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Amortizaciones

en derecho
tributario
Amortizacin de intangibles

Contenido

1. Marco legal

2. Activo intangible

3. Activo intangible de duracin limitada

4. Condiciones para la amortizacin de activos intangibles de


duracin limitada

Pago

Plazo de amortizacin

5. Reorganizacin, derecho de llave y amortizacin.


1. Marco Legal

Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la


renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la citada norma .

Artculo 44 Inciso g) de la Ley del IR

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible


de tercera categora:

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de


fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez aos. La SUNAT
previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est
facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.

En el Reglamento se determinarn los activos intangibles


de duracin limitada.

Artculo 25, inciso a), Numeral 2 del Reglamento de la Ley de IR


Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya
vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de
llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los
programas de instrucciones para computadoras (software)

No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de


fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).

No Deducibilidad de la amortizacin de ciertos


conceptos. Generalizacin: los activos
intangibles similares.

Primera Regla General: la amortizacin de activos intangibles


no resulta deducible.

Segunda Regla. Excepcin tambin general: la amortizacin de


activos intangibles de duracin limitada si resulta deducible. A su vez
el Reglamento sealar cuales son estos activos intangibles de
duracin limitada.

El Reglamento plantea que los activos intangibles de duracin limitada


son aquellos que tienen vida til limitada. Luego plantea ejemplos (tales
como) y remarca que ni el goodwill ni las marcas (excepcin dentro del
Excepcin) tienen tal condicin

El tratamiento de las patentes como expresin del criterio del


legislador?. Las patentes estn tanto en los ejemplos de los activos
intangibles no deducibles previstos en el Artculo 44 g) y a su vez en
la norma reglamentaria de ejemplos de aquellos activos intangibles
cuya amortizacin es deducible, prevista en el Artculo 25 a) de la Ley
del Impuesto a la Renta.

El Reglamento contradijo frontalmente la Ley?, podemos


armonizar? Cual es el nico diferenciador que permite sealar que
la amortizacin es deducible: la existencia de vida til limitada.
En conclusin, el legislador ha partido de manera general que la
amortizacin de activos intangibles no resulta deducible. Sin
embargo, luego abre la posibilidad de deducir la amortizacin de
todos los activos intangibles de duracin limitada. Excepcin:
marcas y el goodwill. RTF 3430-5-2006.

2. Activo intangible

No hay definicin legal de Activo Intangible

RTF 09518-2-2004 e Informes 022-2007-SUNAT/2B0000 y 040-2007-


SUNAT/2B0000 se remiten a la NIC 38 identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.

Requisitos de un activo intangible segn la NIC 38:

Requisito Definicin

carcter no monetario y sin apariencia


Carecer de sustancia fsica fsica

(mueble o inmueble Informe 250-


2003-SUNAT-2B0000)

Ser identificable a) separable para su transferencia; o,

b) surgir de derechos contractuales o


legales
a) ejercer poder sobre beneficios
Ser controlado futuros subyacentes; o,

b) restringir su acceso a terceros

Contribuir a generar ingresos a) ingresos por ventas; o,

futuros b) ingresos por servicios

3. Activo intangible de duracin limitada

Reglamento de la LIR: limitada por ley o por su propia naturaleza.

Cundo estamos frente a un activo intangible que est limitado por


su propia naturaleza?

Informe 125-2010-SUNAT/2B0000

() a fin de establecer si () tiene duracin limitada ser


necesario en cada caso especfico identificar sus
componentes y en funcin a ello determinar si existe un lmite
previsible para la vida til del mencionado derecho.

RTF 9518-2-2004

() No exista un indicio que toda esta informacin


almacenada adecuadamente tenga establecido un plazo
determinado de existencia (vida limitada), por lo que el
perodo de beneficios futuros esperado es indeterminado en
el momento de su adquisicin, por lo tanto, en el presente
caso, la base de datos no puede calificarse como un activo
intangible de duracin limitada ().

Prrafo 88 de la NIC 38

La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til


indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el
activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.

Informe 017-2011 SUNAT

En este sentido es posible amortizar el precio pagado por la


copia de un software respecto del cual se solicite la asignacin
de usuarios de forma perpetua (sin limitacin de nmero de
usuarios) o por un software cuya licencia no especifique un
plazo, siempre que se acredite que tales derechos constituyen
activos intangibles y que tienen una vida til limitada.

Excepciones

Marcas

Goodwill. Cual es la definicin de goodwill? No tiene


definicin en las normas del Impuesto a la Renta. RTF 7924-
3-2004.

Normas contables: se genera cuando existe cualquier


exceso entre el costo de adquisicin y la participacin del
valor razonable de los activos y pasivos identificables,
adquiridos en la fecha de la transaccin de cambio, de tal
manera que el valor del goodwill slo aparecer cuando
una empresa es adquirida a un precio superior al valor en
libros.

Que el concepto de goodwill es identificado con la


empresa en su conjunto, entendiendo como tal a una
entidad econmica que no slo est compuesta por
elementos materiales sino por diversos atributos
inmateriales ().

4. Condiciones para la amortizacin de activos intangibles de


duracin limitada

Pago?

Como entender la referencia a precio pagado en


la Ley y el Reglamento:

Art. 44g: () el precio pagado .

Art. 25, a, 1: () respecto del precio pagado.

Art 25, a, 3 : En el caso que se opte por amortizar


el precio pagado ().

Interpretacin literal? Informe SUNAT 017-2011

Sentido de la norma: comprado-valoracin.


Contraposicin con el aporte de intangibles.

Carta 041-2011 SUNAT () Como se aprecia, segn la


normatividad del Impuesto a la Renta, para que un activo
intangible de duracin limitada sea deducible para la
determinacin de dicho Impuesto es necesario que el referido
activo sea adquirido (pagado).

No pueden ser intangibles aportados (salvo concesiones mineras


amortizables por la LGM - RTFs 13376-4-2009, 5732-5-2003 y 7114-
1-2004).
RTF 13376-4-2009. La LGM permite amortizar el valor
de adquisicin de la concesin minera. El valor de
adquisicin incluir el precio pagado.

( ) el precio pagado es el valor del bien aportado consignado en el


activo de la empresa y por el cual se emiti acciones, razn por la
cual la concesin minera transferida es amortizable.

Plazo de amortizacin.

Inicio del cmputo. Desde cuando?

Artculo 25 a) literal 4 del Reglamento intangibles


afectados a la generacin de rentas gravadas de tercera
categora. Temporalidad?

Informe SUNAT: 101-2008: El adquirente puede


considerarlo como gasto o amortizarlo
proporcionalmente por el plazo de diez aos a partir del
momento en que dicho activo se encuentre afectado a
la generacin de renta gravada.

Similar tratamiento de gasto en un ejercicio o amortizacin


en el plazo de diez aos?

En el caso que se elija la opcin de tratamiento como gasto,


se estara afectando el principio del devengado?.

Que sucede cuando se adquiere un intangible y el


contribuyente an se encuentra en etapa preoperativa?

5. Como? En aos ejercicios? Por el transcurso efectivo del


tiempo y no proporcionalmente (partes iguales) por ejercicios.

Ley: 10 aos

Reglamento: nmero de ejercicios

Informe 017-2011-SUNAT/2B0000
() en proporcin al plazo aplicable computado
desde su inicio, de modo que, al cierre de un ejercicio
gravable, deber haberse deducido la parte del valor
del activo que guarde correspondencia con el
transcurso de dicho plazo en es mismo ejercicio.

Plazo de amortizacin: Determinacin del plazo: fijo o mximo?

El plazo de 10 aos previsto en la Ley es un plazo fijo o mximo?


Norma reglamentaria:

RTF 898-4-2008, 3430-5-2006, Informe SUNAT 017-2011.

El contribuyente puede elegir libremente el plazo? Informe


SUNAT 2003-2008.

5. Reorganizacin, derecho de llave y


amortizacin

Situacin: la empresa A adquiere el 100% de las acciones de la


empresa B. La empresa A absorbe por fusin a la empresa B.
Producto de la absorcin de B la empresa A reconoce un
goodwill.

Puede el goodwill contener un derecho de llave de duracin


limitada cuya amortizacin sea deducible para los fines del
Impuesto a la Renta?

Informe SUNAT 146-2010

Pregunta 1: Es posible la deduccin de un derecho de llave


independiente del fondo de comercio o goodwill?

Administracin Tributaria: El derecho de llave calificado como un


activo intangible, no forma parte del fondo de comercio o goodwill.
La deduccin del precio pagado por un derecho de llave est
condicionada a que se pruebe que se trata de un intangible de
duracin limitada.
Cambio expreso de criterio de lo sealado en el Informe 213-007-
SUNAT.

Informe Sunat 146-2010 (continuacin)

Pregunta 2:Considerando el supuesto planteado en la cuarta


consulta del Informe N 125-2010-SUNAT/2B0000, a partir de
que fecha debe amortizarse el derecho de llave para efecto del
Impuesto a la Renta?

Administracin Tributaria: Tratndose de un derecho de llave que


aflora con ocasin de una adquisicin estructurada a partir de dos
operaciones: a) adquisicin del cien por ciento de las acciones de
una empresa y, posteriormente, b) absorcin de dicha empresa por
la adquiriente de las acciones (supuesto Informe SUNAT 215-2010);

Dicho derecho de llave slo puede amortizarse por la empresa


adquiriente a partir de la entrada en vigencia de la fusin, siempre
que sea identificable como un activo de duracin limitada.

Informe Sunat 146-2010 (continuacin)

Importancia de la Nota 5: se puede amortizar slo el precio


pagado por el derecho de llave plenamente identificado, esto es
que se encuentre registrado como tal en la empresa absorbida
y haya sido transferido a la empresa adquiriente con ocasin de
la reorganizacin societaria.

Informe Sunat 146-2010 (continuacin)

Carta 41-2011-SUNAT: el derecho de llave debe preexistir


al proceso de fusin mismo y haya sido reconocido por ella,
y no se refiere al activo intangible que eventualmente se
genere en dicho proceso.

Para que un intangible de duracin limitada sea deducible para


la determinacin del Impuesto a la Renta es necesario que el
referido activo sea adquirido (pagado) lo cual implica su
existencia previa aun proceso de fusin.