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CONTABILIDADE E FINANAS

"Meu pai gostava de dizer que voc precisa de


Trs coisas na vida:

1 - um bom mdico,
2 - um padre perdoador, e,
3 - um Contador inteligente. Os dois primeiros
eu nunca uso muito." (Oskar Schindler)

1
1 A Contabilidade

Livro Contabilidade Bsica

Marion, Jos Carlos. Ed. Atlas . 11 ed. So


Paulo: Atlas, 2014.

2
1 A Contabilidade

A Contabilidade
Histria.
Conceito.
Aplicao da contabilidade.
Usurios da contabilidade.
Para quem mantida a contabilidade.
Pilares da Contabilidade.
Pensamentos
3
A Contabilidade

Histria
4.000 a.C Livro Gnesis, crescimento RIQUEZA Labo e
Jac
3.000 a.C Egpcios e babilnicos pagamentos de
salrios e impostos.
3.000 a.C Egpcios desenhos nas paredes para controlar
pagamentos de tributos
2.000 a.C Mesopotmicos fichas de argila
Sc. XIII Fibonacci (1202) escreveu Liber Abaci
Sc. XV LUCA PACIOLI - PARTIDAS DOBRADAS
Contas T indicavam aumentos e redues, no se
conheciam os ns negativos
Sec .XVII - contabilidade chega as universidades

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A Contabilidade

Histria
Sec. XIX - Revoluo Industrial, Ferrovias,
industrializao Norte-Americana, Aumento de fluxos
de capitais internacionais
Ao final da dcada de 1920, os gestores selecionavam
os princpios contbeis de acordo com a sua
convenincia.
Sc XX Crash da bolsa de NY A Contabilidade atinge
a maturidade.
1976 Brasil Lei 6.404/76. Leis das S.A
2000 - Fraudes Contbeis - WorldCom Enron (2004
falncia auditoria Arthur Andersen)
30/7/2002 Senado americano cria a Lei Sarbanes-
Oxley (SOX) - Senadores Paul Sarbanes (Democrata) e
do deputado Michael Oxley (Republicano).
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A Contabilidade

Histria
Maior reforma do Mercado de Capitais desde 1929. Se
aplica a todas as empresas, sejam elas americanas ou
estrangeiras, que tenham aes registradas na SEC
(Securities and Exchange Comission, a CVM. Inclui as
empresas estrangeiras que possuem programas de ADRs
(American Depositary Receipts), na bolsas de valores dos
EUA.
2008 crise imobiliria.... Financiamento subprime.
Brasil Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 Atualizao Lei
6.404/1976. Convergncia normais internacionais de
contabilidade (IFRS).
Caso Contrrio, no sendo um bom contador em seus
negcios, andar como um cego e muitas perdas podero
surgir (..) Frei Luca Pacioli Sc. XV
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A Contabilidade

A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de


informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da
empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as
pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo, o governo
comea a utilizar-se dela para arrecadar impostos a torna
obrigatria para a maioria das empresas.

Uma empresa
esa
a sem
s m boa
bo contabilidade
c n a i d d com
ccomo
ommo um barco
o
deriva ao sabor dos ventos.
s
s.
7
A Contabilidade

CONCEITO

A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas


tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da
empresa.

Auditoria: Exame e verificao da exatido dos procedimentos


contbeis. Verifica-se a Contabilidade est sendo feita
adequadamente aos Princpios de Contabilidade.

Num conceito mais amplo, realizada com o propsito de:


Proteger os recursos da entidade.
Obter informaes oportunas e confiveis
Promover a eficincia operacional com observncia das leis,
normas e polticas vigentes.

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A Contabilidade

AUDITORIA

PROCEDIMENTOS
PARECER/
OPINIO

DEMONSTRAES
A
ENTIDADE D
CONTBEISD
AUDITOR

NORMAS
USURIOS:
O
RIOS:
+ INVESTIDORES
PADRES CREDORES
FORNECEDORES
CLIENTES
GOVERNO.. ETC..
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A Contabilidade

PROCESSO CONTBIL

O Processo contbil se desenvolve em trs etapas: COLETA,


TRATAMENTO e DISTRIBUIO.

COLETA: Fatos administrativos, mensurveis em R$.

TRATAMENTO: Se d atravs dos lanamentos (registros contbeis)


(dbitos e crditos).

DISTRIBUIO: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado


do Exerccio, Demonstrao dos Fluxos de Caixas, etc....
Informaes para tomada de deciso.

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A Contabilidade

Uma Empresa NO um CORPO ISOLADO


Conquistar Mercado Ganhar Dinheiro

AMBIENTE
Sociedade Cultura

Fornecedores EMPRESA
A Clientes

Governo
Concorrentes

Exercer seu papel social Integrao entre as funes

NICO DIRECIONAMENTO
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A Contabilidade

USURIOS DA CONTABILIDADE

Fornecedores
Investidores Bancos

Funcionrios Sindicatos
EMPRESA

Concorrentes rgos de Classe

Governos Outros

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A Contabilidade

PARA QUEM MANTIDA A CONTABILIDADE

A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Fsica


ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa,
juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e
obrigaes.

PESSOA FSICA a pessoa natural, todo ser


humano,
todo indivduo (sem qualquer exceo).

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A Contabilidade

PARA QUEM MANTIDA A CONTABILIDADE?

PESSOA JURDICA a unio de indivduos que, atravs de um


contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com
personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurdicas
podem ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou no
(cooperativas, associaes culturais, religiosas etc.). Normalmente, as
pessoas jurdicas denominam-se empresas.

Entidade Contbil Pessoa para quem mantida a


contabilidade, podendo ser pessoa jurdica ou fsica.
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A Contabilidade

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade

Postulados, princpios e convenes contbeis.


Resoluo 750/93 e 1282/2010- Conselho Federal de Contabilidade

Revogada a partir de 1/1/2017 pela NBC TSP


ESTRUTURA CONCEITUAL, conforme publicao no
DOU de 4/10/2016, Seo 1

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A Contabilidade

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade

Entidade.: Scios e Empresa so pessoas distintas.No


se deve confundir o dinheiro da empresa com o dinheiro
dos scios. CFC 750/93 e 1.282/2010.

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A Contabilidade

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade

Postulados, princpios e convenes contbeis.

Continuidade.: Refere-se entidade que est funcionando


com prazo indeterminado; algo em andamento; no est
em fase de extino ou liquidao. CFC 750/93 e 1.282/2010.
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A Contabilidade

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade

Postulados, princpios e convenes contbeis.

Registro pelo valor Original.: So todos os elementos do ativo


que devem ter seus registros baseados no seu custo original de
aquisio, a no ser aqueles sujeitos amortizao, exausto ou
depreciao . CFC 750/93 e 1282/2010

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A Contabilidade

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade

Postulados, princpios e convenes contbeis.

Competncia.: As despesas devem ser atribudas de


acordo com as receitas a que se referem,
independentemente do pagamento; e as receitas
reconhecidas independentemente do seu recebimento. CFC
750/93

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A Contabilidade

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade


Postulados, princpios e convenes contbeis.

Conservadorismo ou prudncia.: Sempre que o Contador


se confrontar com alternativas igualmente vlidas para
atribuir valores diferentes a um elemento do Ativo ou do
passivo, dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo
mais alto para o passivo. CFC 750/93 e 1.282/2010.

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A Contabilidade

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade


Postulados, princpios e convenes contbeis.

Oportunidade.: Significa que todas as variaes patrimoniais que ocorrem no


patrimnio de uma entidade devero ser registradas e relatadas no momento
em que elas ocorrem, mesmo na hiptese de existir somente razovel certeza
de sua ocorrncia. CFC 750/93 e 1.282/2010.

Atualizao Monetria.: Em funo da inflao, o registro pelo valor original


fica defasado no decorrer do tempo. A atualizao monetria ajustar este
valor (por exemplo uma mquina) mediante aplicao dos ndices oficiais que
reflitam o poder aquisitivo da moeda. CFC 750/93 Revogado 1.282/2010.

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A Contabilidade

O que um bom engenheiro entendia de


finanas? Nada. Ento fui estudar
contabilidade. E me serviu por toda a vida.
Todas as pessoas que desejam ter uma
empresa, primeiramente devem entender
disso. Olavo Setbal.

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2 - Patrimnio

ESQUECEMOS O QUE OUVIMOS,


LEMBRAMOS O QUE VEMOS E APRENDEMOS O
QUE FAZEMOS. Confcio

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Patrimnio

Patrimnio
Conceito.
Bens.
Direitos.
Obrigaes.
Patrimnio lquido.

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Patrimnio
Conceito:

Patrimnio (riqueza???)
Conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a
uma empresa Bens.
Valores a receber e Direitos a Receber Direitos
Contas a pagar, dvidas Obrigaes

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Patrimnio
BENS

So as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das


pessoas e das empresas.

Classificado em:

Bens Tangveis = Tm forma fsica, so palpveis.


Ex.: Veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e
utenslios, ferramentas etc.)

Bens Intangveis = No so palpveis, no constitudos de matria.


Ex.: Marcas (Arisco, Coca-cola), patentes de inveno (direito exclusivo
de explorar uma inveno).
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Patrimnio
DIREITOS

So valores a receber decorrente de uma obrigao de um terceiro


para com a entidade

EXEMPLOS:

Depsitos em Bancos
Duplicatas a Receber (decorrentes de vendas a prazo)

Salrios a Receber = Pessoa Fsica = Aps ter trabalhado um perodo

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Patrimnio
OBRIGAES

So essencialmente dvidas. Em contabilidade


OUT
OUT P
denominadas PUT
UT
OBRIGAES EXIGVEIS

EXEMPLOS:

Fornecedores (decorrentes de compras a prazo)


Emprstimos a pagar
Salrios a Pagar

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Patrimnio

Nesta representao grfica, coloca-se no lado esquerdo


Bens e Direitos e no lado direito, Obrigaes Exigveis.

PATRIMNIO DA CIA. TERESPOLIS


BENS + DIREITOS OBRIGAES EXIGVEIS
Bens 1.830 Obrigaes 4.500
Direitos 2.800

Lado Esquerdo Lado Direito

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Patrimnio

PATRIMNIO LQUIDO
REPRESENTAO GRFICA

PATRIMNIO DA CIA. TERESPOLIS


BENS + DIREITOS OBRIGAES EXIGVEIS
Bens 1.830 Obrigaes 4.500
Direitos 2.800

Bens + Direitos Obrigaes Exigveis = Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido = $ ???? O P.L. pode ser negativo ???

30
Patrimnio

PATRIMNIO LQUIDO
REPRESENTAO GRFICA

PATRIMNIO DA CIA. TERESPOLIS


BENS + DIREITOS OBRIGAES EXIGVEIS

Bens 1.830 Obrigaes 4.500


Direitos 2.800 Patrimnio Lquido 130
TOTAL 4.630 TOTAL 4.630

Patrimnio Lquido = $ 130

Bens + Direitos Obrigaes Exigveis = Patrimnio Lquido

31
Patrimnio

PATRIMNIO LQUIDO

Para se conhecer a riqueza lquida da empresa (ou pessoa):


somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se
as obrigaes; os resultado a riqueza lquida, ou seja, a
parte que sobra do patrimnio para a pessoa ou empresa.
Ela denominada patrimnio lquido ou situao lquida.

Bens + Direitos Obrigaes Exigveis = Patrimnio Lquido

PORTANTO: a medida eficiente da verdadeira riqueza.

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3 Balano Patrimonial Uma Introduo

MEU INTERESSE EST NO FUTURO PORQUE

L QUE EU VOU PASSAR O RESTO DA

MINHA VIDA. Charles Kettering.

33
3 3
Balano Patrimonial Uma Introduo

Balano Patrimonial uma introduo


Identificao.
Ativo.
Passivo.
Patrimnio lquido.
O termo capital em contabilidade.
Origens x aplicaes.
Principal origem de recursos.
Explicao da expresso balano patrimonial.
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3 4
Balano Patrimonial uma introduo

PASSIVO
ATIVO

PATRIMNIO
LQUIDO

S um gnio consegue este milagre


35
Balano Patrimonial uma introduo

IDENTIFICAO:

O mais importante relatrio contbil.


Identifica-se com ele, a sade financeira e econmica
(no fim do ano ou qualquer data prefixada).

Balano Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimnio
Lquido

Lado Esquerdo Lado Direito

Obs.: A Lei das Sociedades por Aes apresenta apenas o termo passivo.

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Balano Patrimonial uma introduo

Representao Grfica do Patrimnio:

Balano Patrimonial
Ativo Passivo e PL
Bens Obrigaes
Mquinas Fornecedores
Veculos Salrios a Pagar
Estoque Emprstimos Bancrios
Dinheiro Impostos a Pagar
Direitos
Ttulos a receber Patrimnio Lquido
Depsitos em Bancos Capital
Subscrito
Integralizado

Lado Esquerdo Lado Direito

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Balano Patrimonial uma introduo

ATIVO:

Conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa,


mensurveis monetariamente. So itens positivos do patrimnio.
(Proporcionam ganhos para a empresa presentes ou futuros)
Contas a Receber
Estoque de Produtos Acabados
Mquinas e Equipamentos
Prdios prprios
Como considerar outros ativos?
Prdios alugados/Marcas e Patentes
Arrendamento de veculos, equipamentos etc.
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Balano Patrimonial uma introduo

PASSIVO:

Conjunto de obrigaes exigveis da empresa.


Dvidas que sero reclamadas a partir da data do seu
vencimento
PASSIVO EXIGVEL (CAPITAL DE TERCEIROS)
Recursos de Terceiros (dinheiro);
Capital de Terceiros; Evidencia o
Fornecedores (de mercadorias); Endividamento
da empresa.
Funcionrios (salrios);
Governo (impostos);
Bancos (emprstimos) etc.
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Balano Patrimonial uma introduo

PATRIMNIO LQUIDO:

TOTAL DE APLICAES dos proprietrios na empresa


Os proprietrios (scios, acionistas) fornecem meios
para o incio do negcio. A quantia inicial CAPITAL
SOCIAL
PASSIVO NO EXIGVEL
Recurso prprio ou Capital prprio
Risco do capitalista
Em caso de falncia da empresa, o scio perde o
dinheiro investido (Investimento de risco)
Patrimnio Lquido = Ativo (bens + direitos) Passivo Exigvel (obrigaes exigveis)

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Balano Patrimonial uma introduo

O termo Capital em Contabilidade:

Capital = Recursos

Capital de Terceiros Passivo


= =
Capital Alheio Obrigaes
+

Capital prprio = Recursos


(financeiros ou materiais) dos = Patrimnio
Proprietrios (scios ou acionistas Lquido

= Capital Total
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Balano Patrimonial uma introduo

O termo Capital em Contabilidade:

Balano Patrimonial
Ativo Passivo + PL
Bens Obrigaes
Mquinas (Capital de Terceiros)
Veculos
Estoque
Dinheiro Capital
Direitos Patrimnio Lquido Total
Ttulos a receber
Depsitos em Bancos (Capital Prprio)

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Balano Patrimonial uma introduo

ORIGENS X APLICAES

Caixa
Proprietrios (PL)
Estoque Fornecedores
Mquinas Governo
Imveis etc. Bancos
Financeiras etc.

Balano Patrimonial
Ativo P e PL (origens) $$$$$$$$
$$$
$
De terceiros
Aplicaes $$$$$$$$ e prprio
$$$$$$$$ $

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Balano Patrimonial uma introduo

ORIGENS X APLICAES

Aplicaes dos Recursos que Todos os Recursos entram


teve origem (Passivo e PL) = pelo Passivo e PL.

Aplicaes Balano Patrimonial Origens


Ativo Passivo e PL
Bens Obrigaes
Mquinas Fornecedores
Veculos Salrios a Pagar
Estoque Emprstimos Bancrios
Dinheiro Impostos a Pagar
Direitos
Ttulos a receber Patrimnio Lquido
Depsitos em Bancos Capital
Subscrito
Integralizado

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Balano Patrimonial uma introduo

BALANO (latim bi lancis)

O termo BALANO decorre do equlbrio

ATIVO PASSIVO EXG + PL OU APLICAES = ORIGENS

Parte-se da idia de uma balana de dois pratos, onde sempre


encontramos a igualdade.

O termo PATRIMONIAL tem origem no patrimnio da


entidade. (bens + direitos obrigaes)

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Balano Patrimonial uma introduo

BALANO (latim bi lancis)

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4 - Balano Patrimonial Grupo de Contas

Uma vez ampliada por uma nova


idia, a mente nunca retoma sua
dimenso original.

Oliver Wendell Holmes

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

BALANO PATRIMONIAL Grupo de Contas


Introduo.
Conceito de curto e longo prazos na contabilidade.
Ativo
Circulante
No Circulante
Passivo
Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido
Principais dedues do ativo e do patrimnio lquido.
Balano patrimonial.

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48
Balano Patrimonial Grupo de Contas

A legislao brasileira estabelece dois grupos de contas para o ativo


E praticamente trs grupos de contas para o passivo : lei 6404/76
Obs: (11638/2007 e 11.941/2009)

ATIVO PASSIVO

Circulante Circulante

No Circulante No Circulante
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado PATRIMNIO LQUIDO
Intangvel

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:

Curto Prazo at um ano (conceito geral)


Longo Prazo Perodo acima de um ano (Valores realizveis
aps o termino do exerccio seguinte.)

31.12.X0 31.12.X1

X1 X2

Curto Prazo Longo Prazo

Trmino do
Exerccio Social

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:

E CICLO OPERACIONAL (Decurso do tempo necessrio para a empresa


realizar uma operao do seu ramo de negcio.)

31.12.X0 31.12.X1

X1 X2 X3

Curto Prazo Longo Prazo

Curto Prazo
Ciclo Operacional
Longo Prazo
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Balano Patrimonial Grupo de Contas

ATIVO:

ATIVO CIRCULANTE

Bens ou direitos que esto constantemente em giro, em


movimento, sua converso em dinheiro ocorrer, no
mximo, at o prximo exerccio social (1 ano).

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Balano Patrimonial Grupo de Contas
ATIVO CIRCULANTE

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

ATIVO:

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO


Compreende itens que sero realizados em dinheiro a
longo prazo (perodo superior a um ano), ou de acordo
com o ciclo operacional da atividade predominante.
Os emprstimos que a empresa faz a diretores e a
coligadas tambm so classificados neste grupo.

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Balano Patrimonial Grupo de Contas
REALIZVEL A LONGO PRAZO

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Balano Patrimonial Grupo de Contas
ATIVO:

Itens que dificilmente se transformaro em


dinheiro
Investimentos: no ligados atividade-fim da empresa. Ex.: Aes em
outras Cias.; Terrenos.
Imobilizado: totalmente correlacionado com a atividade-fim. Ex.:
Prdios, Veculos, Mquinas.
Intangvel: direitos incorpreos. EX.: Marcas e Patentes e
semelhantes, fundo de comrcio adquirido.

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Balano
oP Pa
Patrimonial Grupo de Contas
ATIVO IMOBILIZADO:

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PASSIVO:

PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes com terceiros a serem pagas no Curto Prazo
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Obrigaes com terceiros a serem pagas no Longo Prazo
PATRIMNIO LQUIDO
Total de recursos investido pelos proprietrios.
Normalmente compostos de capital e lucros retidos (parte
do lucro no distribudo aos donos mas reinvestido na
empresa).
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Balano Patrimonial Grupo de Contas
BALANO PATRIMONIAL

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PRINCIPAIS DEDUESDO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

ATIVO CIRCULANTE
Proviso para Devedores Duvidosos (PDD) - Parcela
estimada pela empresa que no ser recebida, em
decorrncia de maus pagadores. Dever ser subtrada de
Duplicatas a receber (% Aceito pelo Imposto de Renda).
Duplicatas Descontadas - Parte das duplicatas a receber
negociadas com as instituies financeiras (realizao
antecipada). Dever ser subtrada de Duplicatas a
Receber.

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

ATIVO NO CIRCULANTE (IMOBILIZADO)


Depreciao Acumulada - Perda da capacidade do
imobilizado de produzir eficientemente. Obtm-se o valor
lquido (bruto depreciao acumulada) que dever
aproximar-se do seu valor em termos potenciais.
Amortizao Acumulada - calculada sobre os bens
intangveis que representam retorno sobre seu valor de
aquisio.
Exausto Acumulada calculada sobre a explorao
de recursos minerais e florestais.
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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

IMPAIRMENT art. 183 3 Lei 6.404/76 atualizada Lei 11941/2009.


3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a
recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de
que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida
til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e
amortizao. (

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

O efeito da Depreciao, da amortizao, da exaustao e do Teste


de Recuperao (IMPAIRMENT) so redues do valor do Ativo que
tem como contrapartida uma despesa lanado no resultado do
exerccio.

Dbito Despesa (DRE)


Crdito Ativo Imobilizado/Intangvel (BP)

* Diminui o ativo, aumenta a despesa e diminui o lucro!


* Despesa no dedutvel para Imposto de Renda.
* Grande impacto empresa de commodities... Petrleo, minrio, ao...

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

O ajuste deve ser feito quando o Valor Recupervel de um ativo for


menor do que o seu Valor Contbil.

Valor Contbil: o saldo contbil, o valor registrado a custo histrico,


menos a depreciao ou amortizao, se for o caso.
Valor Recupervel: O maior valor entre o Valor Lquido de Venda do
ativo e o seu Valor em Uso.
Valor lquido de venda o valor obtido pela venda do ativo menos as
despesas estimadas para venda.
Valor em Uso o valor presente dos fluxo de caixas estimados.

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

IMPAIRMENT BALANOS DE 2015

RESULTADO IMPAIRMENT
Do Exerccio

VALE DO RIO DOCE (45.997) (36.280)

USIMINAS (3,7) (2,6)

GERDAU 684 (4,986)

PETROBRAS (35.171) (47.676)

* Valores em bilhes de Reais.

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

Efeitos no Patrimnio e no Resultado

O efeito da depreciao, da amortizao, da exaustao


e agora do Teste de Impairment uma reduo do valor
do ativo sendo a contrapartida lanada como uma
despesa no resultado.

D Despesa (DRE)
C Ativo Imobilizado/Intangvel (BP).

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

EFEITO VALOR DAS AES

67
Balano Patrimonial Grupo de Contas

EFEITO VALOR DAS AES

68
Balano Patrimonial Grupo de Contas

EFEITO VALOR DAS AES

69
Balano Patrimonial Grupo de Contas

EFEITO VALOR DAS AES

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PREO COMODITES MERCADO INTENACIONAL

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

PRINCIPAIS DEDUESDO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

PATRIMNIO LQUIDO

Prejuzo:

Da mesma forma que a conta Lucros acrescida

ao PL, a conta prejuzos reduz o PL.

72
Balano Patrimonial Grupo de Contas

LIQUIDEZ Capacidade de Pagamento


O mercado tem preferncia pela liquidez Keynes

X7 X6
Capital Circulante Lquido (CCL) = AC PC 0,00 (1.000)

Indice de Liquidez Corrente = AC/PC 1,0 0,93

Indice de Liquidez Geral = AC+ARLP/PC+ELP 0,76 0,75

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Balano Patrimonial Grupo de Contas

Ativo Passivo e Patrimnio Lquido


Circulante Circulante
Compreende contas que esto constantemente em giro em Compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas no
movimento, sua converso em dinheiro ocorrer, no prximo exerccio social: nos prximos 365 dias aps o
mximo, at o prximo exerccio social (1 ano). levantamento do balano.

No Circulante No Circulante
Compreende todas a s contas do ativo que no tenham seus Compreende todas a s contas do Passivo que no tenham seus
recebimentos marcados at o prximo exerccio social, ou pagamentos marcados at o prximo exerccio social
que no esto a venda.
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
Bens e direitos que se transformaro em dinheiro aps o Relacionam-se nessa conta obrigaes exigveis que sero
exerccio seguinte. liquidadas num prazo superior a um ano, ou seja: dvidas a longo
prazo.
l Investimento
So as aplicaes de carter permanente que geram
rendimentos no necessrios manuteno da atividade
Patrimnio Lquido
So recursos dos proprietrios aplicados na empresa. Os recursos
principal da empresa. significam o capital mais o seu rendimento lucros e reservas. Se
Imobilizado houver prejuzo, o total dos investimentos proprietrios ser
So itens de natureza permanente (corpreos) que sero reduzido.
utilizados para a manuteno da atividade operacional da
empresa .
Intangvel Observao: h outras contas pertencentes ao balano
os direitos que tenham por objeto bens incorpreos patrimonial que sero tratadas em momento oportuno.
destinados manuteno da companhia ou exercidos com
essa finalidade.

74
5 - Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

Muitos novatos nas finanas no


conhecem a relao entre
Demonstrao do Resultado (DRE) e o
Balano. O entendimento desta
relao vital.
Pai Rico, pai pobre, pg. 64.

75
5
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

Apurao do resultado.
Conceito de receita e despesa.
Conceito de Gasto, custo e Investimento
Regime de competncia.
Regime de caixa.
Balano patrimonial x demonstrao do
resultado do exerccio e regime de
competncia.

76
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

APURAO DO RESULTADO

A cada exerccio social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o


resultado dos seus negcios. Para saber se obteve lucro ou prejuzo, a
contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi
maior que a despesa, a empresa teve lucro. Se a receita foi menor que a
despesa, teve prejuzo.

DRE DRE
Cia. Sucesso Cia. Fracasso
Receita 90 Receita 60
Despesas (48) Despesas (72)

Lucro 42 Prejuzo (12)

77
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:

Confronto entre Receitas e Despesas


Receitas > Despesas Lucro
Receitas < Despesas Prejuzo

Caractersticas:
Apurao realizada a cada exerccio social
Resumo ordenado das Receitas e Despesas do perodo,
a apurao realizada de forma destacada na DRE.

78
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:

Receitas:
Vendas de Produtos, Mercadorias ou Servios
A vista entrada de dinheiro em Caixa
A prazo entrada de direitos a receber
Aumentam o Ativo
MAS...Nem todo aumento de Ativo significa Receita
Emprstimos
Financiamentos
Compras a prazo
...
79
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:

Despesas:
Consumo de um bem ou servio, direta ou indiretamente para obteno de
Receita

Salrios; aluguis, propaganda, Seguros;


Consumo de bens (Depreciao);
Servios

Podem ocorrer vista ou a prazo


A vista sada de dinheiro do Caixa
A prazo aumento das Obrigaes (Passivo Exigvel).
80
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:

Outras consideraes:
Caixa
Entrada de dinheiro Encaixe
Sada de dinheiro Desencaixe
Perdas
Variaes anormais, inesperadas ou involuntrias no
ativo
Incndio, roubo, inundaes ...
81
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

RECEITAS E DESPESAS:

OPERAES A PRAZO VISTA

+ Dupl. a Receber + Caixa (Encaixe)


Receita
Ativo Ativo

+ Contas a Pagar (-) Caixa (desembolso)


Despesa
Passivo Ativo

D.R.E. BALANO PATRIMONIAL

82
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

REGIMES DE APURAO DO RESULTADO:

COMPETNCIA

CAIXA
A

83
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
REGIMES DE APURAO DO RESULTADO:
COMPETNCIA

Regime universalmente adotado


Critrio aceito e recomendado pelo Imposto de Renda
Receitas
Contabilizada no perodo em foi gerada ( vista
ou a prazo)
Despesas
Contabilizada no perodo em que foi consumida,
independentemente do pagamento ter sido, ou no,
realizado
84
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
REGIMES DE APURAO DO RESULTADO:
COMPETNCIA

D.R.E. Lucro apurado observando-se as incorrncias do perodo

Toda despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no


tenha sido paga) ser subtrada do total da receita, tam-
bm gerada no mesmo perodo (mesmo que ainda no
tenha sido recebida).
85
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
REGIMES DE APURAO DO RESULTADO:
COMPETNCIA

D.R.E. Lucro apurado observando-se as incorrncias do perodo

Regime de competncia:
Apurao do
resultado em
20X1 Toda a receita ganha em 20X1
Toda a despesa incorrida em 20X1

86
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
REGIMES DE APURAO DO RESULTADO:
CAIXA

Aplicao restrita (entidades sem fins lucrativos)

Receitas

Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;

Despesas

Contabilizada no momento do pagamento;

D.R.E. Lucro apurado = Receitas Recebidas X Despesas Pagas

87
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

REGIMES DE APURAO DO RESULTADO


Exemplo de Regime de Caixa e Competncia
(Comparativo)

A Cia. S & J vendeu em X1 $ 20.000 e s recebeu $


12.000 (o restante receber no futuro); teve como
despesa incorrida $ 16.000 e pagou at o ltimo dia
do ano $ 10.000.

88
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

REGIMES DE APURAO DO RESULTADO


Exemplo de Regime de Caixa e Competncia
(Comparativo)

D.R.E. COMPETNCIA CAIXA

Receitas 20.000 12.000

Despesas (16.000) (10.000)

Resultado 4.000 2.000

89
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

Balano Patrimonial x Demonstrao do Resultado


e
Regime de Competncia

Contas
Patrimoniais
-Valores contbeis (Contas) ou BP ou DRE
Contas de
-BP: Ativo Resultado
Itens que trazem benefcios para a empresa
Quando gastos transformam-se em despesas
a Material de escritrio
a Seguros a vencer
90
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

Balano Patrimonial x Demonstrao do Resultado


e
Regime de Competncia

- Lanados no Ativo.
- So bens que traro benefcios no futuro.
- medida que consumidos, sero baixados do Ativo e
contabilizados como despesa.
- O restante (no consumido) ficaria no Ativo Circulante
como Despesa do Exerccio Seguinte.
* Dependendo do volume, a empresa considera como despesa
imediata.
91
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
Balano Patrimonial x Demonstrao do Resultado
e
Regime de Competncia

Seguros a vencer
Balano Patrimonial
Ativo Passivo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas do Exerccio Seguinte
Compreendem itens que traro benefcios
empresa, mas sero utilizados
(consumidos) no prximo ano, tornando-se
despesas.

92
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

Balano Patrimonial x Demonstrao do Resultado


e
Regime de Competncia

Exemplo:
Admita-se que a Cia. Desconfiada faa um seguro por um
ano, em 30-9-X1, pagando $ 18.000 (prmio de seguro),
e, nesta data, adquira $ 10.000 de material de escritrio.
Em 31-12-X1 constata-se que havia em estoques apenas
$ 2.000 de material de escritrio. Como fica o Balano
Patrimonial em 31-12-X1?

93
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
Balano Patrimonial x Demonstrao do Resultado
e
Regime de Competncia

Companhia Desconfiada em $ mil

Balano Patrimonial 31-12-X1

Ativo Passivo
Poderia ser
Circulante
.__________ xxxxx classificado
.__________ xxxxx
. Desp. Exer. Seg.
como estoque
- Seguros 13.500 de consumo
- Mat. de escr. 2.000

94
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
Balano Patrimonial x Demonstrao do Resultado
e
Regime de Competncia

Companhia Desconfiada Em $ mil

DRE X1
Receita -------
(-) Despesa -------
________ ... -------
Seguros 4.500
Material Escritrio 8.000
________ ... -------

Lucro / Prejuzo -------

95
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
OUTROS AJUSTES
COM RELAO AO REGIME DE COMPETNCIA

Ao final do exerccio social / Para apurar o Lucro do Perodo

Devedores duvidosos:
Perdas estimadas, referentes ao perodo em questo
Depreciao:
Gastos relativos ao uso de bens do Ativo Imobilizado
Taxas fixadas pelo Imposto de Renda
96
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

EFEITO DO LUCRO NO BALANO

Pertence ao
Lucro apurado proprietrio

Prejuzo Deve assumi-lo

Parte do Lucro pode ser reinvestido (lucros


retidos/acumulados). Entra no Balano via
PL (origem), sendo aplicada no Ativo.

A parte do lucro distribuda aos


proprietrios
denominada dividendos/JCP
97
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

EFEITO DO LUCRO NO BALANO

Exemplo

Uma Empresa tem $ 900 de capital aplicado no caixa. Durante o

ano tem uma receita de $ 800 a vista, por prestao de servios

e uma despesa de $ 500. Apure-se o lucro e observe os efeitos

no balano, sabendo-se que no houve distribuio de

dividendos.

98
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade

EFEITO DO LUCRO NO BALANO

BALANO PATRIMONIAL (APS APURAO DO LUCRO)


Incio do ano Final do ano Incio do ano Final do ano

Circulante Patrimnio Lquido


900 1.200 - Capital 900 900
- Caixa - Lucros Retidos - 300
- -
Total 900 1.200 Total 900 1.200

Muitos novatos nas DRE (APURAO DO LUCRO)


finanas no conhecem a Receita vista 800
relao entre Demonstrao
(-) Despesas (500)
do Resultado (DRE) e o
Balano. O entendimento
desta relao vital.
300
Pai Rico, pai pobre, p. 64. Lucro
99
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
DIFERENA ENTRE DESPESA E CUSTO

CUSTO DESPESA

100
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
DIFERENA ENTRE DESPESA E CUSTO

Atividades empresariais:
Indstria Ex.: Custo = Consumo na fbrica
Despesa = Consumo na Administrao
Comrcio Ex.: Custo = Mercadoria a ser revendida
Despesa = Consumo na Administrao
Servios Ex.: Custo = Mo-de-obra aplicada
Despesa = Consumo na Administrao
reas dentro da Empresa:
Industrial
Administrativa
Comercial
101
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
DIFERENA ENTRE DESPESA E CUSTO

Custos
Indstria:
Gastos de industrializao do produto
Comrcio:
Gastos relativos s mercadorias p/ revenda
Servios:
Gastos na execuo dos servios
Despesas
Despesas:
Gastos no escritrio

102
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
Gasto / investimento / custo / despesa / perda

GASTO.: Compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio


financeiro para entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por
entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).

INVESTIMENTO.: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios


atribuveis a futuro(s) perodos(s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens
ou servios (gastos) que so estocados no Ativo da empresa para baixa ou
amortizao quando de sua venda, do seu consumo, de seu desaparecimento ou de
sua desvalorizao so especificamente chamados de investimentos.

CUSTO.: Bens ou servios consumidos na produo de outros bens ou


servios.
PERDA.: Bem ou servio consumidos de foram anormal e involuntria. So
itens que vo diretamente conta de resultado, mas no se confundem com a
despesa, muito menos com o custo, exatamente por sua caracterstica de
anormalidade e involuntariedade. No um sacrifcio feito com a inteno de
obteno de receita.
103
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
DIFERENA ENTRE DESPESAS E CUSTO

Custos Despesas
Produo Comercial e
Conta Administrao
Pessoal X X
Matria-Prima X
Mercadoria X
Embalagem X
Manuteno X X
Aluguel X X
Marketing X
Comisso de Vendas X
Fretes de entrega X
Limpeza X X
...

104
6 - Demonstrao do Resultado do
Exerccio

"O futuro no um lugar onde


estamos indo, mas um lugar que
estamos criando."
Antoine de Saint-Exupry

105
Demonstrao do Resultado do
Exerccio

Demonstrao do Resultado do Exerccio


Demonstrao dedutiva.
Como apurar receita lquida.
Como apurar o lucro bruto.
Custo das vendas.
Como apurar o lucro operacional.
Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro lquido.
106
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
DEMONSTRAO DEDUTIVA

A demonstrao de resultado do exerccio um resumo ordenado das


receitas e despesas da empresa em determinado perodo, normalmente
12 meses. apresentada de forma dedutiva vertical.

DRE
Receitas 100
(-) Despesas (50)
Sentido vertical (dedutivo)

Lucro/(prejuzo) 50

107
Demonstrao do Resultado do
Exerccio

DEMONSTRAO DEDUTIVA

Micros e Pequenas Empresas Mdias e Grandes Empresas

DRE V V DRE
Receitas 100 E E Receitas 100
(-) Despesas (50) R R
(-) Custos (50)
T T
(-) Despesas (10)
I I
(-) ............ ....
C C
(-) ............ ....
A A
L L

Lucro/(prejuzo) 40
Lucro/(prejuzo) 50

108
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
DEMONSTRAO DO RESULTADO
e sua contas

Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) A Receita
Custos do Produto Vendido Bruta/representa
/ Mercadoria Servio o
= Lucro Bruto somatrio dos valores
(-) Despesas Operacionais das Notas Fiscais emitidas
= Lucro Operacional
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
109
Demonstrao do Resultado do
Exerccio

COMO APURAR A RECEITA LQUIDA

A receita bruta o total bruto vendido no perodo. Nela esto inclusos os impostos
sobre vendas e dela no foram subtradas as devolues (vendas canceladas) e os
abatimentos (descontos) ocorridos no perodo.
Impostos e taxas sobre vendas so aqueles gerados no momento da venda:
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) de 0 a quase
400% (no caso de cigarros).
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (governo estadual)
Aliquota + praticada nos Estados 18%.
ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (governo municipal)
Alquotas de 2 a 5%.
PIS Programa de Integrao Social taxa sobre o faturamento (governo federal)
0,65% ou 1,65% (no-cumulativo a partir de 2002)
COFINS Contribuio para a Seguridade Social (governo federal)
3% ou 7,6% (no-cumulativo a partir de 2003).

110
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
DEMONSTRAO DO RESULTADO
e sua contas

Receita Bruta
Impostos e Taxas s/ Vendas
(-) Dedues da Receita . IPI
= Receita Lquida . ICMS O fato gerador
(-) o ./ ISS
Custo do Produto Vendido Mercadoria / aServio
Receita
. PIS
= Lucro Bruto . COFINS
(-) Despesas Operacionais Devolues (vendas canceladas)
= Lucro Operacional Abatimentos (descontos)
(-) Despesas no Operacionaisi
+ Receitas no Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
111
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
DEMONSTRAO DO RESULTADO
e sua contas

Admita-se que a Cia. Balanceada, indstria, tenha emitido uma nota


fiscal de venda cujo preo do produto seja de $ 10.000 mais 30% de
IPI. O ICMS est incluso no preo do produto:
Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada
DRE - Cia. Balanceada
____________ ______ R.......................
____________ _____ S/P - So Paulo Receita Bruta $ 13.000
(-) Dedues IPI $ (3.000)
Preo do
Produto ICMS $ (1.800)
10.000 Receita Lquida $ 8.200
+ IPI (30%)
3.000
Preo
Total
13.000
112
ICMS incluso no Preo 18% x
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
DEMONSTRAO DO RESULTADO
e sua contas

Receita Bruta
(-) Dedues Despesas
da Receita
Custos
C das VendasOperacionais
representam os gastos o de
= Receita u Lquida
produo apropriados aos produtos ou servios
. Vendas o vendidos.
(-) Custos das . Administrativas
Vendas
= Lucro Bruto . Financeiras
(-) DespesasFinanceiras
Despesas Operacionais Receitas Financeiras
= incorridos
. Juros Lucro (pagos
Operacional
ou no) . Aplicaes financeiras
Despesas Operacionais so. Juros
(-) deDespesas
. Juros mora pagosno Operacionais
os gastos incorridos
de mora recebidos
para:
+ Receitas
. Descontos vender, administrar e .financiar
no Operacionais
concedidos as operaes.
Descontos obtidos
= Lucro
. Comisses Antes do Imposto de Renda
bancrias ... (LAIR)
Semonetria
as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas
(-)Financeiras,
. Correo Proviso opara Imposto
reduzirde
sobre emprstimos
saldo Rendade Despesas Operacionais
a conta
. CPMF= Lucro Depois do Imposto de Renda
113
. .......
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
DEMONSTRAO DO RESULTADO
e suas contas

Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos
Despesas das Vendas
e Receitas no Operacionais so variaes
= Lucro
registradas na Bruto
D.R.E., que no fazem parte do objeto
(-) DespesasSocial da Empresa
Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas no Operacionais
Ganhos ou+ Perdas
Receitasocorridos
no Operacionais
com venda de Permanentes:
= Lucro
venda de Anteslucro
aes (com do Imposto de Renda (LAIR)
ou prejuzo);
venda (-)
de Proviso
imobilizados
para(com lucrode
Imposto ouRenda
prejuzo
= Lucro Depois do Imposto de Renda
114
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
DEMONSTRAO DO RESULTADO
e sua contas

Receitas Bruta
(-) Lucro Depois
Dedues do I.R.
da Receita
(-)
= Doaes e Contribuies
Receita Lquida
(-) Participaes
(-) Custos das Vendas
= LUCRO
= Lucro BrutoLQUIDO

(-) Despesas Operacionais
= Lucro RETENES
Operacional
DIVIDENDOS
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
a sobra lquida disposio dos
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-)proprietrios
Proviso paradaImposto
empresa.
de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
115
Demonstrao do Resultado do
Exerccio

Como Apurar o Lucro Depois do IR

O exerc. social em que gerado lucro (ano X) denomina-se


ano base. O exerccio em que se paga o IRPJ (ano X+1)
denomina-se exerc. financeiro. Pelo regime de compe-
tncia considera-se o IRPJ no perodo em que foi gerado
(ano-base). Portanto calcula-se (proviso) o valor do IRPJ
a pagar e deduz-se tal quantia do Lucro Antes do Imposto
de Renda. Pela Legislao do IRPJ, a base de clculo
(lucro ajustado) calculada em um livro extra-contbil
denominado Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.

116
Demonstrao do Resultado do
Exerccio

Como Apurar o Lucro Lquido

Lucro Depois do Imposto de Renda


(-) Doaes e Contribuies
(-) Participaes
Lucro Lquido

Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia aos Empregados
117
Demonstrao do Resultado do
Exerccio

Capital de Roteiro Contbil D.R.E.


Receita
Terceiros (-) Despesa./Custo
1. Apurao do Lucro
Lucro Lquido
D.L.P.Ac
Saldo de Ano(s) anterior(es)
2. Transferncia p/
Lucros Acumulados
+ Lucro Lquido deste Exerc.
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO D
i
v
i
d
e
Aplicao n
Patrimnio d
de
Lquido
3. Canalizao de o
Recursos lucro retido s

Investidores
(Scios e Acionistas)
118
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA.
ART. 188 Lei 6.404/76

I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas,


durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa,
segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
(Redao dada pela Lei n 11.638/2007).)

a) das operaes;
b) dos financiamentos; e
c) dos investimentos;

O objetivo da DFC e evidenciar as variaes ocorridas no caixa da


entrada e sada de dinheiro, demonstrando as origens do recursos
investidos na entidade e a sua aplicao.

119
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA.
ART. 188 Lei 6.404/76
Mtodo Direto
R$
1 . Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais
Recebimento de vendas 300.000
Pagamentos fornecedores , salrios e tributos (260.000)
Caixa Lquido atividades operacionais 40.000

2. Fluxos de Caixa das Atividades de


Investimentos
Compra de Imobilizado (80.000)
Caixa Lquido das Atividades de Investimentos (80.000)

3. Fluxos de Caixa das Atividades de


Financiamentos
Emprstimos Obtidos 50.000
Caixa Lquido das Atividades de Financiamentos 50.000

4 . Aumento/Reduo/ das disponibilidades 10.000


Caixa e equivalentes de caixa no incio do 5.000
perodo
Caixa e equivalentes de caixa no final do 15.000
perodo
120
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
ART. 188 Lei 6.404/76

II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela


companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam
para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores,
acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no
distribuda

121
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
ART. 188 Lei 6.404/76

R$
1 . Receitas 300.000
1.1 Vendas 300.000
1.2 ......
2 . Insumos adquiridos 180.000
2.1 Custo do Produto Vendido 180.000
2.2.....
3 Valor adicionado Bruto (1-2) 70.000
4. Depreciao, amortizao e exausto 10.000
5 Valor adicionado Lquido (3-4) 60.000
6 Valor adicionado recebido em 10.000
transferncia
6.1 Equivalncia Patrimonial 10.000
6.2 ...
7. Valor adicionado total a distribuir (5+6) 70.000

8 . Distribuio do valor adicionado 70.000


8.1 Pessoal 43.000
8.2 Tributos 10.000
8.3 Juros 5.000
8.4 Remunerao capitais prprios
8.4.1 Dividendos 6.000
8.4.2 Juros capital prprio 4.000
8.4.3 Lucro retidos (reservas) 2.000
122
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU
PREJUZOS ACUMULADOS
ART. 186 Lei 6.404/76

2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar


o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser
includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se
elaborada e publicada pela companhia.
*DLPA SOMENTE A CONTA DE LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS
*DMPL TODAS AS CONTAS DO PL.

123
CONTABILIDADE
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
ART. 186 Lei 6.404/76

RESERVAS LUCRO/
CAPITAL DE PREJUZO
RESERVAS DE LUCROS
CAPITAL ACUMULADO
Legal Estatutria Contingncia Lucros a
realizar

Saldo em 01/01/2015 500.000 20.000 30.000 10.000 0,00 2.000 0,00


5.000
Ajustes exerccios anteriores

Aumento de Capital 100.000


(+) Reverso de Reservas (2.000) 2.000
Lucro/Prejuzo do Exerccio 50.000
(-) Destinaes do lucro

Reserva Legal 2.500 (2.500)


Reserva Estatutria 30.000 (30.000)
Contingncia 7.000 (7.000)
Dividendos (17.500)
Saldo em 31/12/2015 600.000 20.000 32.500 40.000 7.000 0,00 0,00

124
CONTABILIDADE

No existe vento favorvel a quem no sabe onde


deseja ir (Seneca) .

125