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Prescripción Tributaria: Sesor Ráctico
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Prescripcin Tributaria
Asesor ERevista
mpresarial
de Asesora Especializada
PRESCRIPCIN
TRIBUTARIA
ASESOR EMPRESARIAL
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1. CONCEPTO DE PRESCRIPCIN
1
RUBIO CORREA Marcial La extincin de acciones y derechos en el Cdigo Civil, Pontificia Universidad Catlica, Lima 1989, pg. 16.
3. PLAZOS DE PRESCRIPCIN
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Este plazo es aplicable para los deudores tributarios que estaban obligados
a presentar la declaracin jurada determinativa, pero incumplieron con tal
obligacin. En este caso se justifica el plazo mayor de seis (6) aos puesto
que al haberse omitido la presentacin de la declaracin respectiva se
dificulta la labor de la Administracin Tributaria. Ejm. El contribuyente no
present la declaracin jurada del ITAN.
JURISPRUDENCIA
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INFORMES SUNAT
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4.1. Computo del plazo: Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin
anual respectiva.
2
Cabe agregar que el cmputo de este plazo est referido al plazo prescriptorio para la determinacin de la obligacin tributaria.
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CASO N 1
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CASO N 2
Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010
no ha prescrito, dado que a la fecha actual (Mayo 2015) no han transcurrido
los 4 aos contados desde el 01.01.2012 (Fecha que corresponde al 01
de enero del ao siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2010).
CASO N 3
CASO N 4
Cundo prescribe la multa del numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario?
La Empresa LOS PORTALES S.A. con RUC N 20818675851, present el
PDT N 621, fuera de plazo, correspondiente al perodo tributario julio 2008
(Vencimiento: 20.08.2008), por lo que ha incurrido en la infraccin tipificada
en el Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario: No presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos. Nos preguntan Cundo prescribe la
sancin de Multa por esta infraccin?.
SOLUCIN:
En el caso de las Infracciones Tributarias, el cmputo del plazo prescriptorio
es desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos
cundo concluye el plazo prescriptorio de los 4 aos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009
Primer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Segundo Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Tercer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Cuarto Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
5
Considerando que el 01.01.2015 es un da feriado, el computo del plazo prescriptorio se prorroga al 02.01.2015.
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CASO N 5
CASO N 6
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JURISPRUDENCIA
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siguiente, esto es, al 2 de enero de 2003, y que la orden de pago impugnada girada
por la cuota de pago fraccionado del referido impuesto correspondiente a mayo
de 1998, fue notificada a la recurrente el 2 de enero de 2003, fecha en la que an
no haba prescrito la facultad de la Administracin para determinar la deuda por
el mencionado tributo, por lo que con dicha notificacin se produjo la interrupcin
a que alude el inciso a) del artculo 45 del Cdigo Tributario antes anotado. Se
seala que conforme ha dejado establecido reiterada jurisprudencia el hecho que
las notificaciones surtan efecto a partir del da hbil siguiente de su realizacin, no
enerva que la interrupcin del trmino prescriptorio haya operado en la fecha de
notificacin de la orden de pago, toda vez que el mencionado artculo 45 del Cdigo
Tributario, establece que en caso de interrupcin, el nuevo trmino prescriptorio se
computar desde el da siguiente del acaecimiento del acto interruptorio, esto es,
de efectuada la indicada notificacin.
INFORMES SUNAT
1. LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
1
De acuerdo a lo establecido en el artculo 43 del Cdigo Tributario.
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2
Cabe acotar que en este caso el acto interruptorio se produce en la fecha de la presentacin de la declaracin rectificatoria, y no en la fecha
en que esta surte efecto de acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario.
La Interrupcin de la Prescripcin 23
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3
Este inciso entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
La Interrupcin de la Prescripcin 25
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4
El artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia 199-2004/SUNAT seala que el deudor tributario perder el aplazamiento y/o fracciona-
miento concedido en cualquiera de los supuestos siguientes:
a. Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
b. Tratndose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c. Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento, se perdern ambos cuando el deudor no pague el ntegro del inters del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters del aplazamiento, se adeudara el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas, se perder
el fraccionamiento. Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
d. Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el numeral
13.5 del artculo 13, el numeral 14.4 del artculo 14 y el numeral 15.4 del artculo 15, as como renovarlas en los casos previstos por el
presente Reglamento.
La prdida ser determinada en base a las causales previstas en el reglamento vigente al momento de la emisin de la resolucin que
declare la misma.
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La Interrupcin de la Prescripcin 27
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Planteamiento
Contribuyente: El inmortal S.A.
Obligacin tributaria: Impuesto a la Renta del ao 2008.
Vencimiento del plazo para presentar 30 de marzo de 2009.
la Declaracin Jurada:
Tributo declarado: S/. 12 000 000.
Inicio del cmputo del plazo de prescripcin: 01 de enero de 2010.
En octubre del ao 2012, dentro del plazo de prescripcin original, el contribuyente recibe una
esquela en la que se indica que, como resultado de los cruces informticos realizados por la SUNAT,
podran existir omisiones en las rentas declaradas por el ejercicio 2008, exhortndosele a que revise
su declaracin y efecte las correcciones que resulten necesarias.
Preocupado por esta esquela, en enero de 2013 la empresa contrata los servicios de una firma
auditora de prestigio para que revise el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias a su
cargo, correspondientes al ejercicio 2008.
Como resultado de su labor, en julio de 2013, la firma auditora concluye que, en efecto, la empresa ha
omitido un tributo de S/. 120 000 (curiosamente el 1% del tributo originalmente declarado).
Despus de someter las observaciones encontradas a su Directorio, en octubre de 2013, la empresa
decide rectificar su declaracin jurada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, reconociendo el
tributo omitido. Y, como el pago de esta obligacin no estaba presupuestado, inmediatamente solicita
un fraccionamiento a 72 meses, el mismo que vence en octubre de 2019.
En julio de 2023, la SUNAT notifica a la empresa una carta de presentacin en la que comunica el
inminente inicio de un procedimiento de fiscalizacin tributaria por el Impuesto a la Renta del ejercicio
2008.
La fiscalizacin se inicia unos meses despus y concluye en septiembre de 2024, con la emisin de
la Resolucin de Determinacin respectiva.
5
GLVEZ ROSASCO, Jos: Interrupcin y Suspensin del plazo de prescripcin para la determinacin de la Obligacin Tributaria. Artculo
publicado en la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N 46. Marzo 2008.
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As las cosas, considerando que, en el ejemplo, cada uno de estos actos se realiz antes de que
venciera el plazo de prescripcin anterior, dicho plazo fue sucesivamente interrumpido extendindose
hasta julio de 2027 (cuatro aos despus de la realizacin del ltimo acto interruptorio), fecha lmite
para que la Administracin Tributaria ejerza su facultad de determinacin de la obligacin tributaria
por Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, a cargo de El Inmortal S.A.
Como correlato de la extensin del plazo para ejercer la facultad de determinacin de la obligacin
tributaria a cargo de la Administracin Tributaria, el contribuyente deber mantener la totalidad de
los documentos que soportan el cumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo, los mismos
que, como sucede en el ejemplo, podran ser solicitados por la Administracin Tributaria en cualquier
momento, mientras el plazo de prescripcin no haya finalizado.
JURISPRUDENCIA
La Interrupcin de la Prescripcin 29
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de una obligacin, como lo sera una declaracin que contenga los datos que
configuran la obligacin correspondiente a dicho tributo.
RTF N 3466-7-2008 Fecha: 18.03.2008
La presentacin de una DJ de IP presentada fuera del plazo sealado en el inciso
a) del artculo 14 de la LTM ltimo da hbil de febrero del ao en el que se
produce la obligacin tributaria interrumpe el plazo de prescripcin que comenz
a computarse desde el 1 de enero del ao siguiente del ao en el que se produce la
obligacin tributaria de 6 aos por no haber presentado declaracin jurada, e inicia
un nuevo plazo prescriptorio de 4 aos.
RTF N 0161-1-2008 (JOO) Fecha: 25.01.2008
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria el criterio contenido
en el Acta N 2007-35: "La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa
que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones
de la Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar
sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones,
durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el que se declara
la nulidad de la resolucin de determinacin o de multa". Se indica que en el caso
de autos, el plazo de prescripcin de la accin de la Administracin para aplicar la
resolucin de multa materia de grado, no se interrumpi con la notificacin de la
resolucin de multa que en su oportunidad fue declarada nula, no obstante, s se
suspendi durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario seguido
respecto de ella, esto es desde el 2 de agosto de 1999 en que la recurrente
interpuso reclamacin contra dicho valor y el 19 de febrero de 2003 en que se
le notific la Resolucin N 06784-1-2002. En ese sentido, al 19 de diciembre de
2003, fecha en que se notific a la recurrente la resolucin de multa materia de
grado, an no haba vencido el plazo de prescripcin que tena la Administracin
contra dicho valor, y dado que la comisin de la infraccin y el monto de la sancin
aplicada se encuentran conforme a ley, procede confirmar la apelada.
RTF N 9365-2-2007 Fecha: 04.10.2007
La presentacin de una declaracin rectificatoria interrumpe el plazo de prescripcin,
debido a que constituye un reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
RTF N 8880-3-2007 Fecha: 21.09.2007
Los pagos efectuados con ocasin de una solicitud de acogimiento al fraccionamiento
no interrumpen la facultad de la Administracin Tributaria para determinar mayor
deuda, solo habran tenido efecto para interrumpir la prescripcin de la facultad de
Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda actualizada materia del
beneficio.
RTF N 4206-5-2007 Fecha: 15.05.2007
Se confirma la apelada, en el extremo que declar improcedente la solicitud de
prescripcin de la deuda contenida en Orden de Pago girada por Aportaciones
a ESSALUD de 1993 (que se tramita como procedimiento contencioso, al existir
un valor girado por dicha deuda), al verificarse que no haba operado a la fecha
La Interrupcin de la Prescripcin 31
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La Interrupcin de la Prescripcin 33
La Suspensin de la Prescripcin
1. LA SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1
RUBIO CORREA, Marcial La extincin de acciones y derechos en el Cdigo Civil, Pontificia Universidad Catlica, Lima 1989, pg. 48.
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2
TALLEDO MAZ, Cesar: Manual del Cdigo Tributario. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas S.R.L. Pg. 100.10.
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5. OTRAS CONSIDERACIONES
JURISPRUDENCIA
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La Suspensin de la Prescripcin 41
Aspectos Formales de la Prescripcin
1. DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
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JURISPRUDENCIA
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JURISPRUDENCIA
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JURISPRUDENCIA
devolucin de pago indebido del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003;
y del Impuesto General a las Ventas de enero a junio de 2001, diciembre de 2003,
enero, febrero, mayo, junio y julio de 2004, noviembre de 2005, enero a abril, y
junio a diciembre de 2006, enero, marzo a setiembre y noviembre 2007. Se indica
que la recurrente solicit la devolucin de los pagos antes citados, sustentndose
en que mediante la Resolucin N 14539-4-2013 este Tribunal haba declarado la
prescripcin de la accin de la Administracin para exigir su pago, sin embargo,
en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 49 del Cdigo Tributario dado que
dichos pagos fueron realizados en forma voluntaria, estos no constituyen pagos
indebidos, por lo que no corresponda efectuar su devolucin, en ese sentido,
procede confirmar la resolucin apelada.
RTF N 03578-6-2013 Fecha : 01.03.2013
Se confirma la apelada por cuanto el recurrente nicamente sustenta su solicitud
de devolucin en el hecho de haber cancelado una deuda prescrita, siendo que
en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 49 del Cdigo Tributario, el pago
voluntario no otorga derecho a solicitar la devolucin, por consiguiente los pagos
realizados respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular con relacin a diversos
vehculos, deuda respecto de la cual adems no opuso prescripcin, no devienen
en indebidos.
RTF N 11602-7-2007 Fecha : 15.12.2007
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin de
la deuda por concepto de Impuesto Predial del ao 2001 con el crdito tributario
generado por Impuesto Predial del ao 1996 en atencin a que estando a lo
dispuesto por el artculo 49 del Cdigo Tributario y al artculo 1989 del Cdigo
Civil se tiene que el pago por Impuesto Predial del ao 1996 efectuado por el
recurrente no le otorga el derecho a solicitar su devolucin y/o compensacin
contra otras deudas, debiendo indicarse que si bien con posterioridad la accin
de determinacin y cobro de la Administracin relativa a dicho tributo y perodo
fue declarada prescrita, ello no enerva que el anotado pago estuvo arreglado a
ley, dado que se realiz en forma voluntaria y respecto de una deuda tributaria
existente, reconocida por el propio recurrente.
RTF N 9224-4-2007 Fecha : 28.09.2007
Se revoca la apelada que declar improcedente la prescripcin respecto al adeudo
por Impuesto Predial de 1995 y Arbitrios Municipales de 1996 y 1997, debido a que
la Administracin, respecto al Impuesto Predial cuyo plazo de prescripcin es de
4 aos no ha acreditado que haya emitido algn acto interruptorio de prescripcin,
por lo que a la fecha de su solicitud, esto es el 6 de noviembre de 2002, ya haba
operado el plazo de prescripcin, y respecto a los Arbitrios Municipales, cuyo
plazo de prescripcin es de 4 aos, dado que no se encuentra acreditado en
autos la interrupcin de dicho plazo a la fecha de presentacin de la solicitud de
prescripcin. Asimismo, se dispone la devolucin de los importes coactivamente
cobrados por la Administracin respecto a los tributos antes mencionados, al no
constituir stos pagos voluntarios.
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Jurisprudencia Comentada
Jurisprudencia Comentada 51
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1.3 Controversia
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Jurisprudencia Comentada 53
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1.5 Comentario
Jurisprudencia Comentada 55
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1
El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas resoluciones que la prescripcin puede oponerse en va de accin o en va de excepcin, por lo
que el presente criterio es aplicable tanto para los procedimientos contenciosos como para los no contenciosos.
Jurisprudencia Comentada 57
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PROPUESTA N 1
FUNDAMENTOS JURDICOS
TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-
2013-EF:
Artculo 36: Establece que se puede conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter
general.
Artculo 43: Establece que la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Artculo 103: Establece que los actos de la Administracin sern
motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos,
lo cual se encuentra tambin recogido en el numeral 4 del artculo 6
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 que
contempla como requisito de validez que el acto administrativo debe
ser debidamente motivado en proporcin al contenido y conforme al
ordenamiento jurdico.
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FUNDAMENTOS DOCTRINARIOS
OSTERLING PARODI Y CASTILLO FREYRE la novacin es el medio
extintivo de obligaciones que opera mediante la sustitucin de una obligacin
por otra 2, a lo que agregan que esta se distingue de otros medios extintivos
de obligaciones que solo tienen por finalidad extinguir, ya que a travs de
la novacin, siempre se dar origen a una obligacin nueva y diferente3,
siendo que nunca supone la coexistencia de la obligacin anterior y de la
nueva porque el nacimiento de esta ltima importar necesariamente la
extincin de la anterior.4
Jurisprudencia Comentada 59
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del Cdigo Tributario, siempre que se hubiera formulado dentro del trmino
de seis meses que dicha norma establece, toda vez que no existe monto
a pagar.
El 29 de marzo de 2012, la Administracin Tributaria emiti la Resolucin de
Intendencia N 023-020-0007297, mediante la cual declar improcedente la
solicitud de prescripcin, presentada el 11 de enero de 2012, respecto de la
accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda contenida en las
rdenes de pago Ns 0230011926709 a 0230011926715 y 0230011926717
emitidas por cuotas del RESIT.
Dicha resolucin fue notificada el 27 de abril del 2012, siendo apelada
el 17 de julio de 2012, es decir, fuera del plazo de 15 das hbiles, pero
dentro del plazo de 6 meses. Por lo que, el Tribunal Fiscal resuelve revocar
la Resolucin de Intendencia N 0230150000678, la misma que declar
inadmisible el Recurso de Apelacin formulado contra la Resolucin
de Superintendencia N 023-020-0007297, por lo que ahora solo le
correspondera determinar si esta ltima resolucin fue emitida conforme
a ley.
El 11 de enero se present la solicitud de prescripcin de la deuda
contenida en las rdenes de Pago Ns 0230011926709 a 0230011926715
y 0230011926717, emitidas por las cuotas del RESIT, la cual fue declarada
improcedente mediante la Resolucin de Intendencia N 023-020-0007297
de 29 de marzo de 2012, y por tanto no prescrita la accin de la Administracin
para exigir el pago de la deuda contenida en los citados valores, al haberse
producido actos de interrupcin del plazo de prescripcin respecto a tales
valores.
Ahora bien, el artculo 103 del Cdigo tributario establece que los actos de
la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos, lo cual tambin se encuentra recogido en
el numeral 4 del artculo 3 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, que contempla como requisito para la validez que
el acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporcin al
contenido y conforme al ordenamiento jurdico.
Que al haber solicitado la recurrente la prescripcin de la deuda tributaria
contenida en las citadas rdenes de pago emitidas por las cuotas del
RESIT, sin detallar el tributo, la sancin y periodos de la deuda acogida al
referido fraccionamiento que la origina, corresponde que la Administracin
Tributaria se pronuncie sobre tales conceptos.
Cuando la Administracin Tributaria brinda facilidades de pago a los
deudores tributarios, concedindoles un aplazamiento en el plazo de pago
o permitiendo el pago fraccionado de la deuda, no ocurre una novacin,
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2.7 Comentarios
Jurisprudencia Comentada 61
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5
El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas resoluciones que la prescripcin puede oponerse en va de accin o en va de excepcin, por lo
que el presente criterio es aplicable tanto para los procedimientos contenciosos como para los no contenciosos.
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EL DEBIDO PROCESO
El inciso 3 del artculo 139 de la Constitucin Poltica del Per establece
que es principio y derecho de la funcin jurisdiccional la observancia del
debido proceso y la tutela jurisdiccional.
Al respecto, conforme a variada jurisprudencia del Tribunal Constitucional,
se entiende por debido proceso al conjunto de garantas, requisitos y normas
de orden pblico que deben observarse en las instancias procesales de
todos los procedimientos, incluidos los administrativos6 y conflictos entre
privados, a fin de que las personas estn en condiciones de defender
adecuadamente sus derechos ante cualquier acto que pueda afectarlos.
Es clave tener en claro que, el debido proceso no solo debe entenderse
como aplicable en el mbito judicial, sino tambin a todo rgano en que el
Estado despliegue sus funciones sean estas judiciales o administrativas7.
En ese sentido, en el numeral 1.2 del artculo IV del Ttulo Preliminar de
la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, se ha
establecido como principio del procedimiento administrativo al debido
procedimiento. El texto de dicha disposicin es el siguiente:
Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes
al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a
exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener
una decisin motivada y fundada en derecho. La institucin del debido
procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es
aplicable solo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.
Al respecto, el Tribunal Constitucional, en el Expediente N 026-97-AA/TC
(Fundamento 4), ha considerado que el Debido Proceso Administrativo,
supone en toda circunstancia el respeto por parte de la administracin
6
El debido proceso de origen estrictamente judicial, se ha ido extendiendo pacficamente como debido procedimiento administrativo ante las
entidades estatales -civiles y militares- y debido proceso parlamentario ante las cmaras legislativas, as como, debido proceso inter privatos
aplicable al interior de las instituciones privadas. Vase: LANDA, Csar. El derecho fundamental al debido proceso y a la tutela jurisdiccio-
nal. En: Pensamiento Constitucional, Ao VIII N 8, PUCP, Fondo Editorial, Lima 2002, Pgina 448.
7
El profesor MONROY GLVEZ indica que el debido proceso es un derecho continente, en el cual existe cierto nmero de derechos funda-
mentales que aseguran el reconocimiento y plenitud de un sujeto de derecho dentro de un procedimiento o proceso. As tambin indica que, la
tutela jurisdiccional (situacin jurdica de proteccin que el Estado asegura a todo sujeto de derecho con prescindencia de si participa o no en
un proceso) debe ser entendida como tutela procedimental, en virtud de que el trmino jurisdiccional es muy restringido, y solo est destinada
para las actividades de resolucin de conflictos. En ese sentido, en doctrina, el derecho fundamental del debido proceso se entiende como
derecho aplicable a todas las actividades de los rganos del Estado, lo mismo para la tulela jurisdiccional. Confrntese: MONROY GLVEZ,
Juan. En: La Constitucin comentada. Gaceta Jurdica, Tomo II, Lima, 2005, Pginas 496-499.
Jurisprudencia Comentada 63
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DERECHO DE PETICIN
El inciso 20 del artculo 2 de nuestra Constitucin establece que toda
persona tiene derecho a formular peticiones, individual o colectivamente,
por escrito ante la autoridad competente, la que est obligada a dar al
interesado una respuesta tambin por escrito dentro del plazo legal, bajo
responsabilidad.
De la disposicin normativa constitucional se extrae que, el derecho de
peticin contiene dos derechos; por un lado est el derecho que tiene toda
persona para formular y elevar peticiones a las autoridades; y por otro lado,
est el derecho de recibir una respuesta.
As lo ha considerado el Tribunal Constitucional en variada jurisprudencia,
entre una de ellas est el Expediente N 02629-2012-PA/TC8, en el cual
se menciona que el contenido esencial del derecho de peticin est
conformado por dos aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de
la especial configuracin que le ha dado la Constitucin al reconocerlo: el
primero es el relacionado estrictamente con la libertad reconocida a cualquier
persona para formular pedidos escritos a la autoridad competente; y, el
segundo, unido irremediablemente al anterior, est referido a la obligacin
de la referida autoridad de otorgar una respuesta al peticionante. Es
preciso que la contestacin oficial sea motivada; por ende, no es admisible
jurdicamente la mera puesta en conocimiento al peticionante de la decisin
adoptada por el funcionario pblico correspondiente.
Adems, como se puede apreciar, la norma constitucional no hace
consideracin alguna con respecto al mbito de aplicacin de este derecho,
8
El Tribunal Constitucional menciona como referencia a la STC N 1420-2009-PA/TC.
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por lo que se entiende que aquel se puede ejercer ante cualquier autoridad
(administrativas, judiciales, etc.). Ni tampoco se hace mencin al tipo de
peticin que deba hacerse.
Al respecto, el Tribunal Constitucional aclarando la situacin, en el
Expediente N 1042-2002-AA/TC, en concordancia e interpretacin de la
Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 (en adelante,
la LPAG), ha identificado los mbitos de operatividad del derecho de
peticin, los cuales son:
La peticin gracial9.- Se encuentra referida a la obtencin de una
decisin administrativa a consecuencia de la discrecionalidad y libre
apreciacin de un ente administrativo. Est destinada a obtener un
indulto, alcanzar la formulacin de nuevas polticas, la modificacin
o derogacin de disposiciones, la creacin o mejoramiento de la
infraestructura, el acrecentamiento o modernizacin de los servicios
pblicos, la realizacin de actividades, entre otros (artculo 112 de la
LPAG).
La peticin subjetiva.- Se refiere a la solicitud individual o colectiva
que tiene por objeto el reconocimiento administrativo de un derecho
administrativo; es decir, conlleva la admisin de la existencia de una
facultad o atribucin para obrar o abstenerse de obrar, y para que el
administrado peticionante haga exigible a terceros un determinado tipo
de prestacin o comportamiento (artculo 107 de la LPAG).
La peticin cvica.- Vinculada a la representacin de un grupo
indeterminado de personas o de la colectividad en su conjunto, la
cual tiene por objeto la proteccin y promocin del bien comn, y el
inters pblico. Est destinada a exponer la existencia de problemas
generales, trabas u obstculos normativos, o viciosas prcticas
administrativas que afectan el acceso ciudadano a las entidades, a su
relacin con los titulares o funcionarios con capacidad de decisin, etc.
(artculo 108 de la LPAG).
La peticin informativa.- Relacionada con la obtencin de
documentacin oficial contenida en los bancos informativos o registros
manuales de la institucin requerida (artculo 110 de la LPAG).
La peticin consultiva.- Destinada a obtener una colaboracin
instructiva acerca de las funciones y competencias administrativas
o sobre los alcances y contenidos de la normatividad o reglamentos
tcnicos aplicables al peticionante. Con ello se consigue eliminar
9
En el caso que nos ocupa, la peticin de prescripcin est identificada como una peticin gracial.
Jurisprudencia Comentada 65
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INICIO DE LA CONTROVERSIA
Un contribuyente de la provincia de Piura solicit la prescripcin de su
deuda relacionada al Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de los
aos 2000 a 2007, siendo esta declarada inadmisible por el Servicio de
la Administracin Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de
Piura (en adelante, la Administracin), en razn de que el contribuyente o
administrado no haba pagado el derecho de trmite respecto a la solicitud
presentada.
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Prescripcin Tributaria
SOLUCIN DE LA CONTROVERSIA
El Tribunal Fiscal ante los argumentos de las partes indic que la materia
de la controversia es establecer si la Administracin, al haber declarado
inadmisible la solicitud de prescripcin formulada, ha actuado con arreglo
a ley.
Para solucionar dicha controversia, el Tribunal Fiscal recurri a los
siguientes fundamentos:
a. Fundamentos de derecho
El artculo 162 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, dispone que las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre
que, conforme con las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
10
Originalmente, el administrado haba presentado un recurso de reconsideracin, el cual no fue correcto conforme lo prescribe el artculo 209
de la Ley de Procedimiento Administrativo General, sino correspondi presentar un recurso de apelacin, por lo que el Tribunal Fiscal decidi
subsanar el error calificndolo como un recurso de apelacin, en virtud del artculo 213 de la Ley acotada, que prescribe lo siguiente: El error
en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero
carcter.
Jurisprudencia Comentada 67
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JURISPRUDENCIA
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La decisin revocatoria del Tribunal Fiscal result en virtud de los artculos 162 y
163 del Cdigo Tributario, los cuales no han establecido que para la formulacin
de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria, como es el caso de una solicitud de prescripcin, se deba cumplir con
algn requisito de admisibilidad relativo a la exigencia del pago de un derecho de
trmite. Asimismo, el Tribunal Fiscal hizo referencia a lo sealado por el Tribunal
Constitucional en el Expediente N 3741-2004-AA/TC.
3.4 Conclusiones
Jurisprudencia Comentada 69
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ndice G eneral
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Este libro se termin de imprimir en Abril del 2015, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
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