Boletin Actualidad Corporativa No28

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Boletn de Actualidad Corporativa

PwC Venezuela - Tax
Reforma del Cdigo Orgnico Tributario
Asesora Fiscal
Enero 2015
N 4
Reforma del Cdigo Orgnico Tributario
En fecha 18 de noviembre de 2014 fue publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.152
Extraordinario, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario, el cual derog el Cdigo
Orgnico Tributario publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305 de fecha 17 de
octubre de 2001. El mismo entrar en vigencia a los noventa (90) das continuos despus de su publicacin en la Gaceta
Oficial.
A continuacin se presenta un cuadro comparativo con los principales cambios entre los artculos del Cdigo Orgnico
Tributario derogado y del recientemente promulgado.
Cdigo Orgnico Tributario Cdigo Orgnico Tributario

(Gaceta Oficial N 37.305 (Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 17 de octubre de 2001) del 18 de noviembre de 2014)
Artculo 1 Artculo 1
Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a
los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas
de esos tributos. de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se
aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la
determinacin de intereses y lo relativo a las normas para la determinacin de intereses y en lo relativo a las normas
administracin de tales tributos que se indican en este para la administracin de tales tributos que se indican en
Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con
supletorio. carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria
a los tributos de los estados, municipios y dems ante la a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la
divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y
municipios para la creacin, modificacin, supresin o municipios para la creacin, modificacin, supresin o
recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le
les atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser
ejercida por dichos entes dentro del marco de la ejercido por dichos entes dentro del marco de la
competencia y autonoma, que le son otorgadas de competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las Leyes dictadas en su conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su
ejecucin ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por Para los tributos y sus accesorios determinados por
administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudacin administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudacin
sea solicitada a la Repblica de conformidad con los sea solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela de
respectivos tratados internacionales, este Cdigo se conformidad con los respectivos tratados internacionales,
aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre
ejecutivo. cobro ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en
los tratados para evitar la doble tributacin, son optativos y los tratados para evitar la doble tributacin son optativos, y
podrn ser solicitados por el interesado con independencia podrn ser solicitados por el interesado con independencia
de los recursos administrativos y judiciales previstos este de los recursos administrativos y judiciales previstos en este
Cdigo. Cdigo.
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Artculo 3 Artculo 3
Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las
normas generales de este Cdigo las siguientes materias: normas generales de este Cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho 1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho
imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su
clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder
exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este 4. Las dems materias que les sean remitidas por este
Cdigo. Cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional,
estadales y municipales, al sancionar las leyes que estadales y municipales, al sancionar las leyes que
establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems
incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la
Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el
impacto econmico y sealar las medidas necesarias para impacto econmico y sealar las medidas necesarias para
su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos
correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de
asesora, con las que cuenten. asesora con las que cuenten.
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la Pargrafo Segundo. En ningn caso se podr delegar la
definicin y fijacin de los elementos integradores del definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo
Tributo as como las dems materas sealadas como de as como las dems materias sealadas como de reserva
reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones
disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este contenidas en el Pargrafo Tercero de este Artculo. No
artculo. No obstante cuando se trate de impuestos obstante, la ley creadora del tributo correspondiente, podr
generales o especficos al consumo, a la produccin, a las autorizar al Ejecutivo Nacional para que proceda a
ventas, o al valor agregado as como cuando se trate de modificar la alcuota del impuesto, en los lmites que ella
tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del establezca.
tributo correspondiente podr autorizar para que
anualmente en la Ley de Presupuesto se proceda a fijar la
alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que
en ella se establezca.
Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin
objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin
Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad
Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En
los casos de tributos que se liquiden en los perodos los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales,
anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente
vigente durante por los menos ciento ochenta y tres (183) durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das
das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se
se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad liquiden por periodos distintos al anual, la unidad tributaria
tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
perodo.
Artculo 21 Artculo 21
Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos
en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los numerales en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los numerales
siguientes: siguientes:

1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de 1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de
los obligados no libera a los dems, en los casos que la los obligados no libera a los dems, en los casos en que
Administracin Tributaria exigiere el cumplimiento a cada la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada
uno de los obligados. uno de los obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos 2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos
los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido
a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto
activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con
deduccin de la parte proporcional del beneficiado. deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad. 3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los
deudores es oponible a los dems.
La Administracin Tributaria y los contribuyentes o La Administracin Tributaria podr establecer un domicilio

responsables, podrn convenir adicionalmente la definicin fiscal electrnico obligatorio para la notificacin de
de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un comunicaciones o actos administrativos, que requiera
mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo hacerle a los sujetos pasivos. Dicho domicilio
de actos administrativos. electrnico tendr preferencia respecto de los previstos
en los Artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo.
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 en Sin perjuicio de lo previsto en los Artculos 31, 32 y 33 de
este Cdigo la Administracin Tributaria Nacional, a los este Cdigo, la Administracin Tributaria Nacional, a los
nicos efectos de los Tributos Nacionales, podr establecer nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer
un domicilio especial para determinados grupos de un domicilio especial para determinados grupos de
contribuyentes o responsable de similares caractersticas, contribuyentes o responsables de similares caractersticas,
cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo
justifiquen. justifiquen.
Las prrrogas y dems facilidades para el pago de Las prrrogas y dems facilidades para el pago de
obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con
carcter excepcional en casos particulares. carcter excepcional en casos particulares.
A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al A tal fin, los interesados debern presentar la solicitud al
menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del
plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a plazo para el pago, y slo podrn ser concedidas cuando a
juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las
causas que impiden el cumplimiento normal de la causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligacin. La Administracin Tributaria deber responder obligacin. La Administracin Tributaria deber responder
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud. presentacin de la solicitud.
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En

ningn caso podr interpretarse que la falta de
pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la
concesin de la prrroga o facilidad solicitada.
Las prrrogas y dems facilidades que se concedan Las prrrogas y dems facilidades que se concedan
causarn intereses sobre los montos financiados los cuales causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales
sern equivalentes a la tasa mxima activa bancaria vigente sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al
al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la momento de la suscripcin del convenio. Si durante la
vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la
tasa mxima bancaria vigente, se proceder al ajuste de las tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas
cuotas restantes utilizando la nueva tasa. restantes utilizando la nueva tasa.

Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el
pago a los que se refiere este artculo, no se aplicarn en pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los
los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya percibidos, as como de impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea la figura de los denominados estructura y traslacin prevea la figura de los denominados
crditos y dbitos fiscales. crditos y dbitos fiscales.
Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y Prescriben a los seis (6) aos los siguientes derechos y
acciones: acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la 1. La accin para verificar, fiscalizar y determinar la
obligacin tributaria con sus accesorios. obligacin tributaria con sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a
las penas privativas de la libertad. las penas restrictivas de la libertad.
Artculo 59
La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de 3. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y
las sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) de las sanciones pecuniarias firmes.
aos.
Artculo 55 (cont.)
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la 4. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la
devolucin de pagos indebidos. devolucin de pagos indebidos.
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo
anterior, el trmino establecido se extender a seis (6) aos anterior, el trmino de la prescripcin ser de diez (10)
cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias aos cuando ocurra alguna de las circunstancias
siguientes: siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de declarar 1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar
el hecho imponible o de presentar las declaraciones el hecho imponible o de presentar las declaraciones que
tributarias a que estn obligados. correspondan.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin 2. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de
de inscribirse en los registros de control que a los efectos inscribirse en los registros de control que a los efectos
establezca la Administracin Tributaria. establezca la Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el 3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el
hecho imponible, en los casos de verificacin, hecho imponible, en los casos de verificacin,
fiscalizacin y determinacin de oficio. fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos 4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos
al pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos al pago de la obligacin tributaria o se trate de hechos
imponibles vinculados a actos realizados o a bienes imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior. ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve 5. El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registros de las
durante el plazo legal o lleve doble contabilidad. operaciones efectuadas, no los conserve durante el
plazo establecido o lleve doble contabilidad o registros
con distintos contenidos.
La accin para imponer penas privativas de libertad La accin para imponer penas restrictivas de libertad
prescribe a los seis (6) aos. prescribe a los diez (10) aos.
La accin para perseguir y castigar los ilcitos

establecidos en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 118
es imprescriptible.

Artculo 58
Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los
artculos 116 y 118 de este Cdigo, una vez impuestas, no artculos 119, 121 y 122 una vez impuestas, no estarn
estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de sujetas a prescripcin.
libertad previstas en el artculo 119 prescriben por el Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los
transcurso de un tiempo igual al de la condena. artculos 123 y 124, prescriben por un tiempo igual al de
la pena que haya de cumplirse, ms la mitad del mismo.
Pargrafo nico del artculo 60 Artculo 58
La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, La declaratoria de las prescripciones previstas en este
57, 58 y 59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las
imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y sanciones disciplinarias, administrativas y penales que
penales que correspondan a los funcionarios de la pudiesen corresponder a los funcionarios de la
Administracin Tributaria que sin causa justificada sean Administracin Tributaria.
responsables.
El cmputo del trmino de prescripcin se contar: El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de 1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este
este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente
siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible. a aqul en que se produjo el hecho imponible. Para los
Para los tributos cuya liquidacin es peridica se tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el
entender que el hecho imponible se produce al finalizar hecho imponible se produce al finalizar el perodo
el perodo respectivo. respectivo.
siguiente a aqul en que se cometi el ilcito a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
sancionable.
3. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de 3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que la este Cdigo desde el 1 de enero del ao calendario
deuda qued definitivamente firme. siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente
firme.
siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible a aqul en que se verific el hecho imponible que da
que dio derecho a la recuperacin de impuesto, se derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago
realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, indebido o se constituy el saldo a favor, segn
segn corresponda. corresponda.
5. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero 5. En el caso previsto en el encabezado del artculo 57,
del ao siguiente a aqul en que se cometi el ilcito desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se
sancionable con pena restrictiva de la libertad. cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la
libertad.
6. En el caso previsto en el artculo 58, desde el da en que 6. En el caso previsto en el tercer aparte del artculo 57,
qued firme la sentencia o desde el quebrantamiento de desde el da en que qued firme la sentencia, o desde el
la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse. quebrantamiento de la condena si hubiere esta
comenzado a cumplirse.
La prescripcin se interrumpe, segn corresponda: La prescripcin se interrumpe por:

1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto 1. Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto
pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin,
fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por comprobacin, liquidacin, recaudacin y cobro del
cada hecho imponible. tributo por cada hecho imponible.
2. Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto
pasivo, derivada de un procedimiento de verificacin,
control aduanero o de la sustanciacin y decisin de
los recursos administrativos establecidos en este
Cdigo.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al 3. Cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al
reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o
liquidacin de la deuda. liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago. 4. La solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. 5. La comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que 6. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que
pretenda ejercer el derecho de repeticin ante la pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin
Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de
Administracin en que se reconozca la existencia del esa Administracin en que se reconozca la existencia del
pago indebido o del saldo acreedor. pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin
de tributos.
Artculo 61
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse La prescripcin comenzar a computarse nuevamente al da
nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.
interrupcin.
Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la

prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al
indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se perodo o a los perodos fiscales a que se refiera el acto
refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los
multas y a los respectivos accesorios. respectivos accesorios.
La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de

los sujetos pasivos es oponible a los dems.
El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por
la interposicin de peticiones o recursos administrativos o la interposicin de peticiones o recursos administrativos o
judiciales, hasta sesenta (60) das despus de que se judiciales, hasta sesenta (60) das despus de que se
adopte resolucin definitiva sobre los mismos. adopte decisin definitiva, en forma expresa, sobre los
mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos En el caso de interposicin de peticiones o recursos

administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o
expresa. expresa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la En el caso de la interposicin de recursos judiciales, la

accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del procedimiento paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los
en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil
Cdigo de Procedimiento Civil, har cesar la suspensin, en har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso
cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de
proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al
se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las igual que si cualquiera de las partes pide la continuacin de
partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones
a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan del proceso que puedan ocurrir.
ocurrir.

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la
accin para exigir el pago de las deudas tributarias accin para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme, en los supuestos de falta de definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicacin del cambio de domicilio. Esta suspensin comunicacin del cambio de domicilio. Esta suspensin
surtir efecto desde la fecha en que se deje constancia de la surtir efecto desde la fecha en que se deje constancia de la
inexistencia o modificacin del domicilio informado a la inexistencia o modificacin del domicilio informado a la
Administracin Tributaria. La suspensin de la prescripcin Administracin Tributaria. La suspensin de la prescripcin
se prolongar hasta la actualizacin del nuevo domicilio por se prolongar hasta la actualizacin del nuevo domicilio por
parte del sujeto pasivo. parte del sujeto pasivo.
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede Lo pagado para satisfacer tributos, accesorios y multas,
ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere cuya accin para exigir su cumplimiento est prescrita,
efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se
hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a
hacerlo valer.
El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier El sujeto pasivo podr renunciar en cualquier momento a la
momento a la prescripcin consumada, entendindose prescripcin consumada, entendindose efectuada la
efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. renuncia cuando efecta el pago total o parcial.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la El pago parcial no implicar la renuncia de la prescripcin
renuncia de la prescripcin respecto del resto de la respecto del resto de la obligacin tributaria, sus accesorios
obligacin y sus accesorios que en proporcin y sanciones que en proporcin correspondan.
correspondan.
Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre Los crditos fiscales gozan de privilegio general sobre
todos los bienes del contribuyente o responsable y tendrn todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre las
prelacin sobre los dems crditos con excepcin de: dems acreencias, con excepcin de las derivadas de
pensiones alimenticias, salarios y dems derechos
1. Los garantizados con derecho real, y derivados del trabajo y de seguridad social.
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos
derivados del trabajo y de seguridad social.
El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito
tributario y a las sanciones de carcter pecuniario. tributario y a las sanciones de carcter pecuniario.
Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los Las disposiciones generales de este Cdigo se aplicarn a
ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en
normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn de la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn
conformidad con las leyes respectivas. de conformidad con las leyes respectivas.
Artculo 80
A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se
aplicarn supletoriamente los principios y normas de aplicarn supletoriamente los principios y normas de
Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del
Derecho Tributario. Derecho Tributario.
Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de

este Ttulo, sern sancionados conforme a sus
disposiciones.

Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria
de las normas tributarias. de las normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en: Los ilcitos tributarios se clasifican en:
1. Ilcitos formales. 1. Formales.

2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilcitos materiales. 2. Materiales.
4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad. 3. Penales.
Las leyes especiales tributarias podrn establecer

ilcitos y sanciones adicionales a los establecidos en
este Cdigo.
Son circunstancias que eximen de responsabilidad por Son eximentes de la responsabilidad por ilcitos tributarios:
ilcitos tributarios:
1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos. 1. La minora de edad.

2. La incapacidad mental debidamente comprobada. 2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor. 3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable. 4. El error de hecho y de derecho excusable.
5. La obediencia legtima y debida.
6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y
aplicables a los ilcitos tributarios.
Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Las personas jurdicas, asociaciones de hecho y
Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas cualquier otro ente a los que las normas le atribuyan
restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, condicin de sujeto pasivo, responden por los Ilcitos
gerentes, administradores, representantes o sndicos que tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con
hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito. penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus
directores, gerentes, administradores, representantes o
sndicos que hayan personalmente participado en la
ejecucin del ilcito.
Las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern
aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de
los recursos que contra ellas puedan ejercer los los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y
profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos
judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal. establecido en la ley procesal penal.
Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la

suspensin condicional de la pena restrictiva de libertad,
cuando se trate de infractores no reincidentes y atendiendo
a las circunstancias del caso y previo el pago de las
cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la
ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de
reincidencia.

Las sanciones aplicables son: Las sanciones aplicables son:
1. Prisin. 1. Prisin.
2. Multa. 2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del 3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del
ilcito o utilizados para cometerlo. ilcito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento. 4. Clausura temporal del establecimiento o reas del
mismo.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones. 5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de 6. Suspensin o revocacin de la autorizacin de industrias
industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. o expendios.
Artculo 91
Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn
Cdigo estn expresadas en unidades tributarias (U.T.) se expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el
utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el
para el momento del pago. momento del pago.
Artculo 92
Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en
expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de
equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de
al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn la comisin del ilcito y se cancelarn utilizando el valor de la
utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el misma que estuviere vigente para el momento del pago.
momento del pago.
Artculo 93
Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas
convertibles en penas privativas de la libertad. restrictivas de la libertad.
Artculo 94
Cuando la sancin est comprendida entre dos lmites,

se entiende que la normalmente aplicable es el trmino
medio que se obtiene sumando los dos nmeros y
tomando la mitad. Se reducir hasta el lmite inferior o
se aumentar hasta el superior, segn el mrito de las
respectivas circunstancias atenuantes o agravantes que
concurran en el caso concreto.
Son circunstancias agravantes: Son circunstancias agravantes:

1. La reincidencia 1. La reincidencia.
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que
tengan sus coautores o partcipes, y
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad 2. La cuanta del perjuicio fiscal.
del ilcito.
3. La obstruccin del ejercicio de las facultades de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
Artculo 82
Habr reincidencia cuando el imputado despus de una Habr reincidencia cuando el sujeto pasivo, despus de
sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere uno o una sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere
varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cinco uno o varios ilcitos tributarios durante los seis (6) aos
(5) aos contados a partir de aqullos. contados a partir de aqullos.
Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los Los ilcitos tributarios formales se originan por el
deberes siguientes: incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas
tributarias respectivas. tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes. 2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales. 3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria. 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria. 6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria, 7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria,
dictadas en uso de sus facultades legales, y dictadas en uso de sus facultades.
8. Obtener la respectiva autorizacin de la
Administracin Tributaria para ejercer la industria, el
comercio y la importacin de especies gravadas,
cuando as lo establezcan las normas que regulen la
materia.
8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes 9. Cualquier otro deber contenido en las normas de
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones carcter tributario.
generales de organismos competentes.
Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
inscribirse ante la Administracin Tributaria: deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin 1. No inscribirse en los registros de la Administracin

Tributaria, estando obligado a ello. Tributaria.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin 2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
Tributaria, fuera del plazo establecido en las leyes, fuera del plazo establecido.
reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los 3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin
en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea. en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin 4. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o Tributaria, dentro de los plazos establecidos, las
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o informaciones relativas a los datos para la actualizacin
actualizacin en los registros, dentro de los plazos de los registros.
establecidos en las normas tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser
numerales 1 y 4 ser sancionado con multa de cincuenta sancionado con clausura de cinco (5) das continuos de
tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los Quienes incurran en cualquiera de los Ilcitos descritos
numerales 2 y 3 ser sancionado con multa de veinticinco en los numerales 2 y 3 sern sancionados con clausura
unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en de cinco (5) das continuos de la oficina, local o
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de
infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
(100 U.T.).

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser
sancionado con clausura de cinco (5) das continuos de
la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
y con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este artculo se

aplicar en todos los establecimientos o sucursales que
posea el sujeto pasivo.
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
de emitir y exigir comprobantes: deber de emitir, entregar o exigir facturas u otros
documentos:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. 1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o
emitirlos en un medio no autorizado por las normas
tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs
de mquinas fiscales, sistemas de facturacin electrnica
u otros medios tecnolgicos, que no renan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no

coincidan con el correspondiente a la operacin real
o sean ilegibles.
3. No conservar las copias de las facturas u otros
documentos obligatorios, por el lapso establecido en
las normas tributarias.
4. Alterar las caractersticas de las mquinas fiscales.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con 5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con
prescindencia total o parcial de los requisitos y prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos
caractersticas exigidos por las normas tributarias. por las normas tributarias.
6. Utilizar simultneamente ms de un medio de
emisin de facturas y otros documentos, salvo los
casos establecidos en las normas tributarias.
7. Utilizar un medio de facturacin distinto al indicado
como obligatorio por las normas tributarias.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya 8. No entregar las facturas u otros documentos cuya
entrega sea obligatoria. entrega sea obligatoria.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las 9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las
facturas, recibos o comprobantes de las operaciones facturas u otros documentos de las operaciones
realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos. realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no 10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operacin real. coincida con el correspondiente a la operacin real.
11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a
facturas, que sean utilizados para informar el monto
parcial o total de las operaciones efectuadas, tales
como: Estados de cuenta, reportes gerenciales,
notas de consumo, estados demostrativos y sus
similares, aun cuando el medio de emisin lo
permita.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por en los numerales 1 al 4, sern sancionados con
cada factura, comprobante o documento dejado de emitir clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito y
U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 UT).

Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
de las facturas, comprobantes o documentos dejados de en los numerales 5 al 8 y 11, sern sancionados con
emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) clausura de cinco (5) das de la oficina, local o
en un mismo periodo, el infractor ser sancionado adems establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito y
con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido
el ilcito. Si la comisin del ilcito no supera la cantidad Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 9 ser
sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5
empresa tiene varias sucursales, la clausura slo se U.T.).
aplicar en el lugar de la comisin de ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y sancionado con multa de diez unidades tributarias (10
4 ser sancionado con una multa de una unidad tributaria (1 U.T.).
U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido
hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias La sancin de clausura prevista para las ilcitos
(150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso. establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se
extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser respectivos deberes formales y notifique a la
sancionado con multa de una a cinco unidades tributarias. Administracin Tributaria la regularizacin de la
(1 U.T. a 5 U.T.). situacin que dio origen al ilcito.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la
sancionado con multa de cinco a cincuenta unidades sancin la Administracin Tributaria proceder en
tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.). forma inmediata a levantar la medida de clausura.
La sancin de clausura prevista en este Artculo se

aplicar slo en el lugar de la comisin del ilcito, an
en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios
establecimientos o sucursales.
de llevar libros y registros especiales y contables: deber de llevar libros y registros contables y todos los
dems libros y registros especiales:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales 1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas
exigidos por las normas respectivas. respectivas.
2. No mantener los libros y registros en el domicilio
tributario cuando ello fuere obligatorio o no
exhibirlos cuando la Administracin Tributaria los
solicite.
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las
mquinas fiscales contentivas del registro de las
operaciones efectuadas.
4. No mantener los medios que contengan los libros y
registros de las operaciones efectuadas, en
condiciones de operacin o accesibilidad.
5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un
mes.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y 6. No conservar durante el plazo establecido por la
reglamentos, los libros, registros, copias de normativa aplicable, los libros y registros, as como los
comprobantes de pago u otros documentos; as como, sistemas, programas o soportes que contengan la
los sistemas o programas computarizados de contabilidad u operaciones efectuadas.
contabilidad, los soportes magnticos o los
microarchivos.

2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin 7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las
cumplir con las formalidades y condiciones establecidas formalidades establecidas por las normas
por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso correspondientes.
superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros 8. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad y otros registros contables, excepto para de contabilidad y otros registros contables, excepto para
los contribuyentes autorizados por la Administracin los contribuyentes autorizados por la Administracin
Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera. Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 en los numerales 1 y 3 sern sancionados con clausura
U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades de la oficina, local o establecimiento por un lapso de
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta
mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 unidades tributarias (150 U.T.).
U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los en los numerales 2 y del 4 al 8 sern sancionados con
numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco clausura de la oficina, local o establecimiento por un
unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en lapso de cinco (5) das continuos y multa de cien
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva unidades tributarias (100 U.T.).
infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias
(100 U.T.). La sancin de clausura prevista en este Artculo, se
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos posea el sujeto pasivo.
tipificados en cualesquiera de los numerales de este
artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la La sancin de clausura prevista para las ilcitos
clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo establecidos en este Artculo, se extender hasta tanto
mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes
empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la formales y notifique a la Administracin Tributaria la
clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros regularizacin de la situacin que dio origen al ilcito.
especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas
respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la
sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin sancin la Administracin Tributaria proceder en
del ilcito. forma inmediata a levantar la medida de clausura.
de presentar declaraciones y comunicaciones: deber de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la 1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un
determinacin de los tributos, exigidas por las normas retraso superior a un (1) ao.
respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones. 2. No presentar las comunicaciones que establezcan las
leyes, reglamentos u otros actos administrativos de
carcter general.
3. Presentar las declaraciones que contengan la 3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con
determinacin de los tributos en forma incompleta o fuera un retraso inferior o igual a un (1) ao.
de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en 4. Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o
forma incompleta o fuera de plazo. fuera de plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la 5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la
primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo
establecido en la norma respectiva. establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, 6. Presentar las declaraciones en formularios, medios,
formatos o lugares, no autorizados por la Administracin formatos o lugares, no autorizados por la Administracin
Tributaria. Tributaria.

7. No presentar o presentar con retardo la declaracin 7. No presentar o presentar con retardo la declaracin
informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal. imposicin fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser
numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez sancionado con clausura de la oficina, local o
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de
diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta
hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 unidades tributarias (150 U.T.).
U.T.).
Quienes incurran en el ilcito descrito en el numeral 3
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los sern sancionados con multa de cien unidades
numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco tributarias (100 U.T.).
unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en
cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 en los numerales 2, 4, 5 y 6 sern sancionados con
U.T.). multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 Quien no presente la declaracin prevista en el numeral
ser sancionado con multa de mil a dos mil unidades 7 ser sancionado con clausura de la oficina, local o
tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de
retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta diez (10) das continuos y multa de dos mil unidades
a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 tributarias (2.000 U.T.). Quien la presente con retardo
U.T.). ser sancionado nicamente con multa de un mil
unidades tributarias (1.000 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este Artculo, se

posea el sujeto pasivo.
de permitir el control de la Administracin Tributaria: cumplimiento del deber de permitir el control de la
Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la
Administracin Tributaria solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas 1. Producir, circular o comercializar productos o mercancas
gravadas sin el signo de control visible exigido por las sin los elementos de control exigidos por las normas
normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de tributarias o stos sean falsos o alterados.
pago que acrediten su adquisicin. 2. Circular o comercializar productos o mercancas sin las
facturas u otros documentos que acrediten su
propiedad.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas y los soportes
magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems 3. No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles,
medios utilizados, exigidos o distribuidos por la seales y dems medios utilizados, exigidos o
Administracin Tributaria. distribuidos por la Administracin Tributaria.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin 4. Elaborar facturas u otros documentos sin la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo
exijan las normas respectivas. exijan las normas respectivas.

7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria,
incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
5. Comercializar mquinas fiscales o sus partes
esenciales que garanticen el control fiscal, sin la
autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria.
6. Incumplir los deberes previstos en las normas
respectivas, relacionados con la autorizacin
otorgada para la elaboracin de facturas u otros
documentos.
8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a 7. Incumplir los deberes previstos en las normas
las mquinas fiscales en virtud de la autorizacin respectivas, relacionados con la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo otorgada para la fabricacin de mquinas fiscales,
con los deberes previstos en las normas respectivas. as como los relativos a los servicios de distribucin
y mantenimiento de mquinas fiscales.
9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el 8. Impedir u obstruir, por s mismo o por interpuestas
acceso a los locales, oficinas o lugares donde deben personas, el ejercicio de las facultades otorgadas a la
iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin. Administracin Tributaria.
9. No entregar el comprobante de retencin.
10. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita
circulacin, sin autorizacin por parte de la
Administracin Tributaria.
11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las
planillas, formatos, formularios o especies fiscales.
10. La no utilizacin de la metodologa establecida en 12. No mantener o conservar la documentacin e
materia de precios de transferencia. informacin que soporta el clculo de los precios de
transferencia.
13. No mantener en condiciones de operacin los
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la tributacin.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos 14. No facilitar los equipos tcnicos necesarios para la
tcnicos de recuperacin visual, pantalla, visores y revisin de orden tributario de la documentacin micro
artefactos similares, para la revisin de orden tributario grabada que realice el contribuyente.
de la documentacin micro grabada que se realice en el
local del contribuyente.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en
los numerales 1 al 8 ser sancionado con multa de diez los numerales 1 y 2 ser sancionado con clausura de la
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin por el lapso de diez (10) das continuos, multa de
hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.) y el
U.T.). Adems quienes incurran en los ilcitos descritos en comiso de los bienes y mercancas. En el caso que la
los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la respectiva actividad est sometida a la autorizacin de la
autorizacin. Administracin Tributaria, se suspender su ejercicio
por un lapso de noventa (90) das. La reincidencia en la
comisin de cualquiera de estos ilcitos acarrear la
revocatoria de la autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 3 ser
sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas sancionado con multa de cien unidades tributarias (100
unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo U.T,).
previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este Cdigo.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser los numerales 4 y 5 ser sancionado con clausura de
sancionado con multa de trescientas a quinientas unidades diez (10) das continuos de la oficina, local o
tributarias (300 U.T. a 500 U.T.). establecimiento, en caso de poseerlo y multa de mil
unidades tributarias (1.000 U.T.). La Administracin
Tributaria no otorgar autorizaciones para el ejercicio
de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en
la comisin de los referidos ilcitos.

los numerales 6 y 7 ser sancionado con clausura de
diez (10) das continuos de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Adicionalmente, ser revocada la autorizacin otorgada
en los casos determinados por las normas tributarias.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 8 ser

sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de
poseerlo, y multa de quinientas unidades tributarias
(500 U.T.).

sancionado con multa de cien unidades tributarias (100
U.T.).

los numerales 10 y 1, ser sancionado con multa de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) y el comiso
de las especies.

sancionado con clausura de la oficina, local o
poseerlo y multa de un mil unidades tributarias (1000
U.T.).
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 13 y 14

ser sancionado con clausura de la oficina, local o
poseerlo y multa de doscientas unidades tributarias
(200 U.T.).
de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: deber de informar y comparecer ante la Administracin
Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la 1. No proporcionar informacin que sea requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin, dentro de los terceros con los que guarde relacin, dentro de los
plazos establecidos. plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las 2. No notificar a la Administracin Tributaria las
compensaciones y cesiones en los trminos establecidos compensaciones y cesiones en los trminos establecidos
en este Cdigo. en este Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin 3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin
parcial falsa o errnea. falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando 4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando
sta lo solicite. sta lo solicite, salvo que exista causa justificada.

5. Revelar informacin de carcter reservado o hacer
uso indebido de la misma.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 Quien incurra en cualquiera de los ilcitos previstos en
ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 los numerales 1 al 4 ser sancionado con multa de cien
U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias unidades tributarias (100 U.T.).
(10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en el ilcito establecido en el numeral 5
ser sancionado con multa de mil unidades tributarias
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 (1.000 U.T.).
ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10
U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias
(10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de

doscientas a quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500
U.T), los funcionarios de la Administracin Tributaria que
revelen informacin de carcter reservado o hagan uso
indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con
multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T.
a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin
Tributaria, los contribuyentes o responsables, las
autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o
indebida de la informacin proporcionada por terceros
independientes, que afecten o puedan afectar su posicin
competitiva en materia de precios de transferencia, sin
perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa,
civil o penal en que incurran.
Se consideran como desacato a las rdenes de la Constituyen ilcitos tributarios relacionados con el
Administracin Tributaria: desacato de rdenes de la Administracin Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o 1. La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o

industrial o de la seccin que corresponda, con violacin de la seccin que corresponda, con violacin de la
de una clausura impuesta por la Administracin clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no
Tributaria, no suspendida o revocada por orden suspendida o revocada por orden administrativa o
administrativa o judicial. judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o
cerraduras puesto por la Administracin Tributaria, o la cerraduras puestos por la Administracin Tributaria o la
realizacin de cualquier otra operacin destinada a realizacin de cualquier otra operacin destinada a
desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras,
no suspendida o revocada por orden administrativa o no suspendida o revocada por orden administrativa o
judicial. judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del bienes o documentos que queden retenidos en poder del
presente infractor, en caso que se hayan adoptado presunto infractor, en caso que se hayan adoptado
medidas cautelares. medidas cautelares.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2,
este artculos ser sancionado con multa de doscientas a ser sancionado con multa de mil unidades tributarias
quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.). (1.000 U.T.) y cierre del establecimiento por el doble del
lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del cumplimiento
de la sancin de cierre originalmente aplicada.

Quien incurra en el ilcito sealado en el numeral 3 de este
Artculo ser sancionado con multa de quinientas unidades
tributarias (500 U.T.).
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y Constituyen ilcitos tributarios formales relativos a
gravadas: actividades sometidas a autorizacin:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas 1. Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la
sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria debida autorizacin, cuando ello sea exigido por las
Nacional. normas tributarias respectivas.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional 2. Circular, comercializar, distribuir o expender especies
especies gravadas destinadas a la exportacin o al gravadas que no cumplan los requisitos legales.
consumo en zonas francas, puertos libres u otros
territorios sometidos a rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita 3. Circular, comercializar, distribuir o expender especies
circulacin, sin autorizacin por parte de la gravadas que no cumplan los requisitos legales para su
Administracin Tributaria. elaboracin, produccin y transporte, as como aqullas
de procedencia ilegal o que estn adulteradas.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque 4. Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren
sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias,
Administracin Tributaria. establecimientos, negocios y expendios sin la debida
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o autorizacin de la Administracin Tributaria, en los casos
gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada exigidos por las normas respectivas.
por la Administracin Tributaria. Sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o Artculo 119 de este Cdigo quien incurra en los ilcitos
transformaciones capaces de alterar las caractersticas, descritos en los numerales 1 y 3, ser sancionado con
ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) y comiso
negocios y expendios de especies gravadas. de las especies gravadas, aparatos, recipientes,
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias
gravadas que no cumplan los requisitos legales para su primas y bienes relacionados con la industria
elaboracin o produccin, as como aquellas de clandestina.
procedencia ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las
guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley,
o que estn amparadas en guas o documentos falsos o
alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas,
marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros
aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido
aprobados por la Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o
personas no autorizados para su comercializacin o
expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12.Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las
planillas, los formatos, formularios o especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser
perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el artculo sancionado con el comiso de las especies.
116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4, ser
cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a sancionado con multa de cien unidades tributarias (100
350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehculos, U.T.) y suspensin de la actividad respectiva, hasta
tiles, instrumentos de produccin, materias primas y tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones
especies relacionadas con la industria clandestina. necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el
respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la
industria o el expendio.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser El comiso de las especies gravadas, aparatos,
sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta recipientes, materia prima, mquinas, tiles,
unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las instrumentos de produccin y bienes relacionados con
especies gravadas. la industria clandestina, se impondr aun cuando no
haya podido determinarse el infractor.
sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta
unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las
especies fiscales.

sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta
unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva
de las especies gravadas hasta tanto obtenga la
correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no
exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la
autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la
Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo
dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6

ser sancionado con multa de veinticinco a cien unidades
tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad
respectiva hasta tanto se obtengan las renovaciones o
autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se
revocar el respectivo registro y autorizacin para el
ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o
gravadas.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y

9 ser sancionado con multa (100 a 250 U.T.) y el comiso
de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se
suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la
autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de
especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de
la gravedad del caso.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10,

11 y 12 ser sancionado con multa de cien a trescientas
unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin
especfica, establecido en las leyes y dems normas de especfica, establecido en las leyes y dems normas de
carcter tributario, ser penado con multa de diez a carcter tributario, ser sancionado con multa de cien
cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.). unidades tributarias (100 U.T.).
Cuando los ilcitos formales previstos en este Captulo

sean cometidos por sujetos calificados como
especiales por la Administracin Tributaria, las
sanciones pecuniarias aplicables sern aumentadas en
un doscientos por ciento (200%).
Constituyen ilcitos materiales: Constituyen ilcitos tributarios materiales:

1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus 1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus
porciones. porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos. 2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. 3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. 4. La obtencin de devoluciones indebidas.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional
especies gravadas destinadas a la exportacin o
importadas para el consumo en el rgimen aduanero
territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos
o personas no autorizados para su expendio.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus
de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido
prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o prrroga, y sin que medie una verificacin, fiscalizacin o
fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del determinacin por la Administracin Tributaria respecto del
tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se tributo de que se trate.
realice en el curso de una investigacin o fiscalizacin, se
aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.
Quien pague con retraso los tributos debidos, ser Quien pague con retraso los tributos debidos en el trmino
sancionado con multa del uno por ciento (1%) de aquellos. de un (1) ao, contado desde la fecha en que debi
cumplir la obligacin, ser sancionado con multa de cero
coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado
por cada da de retraso hasta un mximo de cien por
ciento (100%).
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del

trmino de un (1) ao, contado desde la fecha en que
debi cumplir la obligacin, ser sancionado
adicionalmente con una cantidad de cincuenta por
ciento (50%) del monto adeudado.
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del

trmino de dos (2) aos, contados desde la fecha en
que debi cumplir la obligacin, ser sancionado
adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta
por ciento (150%) del monto adeudado.
Cuando el pago del tributo se efecte en el curso del

procedimiento de fiscalizacin y determinacin, se
aplicarn, segn el caso, las sanciones previstas en el
Artculo 112 de este Cdigo.
Las sanciones previstas en este Artculo no se

impondrn cuando el sujeto pasivo haya obtenido
prrroga.
Artculo 111
Cuando la Administracin Tributaria efecte

determinaciones conforme al procedimiento de
recaudacin en caso de omisin de declaraciones,
previsto en este Cdigo, impondr multa del treinta por
ciento (30%) sobre la cantidad del tributo o cantidad a
cuenta del tributo determinado.

Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la
sancin establecida en el artculo 116, cause una sancin establecida en el artculo 119, cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones
u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un
veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento
(200 %) del tributo omitido. (300%) del tributo omitido.
Pargrafo Primero: Cuando la ley exija la estimacin del Pargrafo Primero: Cuando la ley exija la estimacin del
valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no
aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se
impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales
podrn eximir de sancin las diferencias de tributo podrn eximir de sancin las diferencias de tributo
provenientes de la estimacin de otras caractersticas provenientes de la estimacin de otras caractersticas
relativas a los bienes. relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo
186 de este Cdigo, se aplicar la multa en un diez por 196 de este Cdigo, se aplicar la multa en un treinta por
ciento (10%) del tributo omitido. ciento (30%) del tributo omitido.
Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos, ser
de beneficios fiscales, desgravaciones u otra causa, sea sancionado con multa del cien por ciento (100%) al
mediante certificados especiales u otra forma de devolucin, quinientos por ciento (500%) de las cantidades
ser sancionado con multa del 50% al 200% de las indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sancin
cantidades indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la establecida en el Artculo 119 de este Cdigo.
sancin establecida en el artculo 116.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin Los incumplimientos relativos al deber de anticipar a
tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, cuenta de la obligacin tributaria principal, sern
ser sancionado: sancionados:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con
el diez por ciento al veinte por ciento (10% al 20%) de los el cien por ciento (100%) de los anticipos omitidos.
anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero
obligado, con el uno punto cinco por ciento (1.5 %) coma cero cinco por ciento (0,05%) de los anticipos
mensual de los anticipos omitidos por cada mes de omitidos por cada da de retraso hasta un mximo
retraso. del cien por ciento (100%).
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo,
en este artculo, procedern an en los casos que no nazca procedern an en los casos en que no nazca la obligacin
la obligacin tributaria principal, o que generndose la tributaria o que generndose la misma sea en una cantidad
obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la menor a la que corresponda anticipar, de conformidad con
que corresponda anticipar de conformidad con la normativa la normativa vigente.
vigente.
Artculo 115
Los incumplimientos de las obligaciones de retener,
percibir o enterar los tributos, sern sancionados:
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por 1. Por no retener o no percibir, con el quinientos por
ciento al trescientos por ciento (100% al 300%) del ciento (500%) del tributo no retenido o no percibido.
tributo no retenido o no percibido.

4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con 2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con
el cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento (50 el cien por ciento (100%) de lo no retenido o no
al 150%) de lo no retenido o no percibido. percibido.
Artculo 113
Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las 3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las
oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo
establecido en las normas respectivas, ser sancionado con establecido en las normas respectivas, con multa del
multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o
tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en percibidos, por cada da de retraso en su
su enteramiento, hasta un mximo 500% del monto de enteramiento, hasta un mximo de cien (100) das.
dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un
intereses moratorios correspondientes y de la sancin procedimiento de verificacin o fiscalizacin se le
establecida en el artculo 118 de este Cdigo. aplicar la sancin prevista en el numeral siguiente
conjuntamente con la establecida en el artculo 121
de este Cdigo.
4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas
en las oficinas receptoras de fondos nacionales, con
multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de las
referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de
la pena privativa de libertad establecido en el artculo
119 de este Cdigo.
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no

sern aplicables a la Repblica Bolivariana de
Venezuela, Gobernaciones y Alcaldas, las cuales sern
sancionadas con multa de doscientas a mil unidades
tributarias (200 a 1.000 U.T.).
Las mximas autoridades, los tesoreros,

administradores y dems funcionarios con
competencias para ordenar pagos de las entidades u
rganos pblicos, sern personal y solidariamente
responsables entre s, por el cabal cumplimiento de los
deberes relativos a la retencin, percepcin y
enteramiento de los tributos que correspondan. El
incumplimiento de esas obligaciones ser sancionado
con multa equivalente a tres mil unidades tributarias
(3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que
correspondan al agente de retencin o percepcin.
Artculo 112 (cont.)
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los Las sanciones previstas en este artculo se aplicarn an
numerales 3 y 4 de este artculo se reducirn a la mitad, en en los casos en que el responsable, en su calidad de agente
los casos que el responsable en su calidad de agente de de retencin o percepcin, se acoja al reparo en los
retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos trminos previstos en el artculo 196 de este Cdigo.
previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y Quien comercialice o expenda en el territorio nacional
gravadas: especies gravadas destinadas a la exportacin o importadas
() para el consumo en el rgimen aduanero territorial que
2. Comercializar o expender en el territorio nacional corresponda, ser sancionado con multa de quinientas
especies gravadas destinadas a la exportacin o al unidades tributarias (500 U.T.) y el comiso de las especies
consumo en zonas francas, puertos libres u otros gravadas.
territorios sometidos a rgimen aduanero especial.

()
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser
sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta
unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las
especies gravadas.
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o
gravadas: personas no autorizados para su expendio, cuando ello
() sea exigido por las normas tributarias, ser sancionado
10.Expender especies gravadas a establecimientos o con multa de trescientas unidades tributarias (300 U.T.).
personas no autorizados para su comercializacin o
expendio.
()
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10,
11 y 12 ser sancionado con multa de cien a trescientas
unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de Constituyen ilcitos tributarios penales:
libertad:
1. La defraudacin tributaria. 1. La defraudacin tributaria.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los 2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los
agentes de retencin o percepcin. agentes de retencin o percepcin.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigacin pblica al incumplimiento de la
normativa tributaria.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la 5. La divulgacin y uso de informacin confidencial.
informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados
pblicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que
tuviese acceso a dicha informacin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados
con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los
numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se numerales 1, 2 y 3 de este artculo, la accin penal se
extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada
por la Administracin Tributaria y paga el monto de la por la Administracin Tributaria y paga el monto de la
obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma
total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de
notificada Resolucin Culminatoria del Sumario. Este notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del
beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de
trminos establecidos en este Cdigo. reincidencia en los trminos establecidos en este Cdigo.
Incurre en defraudacin tributaria el que mediante Incurre en defraudacin tributaria quien mediante
simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de simulacin, ocultacin, engao o cualquier otra maniobra
engao induzca en error a la Administracin Tributaria y fraudulenta, produzca una disminucin del tributo a
obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido pagar.
superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a
expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.

La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses La defraudacin tributaria ser penada con prisin de seis
a siete (7) aos. Esta sancin ser aumentada de la mitad a (6) meses a siete (7) aos.
dos terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute
mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin En el caso de obtencin indebida de devoluciones, la

indebida de devoluciones o reintegros por una cantidad sancin contemplada en el prrafo anterior se
superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser penada incrementar en un tercio de la pena.
con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la
comisin del ilcito de defraudacin tributaria, el
tribunal competente ordenar que la sancin prevista en
el encabezamiento del artculo 112 de este Cdigo sea
aumentada en un doscientos por ciento (200%).
Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta
sealada en este artculo, se atender a lo defraudado en
cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide
por ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos
inferiores a un ao o tributos instantneos, se atender al
importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones
comprendidas en un ao.
Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros: Constituyen indicios de defraudacin tributaria:
1. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente 1. Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la deliberadamente hechos o circunstancias que incidan
obligacin tributaria. en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. 2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o
emitirlos en medios distintos a los autorizados por la
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no 3. Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo
coincida con el correspondiente a la operacin real. monto no coincida con el correspondiente a la operacin
real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de 4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de
rentas. rentas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar 5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin o identificacin del certificado de inscripcin o identificacin falso o
contribuyente falso o adulterado, en cualquier actuacin adulterado, en cualquier actuacin que se realice ante la
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
casos en que se exija hacerlo. hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma 6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma
contabilidad, con distintos asientos. contabilidad, con distintos asientos.
7. Remover el dispositivo de seguridad de mquinas
fiscales, sin autorizacin, as como cualquier otra
modificacin capaz de alterar el normal
funcionamiento de la mquina fiscal.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros 8. Presentar declaraciones que contengan datos
o documentos y los datos consignados en las distintos a los reflejados en los libros o registros
declaraciones tributarias. especiales.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes 9. No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes
contables, en los casos en que los exija la Ley. contables, en los casos en que los exija la normativa
aplicable.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o 10. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o
negocios. negocios.

10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos 11. Omitir la presentacin de declaraciones exigidas por
en la ley como imponibles o no se proporcione la las normas tributarias.
documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies
gravadas cuando no se hubiere cumplido con los
registros o inscripcin que las leyes especiales
establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las 12. Ejercer actividades industriales o comerciales sin la
especies alcohlicas. obtencin de las autorizaciones correspondientes.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de 13. Utilizar mercancas, productos o bienes objeto de
beneficios fiscales, para fines distintos de los que incentivos fiscales, para fines distintos de los que
correspondan. correspondan.
14. Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y
dems medios de control, as como destruirlos o
alterarlos.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies
gravadas, considerndose comprendidas en esta norma
la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de
las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de
las inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal.
Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro
percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas
dentro de los plazos establecidos en las disposiciones ser sancionado con prisin de cuatro (4) a seis (6) aos.
respectivas y obtenga para s o para un tercero un
enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos
(2) a cuatro (4) aos.
Artculo 122
Quien estando en conocimiento de la iniciacin de un

procedimiento tendente a la determinacin o cobro de
obligaciones tributarias o sanciones, provocare o
agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en
todo o en parte la satisfaccin de tales prestaciones,
ser sancionado con prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
Artculo 123
Quien incite pblicamente o efecte maniobras

concertadas tendentes a organizar la negativa colectiva
al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ser
sancionado con prisin de un (1) ao a cinco (5) aos.
Se aplicar la misma sancin que al autor principal del Se aplicar la misma sancin que al autor principal del
ilcito, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que ilcito, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que
corresponda, a los coautores que tomaren parte en la corresponda, a los coautores que tomaren parte en la
ejecucin del ilcito. ejecucin del ilcito.

Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito
disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de
la graduacin de la sancin que corresponda, a los la graduacin de la sancin que corresponda, a los
instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a
cometer el ilcito o refuercen su resolucin. cometer el ilcito o refuercen su resolucin.
Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito
defraudacin tributaria, disminuida de dos terceras partes a tributario penal disminuida a la mitad:
la mitad:
a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su 1. A quienes presten al autor principal o coautor su
concurso, auxilio o cooperacin en la comisin de dicho concurso, auxilio o cooperacin en la comisin de dicho
ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con
sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a
aquellos que presten apoyo o ayuda posterior aqullos que presten apoyo o ayuda posterior
cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito. cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito.
b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la 2. A quienes sin promesa anterior al ilcito y despus de la
ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder, ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder,
oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes
respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha
cometido un ilcito. cometido un ilcito.
Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios, Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios,
apoyo ni participacin en ilcitos tributarios, las opiniones o apoyo ni participacin en ilcitos tributarios, las opiniones o
dictmenes de profesionales y tcnicos, en los que se dictmenes de profesionales y tcnicos en los que se
expresen interpretaciones de los textos legales y expresen interpretaciones de los textos legales y
reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos. reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.
Artculo 129
Las sanciones restrictivas de la libertad se

incrementarn en el doble, para el funcionario o
empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus
funciones, participe, colabore o coopere en los ilcitos
tributarios penales previstos en el presente Cdigo.
En tales casos, se impondr adicionalmente la pena de

inhabilitacin por trmino de cinco (5) a quince (15)
aos para el desempeo de la funcin pblica.
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les Sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1 del Artculo
aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por 128 de este Cdigo, se le aplicar la inhabilitacin para el
un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y ejercicio de la profesin, por trmino de cinco (5) a diez
tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o (10) aos, al profesional o tcnico que con motivo del
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la ejercicio de su profesin o actividad participe, apoye, auxilie
comisin del ilcito de defraudacin tributaria. o coopere en la comisin del ilcito penal tributario.
La Administracin Tributaria tendr las facultades, La Administracin Tributaria tendr las facultades,
atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
especial: especial:

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios. accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de 2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de
fiscalizacin y determinacin para constatar el fiscalizacin y determinacin, para constatar el
cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo. tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros 3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios, cuando fuere procedente. accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
solicitando de los rganos judiciales, las medidas mediante la adopcin de las medidas cautelares o
cautelares, coactivas o de accin ejecutiva de acuerdo a ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
lo previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con 5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con
las disposiciones contenidas en este Cdigo. las disposiciones establecidas en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a 6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a
los sujetos que determinen las normas tributarias y los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros oficiosamente o a actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento
requerimiento del interesado. del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o 7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o
de informacin que abarque todos los supuestos de informacin que abarque todos los supuestos
exigidos por las leyes especiales tributarias. exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de 8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de
anlisis estadstico, econmico y tributario. anlisis estadstico, econmico y tributario.
9. Proponer y aplicar y divulgar las normas en materia 9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia
tributaria. tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados 10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados
para la realizacin de las funciones de recaudacin, para la realizacin de las funciones de recaudacin,
cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas,
procesamiento de documentos y captura o transferencias procesamiento de documentos, y captura o
de los datos en ellos contenidos. En los convenios que transferencias de los datos en ellos contenidos. En los
se suscriban la Administracin Tributaria podr acordar convenios que se suscriban la Administracin Tributaria
pagos o compensaciones a favor de los organismos podr acordar pagos o compensaciones a favor de los
prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios organismos prestadores del servicio. Asimismo, en
deber resguardarse el carcter reservado de la dichos convenios deber resguardarse el carcter
informacin utilizada, conforme a lo establecido en el reservado de la informacin utilizada, conforme a lo
artculo 126 de este Cdigo. establecido en el Artculo 136 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos 11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos
nacionales e internacionales para el intercambio de nacionales e internacionales para cooperacin e
informacin, siempre que est resguardado el carcter intercambio de informacin, siempre que est
reservado de la misma, conforme a lo establecido en el resguardado el carcter reservado de la misma,
artculo 126 de este Cdigo y garantizando que las conforme a lo establecido en el Artculo 136 de este
informaciones suministradas slo sern utilizadas por Cdigo, y garantizando que las informaciones
aquellas autoridades con competencia en materia suministradas slo sern utilizadas por aquellas
tributaria. autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin 12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin
de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en
materia de precios de transferencia, conforme al materia de precios de transferencia, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo. procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, 13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica,
instrucciones de carcter general a sus subalternos, para instrucciones de carcter general a sus subalternos, para
la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y
dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las
cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial. cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.

14. Notificar de conformidad con lo previsto en el artculo 166 14. Notificar de conformidad con lo previsto en el artculo 176
de este Cdigo, las liquidaciones efectuadas para un de este Cdigo, las liquidaciones efectuadas para un
conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes
por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y
anticipos, a travs de listados en los que se indique la anticipos, a travs de listas en las que se indique la
identificacin de los contribuyentes o responsables, los identificacin de los contribuyentes o responsables, los
ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de
identificacin del funcionario, que al efecto determine la identificacin del funcionario, que al efecto determine la
Administracin Tributaria. Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince 15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince
(15) primeros das del mes de febrero cada ao, previa (15) primeros das del mes de febrero de cada ao,
opinin favorable de la Comisin Permanente de previa opinin favorable de la Comisin Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional sobre la base de la Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la
variacin producida en el ndice de Precios al variacin producida en el ndice Nacional de Precios al
Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, Consumidor fijado por la autoridad competente, del
del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco ao inmediatamente anterior. La opinin de la Comisin
Central de Venezuela. La opinin de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida dentro de los quince (15) das
deber ser emitida dentro de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada.
continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias 16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias
administrativas y judiciales, en las instancias judiciales administrativas y judiciales; en las instancias judiciales
ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la Ley de
la materia. la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus 17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus
funcionarios de los organismos a los que se refiere el funcionarios, de los organismos a los que se refiere el
numeral 10 de este artculo, as como de las numeral 10 de este Artculo, as como de las
dependencias administrativas correspondientes. dependencias administrativas correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al 18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al
Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y
persecucin de las acciones u omisiones violatorias de persecucin de las acciones u omisiones violatorias de
las normas tributarias, en la actividad para establecer las las normas tributarias, en la actividad para establecer las
identidades de sus autores y partcipes, y en la identidades de sus autores y partcipes, y en la
comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por
este Cdigo dentro del mbito de su competencia. este Cdigo dentro del mbito de su competencia.
19. Controlar total o parcialmente los accesorios derivados 19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados
de un ajuste a los precios o montos de de un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones entre partes contraprestaciones en operaciones entre partes
vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las atribuciones de un pas con el que reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que
se haya celebrado un tratado para evitar la doble se haya celebrado un tratado para evitar la doble
tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a
ttulo de intereses. ttulo de intereses.
20. Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la
falsificacin y el trfico de estupefacientes, as como
en cualquier actividad que afecte de manera directa o
indirecta la tributacin, sin menoscabo de las
atribuciones que se asignen a los organismos
competentes.
21. Designar a los Consejos Comunales como Auxiliares
de la Administracin Tributaria en tareas de
contralora social.
22. Ejercer en nombre del Estado la accin penal
correspondiente a los ilcitos tributarios penales, sin
perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio
Pblico.
Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de
carcter tributario que determinen los sujetos pasivos o la carcter tributario que determinen los sujetos pasivos o la
Administracin Tributaria, en las declaraciones juradas y Administracin Tributaria, en las declaraciones y planillas de
planillas de pago de cualquier naturaleza, as como en las pago de cualquier naturaleza, as como las cantidades que
determinaciones que efecte la Administracin Tributaria se determinen por concepto de tributos, accesorios o
por concepto de tributos, intereses o sanciones, y la sanciones en actos administrativos o judiciales, se
resolucin de los recursos y sentencias, se expresarn con expresarn en bolvares. No obstante, la Ley creadora
aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en ms o del tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo Nacional,
en menos. podr establecer supuestos en los que se admita el
pago de los referidos conceptos, en moneda extranjera.
A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a
cincuenta cntimos, se considerar la unidad bolvar
inmediata superior y si fuere inferior a cincuenta cntimos,
se considerar la unidad bolvar inmediata inferior.
Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en
alguna de estas formas: alguna de estas formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al 1. Personalmente, entregndola contra recibo al

contribuyente o responsable. Se tendr tambin por contribuyente o responsable. Se tendr tambin por
notificado personalmente el contribuyente o responsable notificado personalmente al contribuyente o responsable
que realice cualquier actuacin que implique el que realice cualquier actuacin que implique el
conocimiento del acto, desde el da en que se efectu conocimiento del acto, desde el da en que se efectu
dicha actuacin. dicha actuacin.
2. Por constancia escrita entregada por cualquier 2. Por constancia escrita, entregada por cualquier
funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio
del contribuyente o responsable. Esta notificacin se del contribuyente o responsable. Esta notificacin se
har a persona adulta que habite o trabaje en dicho har a persona adulta que habite o trabaje en dicho
domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo,
del cual se dejar copia para el contribuyente o del cual se dejar copia para el contribuyente o
responsable en la que conste la fecha de entrega. responsable en la que conste la fecha de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo 3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo
pblico o privado, por sistemas de comunicacin pblico o privado, por sistemas de comunicacin
telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares telegrficos o electrnicos, siempre que se deje
siempre que se deje constancia en el expediente de su constancia en el expediente de su recepcin.
recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante
sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin
Tributaria convendr con el contribuyente o responsable
la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico.
Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse
la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2
de este artculo, el funcionario en presencia de un fiscal del de este artculo, el funcionario levantar Acta en la cual se
Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar dejar constancia de la negativa. La notificacin se
constancia de esta negativa. La notificacin se entender entender practicada una vez que se incorpore el Acta en el
practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo.
expediente respectivo.
En los casos en que la Administracin Tributaria, al En los casos en que la Administracin Tributaria, al
momento de las verificaciones practicadas a las momento de las verificaciones practicadas a las
declaraciones, constate diferencias en los tributos declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de
tributo, realizar los ajustes respectivos mediante tributo, realizar los ajustes respectivos mediante resolucin
Resolucin que se notificar conforme a las normas que se notificar conforme a las normas previstas en este
previstas en este Cdigo. Cdigo.
En dicha resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de En dicha resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de
los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de
las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus
intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al
diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de veinte por ciento (20%) del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la
comisin de ilcitos formales. comisin de ilcitos formales.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de
intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos. cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo 221
Al da siguiente del vencimiento del plazo legal o

judicial para el cumplimiento voluntario, se intimar al
deudor a pagar las cantidades debidas y el recargo
previsto en el Artculo 290 de este Cdigo, dentro de los
cinco (5) das continuos siguientes contados a partir de
su notificacin.
La intimacin de derechos pendientes deber contener: La intimacin deber contener:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.

2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va 1. Identificacin del deudor y, en su caso, del
dirigida. responsable solidario.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin 2. Monto de los tributos, multas, intereses, recargos, y, en
de los actos que los contienen. su caso, la identificacin de los actos que los contienen.
4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo 3. Advertencia de la iniciacin del cobro ejecutivo, si no
correspondiente, si no satisface la cancelacin total de la satisficiere el pago total de la deuda, en un plazo de
deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a cinco (5) das hbiles contados a partir de su notificacin.
partir de su notificacin.
5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de 4. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de
autenticacin del funcionario autorizado. autenticacin del funcionario o funcionaria autorizado.
Artculo 223
La intimacin efectuada constituye ttulo ejecutivo para

proceder contra los bienes y derechos del deudor o de
los responsables solidarios.
La interposicin del recurso suspende los efectos del acto La interposicin del recurso no suspende los efectos del
recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas acto recurrido.
cautelares previstas en este Cdigo.
No obstante, el interesado o interesada podr solicitar
la suspensin de los efectos, cuando de manera
concurrente la ejecucin del acto pudiera causarle
graves perjuicios y la impugnacin se fundamentare en
la apariencia del buen derecho.
La solicitud deber efectuarse en el mismo escrito del

recurso, consignando todas las pruebas que
fundamenten su pretensin.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre
la suspensin solicitada, dentro del lapso previsto para
la admisin.
La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto No podr acordarse administrativamente la suspensin
respecto de la sanciones previstas en este Cdigo o en de los efectos respecto de las sanciones relativas a la
leyes tributarias, relativas a la clausura de establecimientos, clausura del establecimiento, comiso o retencin de
comisos o retencin de mercaderas, aparatos, recipientes, mercancas, vehculos, aparatos, recipientes, tiles,
vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias instrumentos de produccin o materias primas, as como de
primeras, y suspensin de expendios de especies fiscales y la suspensin de actividades sujetas a autorizacin por
gravados. parte de la Administracin Tributaria.
La suspensin de los efectos del acto recurrido en virtud de La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no
la interposicin del recurso jerrquico, no impide a la impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la
Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no porcin no suspendida.
objetada.
La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico La Administracin Tributaria admitir el Recurso Jerrquico
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento
del lapso para la interposicin del mismo. del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria
que deba decidir el recurso, sea distinta de aquella oficina que deba decidir el recurso sea distinta de aquella oficina de
de la cual eman el acto, el lapso establecido en este la cual eman el acto, el lapso establecido en este Artculo
artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin se contar a partir del da siguiente de la recepcin del
del mismo. mismo.
Artculo 250
Son causales de inadmisibilidad del recurso: Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente. 1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. 2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como
apoderado o representante del recurrente, por no tener apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para recurrir o por no tener la capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye o porque el poder no est representacin que se atribuye o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea insuficiente. otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado. 4. Falta de asistencia o representacin de abogado o de
cualquier otro profesional afn al rea tributaria.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso
jerrquico ser motivada y contra la misma podr ejercerse Jerrquico ser motivada, y contra la misma podr ejercerse
el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Cdigo.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr

practicar todas las diligencias de investigacin que
considere necesarias para el esclarecimiento de los
hechos, y llevar los resultados al expediente. Dicha
Administracin est obligada tambin a incorporar al
expediente los elementos de juicio de que disponga.
A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerrquico, se

abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado de
acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso,
y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles,
prorrogables por el mismo trmino segn la
complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin
de pruebas en los asuntos de mero derecho, y cuando
l o la recurrente no haya anunciado, aportado o
promovido pruebas.
Pargrafo Segundo: La Administracin Tributaria podr

solicitar del propio contribuyente o de su representante,
as como de entidades y de particulares, dentro del
lapso para decidir, las informaciones adicionales que
juzgue necesarias, requerir la exhibicin de libros y
registros y dems documentos relacionados con la
materia objeto del recurso y exigir la ampliacin o
complementacin de las pruebas presentadas, si as lo
estimare necesario.
La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal

Contencioso Tributario que haya conocido de la causa en
primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado
definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa
juzgada. En este caso, el Tribunal a peticin de la parte
interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso
ejercido, el tribunal fijar en el decreto un lapso que no ser ejercido, el tribunal fijar en la sentencia un lapso de
menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez, cinco (5) das continuos, para que la parte vencida efecte
para que la parte vencida efecte el cumplimiento el cumplimiento voluntario.
voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzada hasta
que haya transcurrido ntegramente dicho lapso.
A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo

establecido en el artculo 525 del Cdigo de Procedimiento
Civil.
Pargrafo nico: En los casos en que existieren bienes

embargados en virtud de lo establecido en el artculo 263, y
los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito
tributario, se proceder inmediatamente al remate de estos
bienes conforme a lo establecido en los artculos 284 y
siguientes de este Cdigo.
Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario sin
que se hubiese cumplido voluntariamente la sentencia, se que ste se hubiere producido, la Administracin
proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta Tributaria ejecutar forzosamente la sentencia conforme
oportunidad el representante del Fisco solicitar, y el al procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este
Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes Cdigo.
propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de
la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada
prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de
intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza
sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda
ms la estimacin de los intereses y costas.
En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza

que no pudieren hacerse dichas evaluaciones, se
embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda
de la operacin de qu trata este artculo.
Artculo 282
El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento

voluntario, podr hacer oposicin a la ejecucin
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito
fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo
compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal

conforme a los medios de extincin previstos en este
Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno

derecho una articulacin probatoria que no podr exceder
de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren
convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de
despacho siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser

apelable en ambos efectos y, el que la declare sin lugar ser
apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva
cualquiera de los casos previstos en este artculo, no
impedir el embargo de los bienes, pero no podr
procederse al remate de stos hasta tanto la segunda
instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283
Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como

depositario de los bienes, cuando el representante de ste
lo solicitare.
Artculo 284
Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta

la incidencia de oposicin por la Alzada, sin que el deudor
hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los
bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la

disposicin contenida en el artculo 286 de este Cdigo.
Artculo 285
El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a

objeto de que efecte el justiprecio de los bienes
embargados. El perito avaluador deber presentar sus
conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y
que no ser mayor de quince (15) das de despacho
contados a partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo

caso se proceder a la designacin de peritos conforme a
las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 286
Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro

de los diez (10) das de despacho siguientes, a la
publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios
de mayor circulacin en la ciudad sede del Tribunal.
Dicho cartel deber contener:

1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del
remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes
inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no
podr ser inferior a la mitad del justiprecio cuando se
trate de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
7. Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del
Tribunal.
Artculo 287
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se

proceder en el da, lugar y hora sealados, a la venta de
los bienes en pblica subasta, por el Juez u otro funcionario
judicial competente.
Artculo 288
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el

representante del Fisco podr pedir al Tribunal que decrete
los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de
los mismos.
Captulo II Captulo II
Del Juicio Ejecutivo Del Cobro Ejecutivo
Los actos administrativos contentivos de obligaciones El cobro ejecutivo de las cantidades lquidas y
lquidas y exigibles a favor del fisco por concepto de exigibles, as como la ejecucin de las garantas
tributos, multas e intereses, as como las intimaciones constituidas a favor del sujeto activo, se efectuar
efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de conforme al procedimiento establecido en este Captulo.
este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial
se aparejar embargo de bienes siguiendo el procedimiento La competencia para iniciar e impulsar el mismo y
previsto en este Captulo. resolver todas sus incidencias, corresponde a la
Artculo 290
El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se El procedimiento de cobro ejecutivo no ser acumulable
expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el a las causas judiciales ni a otros procedimientos de
carcter con que se acta, objeto de la demanda y las ejecucin. Su iniciacin o tramitacin se suspender
razones de hecho y de derecho en que se funda. nicamente en los casos previstos en este Cdigo.
El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto

en este Cdigo, genera de pleno derecho, el pago de un
recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las
cantidades adeudadas por concepto de tributos, multas
e intereses, con inclusin de los intereses moratorios
que se generen durante el procedimiento de cobro
ejecutivo.
La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse Al da siguiente del vencimiento del plazo legal o
ante el Tribunal Contencioso Tributario competente. judicial para el cumplimiento voluntario, se intimar al
deudor a pagar las cantidades debidas y el recargo
En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y previsto en el Artculo anterior, dentro de los cinco (5)
el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo de bienes das continuos siguientes contados a partir de su
propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de notificacin.
la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada
prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de De no realizarse el pago en el referido plazo, la
intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza Administracin Tributaria dar inicio a las actuaciones
sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda dirigidas al embargo de los bienes y derechos del
ms la estimacin de los intereses y costas. deudor.
Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere La intimacin efectuada constituye ttulo ejecutivo para
iniciado el proceso contencioso tributario y no se hubieren proceder contra los bienes y derechos del deudor o de
suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin los responsables solidarios y no estar sujeta a
deber realizarse ante el mismo Tribunal que est impugnacin.
conociendo de aqul.
Ordenado el embargo, el Juez designar como al fisco El procedimiento de cobro ejecutivo se paraliza cuando
como depositario de los bienes, cuando el representante de se suspendan los efectos del acto conforme a lo
ste lo solicitare. dispuesto en este Cdigo.
Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o La Administracin Tributaria designar a los
que son suyos los bienes embargados, propondr demanda funcionarios o funcionarias que practicarn el embargo,
ante el Tribunal, del cual se pasarn copia a las partes y la los cuales se entendern autorizados o autorizadas a
controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, efectuar todas las diligencias necesarias a tal fin y
de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de levantarn las actas en las que se especifiquen los
Procedimiento Civil en materia de tercera. bienes y derechos embargados y el valor que se les
asigne el cual no podr ser inferior al precio de
mercado.
En ningn caso se requerir la notificacin de las

correspondientes actas, pero el deudor o la persona
que se encuentra en el lugar, podrn solicitar se le
entregue copia simple de las mismas.
Admitida la demanda se acordar la intimacin del deudor Los bienes y derechos embargados por la
para que pague o compruebe haber pagado, apercibido de Administracin Tributaria, no podrn exceder del doble
ejecucin en el lapso de cinco (5) das contados a partir de de las cantidades adeudadas, incluyendo el recargo.
su intimacin.
El embargo proceder contra todos los bienes y
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar derechos del deudor, salvo aqullos que sean
haber pagado, podr hacer oposicin a la ejecucin considerados inejecutables de conformidad con la Ley.
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito
fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo De no conocerse bienes o los mismos fueren
compruebe. insuficientes, la Administracin Tributaria dictar
medida general de prohibicin de enajenar y gravar, la
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal cual se mantendr vigente hasta que se extinga la
conforme a los medios de extincin previstos en este deuda o se identifiquen bienes suficientes.
Cdigo.

Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno La medida ser notificada a los registros y notaras,
derecho una articulacin probatoria que no podra exceder directamente por la Administracin Tributaria o a travs
de cuatro (4) das de despacho, para que las partes del organismo a cargo de su coordinacin y control, a
promuevan y evacuen las pruebas que consideren los fines que stos impidan la enajenacin o gravamen
convenientes. En todo caso, el tribunal resolver al da del sobre bienes del deudor.
despacho siguiente.
El registrador o registradora o notario o notaria
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser correspondiente, ser responsable de los daos y
apelable en ambos efectos, y el que la declare sin lugar ser perjuicios que se causen por el incumplimiento de la
apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva medida dictada por la Administracin Tributaria.
cualquiera de los casos previstos en este artculo no
impedir el embargo de los bienes, pero no podr
procederse al remate de estos bienes hasta tanto la
segunda instancia resuelva la incidencia.
Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del Cuando la deuda tributaria estuviere garantizada se
artculo anterior, o resuelta la incidencia de oposicin por la proceder en primer lugar a ejecutar la garanta.
alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se
aplicar lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este Cuando la garanta sea insuficiente para cubrir la deuda
cdigo, pero el remate de los bienes se suspender si el o cuando el obligado lo solicite, la Administracin
acto no estuviere definitivamente firme. A estos efectos, no Tributaria podr optar por el embargo de otros bienes o
se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de derechos. En estos casos, la garanta prestada quedar
Procedimiento Civil. sin efecto en la parte asegurada por el embargo.
Artculo 296
Ordenado el embargo, la Administracin Tributaria se

constituir en depositaria de los bienes o designar
como tal al mismo deudor o a personas legalmente
autorizadas para tal fin.
De no haber personas legalmente autorizadas en el

lugar en que estn situados los bienes o si stas no
pudieren concurrir al sitio del embargo, la
Administracin Tributaria podr confiar temporalmente
el depsito a personas distintas de las mencionadas en
el encabezamiento de este Artculo.
El embargo sobre bienes inmuebles o derechos que

recaigan sobre stos, ser notificado por la
Administracin Tributaria al Registrador o Registradora
del lugar donde est situado el inmueble, indicando sus
linderos y dems circunstancias que lo identifiquen.
Artculo 297
Si entre lo embargado hubiesen bienes corruptibles o

perecederos, la Administracin Tributaria ordenar su
venta, previa estimacin de su valor.
La venta se anunciar en un nico cartel que se

publicar en un diario de mayor circulacin de la
localidad. Podr prescindirse de la publicacin del
cartel, en los casos en que el temor de la corrupcin de
los bienes sea de tal naturaleza que haga necesaria
dicha omisin.

Los bienes se adjudicarn a quien ofrezca el mayor
precio de contado por encima del precio fijado. El
producto de la venta debe ser depositado en una
institucin bancaria y se destinar, a los fines de la
ejecucin o a su devolucin segn correspondan.
Artculo 298
El tercero o tercera que alegue ser el tenedor legtimo

de la cosa, pretenda ser preferido o afirme que son
suyos los bienes embargados, podr oponerse al
embargo, hasta el da siguiente a la publicacin del
nico cartel de remate.
El embargo ser suspendido si la cosa se encontrare

verdaderamente en su poder y presentare prueba
fehaciente de la propiedad de la cosa por un acto
jurdico vlido.
No se suspender el embargo si el deudor o deudora se

opusiere a la pretensin del tercero con otra prueba
fehaciente. En tal caso la Administracin Tributaria
abrir una articulacin probatoria de ocho (8) das,
debiendo dictar la decisin correspondiente al da
siguiente.
Contra la decisin que afecte al tercero podr ejercerse

el Recurso Contencioso Tributario.
Artculo 299
Efectuado el embargo, la Administracin Tributaria

ordenar el remate de los bienes embargados.
A tal efecto, proceder a designar a un funcionario o

funcionaria experto, a los fines de que ste efecte el
avalo de los bienes embargados dentro de un plazo no
mayor de quince (15) das hbiles, contados a partir de
la fecha de su designacin.
El deudor o deudora podr solicitar un nuevo avalo, en

cuyo caso ste proceder a seleccionar un nuevo
experto. Los costos del nuevo avalo sern soportados
por el deudor o deudora.
De existir diferencias entre los avalos efectuados,

deber utilizarse el que refleje el mayor valor.
Artculo 300
La inactividad en la ejecucin de los bienes

embargados por parte de la Administracin Tributaria,
no conlleva su liberacin, ni la culminacin del
procedimiento de ejecucin
Artculo 301
Consignados los resultados del avalo, debe

procederse, dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes, a la publicacin de un nico cartel de remate
en la pgina Web de la Administracin Tributaria.
Publicado el aviso, ste deber incorporarse en el
expediente respectivo.
El cartel de remate deber contener:
1. Identificacin del deudor o deudora.
2. Identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de
bienes inmuebles.
4. El avalo de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual
no podr ser inferior a la mitad del avalo.
6. Lugar, da y hora del remate.
Artculo 302
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente,

se proceder en el da, lugar y hora sealados, a la
venta de los bienes o derechos en pblica subasta.
Si efectuado el remate no se cubre el monto adeudado,

la Administracin Tributaria podr ordenar embargos
complementarios hasta cubrir la totalidad de la deuda.
El bien o derecho se adjudicar al postor que ofrezca la

mayor cantidad de contado por encima de la base
mnima. El producto de la venta ser depositado en una
cuenta a nombre de la Oficina Nacional del Tesoro, a los
fines de su devolucin o cancelacin de las acreencias,
segn corresponda.
Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por La Administracin Tributaria podr adoptar medidas
tributos, accesorios y multas, aun cuando se encuentren en cautelares, en los casos en que exista riesgo para la
proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas,
plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o
Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso no sean exigibles por causa de plazo pendiente.
Tributario que decrete medidas cautelares suficientes, las
cuales podrn ser: Las medidas cautelares podrn consistir, entre otras, en:
1. Embargo preventivo de bienes muebles. 1. Embargo preventivo de bienes muebles y derechos.

2. Secuestro o retencin de bienes muebles. 2. Retencin de bienes muebles.
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles. 3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones 4. Suspensin de las devoluciones tributarias o de
contenidas en el Pargrafo Primero de artculo 588 del pagos de otra naturaleza que deban realizar entes u
Cdigo de Procedimiento Civil. rganos pblicos a favor de los obligados
tributarios.
5. Suspensin del disfrute de incentivos fiscales
otorgados.
Artculo 297
El Tribunal, con vista al documento en que conste la

existencia del crdito o la presuncin del mismo, decretar
la medida o medidas graduadas en proporcin del riesgo
cuanta y dems circunstancias del caso.
El riesgo deber ser justificado por la Administracin

Tributaria ante el Tribunal competente, y ste practicar la
medida sin mayores dilaciones.

El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de Las medidas adoptadas tendrn plena vigencia durante
despacho siguientes, sin conocimiento del deudor. Estas todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del
medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo que crdito y sin perjuicio que la Administracin Tributaria
dure el riesgo en la percepcin del crdito y sin perjuicio que acuerde su sustitucin o ampliacin.
la Administracin Tributaria solicite su sustitucin o
ampliacin.
Asimismo, el juez podr revocar la medida a solicitud del

deudor en caso de que ste demuestre que han
desaparecido las causas que sirvieron de base para
decretar la medida.
Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, Para acordar la medida la Administracin Tributaria no
el fisco ser responsable de sus resultados. prestar caucin. No obstante, ser responsable de sus
resultados.
Artculo 306
Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud Las medidas adoptadas podrn ser sustituidas, a solicitud
del interesado, por garantas que a juicio del Tribunal sean del interesado, por garantas que a juicio de la
suficientes, y siempre que cumplan las formalidades Administracin Tributaria sean suficientes.
previstas en el artculo 72 de este Cdigo.
La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la El sujeto pasivo, dentro de los tres (3) das hbiles
ejecucin de la misma conforme a lo previsto en el artculo siguientes a la ejecucin de la medida, podr, ante la
602 del Cdigo de Procedimiento Civil. misma autoridad que la acord, oponerse a ella,
exponiendo las razones o fundamentos que tuviere y
promoviendo, en tal oportunidad, las pruebas que sean
conducentes para demostrar sus afirmaciones.
Efectuada la oposicin, se entender abierta una

articulacin de ocho (8) das hbiles, a los fines de la
evacuacin de las pruebas promovidas.
Artculo 308
La Administracin Tributaria dentro de los tres (3) das

hbiles siguientes de haber expirado el trmino
probatorio, decidir la oposicin.
Contra la decisin podr interponerse el Recurso

Contencioso Tributario, el cual no suspender la
ejecucin de la medida.
Captulo I Captulo I
Disposiciones Transitorias Disposiciones Transitorias
Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de

este Cdigo en la Gaceta Oficial, debern crearse o ponerse
en funcionamiento Tribunales Contenciosos Tributarios en
diferentes ciudades del pas, con la finalidad de garantizar la
tutela judicial efectiva de las partes y el adecuado
desenvolvimiento de los procedimientos judiciales. Los
tribunales de la jurisdiccin civil u ordinaria seguirn

conociendo del juicio ejecutivo, previsto en este Cdigo,
hasta tanto se creen los tribunales contenciosos tributarios
previstos en el encabezamiento de este artculo.
Pargrafo nico: Hasta tanto se dicte la ley que regule el Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de
funcionamiento de la Jurisdiccin Contencioso Tributaria, la Jurisdiccin Contencioso Tributaria, corresponder a los
corresponder a los Tribunales Superiores de lo Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario el
Contencioso Tributario el conocimiento de los recursos conocimiento de los recursos establecidos en el Captulo I
establecidos en el Captulo I del Ttulo VI de este Cdigo. del Ttulo VI de este Cdigo.
Artculo 335
Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se

aplicar respecto de los tributos aduaneros lo previsto en el
artculo 1 de este Cdigo.
Artculo 336
Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de

Impuesto Sobre la Renta, se aplicarn en materia de
acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las
disposiciones establecidas en los artculos 220 al 229 de
este Cdigo.
Para las infracciones cometidas antes de la entrada en Para las infracciones cometidas antes de la entrada en
vigencia de este Cdigo, se aplicarn las normas previstas vigencia de este Cdigo, se aplicarn las normas previstas
en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994. en el Cdigo Orgnico Tributario de 2001.
Captulo II Captulo II
Disposiciones Finales Disposiciones Finales
No son aplicables a la materia tributaria regida por este No ser aplicable a la materia tributaria regida por este
Cdigo los artculos 4, 5, 7 10, 18 45, 46, 49, 55, 56, 58, Cdigo, cualquier disposicin de naturaleza tributaria
69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 104 numeral 10, 105, contenida en la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica
Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo XI, artculos 304 al 316 Nacional.
y Ttulo XII artculos 317 al 426 de la Ley Orgnica de la
Hacienda Pblica Nacional, y cualesquiera otras
disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha
ley.
Artculo 346
Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las No son aplicables a la materia tributaria regida por este
disposiciones relativas al procedimiento de ejecucin de Cdigo, las disposiciones relativas al procedimiento de
crditos fiscales establecido en el Cdigo de Procedimiento ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de
Civil. Asimismo, no ser aplicable a la materia tributaria Procedimiento Civil.
estadal y municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley
Orgnica de la Corte Suprema de Justicia.
Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la
pendientes para la fecha de entrada en vigencia de este fecha de entrada en vigencia de este Cdigo, en los
Cdigo, en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en Tribunales Superiores Contencioso Tributarios, sern
primera o segunda instancia, continuarn en dicha remitidos a la Administracin Tributaria, para su
jurisdiccin hasta su conclusin definitiva. conclusin definitiva.

Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de

la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
permanecern en vigencia las los artculos 225, 226 y 227
del Decreto Ley de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico
Tributario del 25 de mayo de 1994, as como todas las
normas de carcter sublegal que se hubieren dictado en
cumplimiento de lo establecido en los referidos artculos.
Se destinar directamente a la Administracin Tributaria Se destinar directamente a la Administracin Tributaria

Nacional, un mnimo del tres por ciento (3%) hasta un Nacional, un mnimo del tres por ciento (3%) hasta un
mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que
generen los tributos que ella administre, con exclusin de generen los tributos que ella administre, con exclusin de
los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades
conexas, para atender el pago de las erogaciones conexas, para atender el pago de las erogaciones
destinadas al cumplimiento de sus funciones. destinadas al cumplimiento de sus funciones.
Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de Se deroga el Cdigo Orgnico Tributario publicado en la
la Ley de Impuesto Sobre la Renta publicada en la Gaceta Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Oficial N 5.340 Por error del ente emisor el nmero de N 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001 y todas las
Gaceta de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aparece con disposiciones legales relativas a las materias que regula
N 5.340, siendo lo correcto N 5.390 Extraordinaria del el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
22/10/1999.(Sic) Extraordinario de fecha 22 de octubre de las cuales estarn regidas nicamente por sus normas y
1999, el numeral 3 del artculo 43 de la Ley que establece el por las leyes a las que ste remita expresamente.
Impuesto al Valor Agregado publicada en la Gaceta Oficial
N 37.002 de fecha 28 de julio de 2000, y todas las
disposiciones legales relativas a las materias que regula el
presente Cdigo, las cuales estarn regidas nicamente por
sus normas y por las leyes a las que este Cdigo remita
expresamente. Queda a salvo lo dispuesto en el artculo 340
de este Cdigo.
Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Seccin Primera, Segunda, Tercera, Quinta, Octava, del Cdigo Orgnico Tributario, entrar en vigencia a
Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III del los noventa (90) das continuos despus de su
Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342 de este Cdigo, publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en la Bolivariana de Venezuela.
Gaceta Oficial. Las disposiciones establecidas en la seccin
cuarta del captulo II del ttulo III, as como el artculo 263 de
este Cdigo, entrarn en vigencia trescientos sesenta das
(360) despus de su publicacin en la Gaceta Oficial. El
resto de las disposiciones de este Cdigo entrarn en
vigencia noventa (90) das continuos, despus de su
publicacin en la Gaceta Oficial.

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Pacheco y Asociados (PricewaterhouseCoopers)., o segn el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada
una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. RIF: J-00029977-3.

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Cuando la sancin est comprendida entre dos lmites,

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2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no

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La sancin de clausura prevista en este Artculo se

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La sancin de clausura prevista en este Artculo, se

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Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 8 ser

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 12 ser

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 13 y 14

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Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de

1. La reapertura de un establecimiento comercial o 1. La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o

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Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10,

Cuando los ilcitos formales previstos en este Captulo

Constituyen ilcitos materiales: Constituyen ilcitos tributarios materiales:

Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del

Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del

Cuando el pago del tributo se efecte en el curso del

Las sanciones previstas en este Artculo no se

Cuando la Administracin Tributaria efecte

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Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no

Las mximas autoridades, los tesoreros,

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1. La defraudacin tributaria. 1. La defraudacin tributaria.

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