Guia de Auditoria

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CAPITULO I
PROCESO DE AUDITORIA
El proceso de auditoria de los estados financieros realizados por un profesional contable

independiente, va mas all de lo tradicional ciclo de auditoria que comprende el periodo
de tiempo transcurrido entre el inicio y el termino del examen de la informacin
financiera.
A continuacin detallamos las distintas fases que comprenden la auditoria de estados

financieros, indicando, en su caso, el lugar en que se realiza la labor, ya sea en las
oficinas del cliente o en las oficinas del profesional contable.
FASES DE LA AUDITORIA
1. RELACIN CON CLIENTES POTENCIALES
Con esta fase se inicia el proceso de auditoria de estados financieros. Es fundamental

debido a que sirve de basamento para decepcionar las invitaciones para presentar las
propuestas de servicios profesionales.
Tradicionalmente las relaciones con los posibles clientes, se logran a travs del contacto
personal (del auditor independiente o los socios de las sociedades de auditoria) con los
accionistas, directores, asesores, gerentes y/o ejecutivos de las empresas, quienes por lo
general, son socios a los que concurren con cierta frecuencia.
2. INVITACION
Las invitaciones para presentar propuestas de servicios profesionales de auditoria, se

reciben de manera directa e indirecta. Comencemos con esta ultima forma de invitacin.
Invitacin indirecta
Esta forma de invitacin se realiza, generalmente, a travs de los medios de
comunicacin escrita, especialmente el diario oficial y los diarios privados de
mayor circulacin.
Invitacin directa
Esta clase de invitacin se realiza a travs de cartas que envan los clientes
potenciales, ya sea por recomendacin de un cliente satisfecho, o como relacin
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iniciada con los accionistas, directores, asesores, gerentes y /o ejecutivos de las

empresas.
3. EVALUACION DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA CON LA

FINALIDAD DE PRESENTAR UNA PROPUESTA DE SERVICIOS
PROFESIOANLES
Una vez recibida la invitacin del cliente potencial ya sea en forma directa o indirecta,
es usual coordinar, por escrito o va telefnica, una visita a la empresa con la finalidad
de llevara cabo un evaluacin del movimiento operativo.
Este formato denominado evaluacin para presentacin de propuestas contiene:
Aspectos generales
Alta direccin y personal
Aspectos societarios
Informacin financiera y volumen de operaciones
Auditores de aos anteriores
Visitas de auditoria
Plazos para la ejecucin del trabajo y para la entrega de los informes
Organizacin de la auditoria y otros.
La informacin obtenida por la evaluacin para presentacin de propuestas sirve al

auditor para establecer, entre otros:
El alcance del trabajo a realizar y posibles limitaciones

Calculo de horas hombre
Los honorarios profesionales
Conocimiento bsico del negocio
Organizacin interna del trabajo de auditoria
CAPITULO II
PROPUESTA DE AUDITORIA
1. PORPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES
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En una primera auditoria, el auditor independiente procede a evaluar las respuestas a las
preguntas contenidas en el formato preparado para el efecto, con el objeto de
determinar, entre otros aspectos, el tipo de empresa, la actividad econmica que realiza,
el volumen de operaciones, su estructura financiera, el tipo de opinin contenida en el
dictamen sobre los estados financieros del ao anterior, oficinas, almacenes o sucursales
a visitar en el pas o en el extranjero, etc.
Los auditores independientes presentan sus propuestas de servicios profesionales de

forma variada. Las propuestas de auditoria, por lo general, comprenden las secciones
siguientes:
Objetivo
Alcance
Limitaciones del alcance
Trabajo a desarrollar o procedimientos de auditoria
Visitas a realizar
Equipos de trabajo
Informes y plazos
Honorarios
Currculo del auditor independiente o de la sociedad de auditoria,
conteniendo la experiencia en trabajos similares.
Finalmente, es importante sealar que las propuestas deben presentarse de una manera
formal, es decir empastada o anillada. Por lo tanto, no es conveniente enviar las
propuestas por internet o va fax, as lo requiera el cliente.
2. ACEPTACION DE LA PROPUESTA
En esta fase de la auditoria de estados financieros, correspondientemente a la aceptacin

de la propuesta, comentaremos el proceso seguido desde la presentacin de las
propuestas de auditoria hasta la comunicacin del resultado de la seleccin a los
interesados. Una vez decepcionadas las propuestas de auditoria, la gerencia, por lo
general, las remite al directorio con un cuadro en el que se detalla el nombre de los
auditores, honorarios, forma de pago, plazos, etc.
En la sesin correspondiente el directorio designa los auditores que se encargaran del

examen de los estados financieros de la empresa por el ao en curso.
3. RESPUESTA A LA PROPUESTA DE LOS AUDITORES
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Las normas de cortesa obligan a las empresas comunicar el resultado del proceso de
seleccin a todos los auditores concursantes. En tal sentido, los auditores suelen recibir
tanto las cartas de respuesta positiva como las de respuesta negativa.
CAPITULO III
CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIA
1. CONTENIDO DE LA CARTA DE COMPROMISO
La carta compromiso que el auditor dirige al cliente documentando y confirmando la

aceptacin del auditor a la designacin que se le ha hecho, as como el alcance del
trabajo por realizar, el alcance de sus responsabilidades y el tipo de dictamen por emitir.
Contenido principal
Objetivo de la auditoria de la informacin financiera

La responsabilidad de la gerencia respecto a la informacin financiera
El alcance de la auditoria, incluyendo referencias de la legislacin y
regulaciones pertinentes.
El tipo de dictamen o informe u otra clase de comunicacin sobre los
resultados del compromiso.
El acceso a todos los registros, documentacin y clase de informacin que se
solicite en relacin con la auditoria.
Los acuerdos referentes al planeamiento de auditoria.
Solicitud al cliente para que confirme los trminos de la carta compromiso,
acusando recibo de la misma.
Una informacin de cualquier otra carta o informe que espere emitir al
cliente.
La base para determinar los honorarios.
2. AUDITORIA RECURRENTE
Cuando la auditoria es recurrente el auditor puede considerar el no enviar una carta

compromiso cada ao. Sin embargo, los siguientes factores podran hacer que decida
enviar una carta nueva.
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Cualquier indicio de que el cliente haya interpretado equivocadamente el

objetivo y el alcance de la auditoria.
Condiciones especiales en el compromiso
Cambios recientes en la gerencia
Requerimientos legales
3. AUDITORIA EN ENTIDADES VINCULADAS
Cuando el auditor de la entidad principal o matriz es tambin auditor de la subsidiaria,

sucursal o divisin, debe considerar, para decidir si enva o no una carta compromiso
por separado a dicha entidad integrante, factores tales como:
Quien designa el auditor de la entidad vinculada

Si se va emitir un dictamen o informe por separado para la entidad vinculada
Los requerimientos legales
El alcance de cualquier trabajo efectuado por otro auditor
El grado de control de la entidad principal o matriz para la entidad vinculada.
4. CAMBIO EN EL TRABAJO
La mencionada norma internacional establece pautas y da lineamientos sobre la

respuesta del auditor a una solicitud de un cliente para cambiar los trminos de un
trabajo por otro que brinda un nivel mas bajo de certidumbre.
Los cuales se detallan a continuacin:
Si se le pide cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel mas
bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.
Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberan
estar de acuerdo sobre los nuevos cambios.
El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificacin razonable para hacerlo.
CAPITULO IV
PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITOR
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El adecuado planeamiento de la auditoria ayuda a asegurar que se dar debida atencin

a reas importantes de la misma, que los problemas potenciales sern prontamente
identificados, y que el trabajo ser completamente cumplido.
La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo es:
El trabajo se planeara adecuadamente, y se supervisara apropiadamente la labor de los
ayudantes.
1. PLANEAMIENTO PARA AUDITORIA FINANCIERA
Comprende la Auditoria a los Estados Financieros, y la Auditoria Financiera en
particular. Esta entraa el desarrollo de una estrategia general para la conduccin y
alcance esperados en el examen, segn el SAS 22, al planear el examen, el auditor debe
considerar entre otros aspectos:
Asuntos que se relacionen con el negocio
Las polticas y procedimientos contables de la entidad
La confianza que se espere depositar en los controles internos contables
Las estimaciones preliminares
Las partidas de los estados financieros.
Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las
pruebas de auditoria
2. PROCEDIMIENTOA A CONSIDERAR
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante
los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms
procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de
programas de auditoria se le denomina plan de auditoria.
Algunos ejemplos de procedimientos incluyen:

La revisin de los archivos
Discusin de los asuntos que puedan afectar el examen
Indagacin sobre los acontecimientos actuales del negocio
Lectura de los estados financieros intermedios del ao actual
Discusin del tipo, alcance y oportunidad del examen
Determinacin del grado de participacin de consultores, auditores, especialistas
en caso de ser necesario
Establecimiento de las fechas de trabajo de auditoria
Establecimiento y coordinacin de las necesidades de personal.
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3. PROGRAMA DE AUDITORIA
Planear su examen, el auditor debe considerar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
del trabajo que habr de ejecutarse y debe preparar un programa de auditoria por escrito.
Un programa de auditoria ayuda a instruir a los ayudantes sobre el trabajo que debe
hacerse.
4. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le
permita planear y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
El conocimiento del negocio de la entidad segn el SAS 22 ayuda al auditor a:
Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.
Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise informacin
contable.
Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
El auditor deber planear y desempear la auditoria con la actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn sustancialmente representados en forma errnea, los asuntos que
tendr que considerar al auditor ala desarrollar el plan global de auditoria, segn la NIA
300 incluye:
Conocimiento del negocio
Comprensin de los sistemas de contabilidad y el control interno.
Riesgo de importancia relativa.
Naturaleza, tiempos, alcance de los procedimientos.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.
Otros asuntos, referidos principalmente al supuesto de empresa en maracha ya
partes relacionadas.
Despus de estas fases se prepara el memorandun de planeamiento de auditoria el cual
puede ser modificado por el auditor independiente debido a las circunstancias como:
a) Primera auditoria o auditoria recurrente
b) Tipo de empresa
c) Volumen de operaciones
d) Estructura organizativa, etc.
TRABAJO DE CAMPO: PRIMERA VISITA
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Es importante sealar que no obstante que el planeamiento se haya realizado con cierto
grado de detalle, este puede ser modificado a posteriori, en la medida que se descubran
factores de riesgo adicionales relativos a los sistemas y actividad econmica que
ameriten modificaciones al alcance y la naturaleza del trabajo definido previamente en
el memorndum de planeamiento. Obviamente, los cambios en el planeamiento del
trabajo deben ser debidamente documentados y sustentados.
El trabajo de campo se divide, por lo general, en una o ms visitas que se realizan antes
del cierre del ejercicio y una visita final que se realiza en los primeros meses del
ejercicio siguiente. A la visita inicial se le conoce como primera visita o primera visita
interina, en la cual los auditores realizan una serie de labores, dirigidas principalmente a
evaluar el control interno implementado por el cliente. En esta primera visita
generalmente se desarrollan los siguientes aspectos:
Conformacin del archivo permanente;
Comprensin de los sistemas;
Evaluacin prefiminar del control interno;
Evaluacin definitiva del control interno; y Carta de recomendaciones para

mejorar el control interno.
CONFORMACIN DEL ARCHIVO PERMANENTE
Los papeles de trabajo son de utilidad para:
a. Ayudar a planear y ejecutar la auditora;
b. Ayudar a supervisar y revisar el trabajo de auditora; y
c. Proporcionar evidencia del trabajo de auditora llevado a cabo t sustentar la opinin

del auditor.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas
Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo

dentro de los que opera la entidad.
Evidencia de! proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y

cualesquier cambios al respecto.
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Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de

control interno
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherente y de control y cualesquiera

revisiones al respecto.
Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las

conclusiones alcanzadas
Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices

importantes.
Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditora

desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.
Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares file supervisado y

revisado
Una indicacin sobre quin desempeo los procedimientos de auditora y cundo

fueron desempeados.
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados

financieros sean examinados por otro auditor
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o

discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad
Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de

la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
Contenido del archivo permanente
El objetivo de organizar un archivo permanente es facilitar a las personas que realizan el

trabajo, informacin bsica sobre el cliente, de forma que puedan comprender con
mayor facilidad su sistema y estn en condiciones de hacer referencia a documentos que
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son relevantes cada ao. En consecuencia, el archivo permanente debe mantenerse

actualizado de ao en ao en tanto se contine realizando la auditora de esa empresa.
Los documentos obtenidos del cliente o preparados por el auditor, debidamente

referenciados, se ordenan en secuencia lgica dentro de secciones separadas del archivo
permanente. A continuacin se presenta un modelo.
COMPRENSIN DE LOS SISTEMAS
El auditor tendr que familiarizarse con el funcionamiento de la organizacin del

cliente, y obtener un conocimiento inicial del sistema contable; lo cual permitir una
identificacin preliminar de los controles internos en los que se propone confiar. Todo
esto como requisito previo a la determinacin de la estrategia de la auditora.
Con la finalidad de determinar el grado de confianza que depositar en el control interno

como base para la razonabilidad de la informacin financiera, el auditor deber obtener
un conocimiento inicial de las caractersticas principales del sistema contable
implementado por la empresa. Esta labor comprende el estudio de los procedimientos
del cliente y la evaluacin de los controles y registros contables ms importantes que se
realizan para cada transaccin relevante.
La comprensin de los sistemas debe documentarse a travs de flujogramas sumillados.

No obstante se tiene que diferenciar la evaluacin inicial, que se realiza con la finalidad
de disear la estrategia de la auditora, de la evaluacin detallada que se efecta
utilizando cuestionarios de control interno y/o descripciones narrativas. En todo caso,
cualquier deficiencia significativa en el sistema de control interno observada en
aplicacin de la evaluacin inicial debe comunicarse al cliente.
EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
El primer paso del auditor para formarse una opinin sobre la situacin financiera y los
resultados de las operaciones de una empresa a una fecha determinada, es obtener
evidencia de hasta qu grado puede confiar en los estados financieros preparados por su
cliente; esa evidencia la obtiene por medio de pruebas de auditoria. Para decidir qu
pruebas hacer y el alcance de las mismas, el auditor independiente necesita realizar una
evaluacin preliminar del control interno. El objetivo de esta evaluacin preliminar es
identificar los controles que proporcionan una seguridad razonable de que las cuentas
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que conforman los estados financieros son correctas y confiables. Estos controles son
los que deben probarse; consecuentemente, la evaluacin primaria identifica los
controles que no necesitan ser probados.
La evaluacin preliminar tambin conduce a la identificacin de claras y obvias

debilidades o fallas; esto es, la ausencia de puntos de control deseables o necesarios,
mismos que deben ser comentados de inmediato con el cliente para su beneficio o para
que, si la comprensin que el auditor tiene de sus operaciones es incompleta o errnea,
el cliente le d elementos para corregirla o rectificarla. Pueden haber controles en otra
fase del sistema que lleguen a compensar las fallas que se han identificado o, si stas
son importantes y pudieran realmente afectar su examen, su discusin oportuna con el
cliente puede propiciar la correccin; este camino ser siempre preferible a optar
unilateralmente por extender el alcance de la auditora.
a. Cuestionario de control interno
Como se mencionara en los prrafos precedentes, el auditor evala el . control interno

procurando primero entender en su totalidad el sistema de procesamiento de
operaciones, identificando luego los puntos de control y, finalmente, determinando
cules le proporcionan seguridad razonable de confiabilidad en las cuentas que
conforman los estados financieros. Para esto, el auditor hace pruebas de que estn
funcionando y, como los objetivos y mecanismos de control son limitados y muy
similares de un sistema a otro o de una empresa a otra, muchos auditores optan por
hacer listas de los controles que generalmente deben encontrarse y usan esas listas en
todos sus trabajos. Estas listas no son otra cosa que los conocidos y ya muy usados
cuestionarios de control interno.
Los cuestionarios se pueden organizar clasificando las preguntas de acuerdo con los
objetivos de control y cada una referirse a la presencia de las medidas de control
operacional descables para lograr el objetivo de que se trate. Una respuesta negativa
indicar la posibilidad de una falla en ese control y har que el auditor estudie y
considere su efecto en la confiabilidad de la evidencia primaria de las operaciones. No
obstante, no hay que perder de vista que la falta de una medida de control puede no
tener un efecto significativo en la confiabilidad de la informacin que el sistema
produce. Adems, otros controles operacionales pueden compensar esa omisin y, en
consecuencia una respuesta negativa simplemente debe guiar al auditor a estudiar, inda-
gar y reconocer la situacin. De otro lado, la omisin puede tener importancia, presente
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o potencial y requerir se d un giro a la lgica de la auditoria, pues el auditor puede

concluir en la necesidad de obtener ms evidencia sustentatoria. En cualquier caso, una
respuesta negativa requerir una explicacin racional y normalmente el auditor deber
estar en posicin de obtenerla y apoyar su conclusin en sus papeles de trabajo. Si el
auditor no cuenta con evidencia de la relacin entre su evaluacin del control interno y
sus programas, corre el riesgo de dejar una laguna en la lgica de la plancacin de su
auditora.
En algunas ocasiones se toma la alternativa de organizar el cuestionario de que se trata

en trminos de los resultados que se buscan con el control interno, ms que por los
objetivos operacionales de! control. En lugar de las siguientes preguntas;
Se requiere la orden de compra para aprobar cualquier desembolso?
Se adjunta a la factura del proveedor, la orden de compra y su gua de remisin de

mercadera?
Se adjuntan a los cheques para su firma, las facturas, la orden compra y otros
documentos que amparan el desembolso?
b. Flujogramas
Los flujogramas, conocidos tambin como diagramas de flujo o cursogramas. son la

representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema, la
misma que debe realizarse en forma cronolgica. La preparacin de los flujogramas
sigue un frmalo y disciplina lgicos que ayudan al auditor a razonar su comprensin de
las operaciones; su forma esquemtica destaca las lagunas que el auditor pueda tener en
dicha comprensin y las fallas o puntos dbiles en el flujo de los datos o en los
controle;, sobre ellos. Adems los diagramas de flujo pueden ser rpidamente ledos y
captados por el supervisor y/o gerente de auditoria o los auditores del perodo o pero-
dos siguientes.
Utilidad
Su utilidad radica principalmente en lo siguiente:
Su uso ilustra los procedimientos de una forma grfica, facilitando as la

comprensin y la comunicacin.
El proceso de preparacin de un flujograma implica una disciplina que hace que

el auditor comprenda correctamente el sistema.
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Su formato saca a la luz cualquier deficiencia en e! entendimiento del sistema y

permite al auditor identificar las caractersticas de control ms importantes; esto.
a su vez, le permite relevar de modo directo los aspectos ms destacados del
trabajo que realiza.
Para maximizar la utilidad de los flujogramas se deben seguir los siguientes

criterios:
Los procedimientos deben describirse secuencialmente.
Todas las copias de documentos que tengan incidencia contable deben ser
incluidas y descritas.
Debe mostrarse como se llevan los archivos y cmo se preparan los informes
con incidencia contable.
Debe mostrarse el flujo de documentos entre los distintos departamentos de la empresa.
Debe mostrarse el puesto o cargo y, cuando proceda, el nombre de la persona que

efecta cada procedimiento.
Normas de preparacin
Los diagramas de flujo deben prepararse slo para los procedimientos que tengan
alguna incidencia con relacin al control contable, y no cuando no tengan implicaciones
sobre la contabilidad, como pueden ser determinadas actividades relacionadas con la
produccin o el roarketing.
Tcnicas de preparacin
Las tcnicas que se utilizan para preparar los flujogramas varan segn el objetivo para
que se utilicen; en nuestro caso, representa una adaptacin de las tcnicas estndar a las
necesidades especficas del auditor. Identifican los registros, informes y archivos y
proporcionan descripciones de operaciones y documentos relacionados en el orden en
que se procesan. Asimismo, sirve de gua al auditor a travs de todo el proceso de
obtencin de copias de documentos para la auditoria.
c. Descripciones narrativas
Para registrar cuales son las caractersticas ms importantes de un sistema, puede ser
necesario ampliar la informacin contenida de los diagramas de flujo o en las respuestas
a las preguntas del cuestionario de control interno. Esto se hace preparando notas
suplementarias sobre procedimientos contables. En las pequeas y medianas empresas
donde slo se aplique un sistema muy rudimentario, puede ser ms prctico registrarlo
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todo por medio de notas sobre procedimientos contables u otro tipo de descripcin
narrativa.
Las descripciones narrativas deben tener en consideracin lo siguiente:
Los documentos que se reciben u originan con relacin al proceso en cuestin

deben ser enumerados en el mismo orden en que son procesados por et cliente
Se debern facilitar resmenes de los procedimientos seguidos por el cliente con

respecto a los documentos a que se refiere el acpite anterior, junto a detalles
sobre el personal responsable. Cuando las notas se refieran a individuos
concretos (lo que ser necesario al referirse a la divisin de responsabilidades) o
cuando se especifique el nombre de los funcionarios autorizados, se incluirn sus
cargos o se describirn sus funciones.
Cuando se utilice la descripcin narrativa como complemento de un flujograma,

se efectuarn las oportunas referencias cruzadas. Cuando no, se asignar un
nmero de operacin a cada proceso, al igual que para los flujogramas.
En el curso de las entrevistas, visitas y recorridos por la planta y las oficinas def clienie,
el auditor obtiene muchas impresiones en poco tiempo y algunas se refieren a
operaciones o sistemas muy lcnicos y complejos, incluso a veces son explicaciones
vagas o muy simplificadas que puede fcilmente olvidar o confundir; es importanle, en
consecuencia, que las anote al instante aunque sea a grandes rasgos, con el compromiso
de ampliar sus notas y confirmarlas despus. Este registro de notas consiste
normalmenle de dos parles.
EVALUACIN DEFINITIVA DEL CONTROL INTERNO
Despus de realizar la evaluacin preliminar del control interno, ya sea a travs de

cuestionarios, diagramas de flujo o descripciones narrativas o una combinacin de ellos,
el auditor deber asegurarse de que ha comprendido el sistema que ha registrado para lo
cual llevar a cabo lo que se denomina pruebas de cumplimiento o pruebas de
transacciones. Consiste en seleccionar una transaccin de cada tipo y rastrearla a travs
del sistema contable del cliente. En este sentido, se asegurar de que todas las
operaciones se han comprobado mediante dichas revisiones, que algunas veces se
denominan pruebas de seguimiento.
Las pruebas de cumplimiento deben documentarse, mostrando las operaciones revisadas

e identificando las transacciones especificas que se hayan seleccionado. Es conveniente
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archivar los resultados obtenidos junto a los flujogramas y/o descripciones narrativas
correspondientes.
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es revisar evidencia de que los controles en

los cuales el auditor tiene intencin de confiar estn funcionando y de que puede esperar
que continen hacindolo. Estas pruebas se realizan despus de la revisin de
operaciones(porque stas identifican los controles que sern probados), pero antes de las
pruebas sustantivas, porque la evidencia lograda por las pruebas de cumplimiento da la
base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas que
adems, sirven como confirmacin adicional de la existencia y funcionamiento de los
controles.
El auditor deber decidir si va a efectuar pruebas sobre los procedimientos de control

interno, teniendo en cuenta cul de las siguientes opciones es la ms eficaz. Si, tras
evaluar el sistema de control interno, considera que es factible confiar en l a la hora de
determinar la naturaleza, alcance y momento de realizacin de sus procedimientos
sustantivos, entonces puede que le resulte ms eficaz comprobar los procedimientos del
sistema. Asimismo, si cree que no es en absoluto viable confiar en el funcionamiento
continuado de dichos controles, puede que considere que es mejor aplicar
procedimientos sustantivos detallados. La eficacia, con respecto a la ejecucin de la
auditora, se puede medir, en estos casos, con relacin al tiempo total a invertir y a la
posible mejora de la planificacin del trabajo que resulte de efectuar una mayor
proporcin del mismo antes del cierre del ejercicio.
CLASES DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Por lo general existen dos clases de pruebas de cumplimiento: a) pruebas de la

formalizacin de los procedimientos de control; y b) reconstruccin de los procesos. A
continuacin detallamos en que consisten ambas clases de pruebas.
PRUEBAS DE LA FORMALIZACION DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Consiste en la inspeccin de registros, documentos, conciliaciones, informes y similares

para obtener la confirmacin de que se ha aplicado correctamente un control
determinado, (por ejemplo, mediante la inspeccin de firmas o iniciales de una factura
como prueba de que ha sido adherida a una orden de compra y gua de remisin del
cliente o bien a travs del examen de informes relativos a las excepciones habidas).
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RECONSTRUCCIN DE LOS PROCESOS
Consiste en la repeticin o reiteracin en todo o en parte, de los mismos procesos que

hayan realizado los empleados del cliente (por ejemplo, la confrontacin de una factura
con la correspondiente orden
ELECCIN DE DOCUMENTOS A EXAMINAR
Debido a que las pruebas de cumplimiento estn diseadas para comprobar el

funcionamiento de controles determinados, se ocuparn principalmente del flujo de
transacciones a travs de puntos concretos de control y no a travs del sistema. Por esta
razn se seleccionarn y examinarn diferentes documentos a la hora de verificar los
distintos puntos de control, o sea, que no es necesario, aunque a veces pueda resultar
ms eficaz, comprobar controles relacionados utilizando los mismos documentos.
SELECCIN DE LA MUESTRA
El auditor selecciona frecuentemente algunas partidas dentro de un universo o

poblacin, para lo cual puede utilizar su propio criterio profesional o un criterio
cientfico. Al introducir el muestreo dentro de los mtodos de trabajo del auditor se
presenta tambin un factor de riesgo, que debe ser considerado y evaluado para
determinar si ha de seguir procedimientos ms detallados. Esta evaluacin cuantitativa
del riesgo inherente al muestreo efectuado nicamente se podr llevar a cabo si se ha
tomado una muestra aleatoria en funcin de un criterio cientfico.
Existen dos tipos bsicos de muestreo: el de criterio y el aleatorio. El primero es

establecido por el auditor en funcin de su propio criterio, y no permite la extrapolacin
cientfica de sus resultados al conjunto del universo. Mediante el segundo el auditor
puede proyectar los resultados del muestreo sobre el total del universo y medir la
precisin de esta proyeccin, as como el riesgo de muestreo asociado. En consecuencia
es preferible el empleo del muestreo estadstico o aleatorio, en vez del muestreo basado
en el criterio, salvo que el esfuerzo requerido para la seleccin de la muestra estadstica
no justifique el grado de satisfaccin que se persigue.
CANTIDAD DE EVIDENCIA NECESARIA
El tamao o volumen de las muestras para las pruebas de cumplimiento ha sido un tema
de mucho debate en la profesin contable. Algunos auditores piensan que se deberan
hacer suficientes pruebas para permitir deducciones vlidas de acuerdo con las reglas de
la estadstica. Otros opinan que es vlido extrapolar los resultados de una prueba a un
perodo significativo, antes o despus de la fecha de la prueba. Gran parte del debate se
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Gua de Auditoria
origina de la naturaleza del Juicio subjetivo de la evidencia de auditora y del hecho de

que la misma generalmente es persuasiva ms bien que convincente, por lo que, a fin de
cuentas, la respuesta a la pregunta Cuanta evidencia es necesaria?, inevitablemente esta
se basa, hasta cierto punto, en el criterio profesional.
PRUEBAS DE AUDITORIA PARA LA EVALUACIN DEFINITIVA DEL

CONTROL INTERNO
Con la finalidad de facilitar la evaluacin del sistema de control interno, ste se divide
en una serie de segmentos, llamados tambin subsistemas, sobre los cuales se aplican
las pruebas de cumplimiento, y son, por lo general, los siguientes:
Caja Ingresos
Caja Egresos
Ventas y cuentas por cobrar
Compras y cuentas por pagar .
Planillas
Existencias y costo de ventas
Cada uno de estos aspectos se desarrollan dentro de las siguientes subdivisiones:
Objetivos del control interno . .
Control contable
Pruebas de cumplimiento
CARTA DE RECOMENDACIONES PARA MEJORAR EL CONTROL INTERNO
Despus de realizar la evaluacin preliminar del control interno, ya sea a travs de

cuestionarios, diagramas de flujo o descripciones narrativas o una combinacin de ellos,
y de llevar a cabo la evaluacin definitiva del control interno con el desarrollo
sistemtico de las denominadas pruebas de cumplimiento, el auditor deber informar
oportunamente a la gerencia las debilidades de control interno detectadas en las
mencionadas pruebas, recomendando, en cada caso, las medidas que tendr que adoptar
para superarlas.
"Como resultado de su estudio y de sus pruebas de tos sistemas de contabilidad y

control interno, el auditor puede identificar las debilidades de stos. El auditor debe
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Gua de Auditoria
comunicar a la gerencia, en fecha oportuna, y al apropiado nivel jerrquico, las

debilidades materiales que ha podido identificar en el diseo o en el funcionamiento de
los sistemas de contabilidad y control interno. La comunicacin debe ser hecha
preferentemente por escrito, pero si el auditor juzga que la comunicacin verbal es la
apropiada, sta debe ser documentada en los papeles de trabajo. Es importante que
indique en la comunicacin, que se est refiriendo solamente a las debilidades que ha
identificado como resultado de su examen, y que ste no ha sido proyectado para
establecer la idoneidad del control interno con fines administrativos.
En tal sentido, la evaluacin del control interno de una empresa puede dar lugar a dos
situaciones:
Que las deficiencias del control interno sean tan importantes que impidan
proporcionar a la administracin una certeza razonable de : 1) que los activos
estn protegidos del uso o disposicin no autorizados; y 2) que los registros
financieros son confiables para la preparacin de estados financieros; y
Que las deficiencias del control interno sean medianamente importantes, pero
que no requieren ser incluidas en el dictamen del auditor.
OPORTUNIDAD DE LA CARTA DE CONTROL INTERNO
Como hemos comentado en captulos anteriores, en una auditora tradicional se realizan

por lo menos tres visitas a la empresa examinada. Pueden ser ms visitas, dependiendo
de la actividad econmica y volumen de Operaciones. Tambin pueden ser menos de
Eres visitas (cuando los auditores son designados tardamente).
En todo caso, se recomienda emitir y entregar la carta de control interno, en las

siguientes oportunidades:
Primera visita
Como ha quedado dicho, en la primera visita el auditor realiza la evaluacin preliminar

y definitiva del control interno, con la finalidad de determinar la naturaleza, el alcance y
la oportunidad de los procedimientos de auditora para formarse una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros por l examinados.
Al trmino de la primera visita debe enviarse inmediatamente la carta de control interno

a la gerencia.
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Gua de Auditoria
Visita interina
En esta segunda visita el auditor realiza principalmente lo siguiente:
1) arqueos de caja, valores y documentos; 2) Observacin de la toma de inventarios

fsicos de existencias; 3) confirmacin de saldos de bancos, clientes, proveedores,
abogados, compaas de seguros, personal. etc.; y 4) ampla la evaluacin definitiva del
control interno por las transacciones registradas desde la primera visita.
Como resultado de esta segunda visita pueden surgir una serie de deficiencias de control
interno que, de ser importantes, deben ser comunicadas inmediatamente a la gerencia.
Visita final
En esta visita, por lo general, se desarrollan procedimientos para verificar los saldos de
las cuentas que sustentan los estados financieros. Si se detectan deficiencias de control
interno contable en esta ltima visita, stas deben ser comunicadas a la gerencia en
forma oportuna.
19
Gua de Auditoria
TRABAJO DE CAMPO
VISITA FINAL
INTRODUCCIN
Es de uso comn en nuestro medio que el auditor antes de retirarse de las oficinas del
cliente, al trmino de la visita Interina (segunda visita), se ponga de acuerdo con el
coordinador de auditoria designado por la empresa, acerca de la fecha en que se va
realizar la visita final (que en la mayora de los casos corresponde a la tercera visita).
Esta fecha se coordina en funcin a la oportunidad en que el cliente tiene previsto la
entrega de los estados financieros al cierre del ejercicio y sus correspondientes anlisis
de las cuentas.
Las fases de la visita final, comprende las siguientes etapas:
1. Actualizacin del archivo permanente.

2. Pruebas de saldos de todas las cuentas del balance general y del estado de ganancias
y prdidas.
3. Informe de auditoria en borrador
4. Discusin del informe con el cliente
1. ACTUALIZACIN DEL ARCHIVO PERMANENTE.
En la visita final el Archivo permanente debe ser actualizado, solicitando a los

distintos funcionarios la entrega de informacin pendiente. Asimismo, se deben
separar los documentos que hayan perdido actualidad, los cuales deben ser
incluidos con el archivo corriente del ao en que dejaron de tener vigencia. De ser el
caso, se debe hacer una referencia en el ndice del archivo permanente para facilitar
su ubicacin posterior.
2. PRUEBAS DE SALDOS DEL BALANCE GENERAL

Las pruebas de saldos generalmente representan la etapa final conducente a
emitir una opinin sobre los estados financieros examinados por el auditor
independiente. Tambin se le conoce como Pruebas de Validacin y Procedimientos
Sustantivos. Este ltimo trmino es el que se ha logrado consenso internacional.
20
Gua de Auditoria
La NIA 500: Evidencia de Auditora, establece que el auditor debe obtener evidencia
de auditora suficiente y competente mediante la aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que le permita llegar a conclusiones razonables en las
cuales basar su opinin sobre los estados financieros.
Las pruebas de control se emplean para obtener evidencia de la eficiencia del diseo
de los sistemas de contabilidad y control interno y, asimismo, de la eficacia de la
operatividad de las polticas y procedimientos aplicados.
Los procedimientos sustantivos se disean para obtener evidencia de la integridad,

exactitud y validez de la informacin producida por el sistema contable. Hay dos
tipos de ellos:
Pruebas de detalle de transacciones y saldos.
Anlisis de ratios y tendencias significativas, que incluyan la consiguiente
investigacin de las fluctuaciones y partidas inusuales.
Asimismo, la Norma Internacional de Auditora 500, establece que al obtener

evidencia mediante pruebas sustantivas, el auditor tiene que tener en cuenta las
siguientes informaciones.
Existencias El activo o pasivo sealado existen, a una fecha

dada.
Derechos y El activo sealado es un derecho de la entidad, o

obligaciones el pasivo sealado es una obligacin de la entidad a
una fecha dada.
Ocurrencia. La operacin o hecho sealado conciernen a la

entidad.
Totalidad No existen activos, pasivos ni operaciones no

registrados.
Valuacin El activo o pasivo sealados han sido

registrados al apropiado valor que arrastran.
Cuantificacin La transaccin sealada ha sido registrada por
21
Gua de Auditoria
su monto apropiado, y el ingreso o gasto han sido

asignados al periodo al que corresponden.
Presentacin y Una partida se revela, clasifica y describe de

revelacin. acuerdo con las polticas contables aceptadas y
cuando procede de acuerdo con requisitos legales.
METODOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
El auditor obtiene evidencia al realizar las pruebas sustantivas y de cumplimiento a

travs de uno o ms mtodos siguientes:
Inspeccin
Observacin
Investigacin y confirmacin
Calculo; y
Revisin analtica.
La programacin de tales pruebas depender, en parte, de los periodos durante los

cuales est disponible la evidencia de auditora que desea obtener.
OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE SALDOS
OBJETIVO PRINCIPAL
El Objetivo Principal de la auditora de estados financieros es permitir que el
auditor independiente se satisfaga, de que dichos estados financieros presenten
razonablemente la situacin financiera de la empresa examinada y sus resultados de
operaciones de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre bases uniformes.
OBJETIVO ESPECFICO
Los objetivos particulares son objetivos secundarios que se aplican para cada tipo de
cuenta con la finalidad de lograr el objetivo principal.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditora son los mtodos o procesos que debe seguir el
auditor para lograr los objetivos particulares de cada cuenta y en su conjunto
22
Gua de Auditoria
alcanzar el objetivo principal. Los procedimientos de auditora se aplican teniendo

en consideracin una serie de factores, entre ellos:
Los objetivos del auditor

La confiabilidad del sistema de control interno
La naturaleza del negocio (actividad econmica)
La importancia de los saldos de las cuentas.
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
Objetivos particulares de auditora
Los objetivos particulares de auditora para el efectivo en caja y bancos son los
siguientes:
Comprobar la existencia fsica de efectivo en caja y bancos.

Verificar la inclusin en el balance general del efectivo de propiedad de la
empresa.
Constatar la libre disponibilidad del efectivo.
Asegurarse que el efectivo se haya registrado de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Comprobar que el efectivo se haya presentado y revelado adecuadamente en el
balance general y/o en las notas correspondientes.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Arqueo del efectivo en caja

Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal,
incluyendo cobranzas por depositar, sueldos y jornales no cobrados, moneda
extranjera, fondos de terceros mantenidos en custodia, etc.
Al concluir el recuento, solicitar al cajero o al responsable del fondo que

confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron recontados en su
presencia y le fueron devueltos intactos.
Preparar una relacin de los adelantos de sueldo y jornales y gastos pagados con
fondos de caja chica pendientes de rendicin de cuenta.
Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
23
Gua de Auditoria
Revisar el registro de cheques recibidos en mostrador del dia del arqueo y del
da anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos de
cobranzas correspondientes.
Controlar que los talonarios de recibos de cobranza sin utilizar se encuentren

intactos y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las
funciones de caja y/o cuentas corrientes.
Determinar los fondos sujetos a arqueos.
Confirmacin bancaria
Preparar una relacin completa de todas las cuentas corrientes bancarias con
saldo deudor o acreedor al cierre del ejercicio.
Prepara o hacer que el cliente prepare formularios estndar de circularizacin de
saldos.
Coordinar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de la
auditoria.
Preparar un listado de control de circularizacin.
Despachar por correo directamente los formularios estndar de circularizacin
de saldos.
Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control.
Si no se recibiera respuesta en un plazo prudencial, preparar y enviar una
segunda circularizacin.
Conciliacin Bancaria
Con la finalidad de determinar la razonabilidad del saldo de caja y bancos de la
empresa a la fecha del balance, es necesario realizar conciliaciones de los saldos a
esa fecha segn los estados de los bancos con los saldos que muestran los libros de
contabilidad. El auditor independiente puede decidir entre revisar las conciliaciones
preparadas por el cliente o formular las conciliaciones por falta de estas.
Corte de ingresos y desembolsos de caja.

Con la finalidad de cerciorarse de la razonabilidad del saldo de caja y bancos en el
balance general, el auditor independiente deber realizar un corte preciso de los
ingresos y de los desembolsos al cierre del ejercicio.
El corte de ejercicios se logra anotando los nmeros de la s boletas y/o facturas de
ventas al contado emitidas el ltimo da hbil del ejercicio y de los partes de
cobranza emitidos por todos los cobradores en la misma fecha. La comprobacin e l
24
Gua de Auditoria
corte se realiza con la presencia de los auditores al cierre del ejercicio para efectuar
los arqueos de caja correspondientes. Al arquear los ingresos por depositar impide
que el cliente incluya otros ingresos sin que sean advertidos por el auditor.
Obtenga un estado del banco cortado en la fecha posterior al cierre del ejerci.
Un estado de banco cortado abarca generalmente 10 a 15 das del mes siguiente de

la circularizacin de final del ao. El auditor deber requerir de la empresa que
solicite a los bancos que enven directamente a los auditores un estado cortado al 15
de enero del ao siguiente.
Transferencias bancarias
Las empresas generalmente mantienen cuentas corrientes en distintos bancos y por

razones operativas suelen realizar transferencias de fondos entre bancos debes en
cuando. Cuando un cheque de un banco se deposita en otro, transcurren varios das
antes de que los cheques sean liquidados por el banco sobre el que estn expedidos.
Durante este lapso de tiempo, el importe del cheque permanece como saldo en
depsito en ambos bancos. Este lapso de tiempo puede ser utilizado por la empresa
para manipular los saldos en bancos temporalmente para sobrestimar la caja o hacer
frente a necesidades de efectivo a corto plazo.
Presentacin de los saldos en caja y bancos
El saldo del rubro caja y bancos en el balance general deber incluir solamente el
efectivo de libre disponibilidad. No interesa tanto saber en que banco se encuentre el
dinero, ni la separacin del efectivo en caja del efectivo en bancos. Lo que interesa
es si el efectivo en caja y bancos que muestra el balance general es de libre
disposicin. Si parte de los fondos se encuentran reservados para el pago de pasivos
a largo plazo, stos debern ser clasificados como activo no corriente. Asimismo, si
parte de los fondos estuvieran restringidos como consecuencia de una sentencia
judicial, debern excluirse del activo corriente y presentarse como activo no
corriente, si la restriccin supera el ao de operaciones.
INVERSIONES TEMPORALES E INVERSIONES PERMANETES
Principios de contabilidad
25
Gua de Auditoria
Una empresa invierte en valores negociables con el objeto emplear con provecho
fondos de otra manera estara ociosos. La ventaja de la inversin se medira por los
dividendos e intereses recibidos durante la duracin de la inversin y por las
ganancias o las prdidas cuando sean vendidos los valores.
Objetivos particulares de la auditoria

Los objetivos particulares de la auditoria para las inversiones temporales en valores
son los siguientes:
Comprobar la existencia, fsica de los valores negociables, ya sea en la empresa
o en custodia de terceros confiables.
Verificar la inclusin en el balance general de los valores negociables de
propiedad de la empresa.
Constar la libre disponibilidad de los valores negociables. De ser el caso, los
gravmenes deben de estar debidamente revelados.
Asegurarse que los valores negociables se hayan registrado de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Comprobar que los ingresos acumulables a favor de la empresa, provenientes de
inversiones en valores negociables, hayan sido registrados en el periodo
examinado, y que los ingresos registrados estn devengados al cierre del
ejercicio.
Cerciorarse que los valores negociables se hayan presentado y revelado
adecuadamente en el balance general y/o en las notas correspondientes.
Procedimientos de auditoria
Conseguir o elaborar un detalle del movimiento de las inversiones al cierre del

ejercicio.
Se debe de solicitar al cliente un detalle del movimiento de las inversiones por el
ejercicio auditado. Si el cliente no cuenta con el documento solicitado, el auditor deber
prepararlo. En este ultimo caso se deber trasladar el movimiento del registro auxiliar de
inversiones confrontando las cifras con el movimiento de saldos de al cuenta de control
del mayor general.
Comprobar la existencia fsica de los valores a travs de arqueos y/o

confirmaciones.
la existencia y propiedad de los valores negociables se determinan principalmente a

travs de arqueos. es preferible que el arqueo de los valores se practique en o cerca de la
26
Gua de Auditoria
fecha del cierre de ejercicio, siempre que sea posible, y deber hacerse simultneamente
con el arqueo de caja y otros comprobantes para evitar la sustitucin del efectivo.
Determinar las bases sobre las cuales se registran las compras y ventas de valores
durante el ao y por un perodo corto posterior.
Los auditores deben comprobar que los valores comprados durante el periodo se
registraron al costo, determinado de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y que la cuenta inversiones se acredite con el costo u otro valor
al que se llevan los valores vendidos. Tambin debe revisarse el registro del ingreso por
la venta. A travs de la revisin de todos los cargos y abonos en la cuenta inversiones
durante el ao examinado, los auditores se aseguran de la valides de los saldos del
mayor al cierre del ejercicio auditado.
Comprobar la utilidad o prdidas en las transacciones con valores.

La utilidad o prdida en la venta o intercambio de valores puede calcularse en los
mismos papeles de trabajo que se usan para analizar las transacciones con valores. Este
papel de trabajo ya contiene informacin en cuanto al costo de los valores vendidos, y
pueden agregarse convenientemente otras columnas para presentar los ejercicios netos y
la utilidad o prdida.
Comprobar los ingresos provenientes de valores con el registro de dividendos.

Los dividendos declarados, las cantidades y las fechas de pago sobre todas las acciones
cotizadas en bolsa, pueden obtenerse de los dividendos publicados por diversos
servicios de consultara en inversiones. El inters ganado y cobrado sobre inversiones
en bonos puede calcularse con base en las tasas de inters y las fechas de pago que
figuran en los certificados de los bonos. Con base en estas fuentes pueden los auditores
calcular independientemente el rendimiento total de las inversiones por el ejercicio bajo
examen. El monto as calculado deber prepararse con los saldos en el mayor para los
ingresos de dividendos e inters, investigndose cualquier discrepancia importante.
Establecer el valor de mercado de las inversiones al cierre del ejercicio.

Las inversiones en valores se presentan en el balance general al costo o mercado, el ms
bajo. El valor de mercado de las inversiones debe revelarse en una nota a los estados
financieros. Por tal motivo los auditores deben obtener las cotizaciones, al cierre del
ejercicio, de todos los valores de propiedad del cliente. Estas cotizaciones se obtienen
del boletn que emite diariamente la Bolsa de Valores de Lima.
Constatar el tratamiento contable de otras inversiones.
27
Gua de Auditoria
Con la finalidad de constatar los certificados de depsito de la empresa bajo examen, los
auditores usarn la forma estndar de confirmacin bancaria e inspeccionaran los
certificados en su arqueo de caja y de otros activos negociables. Un certificado de
depsito es un recibo que da un banco por un depsito de fondos por un perodo de
tiempo especificado. Los certificados de depsito generalmente son negociables y ganan
una tasa de inters mayor que los depsitos en ahorros.
Comprobar la presentacin de otras inversiones en los estados financieros.

Los certificados de depsito por montos significativos se presentan por separado en el
activo corriente del balance general. El papel comercial tambin puede presentarse por
separado o combinarse con las inversiones en valores que se incluyen en activo
corriente.
CUENTAS POR COBRAR
En cuanto a las cuentas por cobrar comerciales, una descripcin e identificacin por
separado ser lo indicado para los distintos tipos de las cuentas por cobrar a cargo de los
clientes, tales como las facturas y las letras, las cuentas de ventas a plazos, las cuantas
dadas en prenda como colaterales, las cuentas vencidas, y los documentos descontados.
Los importes significativos por la cuentas por las cuentas por cobrar a cargo por los
clientes a plazo, debern presentarse por separado. El inters acumulado sobre los
documentos por cobrar puede incluirse por el importe nominal de los documentos
siempre que as lo indique el ttulo.
Objetivos particulares de auditoria

Los objetivos particulares de auditoria para las cuentas por cobrar son las siguientes:
Comprobar que las cuentas por cobrar registradas en libros representen derechos vlidos
a favor de la empresa.
Verificar el debido registro de la cuenta por cobrar, incluyendo los intereses
devengados.
Constatar que las cuentas por cobrar se presenten de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases consistentes.
Comprobar que la provisin para cuentas de cobranza dudosa, descuentos, rebajas,
devoluciones, garantas, etc. Sean apropiadas.
Verificar que las cuentas por cobrar sea propiedad de la empresa auditiva
28
Gua de Auditoria
Comprobar que las cuentas por cobrar registradas en libros estn libres de
gravmenes, que no estn dadas en garanta; o que los gravmenes y garantas
correspondientes estn debidamente revelados.
Constatar que las cuentas por cobrar estn clasificadas en forma adecuada y que las
revelaciones de las cuentas contingentes y otras necesarias estn incluidas en los
estados financieros y en las notas correspondientes.
Procedimientos de auditora
Preparar una hoja resumen de las cuentas por cobrar comerciales

Por lo general los empleados del cliente preparan para los auditores una hoja resumen
de las cuentas por cobrar al cierre del ejerci. En muchos casos la cdula preparada por
el cliente es de propsito mltiple diseada para presentar la antigedad de los saldos de
las cuentas por cobrar, la provisin para cuentas de cobranza dudosa y el control de la
circulacin de saldos.
Es importante requerir del cliente los anlisis de las cuentas por cobrar no comerciales;
ya que estas, por lo general, necesitan mayor atencin por parte de los auditores.
Preparar una hoja resumen de los documentos por cobrar

Al igual que en acpite presedente en muchos casos los empleados del cliente suelen
preparar una hoja de resumen de los documentos por cobrar al cierre del ejercicio. Por
lo general la informacin que se incluir en la hoja resumen y/o en el anlisis de la
cuenta comprender el nombre del que lo emite, la fecha, el vencimiento, la cantidad y
la tasa de inters. El auditor deber verificar la exactitud de la informacin contenida en
la hoja resumen preparada por el cliente, adems deber sumar y cuadrar el anlisis
comparando el saldo final del rubro con cuenta de control del mayor general y
localizando partidas seleccionadas con los registros auxiliares y con la correspondiente
documentacin sustentatoria.
Realizar un arqueo de cuentas por cobrar.

Generalmente el arqueo de facturas y letras se realizan en forma simultnea con el
arqueo de caja y valores programados con el cierre del ejercicio, para evitar el
ocultamiento de un faltante mediante la sustitucin con efectivo proveniente de la venta
de valores negociables.
As mismo debern arquearse las letras o valores entregados por los acreedores en
garanta de deudas por compra de mercaderas y otros conceptos. Mientras dure el
arqueo deber mantenerse un control total del efectivo en caja y de los valores
negociables.
29
Gua de Auditoria
Confirmar cuentas y cuentas por cobrar

Este procedimiento proporciona una verificacin de la eficacia del control interno y la
existencia de las cifras efectivas correspondientes a las cuentas por cobrar. La
confirmacin de las cuentas por cobrar constituye un procedimiento de auditora
generalmente aceptado.
Determinar la razonabilidad de la provisin para cuentas de cobranza dudosa.

Las cuentas por cobrar comerciales deben presentarse en le balance general a su valor
realizable esto es, el importe a su valor nominal menos una provisin adecuada para
facturas y letras de cobranza dudosa. Para que los resultados del ejerci sean
determinados correctamente es necesario un equilibrio imparcial en los ingresos y los
gastos. En la medida que uno de estos gastos es el cargo por provisin de cobranza
dudosa, la revisin por los auditores de las cuentas de cobranza dudosa deber tomarse
como verificacin tanto del estado de ganancias y prdidas como el balance general.
La mejor evidencia para los auditores de la recuperabilidad de las facturas y letras por
cobrar es el pago total por los deudores despus de la fecha del balance general.
Revisar el corte de ventas al cierre del ejercicio.

El mtodo mas usado para distorsionar los ingresos consiste en sobreestimas las ventas
del ao, dejando abierto el registro de ventas ms all de la fecha del balance general.
Las entregas de mercaderas a los clientes en la primera quincena de enero del ao
siguiente podrn ser documentadas con facturas de venta fechadas en diciembre e
incluirse en las ventas de diciembre. El objetivo de estos asientos engaosos es de
presentar una situacin financiera mas favorable de lo que realmente es. Un incentivo
mas para sobreestimar las ventas resultan los ingresos adicionales por comisiones y/o
bonificaciones que se calculan en base al mencionado rubro.
Verificar los intereses ganados y los intereses por cobrar

Los auditores debern familiarizarse con la poltica del cliente relativa al clculo, la
acumulacin y el registro de intereses. A menudo se encuentra variaciones en la poltica
contable relativa a los interese tal como el registro de estos sobre una base mensual o a
la fecha del cobro solamente. En tanto que el mtodo que se use por el cliente de
resultados razonables en la determinacin del ingreso, los auditores no ponen objecin.
La utilidad proveniente de intereses rara vez tiene importancia suficiente para justificar
un ajuste, aun cuando el mtodo tenga deficiencias tericas.
30
Gua de Auditoria
Comparar las ventas con el costo de ventas

Un procedimiento de uso generalizado por los auditores para determinar que todas las
ventas se han registrado y clasificado sobre una base consistente en la comparacin de
las ventas mensuales y anuales del ao auditado con las del periodo anterior.
Si se determina una variacin significativa como resultado de las comparaciones
mencionadas en el prrafo precedente, los auditores debern determinar la causa. Quiz
la variacin es el resultado de un error al registrar las boletas y/o facturas de venta, o al
hacer un corte incorrecto, quiz es resultado de un fraude que implica la omisin
deliberada de las transacciones de venta en los registros.
Verificar los prstamos a funcionarios y a terceros que han sido cancelados al

cierre del ejercicio y otorgados nuevamente del ejercicio siguiente
Los auditores debern poner especial atencin a los prstamos que otorga la empresa
auditada a los accionistas, directores, gerentes, funcionarios y empresas vinculadas,
porque estas transacciones no son el resultado de una distancia prudente por parte de
intereses opuestos. En cierto modo es difcil conciliar los prstamos importantes con
personas relacionadas, hechos por una empresa no financiera, con los objetivos
operativos sustentados por la organizacin. Los auditores independientes tienen una
obligacin para con los accionista, los bancos, organismos gubernamentales de
supervisin y control, los acreedores y otros que confan en los estados financieros
auditivos para requerir la revelacin de cualquier trato auto deficiente hecho por la
administracin.
Comprobar la presentacin de la cuentas Por cobrar en el balance general

Por lo general las cuentas por cobrar representan en la seccin correspondiente al
activo corriente en el balance general. Los principios de contabilidad requieren que las
facturas y letras por cobrar comerciales se presenten como una partida por separado. Y
que las otras cuentas por cobrar se presenten por detalle si su monto es significativo.
Ejemplos de estas otras clases de cuentas por cobrar que pueden requerir un detalle por
separado incluyen: prestamos a compaas afiliadas no conciliadas; prestamos a
funcionarios y a empleados, reclamaciones de impuestos; anticipos a proveedores; etc.
En la consolidacin se eliminan cuentas por cobrar de las subsidiarias.
31
Gua de Auditoria
TRABAJO DE CAMPO:
VISITA FINAL SEGUNDA PARTE
EXISTENCIAS
Componentes. Las existencias usualmente incluyen nicamente partidas de bienes
tangibles que se vendern o que entrarn en la produccin de artculos para ser vendidos
normalmente en el curso ordinario de las operaciones. Las existencias generalmente
estn conformadas por los productos terminados (los artculos que se estn
produciendo), y las materias primas y los materiales (las existencias que entrarn directa
o indirectamente en la produccin de los productos terminados).
Consideraciones de propiedad. El derecho de propiedad legal sobre las existencias as

como sobre los otros activos en le balance general, puede ser la lnea de demarcacin a
seguir para decidir la inclusin de partidas especficas. Esta regla no debe seguirse
ciegamente, pues tiene sus limitaciones, como una base satisfactoria para resolver casos
dudosos y, bajo ciertas circunstancias puede pasarse por alto. Por lo general, las
compras en transito se incluyen en el inventario y se excluyen las ventas en transito,
asiendo caso omiso de la condicin de propiedad aunque en compras en transito
embarcadas libre a bordo (FOB) de la planta del comprador puede excluirse
propiamente del inventario.
Valuacin de las existencias. Un mtodo de valuacin de existencias que es aceptado

para fines del impuesto a la renta pero que no es una prctica de contabilidad aceptada,
es el mtodo normal o de existencia base. Bajo este mtodo se fija la cantidad y precio
de un inventario bsico final que se considera necesario en todo tiempo para
operaciones normales; esta existencia base no se aumenta a no ser que haya un aumento
en la capacidad en la planta o un cambio en el proceso que requiera un aumento en el
inventario bsico disponible.
Objetivos particulares de auditora

Los objetivos particulares de auditoria para las existencias son los siguientes:
Las existencias registradas en libros estn fsicamente en posesin del cliente o

en poder de terceros.
Las existencias propiedad del cliente estn registrados en libros.
Las existencias se registren de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados sobre bases consistentes.
32
Gua de Auditoria
Participar en la planeacin del inventario fsico.

La toma eficiente y econmica del inventario requiere una cuidadosa planeacin por
anticipado. La cooperacin entre los auditores y el personal del cliente para formular los
procedimientos que tendrn que seguirse evitaran una confusin innecesaria y ayudara a
asegurar un recuento completo y bien controlado. La designacin por la administracin
del cliente de un empleado responsable es el primer paso para asegurar los elementos
necesarios de control y eficiencia. A menudo es el contador general u otro representante
de la gerencia financiera. En ciertas empresas se le asigna esta responsabilidad al
auditor interno. Esta responsabilidad empezar con la redaccin de los procedimientos
y seguir hasta llegar a la determinacin final del valor monetario de todos los
inventarios.
Observar la toma de inventario fsico

No es funcin del auditor tomar el inventario o controlar o supervisar su toma; esta es
una responsabilidad de la gerencia. Los auditores observan la toma del inventario, a fin
de obtener suficiente evidencia calificada en cuanto a la existencia y propiedad de los
inventarios de la empresa cliente. En pocas palabras, la observacin de la toma del
inventario da a los auditores
Revisar el tratamiento contable de las mercaderas en consignacin y de existencias

de propiedad de terceros.
Durante la observacin del inventario fsico los auditores deben hacer investigaciones
para determinar si alguno de sus materiales o mercaderas en existencia son propiedad
de terceros, como mercaderas recibidas en consignacin o materiales propiedad de
clientes que se recibieron para trabajos de maquilado, teido u otro procedimiento.
Verificar la existencia de mercaderas en poder de almacenes de depsito y de

mercaderas enviadas en consignacin.
El examen de los recibos de los almacenes de depsito no es una verificacin suficiente
de los materiales o mercaderas en almacenes de depsito. Las normas internacionales
de Auditora y la SAS recomiendan la confirmacin directa por escrito de los custodios
externos de inventario, y el uso de procedimientos complementarios, cuando las
cantidades implicadas representan una proporcin importante del activo corriente o del
activo total de una empresa.
33
Gua de Auditoria
Determinar la calidad y estado de conservacin de las existencias

La responsabilidad de los auditores para determinar la calidad o el estado de existencias
es menos rigurosa que su responsabilidad por determinar su existencia y propiedad de
las mismas, por que los auditores no pretenden ser expertos para detectar el deterioro y
lo anticuado de las mercaderas. Sin embargo se espera de los auditores un
conocimiento del problema y una actitud alerta para reconocer y actuar con cualquier
evidencia de un estado insatisfactorio de las mercaderas.
Revisar las bases y mtodos de asignacin de precios.

Los auditores son responsables de terminar que las bases y mtodos de asignacin de
precios en los inventarios estn de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La investigacin de la asignacin de precios a menudo ara
hincapi en las tres preguntas siguientes:
Qu mtodo de asignacin de precios usa el cliente?
El mtodo de asignacin de precios es el mismo que se uso en aos anteriores?
El mtodo seleccionado por el cliente se ha aplicado consistente y
adecuadamente en la prctica?
Comprobar el precio asignado a las materias primas y repuestos.

La comprobacin de los precios que se aplicaron a los precios de materias primas,
repuestos y accesorios por una empresa manufacturera, es similar a la comprobacin de
los precios de las mercaderas en una empresa comercial.
Comprobar el precio asignado a los productos terminados y produccin en proceso

Los procedimientos de auditora para la verificacin de los valores de inventario
asignados a los productos terminados y productos en proceso no son tan simples y
definitivos como en el caso de materias primas o mercaderas para los cuales se dispone
fcilmente de facturas de compra.
34
Gua de Auditoria
TRABAJO DE CAMPO:
VISITA FINAL TERCERA PARTE
CUENTAS POR PAGAR:
Principios de contabilidad.
La NIIF1 presentacin de estados financieros (revisada en 1997), establezca entre las
partidas que se incluyan en un pasivo corriente deben considerarse las obligaciones
pagaderas a la vista y aquellas partes de las siguientes obligaciones cuyo pago se espera
realizar dentro del plazo de un ao a partir de la fecha del balance.
Objetivos particulares de auditoria

Los objetivos particulares auditoria para las cuentas por pagar son los siguientes:
Las siguientes cuentas por pagar a cargo del cliente estn registradas en libros.
Las cuentas por pagar registradas en libros sean a cargo del cliente
Las cuentas por pagar que son garantizadas en alguna forma(activos dados en
prenda, etc.) estn debidamente identificadas.
Las cuentas por pagar estn presentadas razonablemente de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes.
Las cuentas por pagar estn presentadas y clasificadas en forma adecuada y que
estn incluidas en los estados financieros y en las notas correspondientes las
revelaciones necesarias.
El auditor debe estar conciente que los pasivos pueden estar sobre o subvaluados, sin
embargo el peligro de una subvaluacin es mayor, por lo que si el control interno se
considera adecuado, el auditor debe concentrarse en detectar la posible existencia de
pasivos no registrados.
Por lo general, es necesario dedicar ms atencin a los pasivos no registrados y a otros
errores en cuentas por pagar que resultan en cargos adicionales a resultados y menos
esfuerzo a aquellos que afectan a las cuentas de activo.
Procedimientos de auditoria
Continuacin comentamos procedimientos de auditoria sustantivos mnimos para el
rubro de cuentas por pagar, los cuales no son limitativos ni excluyentes.
Obtener y preparar una relacin de cuentas por pagar a la fecha del balance
general y conciliar con el mayor general.
Un propsito de este procedimiento es el de probar que la cifra de las obligaciones que
figuran en el balance general est de acuerdo con las partidas individuales que forman
35
Gua de Auditoria
parte de los registros de detalle. Un segundo propsito es el de proporcionar un punto

donde iniciar los procedimientos de pruebas sustantivas: de la relacin de cuentas por
pagar los auditores seleccionan un grupo representativo de partidas para un examen
cuidadoso.
Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentacin

sustentatoria.
Otra prueba sustantiva para establecer la valides de la relacin de cuentas por pagar
preparada por el cliente, es la confrontacin de los saldos acreedores seleccionados, con
las facturas, las ordenes de compra o pedidos alas guas de remisin de las mercaderas
compradas. Este trabajo, que generalmente se lleva a cabo sobre una base de prueba,
tambin constituye una evidencia ms en cuanto ala eficacia del control interno sobre
las cuentas por pagar.
Confirmar las cuentas por pagar.

La confirmacin de cuentas por pagar por correspondencia directa con los acreedores
no es un procedimiento universal u obligatorio, como lo es la confirmacin de cuentas
por cobrar. Sin embargo, en muchos trabajos es recomendable la confirmacin de un
monto significativo de las cuentas por pagar
Investigar los saldos deudores en cuentas por pagar

Los saldos deudores en cuenta por pagar provienen de diversas causas, inclusive la
devolucin de mercaderas o insumos despus de que se han pagado, los pagos
duplicados, el pago en cantidades en exceso, los anticipos a proveedores, los prestamos
directos, y los pases incorrectos. Los auditores debern hacer suficientes
investigaciones para obtener evidencia en cuanto a la naturaleza y la recuperabilidad de
cualesquiera cantidades sustanciales. Si son recuperables, estas debern clasificarse
como activos en el balance general, en vez de compensarlas contra cuentas de saldos
acreedores.
Examinar deudas por ventas de mercaderas recibidas en consignacin

La revisin de los contratos con los consignatarios es un requisito previo al anlisis de
las transacciones de consignacin. Las condiciones de estos contratos usualmente
requieren la rendicin de cuentas de ventas y la remesa del resultado de estas ventas
sobre una base semanal o mensual. Podra ser que las ventas de mercaderas en
consignacin poco antes del cierre del periodo no se hayan registrado como un pasivo a
favor del consignatario; este es el punto central de la investigacin de los auditores.
Determinar que el pasivo favor del consignatario se establezca correctamente ala fecha
del balance general requerida normal mente estos pasos; localizar las facturas de venta
36
Gua de Auditoria
en la cuenta del pasivo, una revisin del clculo de las comisiones, y determinar al
traspaso de los fletes y otros cargos que corresponde a las mercaderas consignadas.
Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas

Las transacciones con la empresa matriz o subsidiarias son transacciones con partes o
entidades vinculadas. A menudo no se llevan sobre la misma base que las transacciones
con terceros; en consecuencia merecen una atencin especial por parte de los auditores
independientes. Las partidas extraordinarias, tales como los cargos para la maquinaria y
equipo prestados por la compaa filial, pueden estar entre lazadas con transacciones
directas de compra. A menudo se usa una cuenta de mayor ara registrar todas las
transacciones de dos o mas empresas vinculadas. Una cuenta de tal naturaleza puede
tener ya sea saldo acreedor o deudor, y debe analizarse para determinar su presentacin
correcta en el balance general. Siempre que sea posible es conveniente la conciliacin
de la cuenta por referencia a ambos juegos de registros contables. Si esto no fuera
posible es necesario la confirmacin del saldo.
Verificar los pagos posteriores

La comparacin de los desembolsos que ocurren despus de la fecha del balance general
con la relacin de cuentas por pagar es un medio excelente para descubrir cualquier
cuenta por pagar no registrada. Eventualmente todas las obligaciones deben pagarse y
por lo tanto se reflejara en las cuentas cuando se pagan, ya que no cuando se contaren.
Por un estudio minuciosos de los pagos que se hagan posteriormente a la fecha del
balance general, los auditores pueden encontrara algunas partidas que debieron figurar
como pasivo en el balance general. Los gastos mensuales regulares, tales como
alquileres y servicios, a menudo se pasan alas cuentas de mayor directamente al registro
de salidas de caja, sin que se haya establecido alguna cuenta por pagar u otro pasivo.
Despus de haber localizado estas partidas pueden los auditores decidir en contra de la
posicin de un asiento ajuste, pero de todos modos es esencial que cuenten con todos los
hechos acerca de los pasivos omitidos antes de tomar una decisin en cuento a la
importancia de dichas partidas.
Cuentas por pagar no registradas

En el transcurso del examen de cuentas por pagar, los auditores estn alerta a cualquier
indicacin de que puedan haberse omitido de los registros. Los seis procedimientos
anteriores de una auditoria se relacionan directamente o indirectamente con el
descubrimiento de cuentas por pagar no registradas.
Determinar la presentacin adecuada en los estados financieros.
37
Gua de Auditoria
La presentacin correcta de las cuentas por pagar en el balance general requiere la

segregacin en los siguientes rubros, si son importantes:
a. proveedores
b. cuentas por pagar a empresas vinculadas
c. cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y empleados
Obtener del cliente una carta de gerencia respecto al pasivo
Los auditores independientes obtienen generalmente de sus clientes, una declaracin

formal por escrito respecto a los pasivos. Se recomienda obtener del cliente un acarta de
gerencia en el sentido de que todas las obligaciones, inclusive el pasivo contingente que
conocen, se presentan en los estados financieros. Esta carta de gerencia no disminuye la
responsabilidad de los auditores, pero a menudo sirve como recordatorio efectivo para
los ejecutivos de que la administracin es la principal responsable de los estados
financieros.
OTROS PASIVOS.
Adems de las cuentas por pagar de que se coment previamente, existen otras partidas
importantes en la seccin del pasivo corriente del balance general que incluye:
- Retenciones por planilla.

- Impuestos por pagar
- Sueldos no reclamados
- Depsitos de clientes
- Pasivos por multas, moras y recargos
- Pasivo acumulado
Retencin por planilla

Las deducciones a los trabajadores por planillas son numerosas, entre las ms
importantes se encuentran las aportaciones a la seguridad social y el impuesto sobre
rentas del trabajo de manera dependiente. Las normas laborales y tributarias requieren
que las empresas mantengan libros de planillas de sueldos y salarios debidamente
actualizados y desagregados de tal manera que permitan con facilidad identificar las
retenciones a los trabajadores y verificar el cumplimiento de las normas sobre la
materia. Los impuestos sobre la renta descontados de los sueldos de los trabajadores, y
que no se han remitido a la administracin tributaria a la fecha del balance general,
constituyen un pasivo que tienen que verificar los auditores. Generalmente esta
verificacin consiste en localizar las cantidades descontadas y retenidas segn la
planilla, comprobando los clculos de los impuestos y contribuciones sociales se han
38
Gua de Auditoria
depositado o se han pagado de acuerdo con las normas labores tributarias vigentes y
revisando las declaraciones mensuales correspondientes.
Impuestos por pagar.

Hasta que el impuesto general a las ventas se remita a la administracin tributaria,
constituyen un pasivo corriente para la empresa.
La verificacin de este pasivo por los auditores incluye una revisin de las
declaraciones mensuales del impuesto del cliente si como los registros de ventas y
compras la verificacin de la tasa aplicable para las adquisiciones comunes. Adems los
auditores debern examinar un cierto nmero de facturas de venta para determinar que a
los clientes se les ha cargado la cantidad correcta de impuesto.
Sueldos no reclamados.
Las remuneraciones no reclamadas estn por su propia naturaleza, sujetas a
manipulaciones. Por ello los auditores tienen u inters particular en lo adecuado del
control interno sobre esta partida. Deber obtenerse o prepararse una relacin de sueldo
y salarios no pagados despus de la distribucin de cada planilla, y registrase en las
cuentas.
Depsitos de clientes.
Muchas empresas de negocios requieren de los clientes hagan depsitos por envases
sujetos a devolucin, y ciertas empresas de servicios pueden requerir depsitos para
garantizar el pago de facturas o para cubrir el equipo prestado a los clientes. Deber
hacerse una revisin de los procedimientos que se siguen para la aceptacin y
devolucin de los depsitos por los auditores con la finalidad de descubrir cualquier
omisin en le control interno. En algunos casos los depsitos que figuran en los
registros como devueltos a los clientes, pueden de hecho haber sido substrados por los
empleados deshonestos.
Pasivos acumulados.
Gran parte del pasivo acumulado representa obligaciones por pagar durante el periodo
siguiente por servicios o privilegios recibidos antes de la fecha del balance general.
Como ejemplos se incluyen los intereses por pagar, los impuestos a la propiedad predial
acumulados, las contribuciones sociales, los impuestos a la renta por pagar, y las
cantidades acumuladas de acuerdo con los servicios garantizados.
A diferencia de las cuentas por pagar que provienen de los contratos cumplidos, el
pasivo acumulado corresponde a servicios de naturaleza continua, con el gasto relativo
medido a veces sobre una base de tiempo.
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Gua de Auditoria
TRABAJO DE CAMPO:
VISITA FINAL CUARTA PARTE
DEUDAS A LARGO PLAZO Y CONTINGENCIAS.
Deber describirse el pasivo a largo plazo y sealar las fechas de vencimiento y las
tasas de inters.
Objetivos particulares de auditora para deudas a largo plazo
Los objetivos particulares de auditoria para dudas a largo plazo, son los siguientes:
Comprobar que las deudas a largo plazo a cargo del cliente estn registradas en
libros.
Verificar que el pasivo a largo plazo registrado en libros sea a cargo del cliente
Constatar que el deudor a largo plazo garantizado por medio de gravmenes sobre
activos este debidamente identificado.
Comprobar que las deudas a largo plazo estn presentadas razonablemente de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre
bases consistentes.
Asegurarse que los gastos acumulados por concepto de intereses devengados estn
registrados.
Establecer que los gastos registrados por concepto de intereses sobre el adeudado a
largo plazo hayan sido acumulados.
Constatar que se haya cumplido con los trminos de los contratos de prstamo.
Verificar que las deudas a largo plazo y las cuentas correspondientes para
descuentos, primas e intereses estn presentadas y clasificadas en forma adecuada y
que estn incluidas en los estados financieros y en las notas correspondientes las
revelaciones necesarias.
Objetivos particulares de auditoria para contingencias

Los objetivos particulares son los siguientes:
Establecer que no exista ninguna contingencia de importancia o, en caso contrario,
que todas las contingencias de importancia hayan sido reveladas.
Comprobar que no exista ningn compromiso de importancia o, en caso contrario,
que todos los compromisos de importancia hayan sido revelados.
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Gua de Auditoria
Verificar que las contingencias y compromisos estn presentados y clasificados en

forma adecuada y estn incluidos con los estados financieros y en las notas
correspondientes las revelaciones necesarias.
Procedimientos de auditoria para las deudas a largo plazo
Evaluar el control interno sobre la deuda a largo plazo

El estudio y evaluacin del control interno del cliente sobre la deuda a largo plazo,
implicar a menudo la preparacin de un cuestionario de control interno. Las siguientes
son algunas de las preguntas tpicas de este cuestionario: se ha incurrido en un pasivo
largo plazo con pago de intereses solamente con autorizacin del directorio? se ha
designado a un fiduciario independiente para responder por todas las emisiones de
bonos, las cancelaciones, y pago de intereses? el directorio ha especificado los bancos
de los cuales pueden obtenerse los prestamos?
Analizar las deudas a largo plazo

Un papel de trabajo de anlisis para deudas a largo plazo es muy similar al anlisis de
cuentas por pagar. Un anlisis de la deudas a largo plazo indica el saldo inicial, si solo
hay, de cada documento individual, los dems pagars emitidos y los pagos a cuenta
durante el ao, el saldo final de cada pagar y/o de cada emisin de bonos. Adems,
los saldos iniciales de intereses por pagar o de intereses pagados por anticipado, el gasto
por intereses, los intereses pagados y los saldos finales de intereses por pagar o intereses
pagados por anticipado se presenta tambin en el papel de trabajo de anlisis.
EXISTENCIAS
Comparar el inventario fsico con el inventario perpetuo

Los auditores debern comparar las cantidades y valores de las partidas individuales,
segn el inventario fsico, con los registros del inventario perpetuo. Los totales de las
diversas secciones del inventario tambin debern compararse con las cuentas de
control correspondientes. Todas las discrepancias sustanciales debern investigarse
plenamente. El nmero, tipo, y causa de las discrepancias son muy significativas para
apreciar lo adecuado del control interno sobre los inventarios.
En el examen de empresas que hagan recuentos continuos, o en diversas ocasiones
durante el ao, los auditores pueden lograr una comprensin considerable de la
confiabilidad de los registros, por medio de una revisin crtica de los ajustes que
resultan de tos recuentos fsicos.
Revisar el corte documentario de fin de ao
41
Gua de Auditoria
El corte adecuado de las compras es uno de los factores ms importantes al verificar el

importe del inventario de fin de ao. Suponga que con fecha 31 de diciembre se recibe
de un proveedor mercadera por un valor de S/. 20,000, pero la factura por compra no
llega hasta el 2 de enero del ao siguiente, y se registra como una operacin de enero.
Si las mercaderas se incluyen en el inventario fsico del 31 de diciembre, pero no hay
asiento en ese mes para registrar la compra y el pasivo, el resultado ser una
sobreestimacin tanto en la utilidad neta del ao y del utilidades retenidas, como una
subestimacin de las cuentas por pagar, en la cantidad antes mencionada (sin considerar
el efecto en el impuesto a la renta).
Puede presentarse una situacin opuesta si se recibe una factura de compra y se registra
el 31 de diciembre, pero la mercadera amparada por la factura no se recibe hasta varios
das despus, y no se incluye en el inventario tsico tomado al Fin del ao. El efecto en
los estados financieros de registrar una compra sin incluir tas mercaderas en el
inventario ser el de subestimar la utilidad neta, las utilidades retenidas y el rubro
existencias del balance general.
Aplicar pruebas globales para determinar la razonabilidad de las existencias.

Los errores graves en la asignacin de precios, en las sumas, y las multiplicaciones del
inventario fsico, as como el registro de transacciones ficticias, pueden descubrirse por
pruebas globales que tienen como fin determinar lo razonable, en general, de las cifras
del inventario.
Deber tenerse o prepararse un resumen comparativo de los inventarios clasificados por
tipos principales, tales como materias primas, productos en proceso, productos
terminados y repuestos y accesorios. Debern investigar las explicaciones de todos los
aumentos o disminuciones importantes en comparacin con las cantidades del ao
anterior,
Examinar los inventarios al cierre del ejercicio anterior.

La necesidad de que los auditores estn presentes para observar la toma del inventario
final se ha enfatizado fuertemente en la literatura de la auditoria. Sin embargo la cifra
para el inventario inicial es igualmente significativa para determinar el costo de las
mercaderas vendidas y la utilidad neta del ao.
En el examen inicial de un nuevo cliente, obviamente los auditores no estuvieron
presentes para observar la toma del inventario al principio de ao. Qu procedimientos
pueden seguir para tener la evidencia de que los inventarios iniciales son razonables?
Examinar el costo de ventas.
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Gua de Auditoria
Generalmente los errores en el costo de las mercaderas vendidas tienen su origen en

errores en los inventarios inicial y final, o en la contabilizacin de las compras. Lo
adecuado de los inventarios inicial y final se comprueba en la verificacin de las
partidas del balance
Adems de la comprobacin detallada de las compras y de los inventarios, los auditores

debern revisar todas las cuentas del mayor general relativas al costo de ventas, para
asegurarse de que no contienen irregularidades manifiestas. Debern investigarse los
ajustes por cantidades importantes, para determinar lo adecuado de su inclusin en el
costo de las mercaderas vendidas. S esta revisin de tas cuentas del mayor general no
se hiciera, se dejara abierta la puerta para todo tipo de errores burdos que no se podran
detectar; por ejemplo, errores obvios tales como trasladar ingresos y gastos diversos al
costo de ventas.
Comprobar las existencias entregadas en garanta

La existencia de la verificacin por los auditores del costo de lo vendido en el ao
depende principalmente de la evaluacin que hagan del sistema de contabilidad de
costos del cliente. Si el sistema es eficiente, los auditores pueden limitar sus pruebas
sustantivas a verificar que los registros de inventarios perpetuos han sido descargados
por el costo de los productos vendidos, y el porcentaje predeterminado de gastos
indirectos de fabricacin es razonable.
ACTIVO FIJO
A. Objetivos particulares de auditora

Los objetivos particulares de auditora para el activo fijo, son los siguientes:
Comprobar que el activo fijo registrado en libros exista y que est. Verificar que el
activo fijo propiedad del cliente est registrado.
Constatar que el activo fijo est presentado de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados sobre bases consistentes.
Las adiciones estn registradas por los importes apropiados.

La depreciacin, agotamiento y amortizacin estn registrados sobre bases adecuadas.
El importe registrado del activo fijo destinado para su venta no est en exceso a su valor
de realizacin.
Asegurarse que el activo fijo registrado sea propiedad del cliente.
43
Gua de Auditoria
Comprobar que el activo fijo registrado en libros est libre de gravmenes y

restricciones respecto a su uso; o que los gravmenes y restricciones estn debidamente
revelados.
Los procedimientos de auditora se seleccionan de acuerdo con el objetivo especfico y
deben sustentarse en los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del
sector econmico a que pertenece, as como en la evaluacin del control interno.
A continuacin comentamos procedimientos de auditora sustantivos mnimos para el
rubro de activo fijo, los cuales no son limitativos ni excluyentes.
Determinar si el saldo del libro mayor est de acuerdo con los registros auxiliares.
Antes de hacer un anlisis detallado de los cambios en las cuentas del activo fijo durante
el ao, es necesario determinar que los registros individuales en los libros auxiliares
estn de acuerdo con los saldos de las cuentas de control del mayor general.
Verificar la propiedad legal de los bienes que conforman el activo fijo

Para determinar que los inmuebles, maquinaria y equipo son propiedad del cliente, los
auditores buscan una evidencia tal como una escritura pblica, una pliza de seguro, los
comprobantes de impuestos municipales, los recibos por pago de la hipoteca y las pli-
zas de seguros contra incendio u otros siniestros. El hecho adicional de que no se hagan
pagos por alquiler es una evidencia que compruebe la propiedad.
A veces se sugiere que los auditores puedan verificar la propiedad de los terrenos y
edificios y la ausencia de gravmenes mediante el examen de los registros pblicos de la
propiedad.
Verificar los aumentos en el activo fijo durante el ao

La confirmacin de los aumentos a las cuentas del activo fijo durante el perodo de
auditoria es una de las pruebas sustantivas ms importantes relativas a este rubro. El
grado de confirmacin depende la evaluacin que hagan del control interno los
auditores sobre los desembolsos para los inmuebles, maquinaria y equipo. En el proceso
de confirmacin se utiliza un papel de trabajo para analizar las cuentas de control del
mayor general, e incluir la localizacin de los asientos a travs de los diarios hasta los
documentos originales, tales como contratos, escrituras, rdenes de trabajo de
construccin, facturas y autorizaciones del directorio.
Identificar fsicamente las compras del ao
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Gua de Auditoria
Es costumbre que los auditores hagan una inspeccin fsica de cualesquiera partidas
importantes de los activos fijos adquiridos durante el perodo que se audita, pero sin
hacerse cargo de la observacin de un inventario fsico completo de los bienes. A
primera vista pudiera parecer que la verificacin de la existencia de toda la planta y el
equipo que se incluye en los estados financieros y los registros contables, pueden
llevarse a cabo mejor por medio una inspeccin fsica por los auditores. En algunos
pases la profesin contable expresa la opinin de que los procedimientos de auditora
debern incluir la inspeccin fsica de la planta y el equipo para complementar el
examen de los asientos en los registros contables. Sin embargo la prctica corriente no
incluye la inspeccin fsica como procedimiento estndar de verificacin, y una
inspeccin superficial como parte de un paseo guiado por la planta difcilmente puede
considerarse como una verificacin.
Comprobar los gastos por reparacin y mantenimiento

El objetivo principal de los auditores al analizar las cuentas de gastos de reparacin y
mantenimiento, es el de descubrir partidas que debieron capitalizarse. A menudo las
grandes y medianas empresas tienen una poltica escrita que determina el gasto mnimo
que deba capitalizarse. Por ejemplo, la poltica de la compaa puede determinar que
ningn gasto por menos de S/. 500 se capitalizar independientemente de la vida de
servicio del artculo comprado. En tales casos los auditores analizarn las cuentas de
reparacin y mantenimiento, con el fin de determinar la consistencia en la aplicacin de
esta poltica, as como el grado de cumplimiento de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Verificar los retiros durante el ao

El propsito principal de este procedimiento consiste en determinar si se ha
reemplazado algn activo fijo, se le ha vendido, desmantelado o abandonado sin que se
haya reflejado adecuadamente en los registros contables. Casi todos los inventarios
fsicos de la planta y equipo bien hecho revelan unidades faltantes de activo fijo; unida-
des de que se prescinde sin una deduccin correspondiente en las cuentas.
Investigar los activos Fijos en desuso

Los terrenos, los edificios, y el equipo que se est usando debern investigarse
plenamente para determinar las posibilidades de su uso futuro en las operaciones. Los
activos de la planta que estn ociosos temporalmente no necesitan reclasificarse. y
puede continuarse con la depreciacin o porcentajes normales. Por otra parte, el equipo
ocioso que se haya desmantelado, o que por alguna razn parece que ya no es
conveniente para su uso en operaciones futuras, generalmente deber darse de baja a un
valor estimado de realizacin, y excluirlo de la clasificacin de inmuebles, maquinaria y
45
Gua de Auditoria
equipo. En el caso de un equipo de reserva (unidades de reemplazo) u otro activo fijo

que no se necesita por el momento a niveles de operacin proyectada, los auditores
debern considerar si el valor con que est registrado es recuperable mediante su uso
futuro en las operaciones.
Analizar cambios en el activo fijo durante el ao
Al llegar a este punto de la auditora los auditores han verificado los saldos iniciales del
activo fijo, refirindose a los papeles de trabajo del ao anterior o al llevar a cabo
procedimientos necesarios en la auditora de un nuevo cliente. Adems de esto han com-
probado los aumentos y retiros de la planta y el equipo durante el ao. Ahora los
auditores pueden obtener o preparar el anlisis resumido que se muestra en el Anexo 7.
y compararlo con el anlisis de aumentos y deducciones.
Verificar los ingresos por alquileres de activos fijos

En la verificacin de los resultados por alquileres de los terrenos y edificios es a
menudo conveniente para los auditores obtener o dibujar un mapa de la propiedad, y
hacer una inspeccin fsica de cada unidad. Esto puede revelar que los locales de que se
informa como vacantes de hecho estn ocupados por sus arrendatarios, y estn produ-
ciendo un resultado que no se refleja en los registros contables. Si la propiedad del
cliente incluye un edificio para oficinas o departamentos, los auditores debern recibir
un plano de los pisos del edificio, as como copia de todos los contratos de alquiler. De
este modo pueden tomar en cuenta todos los espacios disponibles para arrendamiento,
que estn produciendo ingresos, o que estn desocupados, de acuerdo las vacantes de
que se tiene conocimiento por inspeccin fsica a la fecha del balance general. Si se
lleva a cabo un trabajo de auditora intermedio, debern verificarse tambin las
vacantes, por inspeccin y por comentario con la administracin en cada visita de tos
auditores durante el ao.
Verificar los impuestos a la propiedad

Los gastos por impuestos a la propiedad del cliente pueden verificarse
convenientemente durante la auditora de los correspondientes activos de la planta. Los
auditores debern recibir o preparar un anlisis de impuestos pagados por adelantado,
gastos por impuestos, e impuestos por pagar, y debern confirmar los pagos de
impuestos con los comprobantes emitidos por las municipalidades, debidamente
cancelados, y los cheques pagados.
Determine la correcta presentacin en el balance general

La Norma Internacional de Informacin Financiera No. 16, Inmuebles, Maquinaria y
Equipo, emitida en el mes de marzo de 1992 (revisada en 1998) por la Junta de
46
Gua de Auditoria
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls), establece

que, en adicin a las revelaciones requeridas por la NIIF 1; Presentacin de Estados
Financieros; y por la NIIF 4. Contabilizacin de la depreciacin.
47
Gua de Auditoria
Programa de auditora para los gastos por depreciacin y depreciacin acumulada

El siguiente bosquejo de las pruebas sustantivas que deben llevar a cabo los auditores
para revisar la depreciacin se establece con detalle suficiente para que en general se
explique por si mismo. En consecuencia no se presentar una discusin punto por punto.
Sin embargo, las tcnicas para probar la provisin del cliente para depreciacin por el
ao y para analizar las cuentas de depreciacin acumulada se comentaron en acpites
precedentes.
1) Revisar las polticas de depreciacin que se indican en manuales de las compaas u
otras instrucciones de la administracin. Determinar si los mtodos que se usan estn
ideados cuidadosamente y con la intencin de distribuir los costos de los inmuebles,
maquinaria y equipo equitativamente en el transcurso de su vida de servicio.
2) Obtener o preparar un anlisis resumido de la depreciacin acumulada para las
clasificaciones principales de activo fijo, segn lo muestran las cuentas de control del
mayor general, detallando los saldos iniciales, la provisin para depreciacin durante
el ao, los retiros y los saldos finales.
3) Verificar la depreciacin del ao.
4) Verificar las deducciones de la depreciacin acumulada por los activos retirados.
5) Comparar la relacin de porcentaje entre la depreciacin acumulada y las cuentas de
activo fijo relativas, con la que prevaleci en aos anteriores, y comentar las
variaciones significativas del programa normal de depreciacin con los funcionarios
de la empresa pertinentes
6) Revisar los clculos del costo de reemplazo para la depreciacin.
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Gua de Auditoria
TRABAJO DE CAMPO:
VISITA FINAL - TERCERA PARTE
1. INTRODUCCIN
En el captulo octavo iniciamos el desarrollo de la dcima fase de la auditora de
estados financieros, correspondiente a la visita final, continuando en el captulo
anterior con las pruebas de saldos de las cuentas del balance general correspondiente a
las existencias y al activo fijo. En el presente capitulo estudiaremos las pruebas de
saldos de la cuentas del balance general, aplicables a las cuentas por pagar y otros
pasivos.
2. CUENTAS POR PAGAR

a. Principios de contabilidad
Normas Internacionales de Informacin Financiera
La NIIF 1, Presentacin de Estados Financieros, (revisada en 1997), establece que
entre las partidas que se incluyan en el pasivo corriente deben considerarse las
obligaciones pagaderas a la vista y aquellas parles de las siguientes obligaciones
cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del
balance:
Procedimientos de auditora para las deudas a largo plazo

Los procedimientos de auditora se seleccionan de acuerdo con el objetivo especifico, y
deben sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del
rubro deudas a largo plazo, los cuales no son limitativos ni excluyentes.
Evaluar el control interno sobre la deuda a largo plazo

El estudio y evaluacin del control interno del cliente sobre la deuda a largo plazo,
implicar a menudo la preparacin de un cuestionario de control interno. Las siguientes
son algunas de las preguntas tpicas de este cuestionario: Se ha incurrido en un pasivo
a largo plazo con pago de intereses solamente con autorizacin del directorio? Se ha
designado a un fiduciario independiente para responder por todas las emisiones de
bonos, las cancelaciones, y los pagos de intereses? El directorio ha especificado los
bancos de los cuales pueden obtenerse los prstamos?
El cuestionario sirve para recordar a los auditores ciertos asuntos que debern
investigarse plenamente; escribir s o no como respuesta a las preguntas no es por s
mismo un procedimiento significativo de auditora.
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Gua de Auditoria
Analizar las deudas a largo plazo

Un papel de trabajo de anlisis para deudas a largo plazo es muy similar al anlisis de
cuentas por pagar, un anlisis de las deudas a largo plazo indica el saldo inicial, si lo
hay, de cada documento individual, los dems pagars emitidos y los pagos a cuenta
durante el ao, el saldo final de cada pagar y/o de cada emisin de bonos. Adems, los
saldos iniciales de intereses por pagar o de intereses pagados por anticipado, el gasto
por intereses, los intereses pagados y los saldos finales de intereses por pagar o intereses
pagados por anticipado se presentan tambin en el papel de trabajo de anlisis.
Examinar las copias de los documentos por pagar

Los auditores debern examinar las copias de los documentos por pagar y las escrituras
de hipotecas y de fideicomiso de! cliente por pagar a la fecha del balance general. Por
supuesto los documentos originales estarn en posesin de los beneficiarios respectivos,
pero los auditores deben asegurarse de que el cliente ha retenido copias de tos
instrumentos de deuda, y de que sus detalles corresponden al anlisis que se obtuvo en
el segundo procedimiento de este programa de auditora.
Estudiar la copia de la escritura de emisin de bonos

En la primera auditora a un cliente, o en ocasin de una nueva emisin de bonos, los
auditores obtendrn una copia de la escritura de emisin de bonos para su archivo
permanente. La escritura deber estudiarse con todo cuidado, con atencin particular a
puntos tales como el importe autorizado de los bonos, tas tasas de inters, las fechas de
vencimiento, las descripciones de la propiedad entregada en garanta colateral, las
estipulaciones para el retiro o la conversin, deberes y responsabilidades del Fiduciario
y cualesquiera restricciones impuestas a la compaa prestataria.
Comprobar la facultad para la emisin de deudas a largo plazo

La facultad para obtener financiamiento a largo plazo generalmente corresponde al
directorio. Para determinar que los bonos en circulacin fueron debidamente
autorizados, los auditores debern leer los pasajes en las actas de las juntas de directores
(y de accionistas) relativos a la emisin de deuda. Generalmente las actas harn refe-
rencia a las secciones aplicables de los estatutos de la empresa que permiten la emisin
de instrumentos de deuda, y tambin pueden hacer mencin a la opinin de la oficina de
asesora legal de la compaa relativa a la legalidad de la emisin. Esa informacin
deber ser localizada por los auditores hasta llegar a su fuente original. Debern
prepararse comentarios adecuados para los papeles de trabajo de la auditora que
50
Gua de Auditoria
muestren el grado de investigacin de los auditores en cuanto a la autorizacin para la

emisin de la deuda.
Comprobar el sustento documentarlo de las transacciones con deudas a largo plazo

Los auditores deben obtener evidencia de que las transacciones en la cuenta de
obligaciones a largo plazo fueron vlidas. Para lograr este objetivo los auditores
localizan el efectivo recibido por la emisin de pagars, bonos, o hipotecas, en la copia
sellada de la boleta de depsito del banco y el estado de cuenta corriente bancaria.
Tambin se examinan cualesquiera avisos de remesa que sustenten estos ingresos a caja.
Confirmar la deuda a largo plazo

Los documentos por pagar a favor de bancos se convalidan como parte de la
confirmacin de los saldos de bancos. La forma estndar de confirmacin bancaria que
mostramos en el capitulo 8 en que estudiamos la visita interina, en el acpite
correspondiente a confirmacin de bancos y empresas financieras, incluye una solicitud
para que el banco prepare una relacin de todos los prstamos otorgados a la empresa.
El objetivo principal de esta investigacin es sacar a luz cualesquiera documentos no
registrados.
Arquear los bonos en tesorera y conciliar con el mayor general

Algunas compaas readquieren sus propios bonos en el mercado de valores,
indirectamente a travs de la Bolsa de Valores o directamente de los tenedores de bonos,
con el propsito de volverlos a emitir en una fecha posterior. Estos bonos se llevan en
una cuenta de bonos en tesorera. Para verificar esta partida los auditores localizarn
todos los cargos por bonos readquiridos en tesorera (todos los bonos por la remisin)
directamente con las actas que autoricen estas transacciones y con los registros de caja.
Verifique el clculo de gastos por intereses, intereses por pagar, y de la

amortizacin de los descuentos o primas.
El gasto por intereses tiene un significado especial para los auditores, porque indica el
monto del pasivo pendiente de pago. En otras palabras, el estudio cuidadoso de pagos
por intereses es un medio para sacar a luz cualquier pasivo que devenga intereses y que
no est registrado.
La verificacin del gasto por intereses y el inters por pagar sobre documentos,
hipotecas o escrituras de fideicomisos por pagar, generalmente es una cuestin simple.
Los auditores comprueban lo adecuado de los gastos del cliente por concepto de
intereses y los clculos de intereses por pagar que se indican en los anlisis que constan
en los papeles de trabajo de los documentos o hipotecas que se hicieron en el segundo
51
Gua de Auditoria
procedimiento de este programa de auditora. Adems de esto los auditores debern

examinar los cargos en los estados de cuenta corriente bancarios por los cheques
cancelados que sustentan los pagos por intereses, y revisar las confirmaciones recibidas
de los beneficiarios de los documentos o de las hipotecas, para verificar las fechas en las
cuales se han pagado los intereses de cada documento o hipoteca.
Comprobar el cumplimiento de las clusulas de restriccin de la escritura de

emisin
Por lo general las emisiones de bonos imponen a la compaa emisora una serie de
restricciones y prohibiciones, todas con la finalidad de proteger los intereses de los
tenedores de los bonos. Las estipulaciones de la escritura de emisin frecuentemente
requieren el mantenimiento de un fondo de amortizacin; el mantenimiento de niveles
mnimos estipulados de capital de trabajo, y el mantenimiento del seguro del inmueble
entregado en garanta. La escritura de emisin tambin puede restringir el pago de
dividendos a una proporcin especificada de las utilidades, y prohibir ms prstamos a
largo plazo, excepto bajo ciertas condiciones establecidas en la misma escritura.
Revisar los pagos posteriores

Los documentos por pagar al cierre del ejercicio, en algunos casos. pueden ser
cancelados en fecha posterior pero antes de que los auditores se retiren de la empresa
bajo examen. En estos casos se tiene la oportunidad de verificar estos pagos. Si los
pagars son renovados en fecha posterior cercana al cierre del ejercicio el auditor tiene
que evaluar convenientemente su clasificacin en los estados financieros como pasivo
corriente o como pasivo a largo plazo. En el acpite siguiente se trata con amplitud la
reclasificacin de las obligaciones corrientes que se financian o refinancian sobre una
base de largo plazo.
Presentacin de la deuda a largo plazo en el balance general.

Los usuarios de los estados financieros, especialmente los bancos, empresas financieras
e inversionistas potenciales analizan detenidamente el pasivo de las empresas para
determinar su situacin financiera actual y futura. Por ejemplo, la existencia de
prstamos bancarios sin garanta especfica demuestran buenos antecedentes crediticios
y solidez financiera. En el caso de prstamos garantizados, es de gran importancia la
naturaleza de los bienes otorgados en garanta. Por ejemplo, cuando se entregan en
garanta bonos del gobierno o de una empresa importante, es indicativo de una slida
posicin financiera, sustentada en una decisin de conservar los bonos por lo menos
durante la vigencia del prstamo, obteniendo un prstamo en vez de enajenar aquellos.
Cuando se entregan existencias y/o cuentas por cobrar en garanta de prstamos es una
52
Gua de Auditoria
situacin totalmente diferente y demuestra que la empresa est pasando por dificultades
financieras.
Procedimientos de auditora para las contingencias

Los procedimientos mnimos para descubrir las contingencias se exponen a
continuacin:
Revisar las actas de directorio
Se deben revisar las actas de directorio hasta la fecha en que se termine el Irabajo de
campo. Los contratos importantes, los juicios legales, y los asuntos relacionados con
empresas vinculadas son cuestiones tpicas que se discuten en las reuniones de
directorio y que pueden implicar contingencias de perdida.
Obtener carta de abogados
Se debe enviar una carta circular a los abogados del cliente solicitndoles
principalmente lo siguiente:
Una descripcin de la naturaleza de los litigios pendientes que representen una
amenaza, y los impuestos reclamados.
Una evaluacin de la probabilidad de un resultado desfavorable en las cuestiones
descritas.
Una estimacin de la prdida probable o margen de prdida, o una declaracin de
que no se puede hacerse una estimacin.
Una descripcin de cualesquiera reclamaciones que no se inician, las cuales, si se
hicieran valer tendran una posibilidad razonable de dar un resultado adverso.
Una declaracin del importe de los honorarios legales no facturados
Obtener confirmacin de bancos
Es conveniente circularizar a lodos los bancos con los que el cliente haya hecho
negocios durante el ao auditado. La forma estndar incluye una solicitud de
informacin sobre cualquier pasivo contingente o indirecto del cliente.
Revisar correspondencia del cliente
Se debe revisar la correspondencia con los bancos y otras instituciones financieras en
busca de evidencia de avales, garantas de prstamos, o venta o descuento de letras o
facturas por cobrar.
TRABAJO DE CAMPO:
53
Gua de Auditoria
VISITA FINAL - QUINTA PARTE
1. INTRODUCCIN
En el captulo octavo iniciamos el desarrollo de !a dcima fase de !a auditora de
estados financieros, correspondiente a la visita final, desarrollando las pruebas de
saldos de las cuentas del balance general. En el captulo anterior estudiamos las
pruebas de saldos aplicables a las deudas a largo plazo y a las contingencias.
En el presente captulo estudiaremos las pruebas de saldos de las cuentas que
conforman el patrimonio de la empresa.
2. PATRIMONIO
a. Principios de contabilidad Principios de Contenido
El patrimonio est constituido por las partidas que representan recursos aportados por
los socios o por terceros, as como por los excedentes generados en las operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o
estatutarias,
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls)
no ha emitido, por el momento, normas contables (NIIF) especificas sobre el
tratamiento contable del patrimonio. Tampoco existen normas especficas nacionales.
Sin embargo, de manera general, el plan contable general revisado y el reglamento de
informacin financiera, emitidos por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas
y Valores.
Principios de valuacin
El valor nominal de las acciones emitidas representa el capital social del ente. En el
caso de acciones sin expresin de valor nominal, stas se considerarn al valor
asignado por los accionistas segn conste en las actas de suscripcin o aumento de
capital y este valor representar el capital social de la entidad.
Principios de presentacin
La seccin del patrimonio en el balance general se ha denominado utilizando diversos
trminos, tales como: inversin de los accionistas, patrimonio de los accionistas, capital
contable, capital social y utilidades retenidas.
La presentacin de los diferentes conceptos que integran el patrimonio deber hacerse
con el suficiente detalle para mostrar la separacin entre el capital social y los resultados
acumulados (ganancias retenidas o prdidas acumuladas). Las otras cuentas del
patrimonio (capital adicional, excedente de revaluacin, reservas) deben presentarse por
separado. No es posible agrupar dos o ms de estos conceptos en un total.
54
Gua de Auditoria
Los procedimientos de auditora se seleccionan de acuerdo con el objetivo especfico y

deben sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del
rubro patrimonio, los cuales no son limitativos ni excluyen-
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA EL CAPITAL SOCIAL

Realizar un estudio y evaluacin del control interno para el capital social.
No obstante que el examen de la cuenta capital social consiste principalmente en
pruebas sustantivas, los auditores deben tener conocimiento de los procedimientos de la
empresa para autorizar, emitir y contabilizar las transacciones con las acciones de
capital. Este conocimiento puede lograrse a travs del desarrollo de un breve
cuestionario de control interno, la preparacin de diagramas de flujo (flujogramas) o a
travs de! mtodo descriptivo. Es indispensable llevar a cabo conversaciones con los
funcionarios que intervienen en el ciclo de operaciones desde la autorizacin de
aumento de capital, pasando por la colocacin de las acciones, hasta el control de los
ingresos de caja y su correspondiente depsito en las cuentas corrientes bancarias de la
empresa.
Examinar la escritura de constitucin social, estatutos y actas

En la primera visita del trabajo, especialmente en una primera auditora, se inicia un
proceso de recopilacin de documentacin para conformar el archivo permanente, el
cual incluye copias de la escritura de constitucin, estatutos y modificatorias, y copias
de las actas de directorio y de junta general de accionistas. Todos los asuntos de
importancia se subrayan para su revisin posterior.
Realizar un anlisis de movimiento de la cuenta de capital social

Los auditores debern mantener en el archivo permanente una relacin del movimiento
de la cuenta de capital social a partir de la escritura de constitucin, con la finalidad de
tener una idea completa de la evolucin de la cuenta mencionada. Por el ao auditado y
el inmediato anterior se deber comprobar todos y cada uno de los movimientos de la
cuenta, obtener copia de los asientos de diario (y en su caso de los asientos de caja) y el
resumen o fotocopia del acuerdo de la junta general de accionistas que aprob cada
operacin.
Comprobar el tratamiento contable de las acciones en tesorera

Las acciones en tesorera son acciones que la empresa primero emiti y luego
readquiri. En el balance general se presentan como una deduccin del capital social.
55
Gua de Auditoria
Las acciones en tesorera no representan un activo de la empresa. La empresa no puede

ni necesita comprar sus propias acciones para adquirir control sobre activos que ya
son suyos: esta posibilidad es ilgica. La empresa puede adquirir sus propias acciones
pero legalmente stas no dejan de ser acciones en circulacin, aunque pueden ser
consideradas como acciones que nunca se emitieron.
Confirmar las acciones en circulacin.

Cuando las acciones emitidas y en circulacin se encuentren en poder de un
intermediario financiero que se encarga de su colocacin en el mercado, es necesario
solicitar a confirmacin escrita de la custodia de dichas acciones. La carta-circular
deber prepararse en papel membretado del cliente, pero deber enviarla por correo el
auditor. Las respuestas de confirmacin debern remitirse directamente a los auditores.
Toda la informacin incluida en las respuestas deber localizarse en los registros de a
empresa, y practicarse una conciliacin entre los registros y las confirmaciones. Es
fundamenta! que las cuentas de control del mayor genera! estn de acuerdo con el
importe de las acciones emitidas segn informe del agente de bolsa o sociedad
corredora de valores. En virtud de los fuertes controles internos que generalmente se
mantienen sobre los certificados de acciones, no es costumbre comunicarse con los
accionistas individuales, para verificar e! nmero de acciones en circulacin.
Verificar los certificados emitidos durante el perodo

Al cierre del ejercicio se deber hacer un corte de los certificados emitidos. La
referencia a los papeles de trabajo de la auditora anterior, combinada con la
verificacin de los nmeros de los certificados emitidos durante el perodo en curso (en
forma retroactiva a partir del corle), capacitar a los auditores para lomar en cuenta
todos los certificados por nmero de serie.
Examine todos los certificados cancelados

Un sistema adecuado de control interno para las empresas que no utilizan los servicios
de un agente de bolsa o sociedad corredora de valores, en la medida que colocan sus
acciones en el mercado extra-burstil, requiere que lodos los certificados de acciones
cancelados se perforen o marquen de un modo que se evite la posibilidad de nuevo uso.
Los certificados cancelados debern anexarse a los talones correspondientes en el libro
matrcula de acciones, y conservarse de modo permanente. Si los certificados
readquiridos no se cancelan adecuadamente existe el riesgo de que puedan volverse a
emitir fraudulenlamente por funcionarios o empleados deshonestos. Esa nueva emisin
no autorizada creara un exceso de acciones de capital en circulacin sobre la cantidad
realmente emitida y reflejada en las cuentas. Por lo tanto los auditores debern examinar
56
Gua de Auditoria
lodos los certificados de acciones cancelados en existencia, vigilando en especial que

estos hayan sido efectivamente invalidados.
Determinar el cumplimiento de las opciones de venta de acciones y otras

preferencias y restricciones al capital social
Las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que en una nota a los estados
financieros se revele los acuerdos de opcin de venta de acciones, precisando las clases
de acciones, montos sujetos a opcin, fechas en que fueron otorgadas las opciones y
fechas convenidas para ejercerlas.
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LAS UTILIDADES RETENIDAS Y

DIVIDENDOS
Realizar un anlisis de las utilidades retenidas.
El anlisis de las utilidades retenidas deber abarcar la historia completa de estas
cuentas. Se prepara este anlisis para el archivo permanente y se actualiza cada ao.
Los abonos a as cuentas de utilidades retenidas generalmente representan cantidades
de las utilidades del ejercicio que se trasladan a la cuenta resultados acumulados.
Adems, la cuenta puede registrar abonos por la desactivacin de reservas que se
constituyeron para un fin especfico y que se reintegran a los resultados acumulados-
La cuenta de utilidades retenidas tambin puede abonarse en una fusin que responda a
una consolidacin de intereses.
Los dbitos a la cuenta de utilidades retenidas pueden incluir asientos por prdidas
netas, dividendos en efectivo o en acciones, y por la creacin o incremento de las
reservas especificas (legal , estatutaria, facultativa, etc.). Las aplicaciones de utilidades
retenidas requieren autorizacin especfica de la Junta de accionistas y/o del directorio,
dependiendo de lo que establezcan los estatutos de la empresa. El principal
procedimiento para comprobar estos cargos a las utilidades retenidas es determinar
previa lectura de las actas si los asientos corresponden a las fechas e importes
aprobados.
Examinar el tratamiento contable de los dividendos en efectivo

Los procedimientos mnimos para los dividendos en efectivo son los siguientes:
a) Verificar la autorizacin de los dividendos declarados, poniendo especial nfasis en
las fechas e importes.
b) Comprobar los impones pagados
c) Examinar los dividendos preferentes atrasados
57
Gua de Auditoria
d) Recontar los cheques por dividendos no reclamados y establecer el tratamiento

contable seguido por la empresa.
Examinar el tratamiento contable de los dividendos en acciones.
Adems de los procedimientos aplicados para los dividendos en efectivo (excepto el
seguimiento de los cheques girados hasta los estados bancarios), se deber verificar la
correcta aplicacin de la transferencia del total de dividendos declarados de las
utilidades retenidas a la cuenta de capital social. En el fondo los dividendos en acciones
constituyen un aumento de capital social, que deber constatarse con la escritura pblica
correspondiente y su consecuente inscripcin en los registros pblicos.
Como se trata de un aumento de capital social, los dividendos en acciones debern ser
registrados en el libro matrcula de acciones.
Donaciones
Las donaciones representan el valor justo de cualesquiera activos aportados a una
empresa por personas naturales o jurdicas distintas de los accionistas. Por ejemplo, una
municipalidad o una fundacin puede donar un terreno a una empresa para que se
construya una planta manufacturera, con la finalidad de fomentar la industria y atraer
nuevas empresas a la comunidad, que generen empleo y la demanda de servicios y el
efecto multiplicador que trae consigo.
En el examen de las donaciones los objetivos de los auditores son los siguientes:
a) Comprobar lo adecuado de las cantidades originalmente registradas.
b) Determinar la naturaleza de cualesquiera cambios que se hayan registrado; y

c) Determinar que cualesquiera restricciones impuestas por el donante se han cumplido.
Oportunidad del examen

Como hemos visto en los prrafos precedentes, la base principal para el examen de las
cuentas de patrimonio es el anlisis detallado de cada una de las cuentas que lo
conforman. Estas cuentas por su naturaleza tienen muy poco movimiento y por lo tanto
requieren un reducido nmero de horas-hombre para su examen. En tal sentido es reco-
mendable dejar esta labor para la visita final.
En el caso de una primera auditora se pueden adelantar algunas labores en la primera
visita, como por ejemplo, la obtencin de fotocopias de las actas de directorio y de junta
general de accionistas. Si se niegan a dar fotocopias amparndose en polticas* de la
compaa, se puede optar por el procedimiento de preparar resmenes que debern
constar necesariamente en los papeles de trabajo del auditor. Asimismo. se pueden
obtener copias o extractos de los contratos de inters para la auditora y de la escritura
de constitucin de la sociedad y las modificaciones a los estatutos sociales.
58
Gua de Auditoria
Presentacin en los estados financieros

La presentacin en el balance de las distintas cuentas que conforman el patrimonio de la
empresa deber hacerse con el suficiente grado de detalle para mostrar la separacin
entre el capital social y los resultados acumulados.
TRABAJO DE CAMPO:
VISITA FINAL - SEXTA PARTE
1. INTRODUCCIN
Las pruebas de salaos de las cuentas del balance general, en el marco de la dcima fase
de !a auditora de estados financieros a la cual hemos denominado visita final, se
iniciaron en el captulo 8. En el captulo anterior estudiamos las pruebas de saldos
aplicables a las cuentas que conforman el patrimonio de la empresa.
En el presente captulo estudiaremos las pruebas de saldos del estado de ganancias y
prdidas.
2. INGRESOS
a. Principios de contabilidad para los ingresos
En la actualidad no existen normas profesionales nacionales especficas para el
tratamiento contable de los ingresos, costos y gastos. El Plan Contable General
Revisado y el Reglamento de Informacin Financiera, emitidos por la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores, tratan muy sucintamente aspectos
relacionados con la codificacin contable y la presentacin en el estado de ganancias
y prdidas, respectivamente.
La Norma Internacional de Informacin Financiera N" 18, emitida en el ao 1982 ha
sido modificada en el ao 1993, trata solo sobre el segmento Ingresos. A la fecha no
se ha normado sobre los segmentos de costos (excepto la NIIF 4: Tratamiento
contable de la depreciacin) ni de gastos (excepto la NIIF 23: Cosos de
financiamiento).
59
Gua de Auditoria
Reconocimiento de los ingresos

Los ingresos normalmente se reconocen en un punto especfico del proceso de
beneficios, cuando se vende un activo o cuando se presta un servicio.
Momento. El prrafo 151 de! comunicado N"4 del APB, mencionado en el prrafo
precdeme, establece lo siguiente;
Monto. El monto de tos ingresos que debe registrarse se basa normalmente en el

acuerdo entre el comprador y el vendedor. La mayora de los ingresos proviene de
transacciones convenidas, y el precio acordado entre las partes para la transaccin
constituye una medida apropiada del ingreso resultante.
Se logra el ingreso. La empresa est Segura de retener los ingresos relativos a los
activos o de que la parte que pudiese perderse es pequea y susceptible de estimacin*.
Las cuentas a cobrar se han logrado; las insolvencias pueden estimarse. Por el contrario,
las ganancias retenidas, como un incremento de valor del mercado del terreno, se
reconocern cuando este se venda.
El ingreso es mensurable. No deben existir Serias dificultades para valorar los activos
recibidos*. Aun cuando el efectivo no presenta un problema de valoracin, otros activos
si lo presentan, y algunas transacciones implican intercambio de activos fijos o de
capital de otra empresa. Si los activos no son realmente negociables en el mercado y el
valor no puede medirse razonablemente, el contador valorar los activos recibidos al
mismo precio que los dados a cambio y reconocer ningn ingreso.
Se gana el ingreso. Generalmente, el ingreso se gana cuando *no quedan actividades

significativas que deban realizarse por el cliente en relacin con el producto o servicio".
Al final del perodo contable los ingresos que han sido logrados pero slo en parte, no
deberan ser reconocidos. Por ejemplo, cuando un producto requiere su instalacin y
puesta en marcha antes de que se acepte.
Bases de medida. El ingreso se reconoce en el punto ms prximo a cuando se logra,

mide y gana. Existen tres puntos principales en los que esto puede ocurrir y tres bases
de reconocimiento. Estos son: I) bases de venta: 2) bases de produccin; y 3) bases de
cobro.
60
Gua de Auditoria
b. Objetivos particulares de auditoria para los ingresos.

La auditora de ingresos puede hacerse: 1) Con el propsito de desarrollar una opinin
competente en relacin a la razonabilidad y coherencia de la presentacin de los
estados financieros del cliente; 2) con el propsito de ayudar a la direccin en el
control y operacin del negocio o en las funciones implicadas; 3) con ambos
propsitos. En la verificacin de los estados financieros, el programa de auditora debe
orientarse hacia la determinacin de que:
Los ingresos se registran e informan en la cantidad correcta. Los ingresos se

registran cuando se han ganado.
Los ingresos se registran e informan en el perodo fiscal apropiado.
Los ingresos se registran apropiadamente en las cuentas correspondientes del
balance general.
Se han recibido y registrado todos los ingresos a los que el negocio tiene
derecho.
Los procedimientos de control son los adecuados para tener la seguridad de
que los ingresos se registran e informan, apropiadamente
La mayora de los exmenes incluyen elementos de la verificacin y de la auditora

operativa.
Principios generales de control
Una buena definicin de control interno est contenida en la SAS ?1: El control interno
comprende el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas
adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar sus activos, verificar lo adecuado y
fiable de su informacin contable, promover la eficacia operativa y atentar la adhesin a
las polticas preestablecidas por la direccin".
Segregacin de responsabilidades. En la medida de lo posible, las funciones de
operacin, proceso, cobro, depsito, registro y verificacin interna de los ingresos
deben segregarse para que el fraude o error por parte de cualquier individuo pueda
descubrirse en el curso normal de las operaciones.
Cuestionario de control interno. El siguiente cuestionario de control interno se tom

de la obra: "Auditing" de Cashin y Owens.
Existen polticas y procedimientos escritos para las ventas?
Se han establecido proyecciones, presupuestos, cuotas individuales y otros
controles?
61
Gua de Auditoria
Se informan regularmente a la direccin del rendimiento real de las ventas

comparado con el proyectado?
Est disponible una lista de precios?
Aprueban los ejecutivos responsables cualquier cambio en los precios establecidos?
Aprueba el departamento de crdito todos los pedidos? Es el departamento de
crdito independiente del de ventas?
Son todos los pedidos enviados fuera de la empresa ya sea por ventas regulares,
devoluciones u otras partidas, verificados a travs del departamento de despacho
designado para ello?
Se efectan todos los envos por medio de guas de remisin prenumeradas
secuencialmente?
Estn todos los envos contabilizados a travs de facturas de venta, cargos de
proveedores, pedidos de compra, de reparaciones y otros documentos?
Estn las facturas de ventas numeradas secuencialmente y se contabilizan todos los
nmeros?
Se verifican peridicamente los precios, condiciones, operaciones aritmticas y
registro de las facturas?
Se verifica el total de as ventas cotejndolas con los anlisis de ventas por producto,
vendedor, etc.?
Se preparan guas de ingreso al almacn por las devoluciones de mercaderas?
Existe un procedimiento escrito para devoluciones?

Se controlan apropiadamente los memorndums de crdito emitidos?
Se controlan adecuadamente las ventas distintas de los productos regulares?
Son las cantidades vendidas cuadradas con los abonos a existencias?
Existe un control adecuado sobre las provisiones de transportes?

Se contabiliza la cantidad aproximada de desperdicios en los registros de venta de
los mismos?
Verificacin interna. Muchas empresas establecen rutinas para verificar las

transacciones de ingresos, ya sea basndose en pruebas o, si el riesgo de perdida de una
transaccin individual es alto, basndose en el examen de la totalidad. Estos
procedimientos, que pueden implicar una duplicidad de trabajo, proporcionan una
salvaguarda continua en contra de errores, fraudes y negligencias. An cuando se asigne
a los auditores internos para realizar estas verificaciones sobre bases.
62
Gua de Auditoria
Presupuestos. Los presupuestos de ingresos deben ser una parte del plan de
organizacin de la empresa. Los directamente responsables de la realizacin de los
presupuestos deben tomar parte activa de su preparacin y debe informarse a la
direccin de las estimaciones sobre las que se basan dichos presupuestos. Despus de
su aprobacin por la direccin, los presupuestos son la base de medicin de los
resultados reales, de la valoracin del rendimiento de los responsables. y tambin
destacan las desviaciones para su anlisis, estudio y cambios en la organizacin y
planificacin.
Sistemas contables y de informacin. Los sistemas contables y de informacin deben

disearse para informar a la direccin, tanto general como financiera, de los resultados
de las actividades de los ingresos y para alertarla ante las desviaciones inusuales. Los
sistemas deben incluir normas para el registro, clasificacin y resumen de los ingresos
y su informe peridico a la direccin. Este debe incluir comparaciones con tos
resultados de perodos anteriores y con los presupuestos.
c. Procedimientos generales de auditora para los ingresos

Los procedimientos y tcnicas especficos de auditora son diseados o pueden
desarrollarse para los distintos tipos de organizaciones y actividades ingreso-
productivas. La mayora de estos enfoques especficos son adaptaciones,
modificaciones, expansiones o variaciones sobre los siguientes procedimientos
generales de auditora:
Examen de los controles.

Los controles contables y de procedimientos diseados para asegurar el registro
apropiado de las transacciones de ingresos y la adecuada disposicin del efectivo
resultante deben revisarse y comprobarse su eficacia.
Anlisis comparativo de los ingresos.

La relacin entre los ingresos y los costos directos, expresada como el ratio del margen
bruto, tiende a no variar marcadamente de un periodo a otro, o entre empresas de una
misma actividad econmica. Los ratios de ciertos gastos, como comisiones de ventas, se
puede esperar que tambin permanezcan bastante estables de un perodo a otro. El
anlisis comparativo de estas relaciones y otras, como el ratio ventas a cuentas por
cobrar comerciales y el de ventas a promedio de existencias (por ejemplo, la rotacin)
son tiles para destacar reas en las que el auditor debe profundizar. Las variaciones
inusuales pueden indicar errores en la clasificacin o registro de los ingresos,
deficiencias en los procedimientos e irregularidades en el tratamiento de tas cobranzas,
como tambin en los cambios de las actividades fundamentales de ingresos-produccin
63
Gua de Auditoria
(por ejemplo, cambio de precios, introduccin de nuevos productos o iniciacin de

nuevos mtodos de distribucin). Las comparaciones son ms efectivas si se clasifican
adecuadamente por tipo de ingresos, producto, departamento, fuente, rea geogrfica u
otro grupo significativo. Las comparaciones pueden hacerse por meses, semanas o das
para detectar las desviaciones significativas dentro del perodo de auditora, como
tambin las fluctuaciones de los resultados de perodos anteriores.
Examen del registro de las transacciones.
Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse mediante e! anlisis
de las cuentas en el mayor general, en el que los ingresos se registran. y mediante el
examen de los registros fundamentales de las transacciones individuales.
las anuales por producto o departamento mensuales en total mensuales por producto o
departamento mensuales por sucursales y/o tiendas.
Procedimientos de auditora operativa,

El examen normal de las transacciones registradas de ventas debe proporcionar un
seguridad razonable de que stas se registraron apropiadamente en los estados
financieros, pero slo incidentalmente trata de la eficacia de las ventas y sus actividades
relacionadas y de la optimizacin y maximizacin de los ingresos por ventas, Los
procedimientos de auditora operativos ante estos objetivos son una extensin del
examen normal de los controles y documentacin de las transacciones que comienzan
con la aceptacin del pedido de un cliente.
d. Procedimientos especficos de auditora para los ingresos

En el acpite precedente estudiamos los procedimientos de auditora para los ingresos
de carcter general; a continuacin desarrollaremos los procedimientos especficos de
auditora para los ingresos, clasificados de la siguiente manera:
Ventas de productos principales;
Ventas de subproductos;
Ventas de desperdicios;
Ventas de servicios; y Otros ingresos
Ingresos por alquileres
Ingresos por intereses
Ingresos por dividendos
Ingresos por regalas
64
Gua de Auditoria
Honorarios por servicios tcnicos y de direccin

Venta de equipos usados u otros activos
Venta de valores.
Determinar que se realizan los envos solamente de los pedidos autorizados,

Determinar que se han recibido todos los ingresos a cobrar.
Determinar que el total de los ingresos no incluye partidas impropias.
Examinar el corte de envos y los registros de recepcin.
Verificar, basndose en pruebas, las sumas de los registros de ventas.
Determinar que los envos se facturan con prontitud. Examinar autorizaciones de
abonos.
Verificar, basndose en pruebas, los precios de las facturas con las listas de precios.
Verificar las sumas y multiplicaciones de las facturas.
Ventas de subproductos
Los subproductos o productos secundarios producidos incidentalmente en e! proceso de
fabricacin de tos productos principales pueden significar una fuente importante de
ingresos suplementarios. Los ingresos por ventas de subproductos pueden registrarse
como ventas si son significativos, o como una reduccin del costo de los productos
principales. Adems de los procedimientos de auditora normales aplicables a las ventas
de productos terminados, et auditor puede efectuar los siguientes:
Observar fsicamente el proceso de fabricacin para determinar si los procedimientos
son adecuados para registrar toda la produccin de subproductos y para segregarlos,
acumularlos y salvaguardarlos.
Determinar, a base de entrevistas con el personal de facturacin e ingeniera, qu
medidas o estndares estn disponibles en relacin con las cantidades, tipo y calidades
de subproductos (por ejemplo, relacin estndar de la cantidad de subproductos en la
produccin del producto principal). Investigar las desviaciones significativas de la
produccin real con la estndar de subproductos.
Ventas de desperdicios
Los desperdicios en el proceso de fabricacin usualmente se segregan de acuerdo con su
tipo (en el caso de que sea econmicamente ventajoso), y tambin de acuerdo con su
venta a los usuarios y comerciantes. Los ingresos por desperdicios generalmente se
tratan como una reduccin de los costos de fabricacin. El auditor debe interesarse en
determinar: 1) si todos los desperdicios valorables se utilizan y acumulan para su venta;
2) que se obtiene e! mximo ingreso por su venta, y 3) que se emiten facturas o se
65
Gua de Auditoria
cobran en efectivo todos los desperdicios producidos. Los procedimientos de auditora

deben incluir lo siguiente:
Servicios personales. Los servicios con una importante proporcin de mano de obra o
de personal incluyen los profesionales (por ejemplo, mdicos, abogados, ingenieros,
auditores, analistas de sistemas, etc.), la programacin de ordenadores, los servicios
administrativos, las instalaciones y reparaciones. A menudo se venden sobre la base del
tiempo invertido o sobre un honorario fijo para un proyecto.
El programa de auditora debe:

Revisar las planillas de sueldos y salarios, registros de trabajo y procedimientos de
facturacin para determinar si:
a. Se registra el tiempo de todos los empleados (por ejemplo, clasificacin y
distribucin de trabajos individuales o tareas de fabricacin)
b. Las facturas se emiten por todo el tiempo registrado y por todos los proyectos
acabados segn un honorario fijo.
c. Las tarifas facturadas estn de acuerdo con los contratos o cotizaciones por cada
clasificacin de trabajo implicada.
Revisar los gastos de viaje, dietas y otros, y su acumulacin y registro en los trabajos
cuando existen disposiciones para facturar el tiempo y los gastos.
Ventas entre empresas vinculadas. Las ventas entre los componentes de la

organizacin de un negocio (ventas de empresas vinculadas) pueden facturarse,
segn su cosi, a precios comerciales o a otros precios acordados que permitan la
presentacin propia de los resultados operativos de tos departamentos individuales o
empresas afiliadas. Tales transferencias no constituyen ventas para la empresa con-
solidada y deben eliminarse como tales en la preparacin de los estados financieros
consolidados. Si los precios de transferencia incluyen un factor de beneficio, la cifra
de tal beneficio aplicable a la mercadera en existencias o a otros activos debe
eliminarse tambin.
3. COSTOS Y GASTOS
Al igual que en el caso de las cuentas de ingresos, las finalidades primordiales para
auditar las cuentas de costos y gastos son dos: En primer trmino, para asegurarse que
stos son en realidad gastos y que estn debidamente clasificados y en segundo trmino
para obtener la informacin requerida para la preparacin de la declaracin jurada de
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Gua de Auditoria
impuesto a la renta y otros impuestos que tienen como base de clculo el estado de
ganancias y prdidas.
Los gastos normales para las empresas, pueden ser clasificados en los siguientes
grupos:
Costo de ventas
Gastos de ventas
Gastos de administracin
A los gastos de administracin a menudo se les llama gastos generales. Por lo general
bajo este rubro se suelen clasificar partidas tales como intereses, honorarios a
abogados y auditores y partidas similares que no pueden aplicarse convenientemente a
un departamento o actividad especfico. En nuestro pas es costumbre- tambin
obligacin-registrar y clasificar los gastos financieros por separado (Plan General
Revisado: Resolucin CONASEV N006-84-EFC/94.10, publicado del 3 al 11 de marzo
de 1984).
a. Costo de ventas
El costo de ventas de un negocio comercial se determina tomando el inventario
inicial, el cual debi haberse verificado durante la auditora del ao anterior,
sumndole las compras netas y restndole el inventario al final del ao, el cual debi
haberse verificado durante la auditora del ao actual. En forma selectiva se revisar
el registro de compras para determinar que se haya seguido un procedimiento
razonable para registrar dichas compras durante el ao. Los gastos por fletes son
cargados a las cuentas de compras. Es importante comprobar que el costo por fletes
en compras se incluya dentro del costo de ventas. En el caso de una empresa
industrial, el costo de ventas normalmente se obtendr del sistema contable de costos
en operacin.
b. Gastos de venta
Los gastos de venta generalmente incluyen remuneraciones y comisiones de ventas,
impuestos y seguros sobre planillas, viticos del personal de ventas, atencin para los
clientes, publicidad, incluyendo gastos de catlogos, listas de correos, impresin de
material publicitario y mantenimiento de un departamento de publicidad, si se tuvie-
se, En algunos casos se considera que el costo para mantener el personal encargado
de las investigaciones de clientes sea un gasto de ventas, aunque esto habr de variar
de un cliente a otro. Las partidas ms importantes de gastos de ventas se comentan en
detalle a continuacin:
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Comisiones. Las comisiones podrn pagarse tanto a empleados como a

comisionistas independientes, o ambos. El auditor deber estar al tanto de los pagos
como comisiones que podr interpretarse que se pagan a los empleados. Lo
importante de esto es que en alguna fecha posterior y en relacin con una revisin
fiscal, tales comisiones podrn considerarse de que estn sujetas a los impuestos
sobre planillas y a renta de quinta categora. El no clasificar tales comisiones como
remuneraciones y proceder a retener los impuestos requeridos puede dar como
resultado diferencias de impuestos a pagar y, por tanto, un pasivo adicional. Es
importante, por tanto, que el cliente est consciente de cualquier pasivo potencial
por impuesto en esta rea.
Gastos de viaje y estada. Las normas tributarias vigentes imponen requerimientos
estrictos para la informacin y para la deduccin de los gastos de viaje y atencin a
los clientes. ESIOS gastos son muy numerosos para ser citados en detalle, pero el
auditor deber estar familiarizado con tales requisitos. Uno de los requisitos
esenciales es que si el pago a un empleado (vendedor o cobrador) como reembolso
de los gastos de viaje y/o atencin a clientes, ha de ser deducido por la empresa y
no ser gravable para el empleado, se mantengan los registros apropiados.
Publicidad. Los gastos de publicidad son frecuentemente una partida importante
del cosi de las operaciones. A menudo, se encontrar que no todos los reembolsos
relacionados con publicidad se cargan a la cuenta de gastos.
c. Gastos de administracin
Los gastos de administracin podrn considerarse como todos aquellos gastos que no
se incluyan dentro de una de las categoras anteriores. A continuacin presentamos
los de uso ms frecuente.
Impuestos y contribuciones. Desde un punto de vista de auditora, los impuestos y
contribuciones son un rea problemtica que amerita una debida atencin, debido a
las sanciones establecidas en el cdigo tributario por no declarar y pagar a tiempo.
Especialmente en las pequeas empresas, las mismas que no cuentan con personal
especializado en impuestos, el auditor tiene que ser particularmente cuidadoso de que
todos los impuestos correspondientes hayan sido declarados y pagados. Los
impuestos y contribuciones generalmente se pueden clasificar de la siguiente manera:
Tributos del gobierno central:
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas - IGV
Impuesto selectivo al consumo
Impuesto extraordinario de solidaridad-IES
Rgimen nico simplificado-RUS
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Tributos del gobierno municipal:

Impuesto predial
Impuesto al patrimonio vehicular
Impuesto a la alcabala
Impuesto a los juegos
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los espectculos deportivos
Contribucin especial por obras pblicas
Tasas municipales
Impuesto a los casinos de juego
Impuesto de promocin municipal
Impuesto a las embarcaciones de recreo
Impuesto al rodaje
Participacin municipal en renta de aduana
Fondo de compensacin municipal.
Contribuciones sociales:
Rgimen contributivo de la seguridad social en salud
Seguro de salud agrario
Sistema nacional de pensiones - SNP
Sistema privado de administracin de fondos de pensiones AFP
Seguro complementario de trabajo de riesgo Seguro de vida.
Otras contribuciones sociales:
Contribucin al SENATI
Contribucin al SENCICO
Contribucin al CONAFOVICER
Alquileres. Corresponden a gastos por alquileres de terrenos, edificios, oficinas,

departamentos para ejecutivos, maquinaria y equipo,
Los alquileres de terrenos, edificios, maquinaria y equipo para ser utilizado en e!

proceso productivo, por lo general se aplican al costo de produccin. Los alquileres de
terrenos, edificios, oficinas y medios de transporte que se utilizan en operaciones
administrativas se aplican a gastos de administracin*.
Gastos por cuentas de cobranza dudosa. Al auditar esta rea, se deber hacer
referencia al anlisis de antigedad de saldo de clientes (y en su caso de otras cuentas
por cobrar) tanto a corto como a largo plazo, para poderse formar una opinin
respecto a lo adecuado de la estimacin para cuentas de cobranza dudosa. Las cuentas
vencidas obviamente son de dudoso cobro. La experiencia pasada de la compaa, sin
embargo, generalmente es un buen indicador respecto a la cobrabilidad esperada. Los
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saldos importantes debern investigarse individualmente. Resulta aconsejable

examinar los archivos de correspondencia de los abogados y las agencias de cobro
respecto a cuentas por cobrar especficas y se deber examinar la correspondencia de
todas las cuentas canceladas para determinar si en realidad la cuenta debe cancelarse.
Toda referencia a las cantidades cobradas sobre cuentas anteriormente canceladas,
deber comprobarse contra el registro de entradas de efectivo para verificar que stas
hayan sido consideradas adecuadamente.
Reparaciones. S corresponden a equipos de cmputo y otros equipos de oficina se
debern considerar como gastos de administracin. Si corresponden a maquinaria y
equipo de fbrica se debern considerar como gastos indirectos de fabricacin.
Cargas financieras. Corresponden a los intereses y gastos ocasionados por la obtencin

de capitales y financiamiento de operaciones comerciales. Comprenden por lo general:
Intereses y gastos de sobregiros y prstamos

Intereses y gastos de documentos descontados
Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazo
Descuentos concedidos por pronto pago
Prdidas por diferencia de cambio.
Depreciacin, amortizacin y agotamiento. Los activos de una empresa, ya sean

tangibles o intangibles, que dispongan de una vida til potencial que se prolongue a lo
largo de un perodo de tiempo superior al ejercicio normal operacional, no se suelen
considerar como gastos en el momento de su adquisicin, sino que se distribuyen
mediante un porcentaje a las operaciones a lo largo de su vida til estimada. Estos
conceptos, y los trminos relacionados con su tratamiento para fines contables, como la
depreciacin, amortizacin y agotamiento, se describen en los siguientes prrafos.
Procedimientos mnimos de auditora para gastos de ventas, y gastos de

administracin.
Dependiendo de la actividad econmica del cliente, el volumen de operaciones, la
diversidad geogrfica de sus oficinas, se podrn aplicar una diversidad de pruebas para
esta clase de gastos. Para otros gastos que no se verifican en la auditora de cuentas de
balance general son adecuadas las pruebas sustantivas siguientes. E grado en el que se
aplican los primeros cuatro procedimientos depende de la evaluacin por los auditores
del control interno para los gastos,
Compare los gastos reales con los gastos presupuestados
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En el examen de compaas que preparan pronsticos, los auditores debern comparar

los gastos reales con los pronosticados, y analizar las variaciones que sugieran.
Compare los gastos de operacin mensuales con los del ao anterior

Aun cuando el cliente no use un pronstico, los auditores pueden de todos modos
aplicar el principio de auditora por comparacin, obteniendo o preparando anlisis
que comparen los diversos gastos de operacin mes a mes con las cifras de los meses
correspondientes del ao anterior. Uno de los objetivos de la auditoria de este segmento
del estado de ganancias y prdidas es determinar si los gastos se han clasificado
correctamente. El problema de la clasificacin es muy importante entre los costos
indirectos de fabricacin, por una parte, y gastos de ventas, generales, y administrativos,
por otra. Los costos indirectos de fabricacin pueden adecuadamente aplicarse como
parte del costo de las existencias, en tanto que los gastos de las funciones de venta y
administrativos, generalmente se deducen de los ingresos en el perodo en que se
incurren.
Investigue todas las variaciones importantes que revele la comparacin de los

gastos con los pronsticos y con las cantidades de aos anteriores
El mtodo principal de investigacin de las variaciones importantes en gastos es el
anlisis de las cuentas de mayor. Los asientos en las cuentas de gastos se localizan en el
registro de compras, o en e! libro caja, si la compaa registra los gastos solamente en el
momento de hacer los pagos.
Obtenga o prepare anlisis de las cuentas de gastos seleccionadas como resultado

de los tres procedimientos anteriores
Como resultado de la aplicacin de los tres procedimientos anteriores, los auditores
debern seleccionar ciertas cuentas de gastos para verificacin posterior. Deber
solicitarse del cliente que proporcione los anlisis de las cuentas seleccionadas, junto
con las facturas respectivas y otros documentos de apoyo, para que los revisen los
auditores
Obtenga o prepare un anlisis de gastos por honorarios profesionales

Como se indic en el acpite precedente, los auditores debern analizar los gastos por
honorarios profesionales. A menudo este anlisis revelar honorarios legales y de
auditora que corresponde cargar a los costos de emisin de acciones o instrumentos
comerciales. Un estudio de gastos por honorarios profesionales para un cliente nuevo
informar a los auditores acerca de los honorarios pagados al auditor predecedor.
Tambin el gasto por honorarios profesionales proporciona los nombres de los abogados
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a quienes deben enviarse cartas solicitndoles informacin en cuanto a litigios

pendientes y otras prdidas.
Presentacin del estado de prdidas y ganancias
Hasta donde detallar el estado de resultados?

Uno de los problemas ms interesantes de la presentacin del estado de ganancias y
prdidas es la cuestin de la informacin detallada de las operaciones que puede
revelarse sin hacer que el estado de resultados sea injustificadamente largo y complejo.
Como mnimo el estado de ganancias y prdidas deber revelar el producto de las
ventas netas, el costo de las mercaderas vendidas, los gastos de venta, los gastos
generales y de administracin, el impuesto a la renta, las operaciones descontinuadas,
las partidas extraordinarias, los efectos acumulados de los cambios en los principios de
contabilidad, la utilidad neta, y las utilidades por accin.
Operaciones descontinuadas
Si una compaa descontina una lnea importante de negocios durante el ao bajo
auditora, los resultados de operacin despus del impuesto del segmento
descontinuado y el impuesto sobre la utilidad o la prdida despus de la
descontinuacin, debern presentarse por separado en el estado de ganancias y
prdidas; tal presentacin de las operaciones descontinuadas no se considera una
partida extraordinaria; cualquier utilidad o prdida extraordinaria se presentar despus
de la parte de las operaciones descontinuadas en el estado de resultados.
Partidas extraordinarias
Para que un suceso o transaccin llene los requisitos de una partida extraordinaria debe
ser desusado en cuanto a su naturaleza, y un caso no frecuente en relacin con el medio
que opera la compaa. Por lo tanto los auditores deben examinar con todo cuidado
cualquier partida extraordinaria que se informe en el estado de ganancias y prdidas del
cliente, para determinar si rene los requisitos para dicho tratamiento. Si es as, se
informa de la partida extraordinaria neta del impuesto sobre la renta que le
corresponde, despus de la utilidad de operaciones y antes de la utilidad neta.
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Efectos acumulativos de los cambios en los principios de contabilidad

Cuando un cliente ha hecho un cambio en los principios de contabilidad durante el ao, los
auditores deben determinar que el cambio se presente en los estados financieros, de
acuerdo a las normas profesionales vigentes y en cumplimiento de los requerimientos de la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV.
Informacin de utilidades por accin

Despus de la cifra de utilidad neta, deber informarse de las cifras por accin por la
utilidad de las operaciones que se continan, la utilidad antes de las partidas
extraordinarias, los efectos acumulativos de los cambios contables, y la utilidad neta. Los
clculos deben basarse sobre el nmero promedio ponderado de las acciones comunes
reales y equivalentes en circulacin durante el ao. Adems de estas utilidades primarias
por accin puede requerirse a las compaas con una estructura compleja de capital que
informen de las utilidades por accin totalmente diluidas.
Informacin por compaas diversificadas

El movimiento de combinaciones comerciales en aos recientes ha creado muchas grandes
sociedades annimas conglomeradas, reuniendo compaas en industrias muy inconexas.
Aun cuando la palabra conglomerado generalmente se aplica a una gran familia de
sociedades annimas creadas por combinaciones de negocios, otras compaas han
alcanzado el mismo grado de diversificacin entre las industrias no relacionadas a travs
de! desarrollo interno y la expansin. Por lo tanto, el trmino compaas diversificadas es
ms adecuado para que lo usemos al considerar los problemas especiales de informacin
financiera creados por el surgimiento de este tipo de entidades mercantiles.
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Evaluacin definitiva del control interno; y Carta de recomendaciones para

CONFORMACIN DEL ARCHIVO PERMANENTE

Los papeles de trabajo son de utilidad para:

a. Ayudar a planear y ejecutar la auditora;

b. Ayudar a supervisar y revisar el trabajo de auditora; y

c. Proporcionar evidencia del trabajo de auditora llevado a cabo t sustentar la opinin

Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

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Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas

Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo

Evidencia de! proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y

Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherente y de control y cualesquiera

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las

Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices

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Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares file supervisado y

Una indicacin sobre quin desempeo los procedimientos de auditora y cundo

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Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.

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