Principales aspectos tributarios de la gua

de remisin electrnica regulada por la

Informe Tributario
R. S. N. 255-2015/sunat (Parte I)
Ficha Tcnica Excepcionalmente se considera transporte 3. Supuestos para la emisin
privado aquel que es prestado en el mbito de la GRE-remitente y GRE-
Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*) provincial para el reparto o distribucin
exclusiva de bienes en vehculos de pro-
transportista
Ttulo : Principales aspectos tributarios de la gua
de remisin electrnica regulada por la piedad del fabricante o productor de los De acuerdo con el numeral 3.1 del artcu-
R. S. N. 255-2015/SUNAT (Parte I) bienes repartidos o distribuidos tomados lo 3 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT, se-
en arrendamiento por el que realiza la gn se trate de un emisor electrnico por
Fuente : Actualidad Empresarial Diciembre2015 eleccin o por determinacin de la Sunat,
actividad de reparto o distribucin.
se puede o debe, respectivamente, emitir
Base legal la GRE-remitente o la GRE-transportista, si
Mediante Resolucin de Superintenden- artculos 1 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT el RCP obliga a emitir la gua de remi-
cia N. 255-2015/SUNAT, publicada el y 17 del RCP
sin remitente o transportista, segn la
19 de setiembre de 2015, se ha regulado
modalidad de transporte que se use, salvo
el traslado de los bienes con el uso del 2. Emisores de la GRE en el supuesto regulado en el inciso 1.5
Sistema de Emisin Electrnica, y dispone
2.1. Quines pueden emitir la GRE? del numeral 1 del artculo 20 de dicho
en su artculo 2 que bajo su mbito de
reglamento. Este supuesto est referido
aplicacin no se encuentra la gua de re- Mediante el artculo 1 de la Resolucin
al traslado por encomiendas postales
misin que sustenta el traslado de bienes de Superintendencia N. 300-2014/
realizado por concesionarios conforme
fiscalizados. SUNAT y normas modificatorias1, se cre con lo establecido por el Reglamento de
A continuacin expondremos brevemente el Sistema de Emisin Electrnica (SEE) el Servicios y Concesiones Postales, aproba-
los principales aspectos de la gua de cual est conformado por el: do por D. S. N. 032-93-TCC.
remisin electrnica regulada en la Re- Sistema de Emisin Electrnica
solucin de Superintendencia N. 255- desarrollado desde los sistemas 3.1. GRE-remitente
2015/SUNAT. del contribuyente, a que se refiere la
R. S. N. 097-2012/SUNAT y normas a. Modalidad de transporte privado
1. Conceptos previos modificatorias2 (SEE-Del contribu- Como se ha mencionado en el p-
yente). rrafo anterior, el emisor electrnico
1.1. FE-remitente por eleccin o determinacin debe
Sistema de Emisin Electrnica de
Es la factura electrnica emitida por el facturas, boletas de venta, notas de emitir la GRE si el RCP lo obliga. En
remitente, a travs del SEE - SOL o SEE - crdito y notas de dbito3 a que se ese sentido, el artculo 18 del RCP
Del contribuyente, por la venta de bienes, seala que cuando el traslado se rea-
refiere la R. S. N. 188-2010/SUNAT
que sustenta el traslado de bienes. lice bajo la modalidad de transporte
y normas modificatorias4 (SEE-SOL)
privado, los sujetos mencionados
1.2. FE-transportista El artculo 2 de la citada resolucin sea- en sus numerales 1.1 al 1.6 deben
la que la calidad de emisor electrnico emitir la gua de remisin remitente.
Es la factura electrnica emitida por el
ocurre: Entre estos sujetos se encuentran el
transportista, a travs del SEE - SOL o
SEE - Del contribuyente, por la prestacin Por eleccin, esto es, de manera vo- propietario o poseedor de los bienes
del servicio de transporte de bienes que luntaria emite la GRE. al inicio de traslado; el consignador
sustenta el traslado de estos. en la entrega al consignatario de los
Por determinacin de la Sunat
bienes dados en consignacin y en la
1.3. Transporte pblico En concordancia con esta resolucin, la se- devolucin de los bienes no vendidos
gunda disposicin complementaria final de por el consignatario; entre otros.
El servicio de transporte de bienes es la R. S. N. 255-2015/SUNAT seala que
prestado por terceros. En relacin con lo expuesto, el artculo
estn obligados a emitir la GRE los sujetos
3 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT
que sean designados mediante resolucin
1.4. Transporte privado seala que el remitente emite una
de superintendencia, al amparo de la R. S.
GRE-remitente por cada destinatario,
El transporte de bienes es realizado por el N. 300-2014/SUNAT. A la fecha an no
punto de llegada y vehculo. Esto
propietario o poseedor de los bienes obje- se han designado emisores obligatorios,
significa que no es posible emitir una
to de traslado, o por los sujetos sealados por lo tanto, su emisin es a eleccin del
GRE-remitente cuando se trate de dos
en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo contribuyente y solo respecto
o ms destinatarios, punto de llegada
18 del Reglamento de comprobantes de de la GRE-remitente dado que an no se o vehculos.
pago, (en adelante, RCP) contando para han publicado los requisitos de emisin
ello con unidades propias de trans- Asimismo, seala que en el transbordo
de la GRE-transportista. programado se emite, tratndose de
porte o tomadas en arrendamiento
financiero. Base legal
la modalidad de transporte privado,
Segunda disposicin complementaria final de de corresponder, una GRE-remitente
la R. S. N. 255-2015/SUNAT por cada tramo.
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico 1 En adelante, R. S. N. 300-2014/SUNAT
Villarreal. Ex servidora pblica de la Gerencia de Reclamaciones y 2 En adelante, R. S. N. 097-2012/SUNAT b. Modalidad de transporte pblico
Divisin de Auditora de la Intendencia Lima - Sunat; as como, de 3 De acuerdo con la stima disposicin complementaria modificatoria
la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente y Divisin de de la R.S. 255-2015/SUNAT, toda mencin al Sistema de Emisin El remitente
Cobranza Coactiva de la Intendencia de Principales Contribuyentes Electrnica de facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas
Nacionales de la misma Institucin. Actualmente, asesora tributaria de dbito, se entiende referida al Sistema de Emisin Electrnica Emite una GRE-remitente por cada
en la Revista Actualidad Empresarial. Expositora de temas tributarios de facturas, boletas de venta y documentos relacionados a aquellas.
a nivel nacional. 4 En adelante, R. S. N. 188-2010/SUNAT destinatario y punto de llegada, salvo

Actualidad Empresarial 1
 que no corresponda segn el numeral
2.2 del artculo 18 del RCP, el cual
seala que se emitir una sola gua
de remisin a cargo del transportista,
tratndose de bienes cuya propiedad
o posesin al inicio del traslado co-
rresponda a:
i) Sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o guas
remisin
ii) Las personas obligadas a emitir
recibos por honorarios
iii) Sujetos del nuevo RUS
Por lo tanto, si se trata de estos tres
sujetos, el remitente no tiene la
obligacin de emitir GRE-remitente,
sustentndose el traslado con la GRE-
transportista.
En el transbordo programado, se
emite, tratndose de modalidad de
transporte pblico, segn correspon-
da, una GRE-remitente, por todo el
trayecto, y/o una GRE-transportista
por cada tramo.
El transportista
Si el remitente, a pesar de no estar
obligado, consigna en la GRE-remi-
tente la informacin requerida al
transportista sobre el vehculo que
realiza el traslado y sus conductores,
entonces el transportista no est obli-
gado a emitir la GRE-transportista.
Caso contrario, es decir, si el remi-
tente no consigna la informacin del
vehculo que realiza el traslado as
como sus conductores, el transportista
emitir una GRE-transportista por
cada remitente, destinatario, punto
de llegada y vehculo que use para el
traslado, salvo que traslade bienes de
dos o ms remitentes en un vehculo,
y opte por emitir la GRE-transportista
y esta contenga a manera de resumen,
la informacin siguiente en el rubro
datos del bien transportado:
i) Nmero de la gua de remisin
del remitente o de la factura o
de la liquidacin de compra que
permitan sustentar el traslado de
los bienes.
ii) Monto del flete cobrado a cada
uno de los remitentes5.
c. Excepciones a la emisin de la GRE-
remitente
De acuerdo con lo mencionado en
el numeral 3.4 del artculo 3 de la
R. S. N. 255-2015/SUNAT, tanto
en la modalidad de transporte
pblico como privado, el remiten-
te est exceptuado de emitir la
5 De acuerdo con el literal b) del numeral 3.3 del artculo 3 de la
R .S. N. 255-2015/SUNAT, se aplica el segundo prrafo del numeral
1.8 del artculo 20 del RCP. Por lo tanto, esta GRE-transportista
debe contener: a. Nmero de la boleta emitida por el servicio de
transporte; b. Cantidad; c. Unidad de medida; d. Peso de los bienes
por remitente y e. Monto del flete cobrado.
2 Instituto Pacfico
GRE-remitente, si de acuerdo con
lo dispuesto en el RCP sustenta
el traslado de los bienes con la
FE-remitente. Recordemos que el
numeral 2 del artculo 1 de la R. S.
N. 255-2015/SUNAT define a la FE-
remitente como la factura electrnica
emitida por el remitente, a travs del
SEE-SOL o SEE-Del contribuyente,
por la venta de bienes que sustenta
el traslado de bienes.
Por ejemplo, el numeral 3.1.1 del
artculo 21 del RCP6 seala que el
remitente est exceptuado de emitir
la gua de remisin, sea en la modali-
dad de transporte privado o pblico,
tratndose de la venta de bienes,
cuando el traslado sea realizado por
el vendedor debido a que las condi-
ciones de venta incluyen la entrega
de los bienes en el lugar designado
por el comprador, pudiendo sustentar
el traslado con la factura electrnica
(FE).
Esta factura electrnica debe contener
la siguiente informacin:
Marca y placa del vehculo. De tra-
tarse de una combinacin, se indi-
car el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir
del conductor.
Direcciones de los establecimientos
que constituyen punto de partida y
punto de llegada.
Ahora bien, la marca y placa del vehculo
as como la licencia de conducir no es
obligatoria cuando el traslado de los
bienes se efecte usando los servicios de
transportista, si el vendedor consigna en
la factura electrnica:
El nmero de RUC; y,
Los nombres y apellidos o la denomi-
nacin o razn social del transportista.
As tambin, el numeral 1.1 del mismo
artculo7 seala que durante el traslado de
bienes bajo la modalidad de transporte
privado, no se exigir gua de remisin
del remitente cuando el traslado sea
realizado por el comprador y este haya
adquirido la posesin de los bienes al
inicio del traslado, sustentndose este
con la factura electrnica siempre que
cuente con las direcciones de los puntos
de partida y llegada.
3.2. GRE-transportista
Debe emitirse antes del inicio del traslado,
El transportista solo puede emitir la GRE-
transportista si previamente, recibi una
GRE-remitente salvo que el remitente no
est obligado a ello.
6 Numeral modificado por la sexta disposicin complementaria
modificatoria de la R. S. N. 255-2015/SUNAT.
7 Numeral modificado por la sexta disposicin complementaria
modificatoria de la R. S. N. 255-2015/SUNAT.
En el transbordo programado, se emite
tratndose de modalidad de transporte
pbico, segn corresponda, una GRE-
remitente, por todo el trayecto, y/o una
GRE-transportista por cada tramo.
a. Excepciones a la emisin de la GRE-
transportista
Cualquiera sea el caso, el transportista no
est obligado a emitir la GRE-transportis-
ta, cuando el remitente:
Pese a no estar obligado a ello,
consigna la informacin requerida al
transportista sobre el vehculo que
realiza el traslado y sus conductores.
Opta por sustentar el traslado de
los bienes con la FE-transportista y
siempre que el destinatario sea el
remitente; de lo contrario, el trans-
portista debe tener la conformidad
del remitente para usar esa factura
para sustentar el traslado.
Base legal
artculos 3 y 4 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT
4. Condiciones de emisin y/o
requisitos mnimos de la GRE
- remitente o FE-remitente
cuando se emiten desde el
SEE-Del contribuyente o SEE-
SOL
Seguidamente se expone los requisitos
mnimos y condiciones de emisin que
debe contener la GRE-remitente, de
acuerdo con la R. S. N. 188-2010/
SUNAT y la R. S. N. 097-2012/SUNAT.
Con respecto a la GRE-transportista, de
acuerdo con la primera disposicin com-
plementaria final de la R. S. N. 255-2015/
SUNAT, la regulacin sobre esta gua rige
cuando se establezcan, mediante resolu-
cin de superintendencia las condiciones
de emisin y/o los requisitos mnimos
respectivos.
4.1. GRE-remitente emitida desde el
SEE-SOL (R. S. N. 188-2010/
SUNAT)
De acuerdo con el artculo 18 de la R. S.
N. 188-2010/SUNAT para emitir la
GRE-remitente, el sujeto que cuente
con cdigo de usuario y clave SOL debe
cumplir previamente con las siguientes
condiciones previstas en el artculo 4 de
la resolucin referida:
Tener para efectos del RUC la condi-
cin de domicilio fiscal habido.
No encontrarse en el RUC en estado
de suspensin temporal de activida-
des o baja de inscripcin.
No tener la calidad de sujeto del
Nuevo RUS creado por el D. Ley
N. 937 y normas modificatorias.
Si el sujeto no cumple con estas condiciones, no podr obtener o
asignrsele la calidad de emisor electrnico; y, en consecuencia,
el sistema no le permitir la emisin de la GRE-remitente.
Una vez cumplidas las condiciones de emisin:
A) El emisor electrnico debe ingresar a Sunat Operaciones en
Lnea y seleccionar la GRE-remitente. En esa oportunidad el
sistema consignar automticamente en la gua de remisin
el mecanismo de seguridad y la siguiente informacin segn
corresponda.

Cuadro N. 1
Emisin de la GRE-remitente desde el SEE-SOL

1.1. Datos de identificacin el emisor electrnico

a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC

1.2. Denominacin del documento: gua de remisin electrnicaremitente

1.3. Fecha de emisin

1.4. Numeracin

B) Luego, el emisor electrnico debe seleccionar o ingresar, segn corresponda la siguiente informacin sealada en el
artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010/SUNAT.
Cuadro N. 2

Informacin a seleccionar o ingresar (SEE-SOL)

2.1. Seleccionar la modalidad de traslado y el indicador de transbordo programado, de corresponder.

2.2. Seleccionar o ingresar respecto del destinatario:
El tipo y el nmero de documento (RUC, si est inscrito en ese registro; o en su defecto, el documento de identidad respectivo).
2.3. Seleccionar el nmero de RUC del transportista, de ser el caso.
2.4. Seleccionar como motivo de traslado:
Venta
Venta sujeta a confirmacin
Compra
Traslado emisor itinerante
Traslado entre establecimientos de una misma empresa
Traslado a zona primaria, importacin, exportacin
Otros
2.5. Seleccionar o ingresar el punto de partida y el punto de llegada. En el transbordo programado, esa informacin se refiere a cada tramo.
2.6. Ingresar la fecha de inicio de traslado de los bienes, en el caso de transporte privado o la fecha de entrega de los bienes al transportista en el caso de
transporte pblico.
2.7. Seleccionar o ingresar la informacin de los bienes:
Descripcin detallada por tem o descripcin sealada en el RCP y cdigo de tipo de existencia, cuando segn la normativa de libros y registros ese
cdigo sea necesario.
Unidad de medida y cantidad del bien.
Peso bruto total de los bienes trasladados y la unidad de medida de este.
2.8. Si se trata de la modalidad de transporte privado, ingresar:
La placa del vehculo
Tipo y nmero de documento de identidad del conductor.
2.9. En la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de hidrocarburos que se encuentren comprendidos en el Decreto Supremo N. 024-
2013-EF, ingresar el cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por la Resolucin del Consejo
Directivo OSINERG N. 048-2003-OS/CD.
2.10. Ingresar el nmero de la declaracin aduanera de mercancas, cuando corresponda.
2.11. Cuando se traslade bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el almacn adua-
nero, ingresar en sustitucin de los requisitos como el indicador de transbordo programado; el tipo y nmero de documento (RUC si est inscrito o
documento de identidad); o en su defecto el documento de identidad respectivo; el RUC de transportista; punto de partida y punto de llegada; la
placa del vehculo y el tipo y nmero de documento de identidad del conductor, tratndose de la modalidad de transporte privado (por cada tramo
en el transbordo programado), los requisitos que se exige para la venta de combustible lquidos y otros derivados de hidrocarburos y el nmero de
declaracin aduanera de mercancas, cuando corresponda; lo siguiente:
Cdigo del puerto o aeropuerto
Nmero de bultos o pallets, de contenedor y de manifiesto de carga
2.12. Ingresar observaciones de estimarlo pertinente.

En relacin con lo antes indicado:

Qu ocurre si el emisor de la GRE-remitente omite el ingreso o seleccin de la informacin obligatoria sealada en

el Cuadro N. 2?
El sistema no le permitir la emisin de la GRE-remitente.

Actualidad Empresarial 3