................................... 30

6. PRUEBAS SELECTIVAS ..................................................................................................... 30

7. PRUEBAS SELECTIVAS A JUICIO DEL AUDITOR ......................................................... 31

7.1. Prueba de Cumplimiento .............................................................................................. 32

7.2. Pruebas Sustanciales .................................................................................................... 34


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7.3. Pruebas de Doble Finalidad .......................................................................................... 35

7.4. Pruebas de Transacciones Excepcionales ...................................................................... 36

7.5. Espaciamiento Temporal de las Pruebas de Transacciones ........................................... 37

8. MUESTREO ......................................................................................................................... 37

8.1. Muestreo Basado en Criterio no Estadstico ................................................................. 38

8.2. Muestreo Estadstico .................................................................................................... 39

8.3. Planes de Muestreo Estadstico ..................................................................................... 41

8.3.1. Muestreo de Atributos................................................................................................ 41

8.3.2. Muestreo de Variables ............................................................................................... 42

8.3.3. Muestreo de Descubrimiento o Exploratorio ............................................................... 43

8.3.4. Muestreo de Terminar o Seguir .................................................................................. 43

8.4. Seleccin de la Muestra ................................................................................................ 44

8.4.1. Por Nmeros Aleatorios............................................................................................. 44

8.4.2. Seleccin Sistemtica ................................................................................................ 45

8.4.3. Estratificado ............................................................................................................. 45

8.5. Requisitos de los Papeles de Trabajo al Aplicar Muestreo ............................................ 45

9. SNTOMAS .......................................................................................................................... 47

10. LA INTUICION ............................................................................................................... 47

11. SOSPECHA ..................................................................................................................... 47

12. AUDITORIA EN AMBIENTES DE SISTEMAS DE INFORMACIN


COMPUTARIZADA .................................................................................................................... 47

CONCLUSIN ............................................................................................................................ 49

BIBLIOGRAFIA.......................................................................................................................... 50

Derrien, Y. (1994). Tcnicas de la auditora informtica. Marcombo. ................................. 50

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INTRODUCCIN

La tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, establece la

obligacin del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditora, evidencia

comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva para su

opinin.

Esto no implica la necesidad de examinar todas y cada una de las transacciones de

la empresa o de las partidas que forman los saldos finales de los estados financieros.

La seguridad necesaria para emitir una opinin sobre los estados financieros

tomados en conjunto, puede lograrse y se logra mediante el examen de una parte de dichas

transacciones y saldos.

El Empleo de Tcnicas de Auditora que son los mtodos bsicos disponibles

utilizados por el Auditor permite obtener la evidencia necesaria a fin de formar su juicio

profesional. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en el juicio del auditor

segn las circunstancias. Como cualquier herramienta algunas son empleadas con ms

frecuencia que otras.

Durante la fase del planeamiento y programacin el auditor determina cuales

tcnicas va a emplear, cuando debe emplearlas y de qu manera. Una vez seleccionadas

las tcnicas por emplear para una auditora especfica, stas se convierten en

procedimientos de auditora.

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1. DEFINICIN

Las Tcnicas de Auditora son los mtodos prcticos de investigacin y

prueba, que el auditor utiliza para lograr la evidencia necesaria para fundamentar su

opinin.

Adems de las Tcnicas, los auditores emplean otras prcticas al reunir la

evidencia. Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden

utilizar el auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin

profesional sobre la entidad sujeta a su examen.

2. DIFERENCIA ENTRE TCNICAS Y OTROS TRMINOS

Existen diferencias de opinin, entre Tcnicas y otros trminos, son muchos

los trminos tcnicos que se emplean en los campos de contabilidad y auditora. Un

rea problemtica es el uso de la terminologa bsica relacionada con la metodologa

de la auditora. Por ejemplo la diferencia entre una Tcnica y un Procedimiento es

difcil, a veces demostrar. Hay diferencias de opinin sobre las diferencias entre

Normas de Auditora y Principios de Auditora. Los Principios de Auditora general-

mente se pueden considerar igual a las normas. Sin embargo, presentamos algunas

diferencias y ejemplos que pueden servir para clarificar dichos trminos.

Segn Arthur Holmes: En cada auditora es necesario elaborar un plan de

accin (el Programa de Auditora) basado en Principios de Auditora; el plan tiene

que conformarse de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora; y se aplican

las Tcnicas con el fin de obtener la evidencia.

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En un documento elaborado por el Secretario de la Organizacin de las

Naciones Unidas para el Seminario ONU/ INTOSAI Internacional en Auditora

Gubernamental, las siguientes potencias fueron presentadas:

a) Normas de Auditora, son medidas de eficiencia establecidas por


autoridad competente o aceptacin general como guas para accin e
implican uniformidad de calidad de las labores del auditor a algn grado.
Son amplias y objetivas reglas establecidas para evaluar la calidad de la
auditora.
Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad, relativas a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin
que rinde como resultado de este trabajo.

b) Procedimientos de auditora, son mtodos bsicos en el logro del trabajo


de la auditora o la serie de pasos seguidos en la ejecucin de una auditora
especfica. Tocan con el trabajo para hacer, mientras estas normas son
relacionadas a la calidad del trabajo hecho. Son las operaciones para llevar
a cabo por el auditor al efectuar la auditora.
Procedimientos de auditora son maneras de aplicar Tcnicas a aspectos
especficos de una auditora.

c) Tcnicas de Auditora, son mtodos comunes empleados por el auditor a


su discrecin y quedan a su juicio la aplicabilidad y utilidad en las circuns-
tancias.

Los Principios, son verdades fundamentales que son autoevidente (algunas


veces llamados postulados), o que son aceptados generalmente por la
profesin, o que son sealados por disposiciones legales.
Las Normas, son las medidas de cumplimiento con las metas sealadas en los
principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o pueden ser
sealadas por disposiciones administrativas.
Prcticas, es cualquier operacin o labor del auditor efectuado como parte de
su examen.

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Como ejemplos de estos trminos podemos describir los siguientes:

Principio: Incluir todo compromiso de fondos pblicos en los estados financieros


del ao el cual se origin el compromiso.
Norma: Obtener evidencia adecuada en grado suficiente, mediante inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin, para asegurar que todo compromiso esta
registrado.
Tcnicas: Indagacin sobre compromisos no registrado
Confirmacin con Acreedores posibles.
Examen de los gastos efectuados posterior al cierre de los libros para ver si
algunos fueron comprometidos en el ao terminado.
Procedimientos: Determine que todo compromiso del ao ha sido registrado
antes del cierre de los libros (por medio de emplear una o ms de las Tcnicas.
Prcticas: Circularice

3. ENTRE LAS TECNICAS DE AUDITORIA TENEMOS:

3.1. Estudio General:

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de

sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico,

que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos o

informaciones originales de las empresa que va a examinar, situaciones importantes

o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo el auditor

puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple

lectura de las redacciones de los asientos anotados en la cuenta y estimando la

importancia relativa de los cargos y abonos anotados en ella. En forma semejante, el

auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones extraordinarias, mediante

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Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta

tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que

generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.

El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que

es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,

experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

3.2. Anlisis:

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una

cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades

homogneas y significativas.

Ejemplo:

Al analizar la Cuenta de Gastos por Servicios Prestados por Terceros que presenta un

saldo de S/. 81,000.00, encontramos los siguientes elementos que la forman:

Alquileres 30,000.00
Luz y agua 10,000.00

Transporte 25,000.00 Elementos


o Partes
que
Honorarios Profesionales 7,000.00 Componen
el Universo.
Mantenimiento y reparaciones 4,000.00

Telfonos, Internet y Cable 5,000.00

TOTAL DE SERVICIOS PRESTADOS 81,000.00 Universo

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los Estados financieros para

conocer cmo se encuentran integrados y puede ser bsicamente de dos clases:

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3.3. Anlisis de saldo:

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose

en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los

abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc. Son compensaciones totales y

parciales de los cargos hechos por ventas

En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que

representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la

cuenta. Cuando este es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al

final quedaron formando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas

residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que

constituye el anlisis de saldo

EJEMPLO:

1. Vendemos con Factura N 001 a Comercializadora San Jorge SAC


mercadera al crdito por un monto de S/. 1,000.00 que tiene un costo de
S/. 900.00.
2. El Cliente, comercializadora San Jorge SAC, nos devuelve mercadera
defectuosa por un valor de S/. 100.00 y cuyo costo de venta es de S/. 90.00
3. Debido a la venta realizada, le concedemos al cliente Comercializadora
San Jorge SAC una bonificacin de S/. 200.00
4. El cliente Comercializadora San Jorge SAC, efecta el pago por la
cantidad de S/. 500.00.
5. Vendemos con Factura N 002 a otro cliente Distribuidora Gernimo SRL
mercadera a crdito por la suma de S/. 4,000.00, cuyo costo es de S/.
3,600.00.

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Se pide analizar el saldo de la cuenta clientes:

Almacn Costo de Ventas Proveedores


saldo) 10,000.00 900.00 (1 1) 900.00 90.00 (2 10,000.00 (saldo
2) 90.00 3,600.00 (5 5) 3,600.00

Clientes
1) 1,000.00 100.00 (2
Bancos
5) 4,000.00 200.00 (3
500.00 (4 4) 500.00
5,000.00 800.00
Saldo) 4,200.00
Ventas
2) 100 .00 1,000.00 (1
3) 200 .00 4,000.00 (5

5,000.00 800.00

Cliente (Com. San Jorge SAC) Cliente (Dist. Gernimo SRL)


1) 1,000.00 100.00 (2
200.00 (3 5) 4,000.00
500.00 (4
1,000.00 800.00
Saldo) 200.00

ANALISIS DEL SALDO DE LA CUENTA DE CLIENTES:

Saldo de la cuenta de clientes 4,200.00

Cliente (Com. San Jorge SAC) 200.00

Cliente (Dist. Gernimo SRL) 4,000.00

Cliente (Com. San Jorge SAC)

Factura N 001 1,000.00


Eliminaciones

Devoluciones (100.00) Cargo a


ventas

Bonificaciones (200.00) (300.00)

Ventas netas a Com. San Jorge SAC 700.00

Pago efectuado (500.00)

Saldo a pagar del cliente (Com. San Jorge SAC) 200.00

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Cliente (Dist. Gernimo SRL)

Factura N 002 4,000.00

Saldo a pagar del cliente (Com. San Jorge SAC) 4,000.00

OBSERVACIONES: los movimientos de abono que se registraron en la cuenta de

clientes (devoluciones, bonificaciones y pago) son compensaciones de los cargos

efectuados a ventas (devoluciones y bonificaciones) y bancos (pagos).

Consecuentemente la diferencia de movimientos de la cuenta de clientes nos da el

saldo.

3.4. Anlisis de Movimientos:

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin

de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados,

aun mas, en algunas cuentas que podra ser movimientos compensados puede suceder

que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos

deudores, o bien que por razones particulares no convenga hacerlo.

En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a

conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y

acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

Es decir consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento

deudor o acreedor de una cuenta.

EJEMPLO:
Analizaremos las partidas del gasto que estn agrupadas de acuerdo al destino, en los
Gastos Administrativos.

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Gastos de Administracin Sueldos por Pagar Depreciacin Acumulada

1) 300.00 300.00 (1 200.00 (saldo

2) 100.00 100.00 (2

3) 50.00

4) 30.00

5) 10.00

Saldo 490.00

Cuentas por Pagar Almacn de Papelera Caja y Bancos

50.00 (3 Saldo) 100.00 30.00 (4 saldo) 500.00

10.00 (5

ANALISIS DE LA CUENTA DE GASTOS DE ADMINISTRACION al 31/03/2009:

1. Sueldos del Mes del departamento Administrativo 300.00


2. Depreciacin mensual del equipo de oficina para administrativos 100.00
3. Consumo mensual de luz elctrica por el rea administrativa 50.00
4. Papelera utilizada en el mes de marzo por administracin 30.00
5. Compra al contado de lapiceros para la administracin 10.00
SALDO DE LA CUENTA GASTO ADM. AL 31/03/2009 S/. 490.00

3.5. Inspeccin.

Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada

en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,

los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de

crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato

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registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los

cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En

todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la

operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el

examen fsico de los bienes o documentos que amparan el active o la operacin.

3.6. Confirmacin.

Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la

empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y

condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la

persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor,

dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes

como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente

para el activo.

Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn

inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a

instituciones de crdito.

3.7. Declaracin.

Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las

investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de

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auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos

suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien,

tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est

examinando.

Ejemplo:

Los intereses que generaron las inversiones de inmediata realizacin, no fueron

acreditados a la cuenta de la entidad auditada.

El auditor se entrevista con el o los probables responsables para que le expliquen

la desviacin encontrada, y para dejar constancia d lo importante se procede a:

Levantar un acta administrativa o,


Levantar una minuta o,
Que el o los entrevistados firmen un escrito con los comentarios sustanciales.

3.8. Certificacin

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado

por lo general, con la firma de una autoridad.

Segn la NlA 500 Evidencia de Auditoria, considera las siguientes tcnicas de

Auditoria:

Inspeccin, Observacin, Investigacin y Confirmacin, Clculo, conceptos que

han sido tratados anteriormente.

Ejemplo:

Que el jefe del rea de crdito y cobranza, certifique las copias fotostticas de los

pagars pendientes de cobro: "certificado que estos documentos, son copias fieles

de los originales que obran en poder del suscrito", firma, nombre y cargo.

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3.9. Observacin

Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,

dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las

realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios

fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla

la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

3.10. Calculo

Revivificacin matemtica de alguna partida, hay partidas en la

contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases

predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de

estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las

partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente

calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales,

se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al

promedio de las inversiones del periodo.

Es decir Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las

operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos,

comprobantes y presupuestos.

Ejemplo:

Cerciorarse de la correcta aplicacin por concepto de depreciaciones y

amortizaciones, de acuerdo con el mtodo empleado.

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Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

Asegurarse que el clculo de los intereses cobrados, por cobrar, pagados o

por pagar, son los correctos de acuerdo con las condiciones pactadas.

3.11. Conciliacin

Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades

administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin o actividad,

a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e

idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.

3.12. Tabulacin

Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes, obtenidos en las

reas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.

4. CLASES DE TCNICAS

Se puede clasificar las diversas Tcnicas segn la accin a efectuar tales como:

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4.1. Tcnica Ocular

a. Comparacin

Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar,

examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas.

Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos,

partidas o componentes de los EE.FF de un periodo contra los de otro perodo, si la

comparacin de una partida tanto del balance como del estado de gestin en dos

perodos sucesivos mostrase un cambio sustancial, sera necesario aplicar pruebas

posteriores para cerciorarse de las causas del cambio, significa tambin establecer la

exactitud y autenticidad de asientos contables anotados en el Diario General y en el

Mayor o en otros registros auxiliares por medio de anlisis y exmenes que apoyen

evidencias obtenidas y que estn sustentadas con documentos oficiales (notas de

contabilidad, facturas, boletas, recibos por honorarios, etc.)

El auditor aplica la Tcnica de Comparacin para establecer la relacin que

hay entre los conceptos.

Se aplica esta Tcnica, por ejemplo:

Para establecer la relacin existente entre el gasto total anual por


conceptos de Seguros y la disminucin en el saldo de la cuenta Seguros
Pagado por Adelantado.
Al verificar el auditor la cuenta Facturas por Pagar, deber tener cuidado
de analizar cuidadosamente la cuenta de Cargos por Intereses tratando de
relacionar su total con el de Facturas por Pagar que se conoce continan
pendientes.
El examen de la cuenta Ventas supone la verificacin de la cuenta
Devoluciones sobre Ventas, o Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
Concedidas.

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Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

b. Observacin

Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se

ejecutan las operaciones de la entidad.

Es considerada la ms general de las Tcnicas bsicas de Auditora. Su

aplicacin es de utilidad en casi todos las fases del examen, por medio de ella, el

auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, principalmente los

relacionados con la forma de realizacin de las operaciones, dndose cuenta

personalmente de modo abierto o discreto de cmo el personal realiza ciertas

operaciones.

La Tcnica de Observacin de determinados controles proporciona

evidencia de que los controles existen, estn en vigencia, operan en la forma

esperada y continua durante el periodo.

La Observacin Fsica consiste o permite el recuento de Activos Tangibles

y la comparacin de los resultados con los Registros Contables. Proporciona en

forma directa la evidencia sobre la existencia, calidad y condicin de dichos

Activos.

La Tcnica de Observacin proporciona por lo general evidencia

altamente confiable al momento en que se lleva a cabo la auditora.

Por ejemplo el auditor puede obtener mediante la Observacin Fsica la


verificacin de la Existencia de Activos Tangibles como:
Dinero en Efectivo (Arqueos y Recuentos Fsicos).
Inventarios Fsicos (Conviccin de que los Inventarios fueron levantados de
manera satisfactoria, observando cmo se desarroll la labor de preparacin
y realizacin prctica de levantamientos de Inventarios).
Certificados de Inversiones.

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Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

Ttulos de Propiedad.
Acciones.
Documentos de Bienes de Cambio y Uso.

c. Revisin Selectiva

Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que

conforman un universo homogneo en ciertas reas o documentos elaborados, con

fines de separar mentalmente asuntos que no son normales.

Por ejemplo: revisin selectiva de cargas diferidas, anticipos concedidos,

adelanto de viticos, etc.

Tambin se le conoce con los nombres de hojear detenidamente o pasar

revista.

El auditor, en la aplicacin de esta Tcnica, debe prestar atencin a que no

debe haber nada fuera de lo comn, en el punto sujeto a revisin. Por ejemplo, en

la mayora de los casos, la cuenta de Caja del Mayor General debiera ser debitada

mensualmente en base al libro de Cobranzas de Caja y acreditada una vez al mes,

en base al libro de Egresos de Caja.

Si se ve que hay trece crditos para un periodo de un solo ao,

inmediatamente se har la averiguacin correspondiente. Del mismo modo un

cargo a la Cuenta Caja de una fuente que no sea el libro de Ingresos de Caja

requerir una investigacin.

d. Rastreo:

Se utiliza para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva

de un punto a otro, de un proceso interno determinado, se entiende tambin como el

proceso de seguir pistas o pautas de transacciones u operaciones de un registro a

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Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

otro registro (nota de contabilidad, diario, mayor, anlisis de cuenta, etc.) por ejemplo

el seguimiento o rastreo que se realiza a las transferencias de fondos entre cuentas

corrientes, de cuentas de gasto corrientes a cuentas de inversin, etc.

Podemos sealar como ejemplo el seguir un asiento en el Diario hasta su

pase en la Cuenta del Mayor a fin de comprobar su correccin o viceversa.

4.2. Tcnica Verbal

a. Indagacin

Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante

averiguaciones directas, o confirmaciones de hechos o transacciones que

proporcionarn elementos de juicio satisfactorios sobre lo que se est investigando.

El empleo cuidadoso de esta Tcnica puede redundar en obtener

informacin valiosa que sirva al auditor en su juicio definitivo.

Indagar, es obtener informacin importante por parte de los empleados de la


entidad a travs de averiguaciones y conversaciones, en forma oral o escrita
La respuesta a una sola pregunta es excepcionalmente una porcin minscula del
elemento de juicio en el que se puede confirmar las respuestas a muchas preguntas
que se relacionan entre s, pueden suministrar un elemento de juicio muy
satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.

La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depender


de varios factores, entre otros:
Evidencia oral o escrita.
Competencia jerrquica, experiencia, independencia e integridad del
informante.
Alcance de la corrobacin de la evidencia obtenida.

22
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

Este procedimiento generalmente no constituye evidencia de auditora

importante y confiable en si misma si no que requiere algn tipo de corrobacin.

Esta corrobacin puede incluir indagaciones a otras personas de preferencia de un

nivel de supervisin superior al del informante inicial.

4.3. Tcnica Escrita

a. Anlisis:

Consiste en la separacin y evaluacin crtica obtenida y minuciosa de los

elementos o partes que conforman una operacin con el fin de establecer su

naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos

existentes ejemplo, anlisis de saldo, las cuentas se analizan con el objeto de

cerciorarse la naturaleza, composicin y evolucin de los elementos componentes de

un saldo.

Normalmente, el auditor aplica la Tcnica de Anlisis a varias de las cuentas de


la entidad sujeta a revisin. El fin del Anlisis de una cuenta es:
a. Determinar la composicin o contenido del saldo, o
b. Determinar las transacciones de la cuenta durante el ao y clasificarlas en
alguna manera ordenada.
La Tcnica de Anlisis se puede definir por presentar la definicin del verbo de
Accin.
El auditor presenta su Anlisis de una cuenta en un papel de trabajo

especial.

Por ejemplo, puede analizar una cuenta de gastos efectuados por medio de

presentar en detalle, en orden cronolgico, cada transaccin de la cuenta. Otra

forma sera presentar varias clases o grupos de transacciones similares de gastos.

Un Anlisis del saldo presenta el contenido del saldo clasificado segn

23
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

caractersticas similares. Por ejemplo un Anlisis de la cuenta Unidades de

Transporte podra presentar los valores totales de cada clase de Unidades de

Transporte: Automviles, Camionetas, Camiones, Omnibuses, etc., o podra

presentar el detalle de cada vehculo y su valor.

Un Anlisis del movimiento de la cuenta Unidades de Transporte

presentara el saldo al principio del ao, las compras o adquisiciones, las ventas o

retiros, y el saldo al fin del ao. En este caso los dos Anlisis podran estar

combinados en una hoja de trabajo multicolumnado.

Un Anlisis de la cuenta Ingresos Diversos puede incluir categoras tales

como Otros Ingresos, Intereses Recibidos. Comisiones y Corretajes, Alquileres de

Terrenos, Dividendos Recibidos, etc., o en otras palabras cualquier ingreso no

significativo y no previsto en el plan de cuentas que ha sido clasificado en esta

cuenta. El auditor al revisar la cuenta prepara su propia clasificacin.

La Tcnica de Anlisis tambin es aplicable a asuntos adicionales a las

cuentas, pero esta aplicacin es ms comn. Un ejemplo de otra aplicacin sera

analizar un asiento compuesto en el diario para entenderlo mejor. O, el auditor

podra analizar un contrato complejo separndolo en sus componentes o partes,

clasificando el efecto de cada una.

Normalmente el auditor aplica la tcnica de anlisis a los diferentes rubros de

los estados financieros para comprobar su veracidad y legalidad de las operaciones

que reflejan dichos estados financieros. En este sentido ANALIZAR significa:

separar en elementos o partes la operacin o transaccin.

b. Conciliacin

24
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

Significa poner de acuerdo.

Conciliar, es hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas,


separadas e independientes.

El ejemplo ms tpico de esta Tcnica es la Conciliacin Bancaria.

c. Confirmacin

Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, operaciones, etc., mediante


la afirmacin escrita de un tercero o entidad independiente de la empresa examina-
da y que se encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y requisitos de la
operacin consultada y por tanto informar de una manera vlida sobre ella.

Para que el elemento de juicio obtenido mediante esta tcnica tenga valor, es
requisito indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo
sobre las confirmaciones.

Confirmar, es obtener comprobacin de una fuente distinta a la entidad bajo


examen y sus registros.

Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas incluyendo abogados,


ingenieros y otros.

El auditor como parte de los procedimientos relativos a los asuntos legales de


importancia, deber requerir a menudo, de la manifestacin del asesor legal de la
empresa o ente para corroborar las manifestaciones que la gerencia realizo al
respecto.

Existe una clasificacin de esta tcnica en lo que se refiere a la obtencin de la


informacin que se solicita, as tenemos:

1. Confirmacin Positiva.- Cuando en la solicitud se pide al confirmante que


conteste al auditor, si est o no conforme con el dato.
a. Confirmacin Directa.- Cuando en la solicitud de confirmacin se
suministran los datos conformantes del saldo a fin de que sean verificados.
b. Confirmacin Indirecta.- Cuando no se suministra al confirmante ningn
dato y solamente se le pide que proporcione al auditor los datos de sus

25
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

propias fuentes.
2. Confirmacin Negativa.- Cuando en la solicitud se pide al confirmante que
conteste al auditor solamente en el caso de no estar conforme con los datos
que se le envan.

Como ejemplo de aplicacin de esta Tcnica, los usos ms frecuentes son:

Circularizacin de Saldos: Bancos, Clientes, Proveedores.


Opiniones de Especialistas.
Opiniones de Gerencia.

4.4. Tcnica De Revisin


a. Comprobacin

Consiste en cotejar.

Comprobar, es examinar fundamentando la evidencia que apoya a una transaccin


u operacin o la verificacin de un asiento, demostrando autoridad y legalidad.

Es evidente que en materia contable los documentos de comercio (Facturas de


Compras y Venta. Cheques, Plizas, Contratos, rdenes de Compras, Guas de
Remisin, etc.) Sirven para el registro original de una operacin, construyendo
por lo tanto prueba de la misma.

El examen del elemento de juicio documental que respalda los asientos,


comnmente se le denomina revisin de comprobantes por parte del auditor, dicho
examen representa:

1. Que por lo menos se obtiene una razonable seguridad respecto a la


autenticidad del documento.
Es indudable que el auditor debe estar alerta a fin de determinar en su examen
cualquier documento a todas luces fraudulento.
2. Que se debe examinar la propiedad de la operacin realizada a fin de
determinar si se adeca a la entidad. Por ejemplo: la adquisicin de bienes
para un funcionario o empleado de la entidad no es una operacin legtima de
sta, en consecuencia debe ser reparada
3. Que se debe tener completa seguridad de que una operacin ha sido aprobada

26
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

por medio de las firmas autorizadas o de los documentos respectivos que las
fundamentan.
4. Que se debe determinar si las operaciones han sido registradas en forma
correcta. Por ejemplo: que los gastos que correspondan a la gestin de
administracin no sean cargados a la de ventas. Los cuatro puntos
mencionados deben ser considerados por el auditor al examinar los
documentos originales y al aceptar stos como elementos de juicio de un
asiento contable.

Formas de Recurrir a la Prueba Documental

1. Todos los asientos de un cierto tipo (igual caracterstica) para un determinado


perodo deben ser verificados con referencia a los documentos adecuados. As
por ejemplo: todas las Facturas de Ventas cobradas en un determinado mes
pueden ser examinadas para fundamentar las entradas de caja
correspondientes a dicho perodo.
2. Las operaciones individuales pueden requerir una fundamentacin por lo cual
el auditor necesita los documentos especficos que prueban dichas operacio-
nes. As por ejemplo, al verificar la cuenta Maquinara, un aumento sustancial
de su saldo requerir que el auditor examine las Facturas correspondientes al
nuevo equipo y a cualquier gasto de instalacin as como el contrato de compra
y cualquier contrato de servicios o similar. Es indispensable el examen de
todos los documentos vinculados a la operacin.

b. Computacin:

Esta Tcnica se refiere a calcular, contar.

Computar, es verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar


clculos.

Requieren ser verificados la suma de libros de primera entrada, de saldos de las


cuentas del mayor, las multiplicaciones y sumas del inventario, los clculos de
depreciacin y de crditos incobrables, etc.

Es conveniente puntualizar que esta Tcnica prueba solamente la exactitud

27
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

aritmtica de un clculo, por lo tanto se requerirn de otras pruebas para


determinar la validez de las cifras competentes de una determinada operacin.

Como ejemplo de aplicacin de esta Tcnica citamos lo siguiente: el importe de


intereses ganados que pueden haber sido originalmente calculados sobre la base
de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, puede ser comprobado o
corroborado por un clculo global aplicando la tasa de inters a todo el perodo de
inversin.

d. Examen

Consiste en comprobar, investigar e inspeccionar mediante mtodos adecuados y


segn normas aceptadas.

Examinar, es investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud.

As por ejemplo, se puede examinar una factura cancelada a fin de cerciorarse de


la correcta exactitud de los precios, clculos, totales y la autorizacin debida del
pago.

c. Totalizacin:

Accin de sumar, hacer un total.


Totalizar, es verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales u
horizontales.
Por ejemplo se puede sumar determinadas columnas a fin de verificar la exactitud
de su total.

4.5. Tcnica De Accin Combinada

a. Verificacin

Probar una cosa de la que se deduce.

Verificar, es probar la veracidad o exactitud de un hecho.

Por ejemplo, puede verificarse la aplicacin de procedimientos de control interno


a fin de determinar si son aplicados realmente.

28
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

b. Inspeccin

Tambin se le denomina a esta Tcnica, examen fsico y recuento. La aplicacin


de esta Tcnica es sumamente til en lo que respectan a dinero en efectivo,
existencias, incrementos en el Activo Fijo y similares.

En consecuencia, tambin se puede considerar que la verificacin de Activos tales


como Facturas por Cobrar, ttulos y acciones y otros bienes similares, se efectan
mediante la Tcnica de la Inspeccin.

Inspeccionar, consiste en el Examen fsico de bienes, obras o de documentos con


el objeto de demostrar su autenticidad.

La Tcnica de Inspeccin puede utilizarse para obtener evidencia:

a. De la revisin de la documentacin de los sistemas.


b. De la documentacin respaldatoria y otros Registros Contables.

Inspeccin de la Documentacin del Sistema.- Consiste en la revisin de los


documentos de los Sistemas de la empresa o ente que incluye el examen de los
manuales de operacin, curso gramas y descripciones de tareas.

Estos elementos generalmente describen los Sistemas establecidos por la gerencia,


pero que no proporcionan evidencias de que, los controles fueron aplicados en
forma uniforme.

Como ejemplo tenemos que en la etapa de planificacin inspeccionamos la


documentacin para comprender los Sistemas de informacin.

Inspeccin de la Documentacin Respaldatoria y otros Registros Contables.-


Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los Registros Contables y
los Documentos Respaldatorios. Se hace sobre las partidas que componen los
saldos en los Estados Financieros.

La Inspeccin entre los Documentos que respaldan las transacciones es una fuente
de evidencia altamente confiable para la auditora.

Por lo expuesto, se puede deducir que la aplicacin del examen fsico o inspeccin

29
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

es factible tanto para los casos que constituyen productos unitarios en un inventa-
rio como la lmina o papel que representa un ttulo valor o documentacin
relacionada con el Sistema. Podemos citar como ejemplo la inspeccin de ttulos
de crdito que constituyen la sustentacin del asiento registrado.

5. OTROS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE AUDITORA

Los Procedimientos Analticos implican el estudio y evaluacin de la

informacin financiera incluyendo Tcnicas y Prcticas de Auditora las cuales se

aplican para realizar una mayor investigacin e informacin analtica para obtener la

evidencia de auditora.

Los Procedimientos Analticos se utilizan para examinar y comparar

informacin financiera con otros datos relevantes del ao que incluye presupuestos y

datos reales.

Ayudan en la evaluacin de la Razonabilidad de los montos de los Estados

Financieros, especialmente de las cuentas de importancia relativa.

Verificacin de los Estados Financieros en su conjunto para determinar si son

coherentes o no utilizando ndices o relaciones, como por ejemplo anlisis

comparativos, horizontales, verticales, ndices de liquidez, solvencia y rentabilidad.

6. PRUEBAS SELECTIVAS

El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente para apoyar su opinin

acerca de la razonabilidad de los estados financieros. Normalmente el volumen de las

transacciones que deben comprobarse se determina tomando al azar la muestra

significativa y econmica de cada grupo de partidas anlogas. Ser extremadamente

costoso que el auditor examine todos los asientos en los registros contables y toda

documentacin que respalden dichos asientos, que muy pocas compaas o entidades

30
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

podran darse el lujo de ese tipo de exmenes. Afortunadamente ese tipo de examen

de partida por partida es absolutamente innecesario ya que existen las denominadas

Pruebas Selectivas, que en la prctica simplifican la labor total de medicin, tomando

una muestra tpica del total.

7. PRUEBAS SELECTIVAS A JUICIO DEL AUDITOR

Las Pruebas Selectivas comprenden la aplicacin de procedimientos de

auditora a los registros contables, tambin proporcionar informacin sobre el

funcionamiento de los controles internos contables. El auditor a su Juicio relaciona

una muestra y examina el respaldo probatorio, mediante procedimientos como el

rastreo, la comprobacin y el re clculo. El clculo de probabilidades puede utilizarse

para determinar cul debe ser el tamao de la muestra. Sin embargo esa muestra puede

aumentar o disminuir segn la eficacia del control interno.

En resumen el grado de comprobacin por Prueba Selectiva ms eficiente ser

el que baste para satisfacer al auditor. La actitud aceptada para la obtencin de tales

evidencias incluye las siguientes etapas:

Evaluacin del sistema de control interno.


Pruebas de la informacin contable en que se apoyan los estados financieros,
como las pruebas de transacciones que incluyen prueba de cumplimiento, pruebas
sustanciales, pruebas de doble finalidad y pruebas de transacciones excepcionales.

31
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

7.1. Prueba de Cumplimiento

Las pruebas de cumplimiento de las transacciones son posibles nicamente

si la operacin de un control contable produce una huella documentara de

informacin. Por ejemplo, un control sobre el recaudo de cobros es la

comparacin frecuente del total de la cuenta de control con el total del mayor

auxiliar. Si la persona que hace la comparacin certifica la ejecucin del

procedimiento colocando sus inciales o un sello sobre los registros, es posible

realizar una prueba de cumplimiento, tomando la nota de la ocurrencia de la

comparacin y de la frecuencia de la misma.

Es necesario anotar que el procedimiento de auditora consistente en

totalizar las columnas de los registros y comparar los totales es una prueba

sustancial y no una prueba de cumplimiento. La ausencia de discrepancias entre

los registros puede ser un indicio de registro apropiado de los cobros. Sin

embargo, no es una comprobacin directa de la operacin de controles sobre los

registros: Los errores en los registros de contabilidad generalmente indican una

falla en los controles, pero la ausencia de errores no garantiza la operacin efi-

ciente de dichos controles.

32
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

El principal objetivo del auditor al ejecutar pruebas de cumplimiento de

las transacciones es obtener una seguridad razonable de la continuidad de los

controles contables. Su revisin del sistema proporciona informacin sobre la

existencia de los controles. Como parte de la revisin, el auditor normalmente

rastrea algunas transacciones de cada tipo a travs del sistema para cerciorarse de

que los controles estn operando eficientemente. Las pruebas de cumplimiento

suministran informacin sobre el funcionamiento eficiente de los controles a lo

largo del perodo escogido por el auditor. Por lo tanto, estn destinadas a

comprobar la continuidad de la operacin de los controles. Este objetivo de las

pruebas de cumplimiento se alcanza mediante la indagacin y la observacin, tal

como en las pruebas de transacciones.

En realidad, son muy pocos los procedimientos que se utilizan en las

pruebas de cumplimiento de transacciones. El auditor determinar si est

completa la secuencia numrica de los documentos originales y examinar los

registros contables y los documentos correspondientes, en busca de inciales y

sellos que indican ejecucin de procedimientos de control. Por consiguiente, la

naturaleza de las pruebas de cumplimiento de transacciones depende de la

naturaleza precisa de los controles prescritos.

Las pruebas de cumplimiento de transacciones detectan infracciones o

desviaciones de los controles prescritos. No obstante, las pruebas de cumplimiento

no miden directamente los errores monetarios en los registros contables. Es

necesario realizar pruebas sustanciales para establecer si han ocurrido errores

monetarios. El criterio del auditor acerca de la probabilidad de que hayan ocurrido

errores monetarios, con base en las pruebas de cumplimiento, incluyendo las

pruebas de cumplimiento de las transacciones, determinar el alcance necesario

33
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

de las pruebas sustanciales de las transacciones que se consideren necesarios.

7.2. Pruebas Sustanciales

Los registros contables suministran la informacin bsica para los estados

financieros. El objetivo del auditor al realizar pruebas sustanciales de tran-

sacciones es obtener una seguridad aceptable de la exactitud y confiabilidad de

los registros contables. Por lo tanto, los objetivos del auditor son semejantes a los

objetivos del control contable sobre el registro de las transacciones. El efectuar

pruebas sustanciales de transacciones el auditor desea obtener una garanta

razonable de:

c. Validez - Slo se han registrado transacciones autorizadas.


d. Totalidad - Todas las transacciones autorizadas estn registradas.
e. Precisin - Las transacciones estn registradas en las cantidades correctas, en
la categora de cuentas apropiada y en el perodo contable indicado.

El enfoque del auditor en las pruebas sustanciales de transacciones

consiste bsicamente en inspeccionar los documentos importantes, seguir el curso

de las transacciones a travs del sistema u hacer un re clculo para comprobar la

exactitud del trabajo de oficina. Estos procedimientos se aplican a transacciones

y registros contables individuales.

La direccin del rastreo determina el objetivo alcanzado. Por ejemplo, el

seguimiento desde un documento original hasta el registro contable proporciona

informacin sobre la totalidad; es decir, detecta errores de exposicin incompleta.

El rastreo desde el registro contable hasta el documento original proporciona

informacin sobre validez; esto es detectar errores de sobrevaloracin.

Generalmente, algunas pruebas se realizan en ambas direcciones. El alcance de la

34
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

prueba en una determinada direccin depender del criterio del auditor acerca de

la probabilidad de error. Cuando se detectan errores, el auditor tiene que estudiar

la causa de los mismos y establecer la necesidad de introducir cambios en la

naturaleza y el alcance previstos de la comprobacin.

Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustanciales de transacciones

normalmente se realizan simultneamente, puesto que unas y otras implican la

inspeccin de documentos para transacciones individuales.

7.3. Pruebas de Doble Finalidad

Aunque es posible realizar simultneamente varias pruebas sobre la misma

documentacin de transacciones, es importante especificar el objetivo de cada

procedimiento particular. Las pruebas de doble finalidad pueden ser definidas

brevemente como aquellas que se han planeado especficamente para proveer

informacin directa sobre aspectos tanto de cumplimiento como sustanciales.

En un sentido amplio, todas las pruebas de auditora son pruebas de doble

finalidad. Siempre que se descubre un error durante la prueba, se obtiene un

indicio de falla en los controles. Cuando no se descubren errores, se obtiene un

indicio de funcionamiento de los controles. Esta es la razn por la cual algunos

auditores afirman que la evaluacin de los controles no finaliza antes de la

terminacin de la auditora. Las pruebas de auditora siempre pueden suministrar

alguna otra informacin sobre el funcionamiento de los controles.

En una verdadera prueba de doble finalidad, se ejecutan procedimientos

diferentes para alcanzar diferentes objetivos, pero se ejecutan utilizando los

mismos documentos, al mismo tiempo, aproximadamente. Por ejemplo, los

35
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

controles en el procesamiento de las facturas de los proveedores pueden requerir

que un empleado compare los datos con la documentacin de respaldo, verifique

la clasificacin en el diario de compras, calcule nuevamente las cantidades y firme

la factura con sus iniciales para indicar que se han efectuado los procedimientos

pertinentes. El auditor podra inspeccionar los documentos en busca de las

iniciales del empleado, la prueba de cumplimiento y repetir el clculo e investigar

los otros procedimientos efectuados por el empleado, lo cual servir a varios

objetivos de pruebas sustanciales.

Ordinariamente, el auditor no inspeccionar documentos en busca de las

iniciales sin comprobar simultneamente la efectividad de los procedimientos de

control efectuados. Sin embargo, si hay informacin directa sobre la operacin de

los controles y el auditor logra convencerse de la continuidad de tales controles,

se puede reducir el alcance de la comprobacin de transacciones. De otra parte, si

no existen controles o si los controles no estn funcionando, puede necesitarse una

extensa comprobacin sustancial de las transacciones. Por lo tanto, las pruebas de

cumplimiento siempre son virtualmente pruebas de doble finalidad, mientras que

las pruebas sustanciales pueden estar dirigidas hacia uno solo de los objetivos.

7.4. Pruebas de Transacciones Excepcionales

Los controles se prescriben para ciclos de transacciones regularmente

recurrentes. Las transacciones excepcionales pueden no estar sometidas a

controles contables y el auditor tiene que considerar la posibilidad de

transacciones excepcionales e identificarlas para efectuar pruebas especiales.

Las transacciones excepcionalmente cuantiosas y las transacciones entre

asociados son ejemplos de transacciones que normalmente requieren mayor

36
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

atencin. Estas transacciones pueden ser identificadas a travs de procedimientos

de revisin analtica y de los procedimientos corrientes de indagacin y revisin

que se emplean para identificar transacciones entre asociados.

Los objetivos de las pruebas para estas transacciones no difieren de los

objetivos de las pruebas sustanciales, pero se pueden necesitar procedimientos

poco usuales para alcanzar tales objetivos. Por ejemplo, el auditor puede

confirmar la transaccin con la contraparte interesada y tambin con terceros

independientes implicados en la transaccin, tales como bancos y abogados. En

algunos casos, el auditor puede inspeccionar registros pblicos como en las

transacciones de bienes races, o aplicar procedimientos de auditora a los

registros contables de la otra persona o sociedad implicados en la transaccin.

7.5. Espaciamiento Temporal de las Pruebas de Transacciones

El Espaciamiento Temporal de las Pruebas de Transacciones depende de

los objetivos del auditor al efectuar las pruebas. De este modo, la distribucin

temporal puede diferir para las Pruebas de Doble Finalidad y para las Pruebas que

se efectan nicamente con fines sustanciales.

8. MUESTREO

Como bien habamos indicado en las Pruebas Selectivas a juicio del auditor, que la
actitud aceptada para la obtencin de evidencia suficiente en el examen de auditora
inclua las etapas de:

a) Evaluacin del control interno; y,


b) Las pruebas de la informacin contable en que se apoyan los estados financieros.

Los procedimientos de muestreo son tiles en ambas etapas.

La prueba selectiva puede fundamentarse o no, segn las circunstancias, en

37
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

mtodos estadsticos. En nuestro campo, ambos procedimientos pueden ser

convenientemente utilizados. Es decir, no son excluyentes. Por ejemplo, se puede

utilizar muestreo estadstico para examinar las facturas de ventas de una compaa y,

a travs de pruebas selectivas basadas en el criterio del auditor (sin base estadstico),

examinar los cargos al activo fijo de esa misma empresa).

8.1. Muestreo Basado en Criterio no Estadstico

Se le conoce tambin como muestreo dirigido. Este plan de muestreo no

estadstico, es el tradicionalmente llamado pruebas selectivas a juicio del auditor,

mediante el cual se llevan a cabo exmenes parciales mediante la seleccin de

muestras que pueden ser aleatorias o no, segn las circunstancias y el objetivo de

la auditora.

Este mtodo no es arbitrario. Si se llenan las condiciones subjetivas

necesarias en el evaluador de los resultados, la apreciacin que ste efectu viene

a ser una apreciacin adecuada, profesional, en la que interviene la capacidad

profesional, la experiencia y el buen juicio del evaluador y en la que, por tanto, se

tiene una razonable probabilidad de que la apreciacin sea correcta.

El uso de la apreciacin profesional en la vida prctica es general y

aceptada en muchas actividades. El mdico que diagnostica con base en sntomas

dispersos y, en ocasiones, contradictorios, o el hombre de negocios que tome

decisiones con base en datos no cuantificables de la vida y tendencias de los

negocios, muchas veces incompletos, estn haciendo apreciaciones adecuadas de

los elementos de que disponen.

Sin embargo, las probabilidades de acierto en una apreciacin de este tipo

38
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

dependen, fundamentalmente, de las caractersticas subjetivas del evaluador. Para

lograr las mejores probabilidades ste debe:

a) Poseer una educacin terica suficiente y amplia en el campo en que est


haciendo la evaluacin. La educacin terica permite a la persona poseer un
marco de referencia de conceptos significativos que, a su vez, le permite
encuadrar adecuadamente los datos obtenidos de la realidad, con base en los
resultados del muestreo.
b) Poseer una experiencia prctica suficiente que le permita comparar los
resultados de una muestra concreta con los resultados observados a travs de
su experiencia, capacitndolo as para tener elementos comparativos de juicio.
c) Poseer un juicio equilibrado y maduro, que le permita estimar objetivamente
todos los elementos, tanto favorables como desfavorables, que van a influir
sobre su apreciacin.

Existen muchas situaciones en las cuales es aplicable el muestreo de criterio. El


auditor debe entender claramente sus caractersticas, as como las del muestreo
estadstico para escoger el que ms convenga en situaciones especficas.

8.2. Muestreo Estadstico

Los principios de muestreo estadstico aplicados a la auditora, importen

un mayor grado de objetividad al proceso de verificacin.

El auditor al utilizar pruebas selectivas, se est apoyando en la teora de

probabilidades, pero ha hecho un uso muy limitado de las tcnicas estadsticas en

la seleccin e interpretacin de las muestras.

En la actualidad la muestra estimada utilizada por los auditores, se

encuentra influenciada por muchos factores subjetivos de difcil medicin; como

las reacciones personales frente a los empleados del cliente, exposicin o casos de

fraudes, condiciones de su salud y algunas veces el tiempo y el personal disponible

para culminar la auditora.

39
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

El muestreo estadstico es aqul en el que la determinacin del tamao de

la muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los

resultados se hace por mtodos matemticos basados en el clculo de

probabilidades.

Para que el muestreo estadstico sea aplicable en auditora y se obtengan


resultados confiables, se requiere que se renan las condiciones siguientes:

a) Masividad en los Datos a Examinar.- Las conclusiones se basan en la teora


de las probabilidades y sta nicamente se justifica en partidas numerosas.
b) Homogeneidad de las Partidas a Examinar.- Es conveniente para garantizar
que la muestra obtenida es representativa del universo.
c) Que la Seleccin de la Muestra sea Aleatoria.- Se debe evitar que las
inclinaciones personales influyan en la obtencin de los elementos que inte-
gran la muestra, ya que todas las partidas deben tener igual oportunidad de
formar parte de ella.

El muestreo estadstico puede ser: De estimacin y de aceptacin. El primero de


ellos puede referirse a atributos o caractersticas y a variables o valores; en
cambio, el de aceptacin generalmente se refiere a atributos o caractersticas
nicamente.

El muestreo de estimacin permite la obtencin de conclusiones cuantitativas; en


cambio, el de aceptacin establece la alternativa de aceptar o rechazar un universo
con base en normas establecidas de antemano. Este ltimo es de escasa aplicacin
en el campo de la auditora ya que no es significativo aceptar o rechazar algn
concepto sin hacer referencia a porcentajes o cifras; es sin embargo, muy til en
otras reas de los negocios, como por ejemplo en control de calidad en fabricacin.

El muestreo estadstico requiere para su aplicacin, de tres conceptos que el


auditor debe determinar: Nivel de confianza o confiabilidad, precisin y
frecuencia o tasa de ocurrencia.

Nivel de Confianza o Confiabilidad.- Es la probabilidad que se establece de que


la muestra sea representativa del universo. Generalmente se expresa como

40
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

porcentaje, en tal virtud, si se menciona un nivel de confianza de 95%, se requiere


significar que hay 95 posibilidades de cada 100 de que la muestra obtenida
represente las condiciones del universo. El 5% restante indica el riesgo de que no
sea as.

Precisin.- Representa la cantidad o porcentaje que el auditor acepta que se desve


el valor obtenido en su examen del verdadero promedio del universo. Dicho en
otra forma, es el grado de exactitud del supuesto de que el nmero de errores de
la muestra se aplica proporcionalmente a la parte no muestreada del universo. La
precisin en el muestreo, es semejante a la tolerancia utilizada en control de
calidad.

Frecuencia o Tasa de Ocurrencia.- Es el porcentaje de errores que el auditor


piensa que existe en el universo o el que realmente encuentra en la muestra. Para
hacer esta estimacin, el auditor cuenta con algunas herramientas como pueden
ser: Los resultados de una auditora anterior, un estudio previo de la empresa o
bien alguna prueba pequea que sirve como antecedente a la prueba definitiva.

Estos elementos se usan:

a) Como estimaciones previas para fijar el tamao de la muestra; y,


b) Como resultados finales, para cuantificar y evaluar los resultados.

Fijar los valores aceptables de estas medidas es un problema de juicio de auditora,


y no de estadstica, y es donde el juicio profesional se ejerce, con base en los datos
cuantificados proporcionados por el muestreo estadstico.

8.3. Planes de Muestreo Estadstico

A continuacin, se enuncian los planes que se utilizan con mayor frecuencia


cuando se aplica muestreo estadstico.

8.3.1. Muestreo de Atributos

Este plan de muestreo es uno de los ms difundidos entre los auditores,

principalmente por su versatilidad. Se le conoce tambin como muestreo de

"caractersticas", en virtud de que se refiere a la ocurrencia esperada de las

41
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

caractersticas cualitativas de un universo.

El resultado de la aplicacin del muestreo de atributos, es expresado

generalmente en trminos de porcentaje, y en su obtencin se utilizan tablas ela-

boradas especficamente para ello.

Uno de los requisitos bsicos en la aplicacin de cualquier plan de

muestreo, es la plena identificacin de los objetivos especficos que se persiguen

del rea sujeta a revisin.

La aplicacin del muestreo de atributos supone que le auditor tome algunas

decisiones que definitivamente influirn en los resultados que se obtengan. Es

necesario establecer el nivel de confianza, el grado de precisin y la frecuencia o

tasa de ocurrencia esperada, y en ello intervienen en forma importante la

experiencia y la capacidad tcnica del auditor que tiene a su cargo el trabajo.

8.3.2. Muestreo de Variables

Mediante la aplicacin del plan de muestreo de variables, se llega a obtener

una estimacin del valor de un universo que contiene caractersticas "variables",

que pueden establecerse en pesos, kilos, das, etc.; es decir, el resultado de la

42
Prctica Asistente de Auditora Tcnicas de Auditora

prueba responde a la pregunta de cunto valen los elementos del universo que

contienen las caractersticas buscadas.

En la utilizacin del muestreo de variables, as como en la de los planes de

muestreo que se comentarn posteriormente, son vlidas las aseveraciones hechas

en el muestreo de atributos relaciona dos con el claro establecimiento del objetivo

que se persigue, la experiencia y capacidad del auditor para fijar con propiedad el

tamao del universo, el nivel de confianza, el grado de precisin, etc.

Los resultados que arroja la utilizacin de este plan de muestreo como ya

se ha establecido anteriormente, son en trminos de valores y para su obtencin

se requiere el clculo de resultados que pueden ayudarse del uso de tablas

elaboradas para este efecto.

8.3.3. Muestreo de Descubrimiento o Exploratorio

Este plan est diseado con un objetivo concreto y relativamente limitado.

Se utiliza para estimar con un porcentaje especfico de probabilidad, si un error

determinado excede o no excede a un mximo que previamente se ha considerado

como tolerable. Se considera una variante del muestreo de atributos puesto que

pretende localizar la secuencia o tasa de ocurrencia de una caracterstica.

El muestreo de descubrimiento no pretende llegar al mismo tipo de

conclusiones que dan los otros planes. Su principal ventaja est en que en un tiem-

po relativamente corto, proporciona datos para juzgar sobre la conveniencia o no

de aplicar pruebas ms extensas en reas relevantes de la empresa auditada.

8.3.4. Muestreo de Terminar o Seguir

Este plan de muestreo es otra variante de atributos. Consiste en ir haciendo

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pequeas pruebas con muestras preliminares; si los resultados obtenidos revelan

que no existen errores o bien que stos son escasos, se puede decidir la reduccin

de la extensin de las pruebas que originalmente se haban planeado.

Si por el contrario, no es factible obtener conclusiones adecuadas con la

aplicacin de este plan, es indispensable agregar a la muestra preliminar, los

elementos que sean necesarios para completar el tamao de la muestra requerida

por el muestreo de atributos.

Con base en esto, siempre que sea factible su aplicacin, es recomendable

utilizar este plan previamente al muestreo de atributos.

8.4. Seleccin de la Muestra

Segn se mencion ya anteriormente, una de las condiciones existentes

para la utilizacin del muestreo estadstico, es que la seleccin de la muestra sea

aleatoria, es decir, que debe evitarse la influencia de elementos subjetivos del

auditor. Cuando se utiliza el muestreo no estadstico o pruebas selectivas a criterio

del auditor, la muestra puede o no ser al azar. En virtud, son muchos los casos en

los cuales se tiene necesidad de la obtencin de muestras aleatorias. Con base en

esto, es conveniente el diseo de sistemas de seleccin en los elementos fsicos y

subjetivos tengan la menor influencia posible.

Se han ideado varios mtodos tendientes a que la seleccin de la muestra

sea al azar. Los utilizados con mayor frecuencia son los siguientes:

8.4.1. Por Nmeros Aleatorios

Con base en este mtodo los elementos del universo se identifican con

nmeros que pueden ser naturales a las partidas o asignados especficamente para

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efectos del muestreo. Los nmeros que formarn la muestra se eligen mediante

procedimientos al azar, siendo los ms frecuentes las tablas de nmeros aleatorios

previamente preparados o el clculo mediante frmulas operadas en computadora

8.4.2. Seleccin Sistemtica

Se conoce tambin como muestreo por intervalos. La muestra se escoge


considerando intervalos iguales entre un elemento y otro de la misma, por ejemplo
intervalos de 10, de 100, etc.

Las condiciones que se deben respetar para la utilizacin de este mtodo son:

a) Que la seleccin del primer elemento de la muestra sea al azar;


b) Que los elementos del universo no hayan sido previamente ordenados en
forma alguna; y,
c) Que todos los elementos del universo tengan oportunidad de ser
seleccionados; es decir, que ninguno haya sido retirado del universo.

8.4.3. Estratificado

Es til cuando los elementos del universo existen fuertes diferencias en

cuanto a las caractersticas objeto del examen. Se hacen segregaciones en grupos

similares. Una vez hecha la segregacin, se procede a muestrear separadamente

cada uno de los grupos. Los resultados obtenidos de los diversos grupos pueden

reunirse para obtener una imagen completa del universo, o bien considerarse por

separado, segn los objetivos que se persiguen con la revisin.

8.5. Requisitos de los Papeles de Trabajo al Aplicar Muestreo

La comisin de normas y procedimientos de auditora, define los papeles

de trabajo como el "conjunto de cdulas y documentos en que el auditor registra

los datos e informaciones obtenidas en su examen, los resultados de las pruebas

realizadas y en caso necesario, la descripcin de las mismas pruebas".

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La misma comisin seala que "estos papeles de trabajo son resumen del

trabajo realizado, sirven como base para fundamentar la opinin que el auditor

vaya a emitir, pueden ser, posteriormente, fuentes de aclaraciones o extensiones

de informacin y constituyen la nica prueba que el mismo auditor tiene de la

solidez y la calidad profesional de su trabajo".

Tomando en cuenta lo anterior, se ve la importancia que tiene un adecuado

diseo de papeles de trabajo cuando se opta por la prueba selectiva y la

conservacin, dentro de ellos, de todos los elementos relativos a la misma prueba

selectiva.

La comisin de normas y procedimientos de auditora considera que, en el

caso en que se apliquen pruebas selectivas en cualquier examen de auditora, los

papeles de trabajo adems de los datos que deben contener de acuerdo con el exa-

men realizado, deben incluir y registrar en forma permanente los siguientes datos:

La descripcin del sistema de muestreo elegido.


La descripcin del sistema seguido para seleccionar las partidas
individuales que integran la muestra.
La descripcin de los procedimientos de auditora aplicables a las
partidas que integran la muestra.
Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de
auditora, los que incluirn cuando menos:
a) La clasificacin del tipo de errores encontrados.
b) El nmero de errores de cada tipo localizados.
La tabulacin de los resultados obtenidos en la muestra.
Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de esos
resultados,
La interpretacin de dichos resultados con base en los datos
anteriores.

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Es conveniente que estos papeles de trabajo sean diseados y llenados de tal


manera que en cualquier momento pueda ser reconstruido el proceso total seguido
en la prueba selectiva, con objeto de poder demostrar la objetividad de los
procedimientos y la solidez de las conclusiones.

9. SNTOMAS

Tambin se le conoce como seal o indicio de una cosa, ejemplo: El humo

seala la existencia del fuego.

Los sistemas utilizados como prctica en el control y fiscalizacin de cuentas

pueden ser de provecho para el auditor, por cuanto el auditor utiliza ciertos indicios

o sntomas preliminares en el examen de determinados rubros.

10. LA INTUICION

Esta prctica dentro del campo de la auditora, es a veces aplicable, sin que

deba considerarse a sta como una prctica comn y corriente, pero no son pocas las

ocasiones en que determinadas predicciones puedan emplearse en el examen de

cuentas.

11. SOSPECHA

Una de las prcticas utilizada en auditora, consiste en la accin de recelar o

desconfiar de alguna informacin que por diversas circunstancias especiales no nos

permita otorgarles crdito suficiente.

12. AUDITORIA EN AMBIENTES DE SISTEMAS DE INFORMACIN

COMPUTARIZADA

La auditora es dinmica. El auditor deber considerar cmo un ambiente de

sistemas computarizado de informacin (CIS) que traducido al ingls significa

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computer information system, afecta a la auditora.

El objetivo y enfoque de una auditora en su conjunto no cambia en un

ambiente CIS. Sin embargo el uso de un computador cambia el proceso,

almacenamiento y comunicacin de la informacin financiera que pueda afectar los

controles internos y contables empleados por las entidades o empresas.

El auditor deber tener suficiente conocimiento del ambiente CIS para

planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado. El auditor deber considerar

si son necesarias habilidades especializadas CIS en la auditora.

La tcnica de utilizar programas de computacin asistidos y preparados de

acuerdo con las especificaciones dadas por el auditor es de gran importancia para su

labor de auditora, en la actualidad y a nivel profesional tanto en el mbito

internacional como local.

El objetivo de procesar informacin del ente o empresa con relevancia de auditora


es:

Obtener comprensin suficiente del sistema contable y de control interno


afectado por el ambiente CIS.
Determinar el efecto del ambiente CIS en la evaluacin de riesgo en su conjunto
y del riesgo a nivel de los saldos de cuenta y clases de transaccin.
Disear y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.
Obtener informacin que puede ser seleccionada y clasificada con mayor
rapidez y exactitud.
Obtener informacin de partidas significativas que puedan ser identificadas
rpidamente con propsitos de anlisis adicional.

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CONCLUSIN

Es importante la Auditora como herramienta gerencial para la toma de

decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el

fin de tomar medidas y precauciones a tiempo.

Para que la auditora sea considerada por el administrador como actividad

indispensable es necesario que los informes de los auditores sean tiles, relevantes

y confiables, lo cual se logra a travs de aplicacin adecuada de Tcnicas y

Procedimientos de Auditoria en la recopilacin de informacin.

Por lo cual la base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y

aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboracin

de Papeles de Trabajo.

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BIBLIOGRAFIA

http://tecnicasdeauditoriainvest.blogspot.pe/

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse92.html#QQ1-21-20

Derrien, Y. (1994). Tcnicas de la auditora informtica.


Marcombo.

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