EXENCIONES

CONCEPTO: Son sujetos o materias u operaciones que cumplen con la definicin de ganancia gravada, pero
existe una disposicin del legislador que las aparta de la tributacin.

SUPUESTOS DE NO SUJECION

EXCLUSIONES DE OBJETO: No cumplen con el hecho imponible, nunca nace la obligacin tributaria.

En cambio, en las EXENCIONES: Se cumple con la definicin de ganancia gravada, se verifica el hecho imponible,
pero hay una disposicin del legislador que hace que NO nazca la obligacin tributaria.

En el articulo 20 de la LIG existe una enumeracin de cuales son las ganancias que estn exentas, dentro de
estos incisos hay algunos que ms que exenciones son supuestos de no sujecin, que aunque no hubieran
estado expresamente contemplados en el articulo 20, lo mismo no se verifica el hecho imponible, es decir no
hubiera nacido la obligacin tributaria. Cabe aclarar que hay otros supuestos de no sujecin que no estn en el
articulo 20.

Entonces por qu estn expresados en el articulo 20, si lo mismo no tributarian? Para aclarar situaciones en las
que puedan presentarse interpretaciones ambiguas.

Las exenciones alteran el principio de uniformidad o generalidad en la aplicacin del gravamen, cuando se
otorgan hay que otorgarla con prudencia.

A travs de las exenciones se busca cumplir con fines de carcter social y con fines de poltica econmica.

INTERPRETACION: El principio tradicional dice que se tienen que interpretar en sentido estricto, las exenciones
tienen que resultar de la letra de la ley, de la indudable intencin del legislador, o de la necesaria implicancia de las
normas que la contienen (una interpretacin clara de las normas que la contienen)

NUNCA VAMOS A APLICAR UNA EXENCION POR ANALOGIA O SIMILITUD, LA EXENCION DEBE ESTAR
EXPRESAMENTE CONTEMPLADA EN LA LEY.

CLASIFICACION:

1- -SUBJETIVAS O PERSONALES: cuando se otorgan se tienen en cuenta quien es el que obtiene las
rentas gravadas.

Absolutas: cuando ese sujeto est exento, estn exentos todos los ingresos que obtiene.

Relativas: Solo estn exentos una parte de los ingresos que obtiene ese sujeto.

-OBJETIVAS O REALES: se tiene en cuenta la materia gravada.

2 TRANSITORIAS: se otorgan por un lapso de tiempo determinado

PERMANENTES: se otorgan con la misma vigencia del gravamen.

Actualmente en la LIG todas las exenciones son permanentes y no existe ninguna transitoria.
3 AUTOMATICAS: la exencion opera automticamente por el solo hecho de estar enumerada en el art. 20.
- POR SOLICITUD: Son aquellas que exigen un trmite previo en AFIP, un trmite de inscripcin como entidad
exenta, para que la exencion tenga vigencia.(Generalmente son las subjetivas)

4 -Exenciones contenidas en LEY DE IMPUESTO GANANCIAS

-Exenciones que se encuentran en OTRAS LEYES (tambin se las llama exenciones exgenas)

EXENCIONES SUBJETIVAS (ART 20 LIG)

1-INCISO A)

Ganancias de los fiscos Nacional, Provinciales y Municipales, instituciones pertenecientes a los mismos.

- excluidas entidades y organismos del artculo 1 de la ley 22016: son las empresas estatales o con participacin
estatal que presten bienes o servicios a titulo oneroso, lo hace para equipararlas y ponerlas en iguales condiciones
a la competencia, para evitar competencia desleal.

2- INCISO B)

Ganancias de entidades exentas por leyes nacionales:

Condiciones para que opere la exencin: - que comprendan el gravamen de esta ley

- que deriven de la explotacin o actividad principal, es decir no

comprende las otras actividades que pueda realizar que no tengan que ver con la
actividad principal. Ej: una empresa que hace transporte ferroviario, se la exime del
IG, pero aparte de los ingresos que tenia por la actividad principal, tiene ingresos
financieros, estos ingresos no estn exentos.

- artculo 34 decreto reglamentario

Caso de las sociedades de garanta reciproca: stas sociedades estn exentas por una ley especial que es la ley
24467, esta ley exime expresamente los resultados que obtengan por los contratos de garanta recproca por su
actividad principal. En el DR dice expresamente UNICAMENTE por los ingresos por los contratos de garanta
recproca, los otros ingresos que pueden estar previstos NO estn exentos.

Requisitos para solicitar la exencin (art 34 DR): es aplicable en todos aquellos casos en donde la exencin subjetiva
opera por solicitud.

Para que la exencin opere tiene que solicitar el reconocimiento como entidad exenta.

Tiene que presentar ante la AFIP:

Los Estatutos o normas que rigen su funcionamiento; y

Otros elementos de juicio que fije la AFIP que se encuentran en:

RG 2681, elementos que tiene que presentar:

Constancia de inscripcin en AFIP (CUIT)

Acta de designacin de autoridades vigente

Estados de Situacin Patrimonial, de Recursos y Gastos, de Evolucin del Patrimonio Neto, de Origen y Aplicacin
de Fondos y Memorias de los tres ltimos ejercicios

Acreditacin de personera jurdica segn el tipo de entidad

Ley que estableci la exencin (en el caso del art 20 inc. b LIG): va a tener que llevar el texto de la ley.
El trmite se inicia via internet, y luego realizar la presentacin en AFIP, en caso de aprobacin se lo inscribe en un
registro de entidades exentas que se puede consultar en la pgina web de AFIP.

3- INC.C)

- Remuneraciones percibidas por el desempeo de sus funciones por diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica

- Ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin
de sus representantes (Ej. el edificio del consulado)

- Intereses provenientes de depsitos fiscales (depsitos en el pais que pertenezcan al estado extranjero)

Condicin para que opere la exencin:

Condicin de reciprocidad: que el pas extranjero otorgue el mismo tratamiento cuando estos ingresos
son percibidos por diplomticos argentinos o corresponden a inmuebles de titularidad argentina.

Otras rentas: la exencin se limita a lo que expresamente est mencionado, por lo tanto las otras
rentas quedan sometidas a imposicin.( Ej. Diplomtico tiene ingreso por alquiler, queda gravado ese
ingreso) Por lo tanto es una exencin subjetiva relativa.

Representacin oficial: el diplomtico debe tenerla para que opere la exencin.

Se exime a los diplomticos extranjeros porque generalmente los grava el pas de origen.

4 INCISO D)

Utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza: son entidades sin fines de lucro, las utilidades
que obtiene puede tener 3 destinos, constituir reservas o distribuir a los asociados como: intereses: se distribuyen
en funcin de capital invertido, o se puede distribuir en calidad de retorno: en funcin de los servicios prestados.

Cooperativas de vivienda, consumo, trabajo, crdito, produccin, cualquiera sea la actividad van a estar exentas

Condicin para que sean exentas:

Autorizacin para funcionar INAES (instituto nacional de asociativismo y econmica social) es el organismo que
las controla y les otorga personera jurdica.

Cuando las cooperativas se disuelven las utilidades pasan al INAES.

Art 34 DR: la exencin opera por solicitud.

Las utilidades que distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios, bajo cualquier denominacin, estn
exentas

intereses - retorno

Las utilidades que distribuyen las Otras cooperativas: Estn gravadas,

- Inters accionario: va a ser una renta de 2da categora.

- Retornos: Rentas de 3ra categora (excepcin: si fueran retornos distribuidos por una cooperativa de trabajo
son rentas de 4ta categora)

En caso de que la cooperativa no est autorizada por la INAES va a tributar como una sociedad de personas.

5- INCISO E)
Las ganancias de las instituciones religiosas

Debe estar inscripta en el Registro de cultos

art 34 DR

6- INCISO F)

Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de: asistencia social, salud pblica,
caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas gremiales y de cultura fsica o
intelectual (Fundamento de la exencin: son entidades de bien pblico, cumplen una funcin de que si ellos no se
hicieran cargo, el que tendra que hacerse cargo es el estado, tienen un fin socialmente til)

Requisitos que tienen que cumplir para ser reconocidas como exentas:

El patrimonio y las ganancias se destinen a los fines de su creacin

En ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados, NI AUN EN CASO DE DISOLUCION,
(se refiere a las distribuciones que disminuyen el patrimonio de la entidad y aumentan el patrimonio de los socios,
adems debe estar previsto en los estatutos que ocurre con las utilidades en caso de disolucin, si pasan al estado
son reconocidas como exentas, pero si no est previsto que ocurre con las utilidades NO se le va a reconocer la
exencin)

Art 34 DR

Se excluyen: (Cuando no van a poder pedir la exencin)

- las que obtienen sus recursos en todo o en parte de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar,
carreras de caballos y actividades similares.

Ej: caso tpico de una entidad de beneficencia que realiza un espectculo pblico para recaudar fondos, la
realizacin de una actividad espordica para recaudar fondos no les hace perder la exencin.

- las fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales.

Hay que tener en cuenta que est dedicada a la explotacin comercial o industrial.

Ej: una asociacin que nuclee a los carpinteros y que organice cursos de capacitacin, en esa actividad se producen
determinados objetos que se van a vender, y con la venta de estos bienes se contine con esa actividad, hay que
ver el volumen o la importancia de los ingresos generados por la realizacin de estos objetos con la actividad
principal que realiza la asociacin. Cuando ocurra esto no quiere decir que sea una explotacin comercial, porque
no es la nica fuente de ingreso y la asociacin no est organizada como explotacin comercial ni industrial.

- las que abonan en el periodo fiscal remuneraciones por todo concepto a los miembros de los elencos directivos,
ejecutivos o de contralor, superiores en un 50% al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal
administrativo o cualquiera sea el monto de la retribucin, tienen vedado su pago por normas que rigen su
constitucin o funcionamiento. Excepto que se retribuya una funcin de naturaleza distinta efectivamente
ejecutada por los mismos. (ULTIMO PRRAFO DEL ARTICULO 20 LIG y 44 DR)

Ej: si las 3 mejores remuneraciones fueron de: 30.000, 20.000 y 25.000 = 75.000

PROMEDIO: 75.000/3= 25.000

+50% DEL PROMEDIO: +12.500 .

37.500
 Si la entidad paga remuneraciones por 50.000 queda excluida de la exencin

Si paga remuneraciones por 35.000 NO pierde la exencin para sus ingresos (entidad exenta)

NO quiere decir que los 35.000 van a ser exentos, en este caso es una CONDICIN que debe cumplir la entidad para
no perder la exencin de sus ingresos.

Dicho requisito solo se refiere a los salarios de los directivos, ejecutivos o de contralor, NO al salario por el trabajo
del personal que lleva a cabo tareas.

Cuando el estatuto de esta entidad dice que a estos miembros no se los puede retribuir, no le pueden pagar nada,
no pueden ir contra lo que dice, por lo tanto si lo hacen pierden la exencin, hay que prestar atencin a lo que
dicen los estatutos.

(Art 44 DR): NO se aplica cuando se retribuya una funcin de naturaleza distinta efectivamente ejecutada por los
mismos, quiere decir que la limitacin es para las remuneraciones como director, consejero, etc., si se cumple una
funcin de naturaleza distinta y ejecutada por los mismos, estas remuneraciones NO entran en sta limitacin.

Por ej: una fundacin que maneja una universidad, y los consejeros de la fundacin tambin son profesores, la
retribucin que reciben como profesores no entran en sta limitacin.

Cuando una asociacin o fundacin pierdan la exencin, van a estar gravadas en el IG, y tributaran como
sociedades de capital (art.69 LIG).

7- INCISO G)

Las ganancias de entidades mutualistas (regidas por la ley 12.209)

Requisitos para estar exentas:

Requisitos legales y reglamentarios (personera jurdica, objeto, fondos sociales, administracin)

Art 34 DR: Solicitar el reconocimiento

Limitacin remuneraciones de los elencos directivos, ejecutivos o de contralor

Estn exentos los beneficios que las entidades mutualistas distribuyen a sus asociados, adems de los beneficios
propios de la mutual.

8- INCISO R)

Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro:

Requisitos:

- con personera jurdica y con sede central en la Repblica

- declaradas de inters nacional

- se aplica: art 34 DR

9 INCISO M)

Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica

Condiciones para que se les aplique la exencin:

no persigan fines de lucro

 no exploten juegos de azar (excepto art 37 DR: rifas o tmbolas debidamente autorizadas)

prevalezca la actividad deportiva por sobre la social ( hay que recurrir a ndices representativos, que puede ser la
cantidad de socios o los fondos que se destinen a una actividad o a la otra)

Se aplica: - art 34 DR: solicitar el reconocimiento.

- limitacin a las remuneraciones de los elencos directivos, ejecutivos o de contralor

Asociaciones del exterior: - iguales requisitos que las entidades del pais

- condicin de reciprocidad: que en el extranjero se les otorgue el mismo

tratamiento a las instituciones deportivas de Argentina.

En caso de no estar exentas tributan como sociedades de personas.

10-

Ganancias provenientes de derechos de autor y derechos amparados por ley 11723(LEY DE PROPIEDAD
INTELECTUAL):

CONDICIONES PARA QUE OPERE LA EXENCIN:

Siempre que el impuesto recaiga sobre el autor o sus derechohabientes

No se aplica a beneficiarios del exterior

Obras debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor

El beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin

No derive de obras realizadas por encargo o se originen en locacin de obras o servicios, aunque no est
formalizado contractualmente, NO rige esta exencin si ocurre esto.

Limite cuantitativo es hasta $ 10.000.- por periodo fiscal

El objetivo de sta exencin es fomentar la produccin cientfica o cultural como creacin propiamente dicha.

Hasta aqu hemos visto exenciones subjetivas donde en la mayora de los casos tienen que solicitar la
autorizacin para que sus ingresos sean considerados exentos del gravamen.

EXENCIONES OBJETIVAS
1-INCISO H)

Intereses de depsitos en entidades financieras sujetas a la ley 21526(Ley de entidades financieras, el control
lo tiene el BCRA)

- caja de ahorro, ctas especiales, p.fijo y otras formas de captacin de fondos

- excluidos depsitos con clusula de ajuste

- (ltimo prrafo art 20 LIG) compensacin cuando coexisten intereses deducibles art 81 inc. a) (1)*

- sujetos que practican ajuste por inflacin, sta exencin SLO RIGE para PF Y SI.
 El depsito NO es el que est exento, sino el INTERES.

El objetivo que se persigue con esta exencin es beneficiar e incentivar los depsitos del pas.

(1)*Un inters va a ser deducible para una PF cuando se establezca la relacin de causalidad en funcin del
principio de afectacin patrimonial, quiere decir que va a ser deducible cuando tenga origen en deudas
contradas para la adquisicin de bienes o servicios destinados a la obtencin de ganancia gravada.

Ej: Una persona fsica pide un prstamo con inters en un banco y compra un automvil, los intereses que paga
por ese prstamo van a ser deducibles? Depende del destino del automvil, si esta destinado a la obtencin de
ganancia gravada van a ser deducibles, si est destinado para uso particular, no va a ser deducibles.

Cuando coexisten con estos intereses se deben compensar, por ejemplo:

Caso 1:

INTERESES DEL PLAZO FIJO: 50.000

INTERESES DEDUCIBLES SEGN ART. 81 INC A): 30.000

LA EXENCIN VA A SER POR 20.000.

Caso 2:

INTERESES PLAZO FIJO : 15.000

INTERESES DEDUCIBLES SEGN ART. 81 INC A): 20.000

5.000 SERAN DEDUCIBLES.

LA EXENCIN SE LIMITA AL SALDO POSITIVO DE LA COMPENSACION.

2-INCISO i)

a) Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios a crditos laborales

b) Indemnizacin por antigedad en caso de despido (el preaviso no est exento)

c) Indemnizacin por muerte o incapacidad producida por accidentes o enfermedad: surjan de leyes civiles

d) Beneficios de planes de seguro de retiro privado originados en muerte o incapacidad:

Ms que exenciones son exclusiones de objeto (inc. c y d), porque hay una prdida de la fuente productora de
ganancia.

No estn exentas:

Jubilaciones, pensiones, retiros, preaviso, remuneraciones percibidas durante licencias por enfermedades,
retiro privado no originado en muerte o incapacidad

EXPLICACION DEL INCISO C):

La ley de contrato de trabajo fija montos que se deben abonar en caso de despidos, sta indemnizacin se
considera exenta, PERO tiene una LIMITACION CUANTITATIVA.

Circular 4/2012 AFIP: Puede ocurrir lo siguiente:

MONTO INDEMNIZACION MONTO MXIMO DE INDEMNIZACION (ART 245 LCT)

Dicha indemnizacin se encuentra exenta

MONTO INDEMNIZACION > MONTO MXIMO DE INDEMNIZACION (ART 245 LCT)

Aqu surge el problema, habr una parte que est gravada.

Hay que hacer 2 calculos:

1) Calcular el 67% del importe efectivamente abonado (porque el 33% es confiscatorio)

2) calcular la suma pagada aplicado el lmite mximo de la indemnizacin mxima segn LCT (en realidad es la
suma calculada como indemnizacin segn la LCT)

DE AMBOS TOMAMOS EL MAYOR COMO EXENTO.

EJ:

- Monto de indemnizacin segn LCT: 50.000

- Efectivamente abonado: 30.000 son exentos xq es menos que el monto maximo
- Efectivamente abonado: 70.000:
o debemos calcular el 67% = 46.900
o Monto segn LCT: 50.000
Tomamos el mayor, es decir 50.000 va a ser el monto exento, y 20.000
gravados.

- Efectivamente abonado: 80.000

o debemos calcular el 67% = 53.600
o Monto segn LCT: 50.000

Tomamos el mayor, 53600 se encuentra exento y 26.400 gravados.

SE ENCUENTRA EL FALLO NEGRI: DONDE OCURRE UNA DISOLUCION POR MUTUO ACUERDO, Y ACUERDAN EL
PAGO DE UNA GRATIFICACION: EL FALLO DEL TRIBUNAL DETERMINO QUE NO CUMPLIA CON LA TEORIA DE LA
FUENTE, Y COMO CONSECUENCIA ESA GRATIFICACION QUE COBR NO SE ENCONTRABA GRAVADA, POR LO
TANTO NO SE APLICA LA CIRCULAR 4/2012.

3-INCISO K

Ganancias derivadas de ttulos, cdulas, letras, obligaciones y otros valores emitidos por entidades oficiales
(ttulos pblicos)

Requisitos para la exencin:

-Que exista cuando sean emitidos una ley general o especial o una resolucin del poder
ejecutivo que especifique que estn exentos.

-art 36 DR

-No sean sujetos que practican ajuste por inflacin (art 97 inc. a)

POR LO TANTO ESTA EXENCIN SOLO SE APLICA A PF Y SI.

4- INCISO N):

Beneficios obtenidos por seguros de vida o mixtos y ttulos o bonos de capitalizacin

Los ttulos o bonos de capitalizacin consisten en operaciones de ahorro, los resultados que se obtengan por
estos estn exentos.

Se excluye de la exencin a lo obtenido en seguros de retiro privados, se los trata como si fuera una jubilacin.

5- INCISO O):

Valor locativo de la casa habitacin

Condiciones:

- ocupada por sus propietarios

- art 38 DR:define que entiende por casa habitacin y dice que es aquella destinada a vivienda
permanente

Los gastos de mantenimiento de la vivienda permanente NO son deducibles.

No cumple con la definicin de ganancia gravada, por lo tanto sta es otra EXCLUSION DE OBJETO.

6- INCISO P):

Primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por diferencia entre el valor de la cuota o participacin
suscripta y su valor nominal por: SRL, SCS y SCA (cap comanditado)

Cuando se suscriben acciones por encima de su valor nominal, ese mayor valor est exento.

Para algunos autores es una exencin, porque aplican la teora del balance.

Para otros autores estas primas son un mayor aporte de los propietarios, por lo tanto resulta una exclusin de
objeto.

7- INCISO S):

Intereses de prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales

extranjeras a una entidad del pas

Condiciones para la exencin (39 DR):

el objetivo debe ser desarrollo cultural, cientfico, econmico, demogrfico

la tasa de inters pactada no puede ser superior a la tasa de mercado para

este tipo de prstamos(prestamos de fomento)

El plazo de devolucin debe ser mayor a 5 aos

El objetivo o fundamento de esta exencin es reducir el costo para los tomadores de prstamos.

Porque cuando se toman prstamos, los bancos del exterior, normalmente en los contratos se fija que los
impuestos que deba tributar en Argentina van a estar a cargo del tomador del prstamo.

Por lo tanto una entidad argentina recibe el prstamo de fomento por parte de una entidad extranjera, cuando
le pague intereses, como es beneficiario del exterior debera hacerle una retencin al IG, pero sta retencin de
IG que tiene que hacer se va a tener que hacer cargo la empresa tomadora del prstamo.
EJEMPLO:

La entidad toma un prstamo cuya devolucin son cuotas de USD 10.000, cada cuota tiene un inters de USD
1.000 , a una alcuota de 35%, el impuesto a pagar es de USD 350.

La empresa tendra que pagar USD 1000 de intereses y retenerle 350 de IG

Como en el contrato dice que de esos 350 se hace cargo la empresa del pas, el DR en el ART 145 aclara:

En este caso, cuando el impuesto est a cargo de un tercero, lo que se considera ganancia no son los 1000, son
los 1000+350=1350 (a esto se le llama acrecentamiento) se considera ganancia y la retencin hay que hacerla
sobre 1350.

Por lo tanto, la empresa debe pagar 1000 de intereses y retener 472,50 (35% de 1350)

Esto hace que el prstamo se encarezca.

Por lo tanto stos intereses estn exentos, es decir no va a tener que hacer la retencin y slo va a pagar los
USD 1000 de intereses.

El art 145 DR en su ltimo prrafo establece que cuando los prstamos no cumplan con las condiciones para
incluirlos dentro del articulo 20 inc. s, pero tenga los siguientes destinos: INDUSTRIA, ACTIVIDAD EXTRACTIVA O
AGROPECUARIA, NO hay que realizar el acrecentamiento,(se practica la retencin a beneficiario del exterior,
pero sin el acrecentamiento, en el ejemplo serian 350.

8- INCISO T):

Intereses de crditos obtenidos en el exterior por Fisco Nacional, Provinciales, Municipales y BCRA

Los intereses los va a cobrar un beneficiario del exterior, como los paga un residente, rige la exencin.

El objetivo es reducir el costo de los prstamos que tomen los organismos del estado.

9- INCISO U):

Herencias, legados y donaciones y beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de
determinados juegos y concursos deportivos

Cuando los cobren PF o SI: NO estn gravados, por lo tanto es una exclusin de objeto.

Cuando los cobren sujetos empresas: la donacin se encuentra gravada, por lo tanto existe una exencin

En cuanto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos, la exencin en ganancias es para evitar
que haya una doble imposicin.

10-INCISO V):

Actualizaciones de crditos de cualquier origen y naturaleza y diferencias de cambio

Actualizaciones son cambios en el poder adquisitivo de la moneda dentro del pas

Las diferencias de cambio son los cambios de valor de la moneda extranjera

 Crditos originados en ganancias que se imputan por lo percibido: la exencin se va a aplicar para las
diferencias de cambio o actualizaciones que se generen con posterioridad a la fecha que corresponda su
imputacin.

Ejemplo 1: un profesional factura honorarios por 10.000 en mayo de 2014. (Renta de 4ta-
imputa por lo percibido)

En febrero de 2015 cobra 13.000 (10.000 y 3.000 por actualizacin de capital)

En ste caso los 3.000 estn gravados porque se generaron ANTES de la fecha que
corresponde su imputacin (percibido),

la exencin rige si se generan DESPUES de su imputacin.

Ejemplo 2: En Octubre de 2014 se asignan individualmente honorarios de directores por

USD 5000 (TC=6)

Dichos honorarios se pagan en marzo de 2015 (TC=7).

Surge una diferencia de cambio de 5.000, es una renta de 4ta categora, pero se imputan
cuando se asignan individualmente, por lo tanto en el 2014, las diferencias de cambio se
GENERARON con POSTERIORIDAD A SU IMPUTACION, entonces RIGE LA EXENCIN.

Los ndices que se utilice tienen que surgir de acuerdo expreso entre las partes (art 41 DR) (excepto
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente y diferencias de cambio que surjan de la cotizacin que publica el
BCRA)

Se excluyen de la exencion: Actualizaciones exentas por leyes especiales y las actualizaciones que constituyan
ganancias fuente extranjera (art 137 inc c lo extiende a las diferencia de cambio): en este caso prima la exencin
de la ley especial y no la de la LIG, y ni las actualizaciones ni las diferencias de cambio para ganancias de fuente
extranjera rige esta exencin.

Compensacin cuando coexisten actualizaciones deducibles art 81 inc a): rige la misma disposicin que para
los intereses, la exencin se limita al saldo positivo que surja de la compensacin.

Excluidos de sta exencin, los sujetos que practican ajuste por inflacin.

Por lo tanto solo rige esta exencin para PF y SI.

11 INCISO W):

Resultados de operaciones de compra venta, cambio, permuta o disposicin de acciones, ttulos, bonos,
ttulos valores

(Cuando se entregan
acciones a los
empleados)
Excepto: que no coticen en bolsas o mercados
y/o NO tengan autorizacin de oferta publica
 12-INCISO Y):

Ganancias por actividades de disposicin de residuos y vinculadas al saneamiento y preservacin del medio
ambiente

Entidades y organismos del art 1 ley 22016

Incluye el asesoramiento

Condicin: reinversin de los recursos obtenidos en la actividad

Anulacin de efectos de determinadas exenciones (ART 21)

Cuando la exencin provoca transferencia de ingresos a fiscos de otros pases, cuando se produce esto, la
exencin NO se aplica.

Cundo hay transferencia a fiscos extranjeros?

Es necesario que la ganancia que est exenta en Argentina, este gravada en el exterior, por aplicacin del
criterio de renta mundial

Que ese pas aplique el sistema de crdito de impuesto.

Excepto(no se aplica art.21): acuerdos internacionales

exenciones inc k) y t) del art 20

ley 23576 (Obligaciones Negociables)

Medida de la transferencia: constancias que aporte el contribuyente: la exencin cae en forma parcial, si no
aporta nada se entiende que la exencin es total.

Ej:

Un extranjero tiene un plazo fijo en argentina, ha cobrado intereses del PF= 50.000, en Argentina
estn exentos.
Si no se le reconoce la exencin en Argentina.
En el pas extranjero que tributa por el criterio de renta mundial, los intereses estn gravados:
50.000
50.000 (alcuotas 20%)

10.000 (20% de impuesto) 10.000 (20%)

0 (crditosde impuestos anlogos en el exterior) 8.000 (crditos de impuestos anlogos)

10.000 (la exencin le da mayor ingreso al pas extranjero) 2.000 (importe que cobra el fisco extranjero)
Exenciones contempladas en otras normas:

Ley 14613 Cooperadoras escolares

Ley 21499 Expropiacin

Ley 22267 Partidos polticos

Ley 22285 Radioemisoras en zona de frontera

Ley 23576 Obligaciones negociables

Ley 24714 Asignaciones familiares

Ley 24467 Sociedades de Garanta Recproca

Ley 24241 SIJP Ley 24441 Fideicomisos y FCI

Ley 24557 Prestaciones de la Ley de Riesgos de Trabajo

Ley 25037 Espectculo Teatral